中级会计职称考试辅导-中级会计实务第三章固定资产-2.doc

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1、2016年中级会计职称考试辅导 中级会计实务（第三章）第三章固定资产考情分析本章属于基础性章节,难度不大。从历年考试情况来看,本章重点内容是固定资产的初始确认、后续支出及处置的相关核算,作为基础知识,主要考查客观题，但也可与非货币性资产交换、借款费用、债务重组、日后事项、会计差错、所得税费用等内容相结合在主观题中出现。 第一节固定资产的确认和初始计量一、固定资产的确认（一）固定资产的定义固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的（持有目的）；使用寿命超过一个会计年度。（二）固定资产确认条件的具体运用企业由于安全或环保的要求购入设备等，虽然不能直接给企

2、业带来未来经济利益，但有助于企业从其他相关资产的使用中获得未来经济利益或者获得更多的未来经济利益，也应确认为固定资产。固定资产的各组成部分，如果具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，由此适用不同折旧率或折旧方法的，企业应当将各组成部分确认为单项固定资产。工业企业所持有的工具、用具、备品备件、维修设备等资产，施工企业所持有的模板、挡板、架料等周转材料，以及地质勘探企业所持有的管材等资产，尽管该类资产具有固定资产的某些特征，如使用期限超过一年，也能够带来经济利益，但由于数量多、单价低，考虑到成本效益原则，在实务中通常确认为存货。（特殊）但符合固定资产定义和确认条件的，比如企业（民用航空

3、运输）的高价周转件等，应当确认为固定资产。二、固定资产的初始计量（一）外购固定资产企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费（包括关税、契税、耕地占用税、车辆购置税等）、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费（不包括员工培训费）等。【链接第十一章】资产达到预定可使用或者可销售状态，具体可从以下几个方面进行判断：（1）符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产活动已经全部完成或者实质上已经完成。（实质重于形式）（2）所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者

4、生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。（重要性）（3）继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。（4）购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品，或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。如果购入不需安装的固定资产，注意：“不需安装”是强调购入资产时不通过“在建工程”科目核算，直接计入“固定资产”科目。如果购入需安装的固定资产，通过“在建工程”科目核算。在实际工作中，企业可能以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。此时，应当按照各项固定资

5、产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。【例31】209年4月21日，甲公司向乙公司一次购入3套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。甲公司为该批设备共支付价款5 000 000元，增值税进项税额850 000元，保险费17 000元，装卸费3 000元，全部以银行转账支付；假定A、B和C设备分别满足固定资产确认条件，公允价值分别为1 560 000元、2 340 000元和1 300 000元。假定不考虑其他相关税费。要求：计算甲公司固定资产的入账价值，并进行与其相关的账务处理。甲公司的账务处理如下：（1）确定应计入固定资产成本的金额，包括购买价款、保险费、装卸费

6、等，即：5 000 00017 0003 0005 020 000（元）（2）确定A、B和C设备的价值分配比例A设备应分配的固定资产价值比例为：1 560 000/（1 560 0002 340 0001 300 000）100%30%B设备应分配的固定资产价值比例为：2 340 000/（1 560 0002 340 0001 300 000）100%45%C设备应分配的固定资产价值比例为：1 300 000/（1 560 0002 340 0001 300 000）100%25%（3）确定A、B和C设备各自的成本A设备的成本5 020 00030%1 506 000（元）B设备的成本5 0

7、20 00045%2 259 000（元）C设备的成本5 020 00025%1 255 000（元）（4）会计分录借：固定资产A设备 1 506 000B设备 2 259 000C设备 1 255 000应交税费应交增值税（进项税额）850 000贷：银行存款5 870 000（二）自行建造固定资产企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。1.自营方式建造固定资产企业为建造固定资产准备的各种物资，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等，通过“工程物资”科目进行核算工程完工后，盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的差额，计入当期损

