房地产公司会计核算管理.doc

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1、房地产公司会计核算管理会计科目表顺序号编号科目名称数量金额核算项目功能模块顺序号编号科目名称数量金额核算项目功能模块一、资产类502153应付福利费11001现金现金管理522171应交税金21002银行存款现金管理532176其他应交款31009其他货币资金542181其他应付款客户41101短期投资552191预提费用51111应收票据582301长期借款61131应收账款客户602321长期应付款71133其他应收款客户三、所有者权益类81141坏账准备633101实收资本（或股本）91151预付账款客户653111资本公积101201物资采购物料663121盈余公积111211原材料物

2、料673131本年利润121231低值易耗品683141利润分配141243库存商品物料四、成本类151301待摊费用694101生产成本161401长期股权投资704105制造费用171402长期债权投资五、损益类181501固定资产固定资产725101主营业务收入物料191502累计折旧固定资产735102其他业务收入物料211603在建工程745201投资收益221701固定资产清理固定资产765301营业外收入231801无形资产775401主营业务成本物料241901长期待摊费用785402主营业务税金及附加251911待处理财产损溢795405其他业务支出物料二、负债类805501

3、营业费用部门管理会计442101短期借款815502管理费用部门管理会计452111应付票据825503财务费用462121应付账款客户835601营业外支出472131预收账款客户845701所得税492151应付工资855801以前年度损益调整说明：（1）科目表中除标明功能模块外，其余科目在总账模块实现。（2）上述科目核算要求只是一般性要求，各公司可以根据实际情况进行调整。资产类科目使用说明（1）现金1）本科目核算企业的库存现金。企业内部周转使用的备用金，在“其他应收款”科目核算，或单独设置“备用金”等科目核算，不在本科目核算。2）企业收到现金，借记本科目，贷记有关科目；企业支出，借记有关

4、科目，贷记本科目。3）企业设置“现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。4）发生现金短缺、溢余，应通过“待处理财产损溢”科目进行核算，待查明原因以后，根据发生原因及处理意见进行相关账务处理。（2）银行存款1）本科目核算企业存入银行的各种存款。企业如有存入其他金融机构的存款，也在本科目核算。企业的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等在“其他货币资金”科目核算，不在本科目核算。2）企业将款项存入银行或其他金融机构，借记本科目，贷记“现金

5、”等有关科目；提取和支出存款时，借记“现金”等有关科目，贷记本科目。3）企业按开户银行和其他金融机构、存款种类等，分别设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。月度终了，企业账面余额与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因进行处理，并按月编制“银行存款余额调节表”调节相符。（3）其他货币资金1）本科目核算企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等各种其他货币资金。2）根据企业支付资金的上述用途，依据银行结算单据，借记本科目，贷记

6、“银行存款”；实际业务发生时，根据相关的发票账单及业务性质，借记相关科目，贷记本科目。3）本科目应设置“外埠存款”、“银行汇票”、“银行本票”、“信用卡”、“信用证保证金”、“存出投资款”等明细科目，并按外埠存款的开户银行，银行汇票或本票、信用证的收款单位等设置明细账。有信用卡业务的企业应当在“信用卡”明细科目中按开出信用卡的银行和信用卡种类设置明细账。4）对于其他货币资金的企业应加强管理，及时办理结算，逾期尚未办理结算的银行汇票、银行本票等，应按规定及时转回，借记“银行存款”科目，贷记本科目。企业应严格按照本制度规定核算其他货币资金的各项收支业务。（4）短期投资1）本科目核算企业购入能随时变

7、现并且持有时间不准备超过1年（含1年）的投资。包括各种股票、债券、基金等。企业购入不能随时变现或不准备随时变现的投资，在“长期股权投资”、“长期债权投资”科目核算，不在本科目核算。2）企业的短期投资应在取得时，按照取得时的投资成本入账。投资成本是指企业取得各种股票、债券、基金时实际支付的价款，或者放弃非现金资产的账面价值等。企业购入的各种股票、债券、基金等，实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独核算，不构成投资成本。3）短期投资持有期间所收到的股利、利息等收益，不确认投资收益，作为冲减投资成本处理。4）短期投资处置，短期投资处置价款，减去短期投资

