2022年审计学教案 .pdf

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1、基本审计技术（一）教学目标：通过本部分内容的学习，使学生理解和掌握基本的审计技术方法，为将来从事审计实务工作打下扎实的基础。（二）教学过程：结合案例对基本审计技术进行详细讲解。引言 我们知道，由于审计对象的内容都是通过一定的载体反映出来的，这个载体就是会计资料及其它有关经济管理资料。如会计报表、会计账簿、会计凭证等资料，以及计划、预算、统计、合同、章程等相关资料。虽然我们明白了审计对象的载体，但怎样从这个载体中获取我们所需要的信息，以对被审计单位在一定时期的财务状况和经营成果做出合理的评价呢？这就这就需要利用一定的方法技巧，也就是我们要讲的审计技术。当然，在审计实务中，审计技术的种类是多种多样

2、的，但总的来说可以分为基本审计技术和辅助审计技术两大类，所谓基本审计技术，就是在审计过程中必须采用的，能直接用来收集和评价重要审计证据的技术，主要包括：审阅法、复核法、核对法、盘存法、函证法、观察法和鉴定法讲述 这节课我们主要就对基本审计技术进行讲解。板书一、审阅法讲述 审阅法是指通过对被审计单位有关书面资料进行仔细观察和阅读，从而获取审计证据的一种审计技术方法。在具体审计工作中，我们需要根据有关的法规、政策、理论、方法、原理等审计标准或依据对书面资料进行审阅，借以鉴别资料本身所反映的经济活动是否真实、正确、合法、合理及有效。也就是通过对被审计单位的会计资料和其它经济信息资料及管理资料进行仔细

3、地观察和阅读，从而获取审计证据。板书 1、会计资料的审阅讲述会计资料包括会计凭证、账簿和会计报表，具体在对会计资料的审阅中我们需要注意以下几点：板书（1）会计资料本身外在形式上，是否符合会计原理的要求和有关制度的规定;讲述 A、会计报表外在形式的审阅。主要审阅的内容有：报表编制是否符合规定的程序和手续；报表的种类，如主表、附表、附注等是否编制齐全；报表的格式是否规范，内容是否完整，有无缺页、缺项等。我们用一句话来概括就是报表的要素应完整、合理、合法。通过对报表的审阅，可以比较全面的了解被审单位在一定时期的财务状况和经营成果，以及对国家方针、政策、法规和制度的执行情况，从而对其做出比较全面的评价

4、。名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 1 页，共 4 页 -B、会计账簿外在形式的审阅。主要审阅内容主要包括：会计账簿的设置和使用是否符合有关规定的要求；账簿的启用是否符合规定；账簿的内容是否填列完整；是否有合法的凭证，书写是否符合要求；结账是否符合规定等。C、会计凭证外在形式的审阅。主要审阅内容包括：取得是否符合有关规定；要素是否齐全完整；填写是否正确、清楚，有无涂改、刮擦、增添和污损现象；有无合法的原始凭证为依据；审批传递手续是否符合规定，有关签章是否齐全；凭证的使用、保管是否符合规定。板书（2）会计资料记录是否符合要求；（3）会计资料反映的经济活动是否真实、正确、合法和合理

5、。讲述 对于（2）点与（3）点要求，我们在审阅中主要是针对会计账簿和会计凭证的。其中对会计账簿合理性及合法性的审阅主要是通过账簿上的内容摘要来进行的，主要是看其摘要填写是否合理、有效。而对会计凭证内容真实性、合法性的审阅，主要包括以下内容：摘要内容是否真实、清楚，所反映的经济业务是否符合财务制度及有关的法令制度；是否按规定的合法手续，并有合法的原始依据；记账凭证与所附原始凭证的张数是否相符，内容是否一致；会计科目的应用是否按统一会计制度的规定；会计分录是否正确，与所反映的经济业务是否一致等。板书（4）有关书面资料之间的勾稽关系是否存在、正确。讲述这是因为会计报表的编制是遵循一定的勾稽关系的，如

6、果特定会计项目之间勾稽关系不存在，则被审单位会计资料的记录肯定存在虚假或出现差错。当出现这种情况时，就需要我们对这些项目进一步进行查询，以找出问题的所在，从而为审计报告的出具提供依据。板书 2、其它资料的审阅讲述对会计资料以外的其它资料的审阅，主要是为了获取进一步的信息，在具体审计实务中需要审阅哪些资料，要视具体情况而定。比如在审阅产品成本核算资料时，发现实际耗用工时与额定工时相差太远，这就需要我们对考勤记录和派工单（或生产任务通知单）等资料进行审阅，以查明该单位是否存在弄虚作假。引言 现在，我们对审阅法的审阅对象都有了一个比较清晰的认识，但这还不够。由于企业的会计和相关经济资料的数量是很大的