8、益（营业外收入或营业外支出）。建造固定资产领用工程物资、原材料或库存商品，应按其实际成本转入所建工程成本。自营方式建造固定资产应负担的职工薪酬、辅助生产部门为之提供的水、电、修理、运输等劳务，以及其他必要支出等也应计入所建工程项目的成本。借：在建工程贷：工程物资原材料库存商品应付职工薪酬生产成本辅助生产成本银行存款所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工结算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按暂估价值转入固定资产，并按有关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧。待办理竣工决算手续后再调整原来的暂估价值（追溯调整），但不需要调整原已计提的折旧

9、额。【链接例1114】某企业借入一笔款项，于210年2月1日采用出包方式开工兴建一幢厂房。211年10月10日工程全部完工，达到合同要求。10月30日工程验收合格，11月15日办理工程竣工结算，11月20日完成全部资产移交手续，12月1日厂房正式投入使用。在本例中，企业应当将211年10月10日确定为工程达到预定可使用状态的时点，作为借款费用停止资本化的时点。高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目（增加记贷方减少记借方）。企业使用提取的安全生产费时，属于费用性支出的，直接冲减专项储备。企业使用提取的安全生产费形成固定资产的，应当通过

10、“在建工程”科目归集所发生的支出，待安全项目完工达到预定可使用状态时确认为固定资产；同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。【例32】甲公司是一家煤矿企业，依据开采的原煤产量按月提取安全生产费，提取标准为每吨10元，假定每月原煤产量为70 000吨，209年7月8日，经有关部门批准，该企业购入一批需要安装的用于改造和完善矿井运输的安全防护设备，价款为2 000 000元，增值税进项税额为340 000元，安装过程中支付人工费300 000元。7月28日安装完成。209年7月30日，甲公司另支付安全生产检查费150 000元，假定20

11、9年6月30日，甲公司专项储备-安全生产费余额为50 000 000元。不考虑其他相关税费。要求：编制甲公司相关的账务处理。甲公司的账务处理如下：（1）企业按月提取安全生产费借：生产成本700 000贷：专项储备安全生产费700 000（2）购置安全防护设备借：在建工程设备2 000 000应交税费应交增值税（进项税额）340 000贷：银行存款2 340 000借：在建工程设备300 000贷：应付职工薪酬300 000借：应付职工薪酬300 000贷：银行存款或库存现金300 000借：固定资产设备2 300 000贷：在建工程设备2 300 000借：专项储备安全生产费2 300 000

12、贷：累计折旧2 300 000（3）支付安全生产检查费借：专项储备安全生产费150 000贷：银行存款150 0002.出包方式建造固定资产企业以出包方式建造固定资产，其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括发生的建筑工程支出、安装工程支出，以及需分摊计入的待摊支出（“在建工程”的三级明细科目）。“在建工程”科目实际成为企业与建造承包商的结算科目。【例33】甲公司是一家化工企业，2009年1月经批准启动硅酸钠项目建设工程，整个工程包括建造新厂房和冷却循环系统以及安装生产设备等3个单项工程。2009年2月1日,甲公司与乙公司签订合同，将该项目出包给乙公司承建。根据双

13、方签订的合同，建造新厂房的价款为6000000元，建造冷却循环系统的价款为4000000元,安装生产设备需支付安装费用500000元。建造期间发生的有关经济业务如下：（1）2009年2月10日,甲公司按合同约定向乙公司预付10%备料款1000000元，其中厂房600000元, 冷却循环系统400000元。（2）2009年8月2日，建造厂房和冷却循环系统的工程进度达到50%,甲公司与乙公司办理工程价款结算5000000元，其中厂房3000000元, 冷却循环系统2000000元。甲公司抵扣了预付备料款后,将余款通过银行转账付讫。（3）2009年10月8日,甲公司购入需安装的设备，取得的增值税专用