8、的账面价值以及未收到的已计入应收项目的股利、利息等后的余额，作为投资收益或损失，计入当期损益。5）本科目按投资种类设置明细账，进行明细核算。（5）应收账款1）本科目核算企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在本科目核算。2）企业发生应收账款时，按应收金额，借记本科目，按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税金应交增值税（销项税额）”科目；收回应收账款时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。3）企业销售过程中发生的代购货单位垫付的款项，也通过本科目进行核算。4）企业发生债

9、务重组事项，按财政部债务重组会计准则要求进行处理。5）年度终了，对应收账款进行全面检查，预计其可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。对于不能收回的应收账款应当查明原因，追究责任。对确实无法收回的，经公司经董事会批准，作为坏账损失，冲销提取的坏账准备。6）经批准作为坏账的应收账款，借记“坏账准备”科目，贷记本科目。7）已确认并转销的坏账损失，如果以后又收回，按实际收回的金额，借记本科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。8）本科目应按不同的购货单位或接受劳务的单位设置明细账，进行明细核算。实现电算化企业，为加强应收账款的管理，在按购货单位或劳务单位设置明细账的基础上，设

10、置业务员核算，以利于明确责任。9）本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的应收账款；期末如为贷方余额，反映企业预收的账款。（6）其他应收款1）本科目核算企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项。2）发生其他各种应收款项时，借记本科目，贷记有关科目；收回各种款项时，借记有关科目，贷记本科目。3）企业其他应收款与其他单位的资产交换，或者以其他资产换入其他单位的其他应收款等，按债务重组会计准则处理。4）年度终了，对其他应收款进行检查，预计其可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。企业对于不能收回的其他应收款应当查明原因，追究责任。对确实无法收回的，经公司经董事会批准，作为坏账损失，

11、冲销提取的坏账准备。5）经批准作为坏账的其他应收款，借记“坏账准备”科目，贷记本科目。6）已确认并转销的坏账损失，如果以后又收回，按实际收回的金额，借记本科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。7）本科目应按其他应收款的项目分类，并按不同的债务人设置明细账，进行明细核算。实现电算化企业，为加强应收账款的管理，在按购货单位或劳务单位设置明细账的基础上，设置经办人员核算，以便督促经办人员催讨发票，及时入账。（7）坏账准备1）本科目核算企业提取的坏账准备。2）每年年度终了，对应收款项进行全面检查，预计各项应收款项可能发生的坏账，对于没有把握能够收回的应收款项，应当计提坏账

12、准备。3）企业只能采用备抵法核算坏账损失。4）坏账准备按余额百分比计提，计提比例为5（是否按不同账龄分别计提）。计提范围：应收账款和其他应收款。坏账提取方法一经确定，不得随意变更。如需变更，报公司批准后方可执行，并在会计报表附注中予以说明。5）企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。6）企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并计提相应的坏账准备。7）计提坏账准备计算如下：当期应提取的坏账准备=当期按应收款

13、项计算应提坏账准备金额-本科目的贷方余额8）当期按应收款项计算应提坏账准备金额大于本科目的贷方余额，应按其差额提取坏账准备，借记“管理费用计提的坏账准备”科目，贷记本科目；如果当期按应收款项计算应提坏账准备金额小于本科目的贷方余额，应按其差额冲减已计提的坏账准备，借记本科目，贷记“管理费用计提的坏账准备”科目。9）企业对于不能收回的应收款项应当查明原因，追究责任。对有确凿证据表明确实无法收回的应收款项，如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等，经公司经董事会批准，作为坏账损失，冲销提取的坏账准备，借记本科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。10）已确认并转销的坏账损失，如果

14、以后又收回，按实际收回的金额，借记“应收账款”、“其他应收款”等科目，贷记本科目；同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”、“其他应收款”等科目。11）本科目期末贷方余额，反映企业已提取的坏账准备。（8）预付账款1）本科目核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。2）货而预付的款项，借记本科目，贷记“银行存款”科目。收到所购物资验收合格后，根据发票账单列明金额，借记“物资采购”或“原材料”等科目，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金应交增值税（进项税额）”科目，按应付金额，贷记本科目。补付的款项，借记本科目，贷记“银行存款”科目；退回多付的款项，借记“银行存款”科目，贷记本科目。