7、，而实际审计工作的时间是比较短的，比如对一个小规模企业名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 2 页，共 4 页 -的审计也就几天，短的两三天，甚至一两天，而我们的审计工作不仅仅是审阅，因此要求我们在更短的时间里对大量的审计对象进行审阅。这就需要我们掌握一定的审阅技巧。这里我讲六点审阅技巧。板书 3、审阅技巧板书（1）有关数据的增减有无异常。讲述 通过审阅有关数据的增减有无异常，以此可以鉴别被审计单位可能在哪些方面存在问题，从而确定审计的重点。一般来说，有异常情况的数据是在某些方面违反了会计原理的要求，或是违反了经济活动实际情况而出现在正常情况下不应有的现象。具体在审计中，我们又主要

8、从三方面来衡量有关数据的增减有无异常：板书 数据增减变动幅度的大小讲述 从这方面着手发现问题，关键是要把握各项经济活动本身的数量界限。比如，在正常情况下的工资费用、管理费用发生了巨额的增减变化，一般都隐藏有一定的问题，应确定为进一步审计的重点。案例：康佳集团重庆分公司板书 数据本身的正负方向讲述因为会计数据的正负方向反映了会计账户的属性。如财产物资类账户余额出现了负数，这就违被了该类账户的属性，一般来说均有问题，应进一步审查，以找出问题的所在。板书 相关数据之间的变化关系讲述由于相关的会计账户之间存在一定的关系，一个账户的变动必然引起某个或某些账户的相应变动，如果变动的方向及变动的幅度不相适应

9、，则说明这种变动存在一定的问题。例如：对外投资金额有了巨额的增加，但投资收益增加很小甚至减少，这就说明与这种变化不相适应，可能存在有某种问题，如虚假投资、私吞投资收益等。板书2相关资料反映经济活动的真实程度讲述会计资料及其它资料应真实、准确地反映单位各项经营活动的过程和结果，如果资料反映的情况和实际活动不符，则被审计单位就有弄虚作假的可能。比如说，是否有虚构销售或者销售收的确认是否合理。案例：重庆一公司 2004 年与 2003 年销售收入增加不实。板书3账户对应关系因为所有账户间都有特定的对应关系，且每个账户都有固定的核算内容，如果任意变更对应关系或者账户的内容，则一般情况下被审计单位都存在

10、问题。比如：有的公司将投资收益、其它收入记入应付账款账户，或将应收账户与费用账户对应、收入账户与应付账款账户对应，以达到转移收入或支出的目的。板书4时间上有无异常讲述每项经济业务从开始执行到结束整个过程所持续的时间，都有一定的限度。若在有关资料上没有载明时间或所记时间与实际时间相差甚远，则可能隐藏着某种问题。例如：提前或推迟确认收入，则是为了调节利润和税收支出，需要企业进行调整。案例：重庆一公司 2002年亏损 1.3 亿，2003 年盈利几时万（企业新董事长上台，防止被ST，名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 3 页，共 4 页 -从而调节利润）板书5购销活动有无异常讲述 例如

11、有的企业购货时舍近求远、舍优购劣，以及购销活动内容、购销价格、物流方向、结算方式等存在异常时，一般都有问题。这种情况主要出现在关联交易中。案例一：我所熟悉的一家重庆上市公司就存在舍近求远的情况，该公司部分配件可以在重庆本地采购，但该公司却花更高的价格和较高的运输成本到广州购买质量相当的产品，主要原因就是广州厂家为该公司的关联单位，但该公司在报表中并没有披露该配套厂家。如果会计师事务对企业舍近求远进一步审查，是完全可以发现问题的，但到目前为止，还没有一家事务所发现这个问题。当然该公司没有披露的关联企业远不止一家。我们在以后的实际审计工作中要不怕辛苦，对于发现的任何重要疑问都要追究到底，查明原因，

12、只有这样，才能提高审计工作的质量，也只有这样，才能提高审计人员在社会公众中的形象。案例二：重庆一化工企业另成销售分公司板书6资料本身的要素内容讲述 任何资料都应具备所要求的要素，如果要素内容不全或不规范，则可能存在问题，应进一步查明原因。我在参加重庆一期货公司2004 年度财务报表的审计时发现该单位电脑账所有凭证摘要的内容都不规范，经询问相关责任人员，解释为为了方便，所以对于部分不同业务凭证的摘要内容都是一样的，如部分管理费用账户的摘要都是一样的，通过进一步核对相关原始凭证并没有发现较大的问题，但我们也对该企业提出了整改的意见。引言 当然，要有效的运用审阅法，必需结合使用复核和核对的方法，以便于及时证实审阅中发现的问题。下节课我们就对复核法进行详细讲解。案例：重庆一家国有大型上市公司2003 年度及 2004 年度的财务报表（销售收入不实）名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 4 页，共 4 页 -