14、发票上注明的价款为4500000元，增值税税额为765000元，已通过银行转账支付。（4）2010年3月10日,建筑工程主体已完工,甲公司与乙公司办理工程价款结算5000000元,其中，厂房3000000元，冷却循环系统2000000元，款项已通过银行转账支付。（5）2010年4月1日，甲公司将生产设备运抵现场，交乙公司安装。（6）2010年5月10日，生产设备安装到位，甲公司与乙公司办理设备安装价款结算500000元，款项已通过银行转账支付。（7）整个工程项目发生管理费、可行性研究费、监理费共计300000元，已通过银行转账支付。（8）2010年6月1日,完成验收，各项指标达到设计要求。假定

15、不考虑其他相关税费。要求：进行甲公司相关的账务处理。甲公司的账务处理如下：（1）209年2月10日，预付备料款借：预付账款 1000000贷：银行存款 1000000（2）2009年8月2日，办理工程价款结算借：在建工程乙公司建筑工程厂房3000000冷却循环系统2000000贷：银行存款4000000预付账款 1000000（3）2009年10月8日,购入设备借：工程物资设备4500000应交税费应交增值税（进项税额） 765000贷：银行存款5265000（4）2010年3月10日,办理建筑工程价款结算借：在建工程乙公司建筑工程厂房3000000冷却循环系统2000000贷：银行存款500

16、0000（5）2010年4月1日,将设备交乙公司安装借：在建工程乙公司安装工程设备4500000贷：工程物资设备4500000（6）2010年5月10日,办理安装工程价款结算借：在建工程乙公司安装工程设备 500000贷：银行存款 500000（7）支付工程发生的管理费、可行性研究费、监理费借：在建工程乙公司待摊支出 300000贷：银行存款 300000（8）结转固定资产计算分摊待摊支出待摊支出分摊率300000（厂房6000000冷却循环系统4000000生产设备4500000安装费500000）100%2%厂房应分摊的待摊支出60000002%120000（元）冷却循环系统应分摊的待摊支

17、出40000002%80000（元）安装工程应分摊的待摊支出（4500000500000）2%100000（元）借：在建工程乙公司建筑工程厂房 120000冷却循环系统80000安装工程设备 100000贷：在建工程乙公司待摊支出 300000计算完工固定资产的成本：厂房的成本60000001200006120000（元）冷却循环系统的成本4000000800004080000（元）生产设备的成本（4500000500000）1000005100000（元）借：固定资产厂房6120000冷却循环系统4080000设备5100000贷：在建工程乙公司建筑工程厂房6120000冷却循环系统4080

18、000安装工程设备5100000（三）租入固定资产租赁有两种形式：一种是经营租赁；另一种是融资租赁。融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移，也可能不转移。如果一项租赁在实质上没有转移与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬，那么该项租赁应认定为经营租赁。企业不需将租赁资产资本化，只需将支付或应付的租金按一定方法计入相关资产成本或当期损益。通常情况下，按照直线法计入相关资产成本或者当期损益。【例34】209年1月1日，甲公司从乙租赁公司采用经营租赁方式租入一台办公设备。租赁合同规定：租赁期开始日为209年1月1日，租赁期为3年，租金总额为270000元，

19、租赁开始日，甲公司先预付租金200000元，第3年末再支付租金70000元；租赁期满，乙租赁公司收回办公设备。假定甲公司在每年年末确认租金费用，不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理如下：（1）209年1月1日，预付租金借：预付账款乙租赁公司 200000贷：银行存款 200000（2）209年12月31日，确认本年租金费用借：管理费用90000贷：预付账款乙租赁公司90000（3）210年12月31日，确认本年租金费用借：管理费用90000贷：预付账款乙租赁公司90000（4）211年12月31日，支付第3期租金并确认本年租金费用借：管理费用90000贷：银行存款70000预付账款乙租赁公司2