15、3）预付款项情况不多的企业，也可以将预付的款项直接记入“应付账款”科目的借方，不设置本科目。4）本科目应按采购供应单位设置明细账。（9）物资采购1）本科目核算企业购入材料在入库验收前的采购成本。委托外单位加工材料的加工成本，在“委托加工物资”科目核算，不在本科目核算。2）企业购入物资的采购成本由下列各项组成：a.买价；b.运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等，不包括按规定根据运输费的一定比例计算的可抵扣的增值税额）；c.运输途中的合理损耗；d.入库前的挑选整理费用（包括挑选整理中发生的工、费支出和必要的损耗，并减去回收的下脚废料价值）；e.购入物资负担的税金（如关税等）和其他费

16、用。以上第a项应当直接计入各种物资的采购成本，第b、c、d、e项，凡能分清的，可以直接计入各种物资的采购成本；不能分清的，应按物资的重量或买价等比例，分摊计入各种物资的采购成本。3）本科目的使用方法如下：a.根据发票账单支付物资价款和运杂费时，按应计入物资采购成本的金额，借记本科目，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金应交增值税（进项税额）”科目，按实际支付的价款，贷记“银行存款”、“现金”、“其他货币资金”等科目；b.物资已经收到，但尚未办理结算手续的，可暂不作会计分录；4）月度终了，企业应将仓库转来的外购收料凭证，按照材料科目并分别下列不同情况进行汇总：a.对于已经付款或已开出、承兑

17、商业汇票的收料凭证（包括本月付款或开出、承兑商业汇票的上月收料凭证），应按实际成本，借记“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”等科目，贷记本科目；采用计划成本核算，差额转“材料成本差异”。b.对于尚未收到发票账单的收料凭证，应当分别材料科目，抄列清单，并暂估入账，借记“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”等科目，贷记“应付账款暂估应付账款”科目，下月初用红字作同样的记录，予以冲回，以便下月付款或开出、承兑商业汇票后，按正常程序，借记本科目和“应交税金应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”、“应付票据”等科目。c.对于发票账单已到，但尚未付款或尚未开出、承兑商业汇票的收料凭证，应按实际成

18、本，借记本科目，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金应交增值税（进项税额）”科目，按应付金额，贷记“应付账款”科目；按计划成本，借记“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”等科目，贷记本科目，并按规定结转材料成本差异。5）本科目按物资品种设置明细账，进行明细核算。6）本科目的期末余额为已经收到发票账单付款或已开出、承兑商业汇票，但物资尚未到达或尚未验收入库的在途物资。（10）原材料1）本科目核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。2）企业购入的低值易耗品以及库存、出租、出借的包装物，分别在“低

19、值易耗品”、“包装物”科目中核算，不包括在本科目的核算范围内。3）企业对外进行来料加工装配业务而收到的原材料、零件等，应单独设置“受托加工来料”备查科目和有关的材料明细账，核算其收发结存数额，不包括在本科目核算范围内。4）原材料的主要账务处理如下：材料入库核算：a.外购材料验收入库，借记本科目，贷记“物资采购”；企业接受投资、捐赠、非货币性交易等方式入库材料，借记本科目“应交税金应交增值税（进项税额）”，贷记相关科目。b.自制材料验收验收入库，借本科目，贷“生产成本”科目。c.委托加材料验收入库，按实际成本借本科目，借记税金科目，贷记“委托加工材料”“应付账款”等科目。材料发出核算：a.生产经

20、营领用，借记“生产成本”“制造费用”“管理费用”等科目，贷记本科目。b.委加工发出，借记“委托加工物资”，贷记本科目。c.对外出售，借记“其他业务支出”，贷记本科目。5）采用计划成本核算，材料按计划成本进行流转，材料入库时按实际成本与计划成本差异结转“材料成本差异”，期未根据材料发出分推本期材料成本差异，将存货调整为实际成本。6）盘盈的原材料，按照同类或类似存货的市场价格，作为实际成本。企业盘盈的原材料，按照确定的实际成本，借记本科目，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目。7）本科目应按材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品种和规格设置材料明细账（或材料卡片）。材料明细账根据收料凭证和

21、发料凭证逐笔登记，建产数量金额式材料明细账。8）本科目的期末借方余额，反映企业库存原材料的计划成本或实际成本。（11）材料成本差异1）本科目采用计划成本核算企业使用，核算各种材料的实际成本与计划成本的差异。2）外购材料的成本差异，应自“材料采购”（或物资采购）等科目转入本科目；自制材料的成本差异，应自“生产成本”科目转入本科目；委托外单位加工材料的成本差异，应自“委托加工物资”科目转入本科目。3）发生的材料成本差异，实际成本大于计划成本的差异，记入本科目的借方；实际成本小于计划成本的差异，记入本科目的贷方。调整材料计划成本时，调整的数额应自“原材料”等科目转入本科目：调整减少计划成本的数额，记

22、入本科目的借方；调整增加计划成本的数额，记入本科目的贷方。4）发出材料应负担的成本差异，必须按月分摊，不得在季末或年末一次计算。发出材料应负担的成本差异，除委托外部加工发出材料可按上月的差异率计算外，都应使用当月的实际差异率，不得随意变动。5）材料成本差异率的计算公式如下：本月材料成本差异率=（月初结存材料的成本差异+本月收入材料的成本差异）（月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本）100上月材料成本差异率=月初结存材料的成本差异月初结存材料的计划成本1006）结转发出材料应负担的成本差异，借记“生产成本”、“管理费用”、“营业费用”、“委托加工物资”、“其他业务支出”等科目，贷记本科

23、目。实际成本大于计划成本的差异，用蓝字登记；实际成本小于计划成本的差异，用红字登记。7）本科目应分别“外购差异”“自制差异”，有条件应按照产品类别明细核算，不能使用一个综合差异率，使成本更加真实。8）本科目期末借方余额，反映企业库存原材料以及库存包装物、低值易耗品的实际成本大于计划成本的差异；贷方余额反映企业实际成本小于计划成本的差异。（12）库存商品1）本科目核算企业库存的各种商品的实际成本。2）企业完成全部生产过程并已验收入库合乎标准规格和技术条件，可以作为商品对外销售的产品验收入库，按实际成本，借记本科目，贷记“生产成本”。企业销售发出产品，月末结转销售成本，借记“主营业务成本”科目，贷

24、记本科目。3）清查盘点中发现的库存商品盘盈，借记本科目，贷记“待处理财产损溢”科目；清查盘点中发现的库存商品盘亏和毁损，借记“待处理财产损溢”科目，贷记本科目。并按规定结转不能抵扣的增值税进项税额，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“应交税金应交增值税（进项税额转出）”科目。4）查明原因，经公司经董事会批准后，进行处理。盘盈的库存商品，应冲减当期的管理费用；盘亏的库存商品，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期管理费用；属于自然灾害造成的损失，计入当期营业外支出。5）本科目应按库存商品的种类、品种和规格设置明细账。存放在本企业所属门市部准备销售的商品，送交展览会展出的商品，以及已

25、发出尚未办理托收手续的商品，都应在本科目下单设明细账进行核算。6）本科目期末借方余额，反映企业各种库存商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价。（13）待摊费用1）本科目核算企业已经支出，但应由本期和以后备期分别负担的分摊期限在1年以内（包括1年）的各项费用，如低值易耗品摊销、预付保险费、固定资产修理费用，以及一次购买印花税票和一次交纳印花税税额较大需分摊的数额等。超过1年以上摊销的固定资产修理支出和租入固定资产改良支出，以及摊销期限在五年以上的其他费用，应当在“长期待摊费用”科目核算，不在本科目核算。2）企业发生的各项待摊费用时，借记本科目，贷记“银行存款”“现金”等科目。企业发生其他各项