20、0000（四）其他方式取得的固定资产接受固定资产投资的企业，在办理了固定资产移交手续之后，应按投资合同或协议约定的价值加上应支付的相关税费作为固定资产的入账价值，但合同或协议约定价值不公允的除外。（五）存在弃置费用的固定资产特殊行业的特定固定资产，企业应当将弃置费用的现值计入相关固定资产的成本，同时确认相应的预计负债。借：固定资产贷：预计负债在固定资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。借：财务费用贷：预计负债由于技术进步、法律要求或市场环境变化等原因，特定固定资产的履行弃置义务可能会发生支出金额、预计弃置时点、折现率等变动，从而引起原确

21、认的预计负债的变动。此时，应按照以下原则调整该固定资产的成本：（1）对于预计负债的减少，以该固定资产账面价值为限扣减固定资产成本。如果预计负债的减少额超过该固定资产账面价值，超出部分确认为当期损益。（2）对于预计负债的增加，增加该固定资产的成本。按照上述原则调整的固定资产，在资产剩余使用年限内计提折旧。一旦该固定资产的使用寿命结束，预计负债的所有后续变动应在发生时确认为损益。一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。借：固定资产清理贷：银行存款第二节固定资产的后续计量一、固定资产折旧应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后

22、的金额；已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。（一）固定资产折旧范围企业应对所有的固定资产计提折旧；但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地（历史遗留）除外。注意:未使用、不需用固定资产照提折旧。处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按照重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。【例题多选题】企业在固定资产发生资本化后续支出并达到预定可使用状态时进行的下列各项会计处理中，正确的有（）。A.重新预计净

23、残值B.重新确定折旧方法C.重新确定入账价值D.重新预计使用寿命正确答案ABCD答案解析固定资产发生资本化后续支出完工并达到预定可使用状态时，在建工程转为固定资产，并重新确定其入账价值、使用寿命、预计净残值和折旧方法。（二）固定资产折旧方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择折旧方法。固定资产折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。（双倍余额递减法和年数总和法是加速折旧法）固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。1.年限平均法年限平均法，又称直线法。年折旧率（1预计净残值率）预计使用寿命（年）100%月折旧率年折旧率12月折旧额固定资产原价月折

24、旧率【例题计算题】一座厂房原值500000元，预计使用20年，残值率为2%，计算月折旧额。正确答案年折旧率（12%）20100%4.9%月折旧率4.9%120.41%月折旧额500 0000.41%2 050（元）2.工作量法单位工作量折旧额固定资产原价（1预计净残值率）/预计总工作量某项固定资产月折旧额该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额【例题计算题】某企业一辆卡车原价60 000元，预计总里程为500 000公里，预计净残值率为5%，本月行驶400公里，计算当月应提的折旧额。正确答案单位工作量折旧额60 000（15%）/500 0000.114（元/公里）当月折旧额0.11440045

25、.6（元）3.双倍余额递减法双倍余额递减法，是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。应在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。计算公式如下：年折旧率2/预计使用寿命（年）100%【例题计算题】某企业一项固定资产的原价为20 000元，预计使用年限为5年，预计净残值200元。按双倍余额递减法计算折旧，每年的折旧额计算如下：正确答案双倍余额递减折旧率2/5100%40%第一年应提的折旧额20 00040%8 000（元）第二年应提的折旧额（20 0008 000）40%4 8

26、00（元）第三年应提的折旧额（20 0008 0004 800）40%2 880（元）第四、第五年的年折旧额（20 0008 0004 8002 880200）22 060（元）假设上例中，该固定资产是2010年8月购入的，那么应该从9月开始计提折旧。折旧年度就是9月1日到次年9月1日。那么2010年的折旧就是2010年9月1日到2010年12月31日的金额，2010年折旧8 0004/122666.67（元）2011年折旧8 0008/124 8004/126933.33（元）2012年折旧4 8008/122 8804/124160（元）4.年数总和法年折旧率尚可使用寿命/预计使用寿命的年