26、待摊费用时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。接受益期限分期平均摊销时，借记“制造费用”、“营业费用”、“管理费用”等科目，贷记本科目。3）待摊费用应按费用项目的受益期限分期摊销。如果待摊费用所应摊销的费用项目，不能再为企业带来利益，应将尚未摊销的待摊费用的摊余价值，全部转入当期成本、费用。4）本科目应按费用种类设置明细账，进行明细核算。5）本科目期末借方余额，反映企业各种已支出但尚未摊销的费用。（14）长期股权投资1）本科目核算企业投出的期限在1年以上（不含1年）各种股权性质的投资，包括购入的股票和其他股权投资等。2）企业对外进行股权投资，应当根据不同情况，分别采用成本法或权益法核算。企业

27、对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响的，长期股权投资应当采用成本法核算；企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的，长期股权投资应当采用权益法核算。通常情况下，企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额20或20以上，或虽投资不足20但具有重大影响的，应当采用权益法核算。企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额20以下，或对其他单位的投资虽占该单位有表决权资本总额20或20以上，但不具有重大影响的，应当采用成本法核算。3）本科目应当设置以下明细科目：a.股票投资；b.其他股权投资。4）采用权益法核算的企业，应在本科目下分别设置“投资成本”、“损益调整”、“股权投资准备”、“股权

28、投资差额”等明细科目，对因权益法核算所产生的影响长期股权投资账面余额的增减变动因素分别核算和反映。5）长期股权投资在取得时，应按取得时的实际成本作为初始投资成本。初始投资成本按以下原则确定：a.以现金购入的长期股权投资，按实际支付的全部价款（包括支付的税金、手续费等相关费用）作为初始投资成本；实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，按实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利后的差额，作为初始投资成本。b.企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的长期股权投资，或以应收债权换入长期股权投资的，按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为初始投资成本。涉及补价的，按以下规定确定受

29、让的长期股权投资的初始投资成本：（a）收到补价的，按应收债权的账面价值减去补价，加上应支付的相关税费，作为初始投资成本；（b）支付补价的，按应收债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为初始投资成本。c.以非货币性交易换入的长期股权投资（包括股权投资换股权投资），按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为初始投资成本。如涉及补价的，应按以下规定确定换入长期股权投资的初始投资成本：（a）收到补价的，按换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费，减去补价后的余额，作为初始投资成本；（b）支付补价的，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费和补价，作为初始投资成本。d.通过行

30、政划拨方式取得的长期股权投资，按划出单位的账面价值，作为初始投资成本。6）成本法的账务处理a.采用成本法核算时，除追加或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应当保持不变。b.股权持有期内应于被投资单位宣告发放现金股利或利润时确认投资收益。企业确认投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的现金股利或利润超过上述数额的部分，作为初始投资成本的收回，冲减投资的账面价值。企业按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于应当由本企业享有的部分，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目或本科目。实际收到现金股利或利润，借记“银行存款”科目，贷记“

31、应收股利”科目。7）权益法的账务处理a.采用权益法核算时，投资最初以初始投资成本计量，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动，对投资的账面价值进行调整。b.采用权益法核算时，如果长期股权投资初始投资成本与其在被投资单位所有者权益中所占的份额有差额的，应当调整初始投资成本。取得投资时，企业应按初始投资成本高于应享有取得日被投资单位所有者权益份额的差额，借记本科目（股票投资股权投资差额或其他股权投资股权投资差额），贷记本科目（股票投资投资成本，或其他股权投资投资成本）；初始投资成本低于应享有取得日被投资单位所有者权益份额的差额，作相反会计分录。股权投资差额的摊销期限，合同规定了投资期限

32、的，按投资期限摊销；合同没有规定投资期限的，初始投资成本超过应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，按不超过10年（含10年）的期限摊销；摊销时，借记“投资收益”科目，贷记本科目（股票投资股权投资差额，或其他股权投资股权投资差额）；投资成本低于应享有被投资单位所有者权益份额之间的差额，按不低于10年（含10年）的期限摊销；摊销时，借记本科目（股票投资股权投资差额，或其他股权投资股权投资差额），贷记“投资收益”科目。c.采用权益法核算时，企业应在取得股权投资后，按应享有或应分担的被投资单位当年实现的净利润或发生的净亏损的份额（法规或企业章程规定不属于投资企业的净利润除外），调整投资的账面价值，

33、并作为当期投资损益。期末，企业按被投资单位实现的净利润计算的应分享的份额，借记本科目（股票投资损益调整，或其他股权投资损益调整），贷记“投资收益”科目。企业确认被投资单位发生的净亏损，以股权投资账面价值减记至零为限。期末，企业按被投资单位发生的净亏损计算的应分担的份额，借记“投资收益”科目，贷记本科目（股票投资损益调整，或其他股权投资损益调整）。如果被投资单位以后各期实现净利润，企业应在计算的收益分享额超过未确认的亏损分担额以后，按超过未确认的亏损分担额的金额，恢复投资的账面价值。d.被投资单位因增资扩股而增加的所有者权益，企业应按持股比例计算应享有的份额，借记本科目（股票投资股权投资准备、其

34、他股权投资股权投资准备）。贷记“资本公积股权投资准备”科目。被投资单位因接受捐赠等增加资本公积的，企业应按持股比例计算应享有的份额，借记本科目（股票投资股权投资准备、其他股权投资股权投资准备），贷记“资本公积股权投资准备”科目。e.被投资单位宣告分派现金股利或利润，企业按持股比例计算应享有的份额，借记“应收股利”科目，贷记本科目（股票投资损益调整，或其他股权投资损益调整）；收到被投资单位分来的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记。f.企业因追加投资等原因对长期股权投资的核算从成本法改为权益法，应自实际取得对被投资单位有重大影响时，按股权投资的账面价值作为初始投资成本，并在此基础上计算股

35、权投资差额。企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有重大影响时，应当中止采用权益法，并按中止采用权益法时股权投资的账面价值作为新的投资成本。其后，被投资单位宣告分派现金股利或利润时，属于已记入投资账面价值的部分，作为新的投资成本的收回，冲减新的投资成本。被投资单位宣告分派现金股利或利润时，企业按应享有的份额，借记“应收股利”科目，按应冲减新的投资成本的金额，贷记本科目（股票投资、其他股权投资），按应确认收益的金额，贷记“投资收益”科目。8）企业处置股权投资时，按实际取得的价款，借记“银行存款”等科目，按已计提的减值准备，借记“长期投资减值准备”科目，按股权投资的账面余额，贷记本科目（股票投资、

36、其他股权投资），按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。9）本科目应按被投资单位设置明细账，进行明细核算。10）本科目期末借方余额，反映企业持有的长期股权投资的价值。（15）固定资产1）本科目核算企业固定资产的原价。固定资产是指使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产、经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用期限超过2年的，也应当作为固定资产。2）企业应当根据固定资产定义，结合本企业的具体情况，制定适合于本企业的固定资产目录、分类方法、每类或每项固定资产的折旧年限、

37、折旧方法，作为进行固定资产核算的依据。企业制定的固定资产目录、分类方法、每类或每项固定资产的预计使用年限、预计净残值、折旧方法等，一经确定不得随意变更。3）未作为固定资产管理的工具、器具等，作为低值易耗品核算。4）固定资产应按其取得时的成本作为入账的价值，取得时的成本包括买价、进口关税、运输和保险等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出。固定资产取得时的成本应当根据具体情况分别确定：a.购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产，按实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金等，作为入账价值。b.自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部

38、支出，作为入账价值。c.投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值，作为入账价值。d.融资租入的固定资产，按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者，作为入账价值。如果融资租赁资产占企业资产总额比例等于或小于30的，在租赁开始日，企业也可按最低租赁付款额，作为固定资产的入账价值。e.在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的，按原固定资产的账面价值，加上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出，减改建、扩建过程中发生的变价收入，作为入账价值。f.企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的固定资产，或以应收债权换入固定资产的，按应收债权的账面价值加上应支付