27、数总和100%折旧率记忆方法:分母是n（n1）/2，分子是从n数到1。【例题计算题】接上例，假如采用年数总和法，每年折旧额的计算如下：正确答案第一年折旧额（20 000200）5/156 600（元）第二年折旧额（20 000200）4/155 280（元）第三年折旧额（20 000200）3/153 960（元）第四年折旧额（20 000200）2/152 640（元）第五年折旧额（20 000200）1/151 320（元）（月初）企业应当按月计提固定资产折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。（借方，贷方是累计折

28、旧）基本生产车间使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用；管理部门使用的固定资产，计提的折旧应计入管理费用；销售部门使用的固定资产，计提的折旧应计入销售费用；未使用固定资产，其计提的折旧应计入管理费用等。（三）固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命和预计净残值进行复核。在固定资产使用过程中，与其有关的经济利益预期实现方式也可能发生重大变化，在这种情况下，企业也应相应改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变按照会计估计变更的有关规定进行处理。二、固定资产的后续支出（一）资本化的后续支出（改良、改扩建、更新改造）发生

29、的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。【例3-5】甲公司是一家饮料生产企业，有关业务资料如下：（1）209年12月，该公司自行建成了一条饮料生产线并投入使用，建造成本为600 000元;采用年限平均法计提折旧;预计净残值率为固定资产原价的3%，预计使用年限为6年。（2）211年12月31日，由于生产的产品适销对路，现有这条饮料生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线成本过高，周期过长，于是公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。假定该生产线未发生过减值。（3）至212年4月30日，完成了对这条生产线的改扩建工程，达到预定可使用状态。改扩建过程中发生以下支

30、出：用银行存款购买工程物资一批，增值税专用发票上注明的价款为210 000元，增值税税额为35 700元，已全部用于改扩建工程；发生有关人员薪酬84 000元。（4）该生产线改扩建工程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计尚可使用年限为7年。假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后其账面价值的4%；折旧方法仍为年限平均法。假定甲公司按年度计提固定资产折旧，为简化计算过程，整个过程不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理如下：（1）本例中，饮料生产线改扩建后生产能力大大提高，能够为企业带来更多的经济利益，改扩建的支出金额也能可靠计量，因此该后续支出符合固定资产的确认条件，应计入固定资产的

31、成本。固定资产后续支出发生前，该条饮料生产线的应计折旧额600 000（13%）582 000（元）年折旧额582 000697 000（元）210年1月1日至211年12月31日两年间，各年计提固定资产折旧：借：制造费用97 000贷：累计折旧97 000（2）211年12月31日，将该生产线的账面价值406 000元600 000（97 0002）转入在建工程 ：借：在建工程饮料生产线 406 000累计折旧 194 000贷：固定资产饮料生产线 600 000（3）发生改扩建工程支出：借：工程物资 210 000应交税费应交增值税（进项税额）35 700贷：银行存款 245 700借：在

32、建工程饮料生产线 294 000贷：工程物资 210 000应付职工薪酬84 000（4）212年4月30日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态，转为固定资产：借：固定资产饮料生产线 700 000贷：在建工程 饮料生产线700 000（5）212年4月30日，转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧：应计折旧额700 000（14%）672 000（元）月折旧额=672 000（712）8 000（元）212年应计提的折旧额为64 000元（8 0008），会计分录为：借：制造费用64 000贷：累计折旧64 000213年至218年每年应计提的折旧额为96 000

33、元（8 00012），会计分录为：借：制造费用96 000贷：累计折旧96 000219年应计提的折旧额为32 000元（8 0004），会计分录为：借：制造费用32 000贷：累计折旧32 000企业发生的一些固定资产后续支出可能涉及替换原固定资产的某组成部分。在这种情况下，当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。【例3-6】209年6月30日，甲公司一台生产用升降机械出现故障，经检修发现其中的电动机磨损严重，需要更换。该升降机械购买于205年6月30日，甲公司已将其整体作为一项固定资产进行了确认，原价400 000元（其中的电动机在2