39、的相关税费，作为入账价值。涉及补价的，按以下规定确定受让的固定资产的入账价值：（a）收到补价的，按应收债权的账面价值减去补价，加上应支付的相关税费，作为入账价值；（b）支付补价的，按应收债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为入账价值。g.以非货币性交易换入的固定资产，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，作为入账价值。涉及补价的.按以下规定确定换入固定资产的入账价值：（a）收到补价的，按换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费减去补价后的余额，作为入账价值；（b）支付补价的，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费和补价，作为入账价值。h.接受捐赠的固定资产，应按

40、以下规定确定其入账价值：（a）捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为入账价值。（b）捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其入账价值：a）同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值；b）同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。（c）如受赠的系旧固定资产，按照上述方法确定的价值，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。i.盘盈的固定资产，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为

41、入账价值。企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件，与所购置的计算机硬件一并作为固定资产管理。已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算手续的固定资产，可先按估计价值记账，待确定实际价值后，再进行调整。5）固定资产增加的账务处理如下：a.购入不需要安装的固定资产，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；购入需要安装的固定资产，先记入“在建工程”科目，安装完毕交付使用时再转入本科目。b.自行建造完成的固定资产，借记本科目，贷记“在建工程”科目。c.投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值，借记本科目，贷记“实收资本”（或“股本”）等科目。d.融资租入的固定资产，应当单设明细科目进行核算。企业应在租

42、赁开始日，按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者作为入账价值，借记本科目，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款应付融资租赁款”科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。租赁期满，如合同规定将设备所有权转归承租企业，应进行转账，将固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。如果融资租赁资产占企业资产总额比例等于或小于30的，在租赁开始日，企业也可按最低租赁付款额作为固定资产的入账价值。企业应按最低租赁付款额，借记本科目，贷记“长期应付款应付融资租赁款”科目。e.接受捐赠的固定资产，按确定的入账价值，借记本科目，按本来应交的所得税，贷记“递延税款”科目，按确

43、定的入账价值减去未来应交所得税后的余额，贷记“资本公积”科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”等科目。f.盘盈的固定资产，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，借记本科目，贷记“待处理财产损溢”科目。g.企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的固定资产，或以应收债权换入固定资产的，按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，借记本科目，按该项应收债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按应收债权的账面余额，贷记“应收账款”等科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。涉及补价的，分别以下情况处理：（a）收到补价的，按应收

44、债权的账面价值减去补价，加上应支付的相关税费，借记本科目，按收到的补价，借记银行等科目，按该项应收债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按应收债权的账面余额，贷记“应收账款”等科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目；（b）支付补价的，按应收债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，借记本科目，按该项应收债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按应收债权的账面余额，贷记“应收账款”等科目，按支付的补价和相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。h.企业以非货币性交易换入的固定资产，按财政部相关规定的进行账务处理。6）固定资产减少的账务处理。a.企业出

45、售、报废和毁损等原因减少的固定资产，按减少净资产净值，借记“固定资产清理”科目，按已计提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产原价，贷记本科目。b.投资转出的固定资产，借记“长期股权投资”“累计折旧”科目，贷记本科目。c.盘亏的固定资产，按其账面价值，借记“待处理财产损溢”科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产原价，贷记本科目。7）企业应当设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产进行明细核算。临时租入的固定资产，应当另设备查簿进行登记，不在本科目核算。8）本科目期末借方余额，反映企业期末固定资产的账面原价。（16）累计折旧1）本科目核算企业固

46、定资产的累计折旧。2）企业应当根据固定资产的性质和消耗方式，合理地确定固定资产的预计使用年限和预计净残值，选择合理的固定资产折旧方法。企业已经确定的有关固定资产预计使用年限和预计净残值、折旧方法等，一经确定不得随意变更。3）企业的下列固定资产应当计提折旧：a.房屋和建筑物；b.在用的机器设备，仪器仪表、运输工具、工具器具；c.季节性停用、大修理停用的固定资产；d.租入和以经营租赁方式租出的固定资产。已达到预定可使用状态的固定资产，如果尚未办理竣工决算的，应按估计价值暂估入账，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，同时调整原已计提的折旧额。4）下列固定资产不计提折旧：a.房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定资产；