34、05年6月30日的市场价格为85 000元），预计净残值为0，预计使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧。为继续使用该升降机械并提高工作效率，甲公司决定对其进行改造，为此购买了一台更大功率的电动机替代原电动机。新购置电动机的价款为82 000元，增值税税额为13 940元，款项已通过银行转账支付；改造过程中，辅助生产车间发生了劳务支出15 000元。假定原电动机磨损严重，没有任何价值，不考虑其他相关税费，甲公司的账务处理为：（1）固定资产转入在建工程。本例中的更新改造支出符合固定资产的确认条件，应予资本化；同时应终止确认原电动机价值。209年6月30日，原电动机的价值为：85 000（85

35、00010）451 000（元）借：在建工程升降机械 240 000累计折旧升降机械（400 000104）160 000贷：固定资产升降机械400 000借：营业外支出处置非流动资产损失 51 000贷：在建工程升降机械 51 000（2）更新改造支出。借：工程物资新电动机82 000应交税费应交增值税（进项税额）13 940贷：银行存款95 940借：在建工程升降机械97 000贷：工程物资新电动机82 000生产成本辅助生产成本15 000（3）在建工程转回固定资产。借：固定资产升降机械 286 000贷：在建工程升降机械 286 000企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，有确凿

36、证据表明符合固定资产确认条件的部分，应予资本化计入固定资产成本，不符合固定资确认条件的，应当费用化，计入当期损益。（二）费用化的后续支出（中小修理）固定资产的日常维护支出通常不满足固定资产的确认条件，应在发生时直接计入当期损益。企业生产车间和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入管理费用；企业专设销售机构的，其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，计入销售费用。经营租入固定资产发生的改良支出，应通过“长期待摊费用”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法进行摊销。第三节固定资产的处置一、固定资产终止确认的条件固定资产满足下列条

37、件之一的，应当予以终止确认：1.该固定资产处于处置状态2.该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益（不再是资产）【例题多选题】下列关于固定资产会计处理的表述中，正确的有（）。A.未投入使用的固定资产不应计提折旧B.特定固定资产弃置费用的现值应计入该资产的成本C.融资租入固定资产发生的费用化后续支出应计入当期损益D.预期通过使用或处置不能产生经济利益的固定资产应终止确认正确答案BCD答案解析没有投入使用的固定资产，也是要计提折旧的，选项A说法不正确。二、固定资产处置的会计处理固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目进行核算（除固定资产盘亏之外）。【提示】固定资产盘亏应该计入“待处理财产损溢”

38、。固定资产出售、报废或毁损的账务处理第一步作转账面价值最后一步作转损益1.固定资产转入清理借记“固定资产清理”科目，借记“累计折旧”科目，借记“固定资产减值准备”科目，贷记“固定资产”科目。2.发生的清理费用借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目。3.出售收入、残料等的处理（变价收入、作价入库）借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记“固定资产清理”、“应交税费应交增值税”等科目。4.保险赔偿的处理借记“其他应收款”、“银行存款”等科目，贷记“固定资产清理”科目。5.清理净损益的处理固定资产清理完成后，属于生产经营期间正常的处理净损失，借记“营业外支出处置非流动资产损失

39、”科目，贷记“固定资产清理”科目；属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的，借记“营业外支出非常损失”科目，贷记“固定资产清理”科目。固定资产清理完成后的净收益，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入”科目。三、持有待售的固定资产同时满足下列条件的非流动资产应当划分为持有待售：一是企业已经就处置该非流动资产作出决议；二是企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议；三是该项转让将在一年内完成。企业对于持有待售的固定资产，应当调整该项固定资产的预计净残值，使该项固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件时该项固定资产的原账面价值，原账面价值高于预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益。持有待售的固定资产不计提折旧，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。 第11页