中级会计职称考试辅导-中级会计实务第八章资产减值-强化版讲义.doc

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1、2016年中级会计职称考试辅导 中级会计实务（第八章）第八章资产减值考情分析2016年本章教材内容未发生实质性变化。本章是重点和难点章节，各种题型均可能出现。客观题主要考核的是可收回金额确定、计算无形资产等资产减值准备的金额，此外资产组定义等概念性知识点经常出现客观题；主观题考核的主要是资产组、总部资产和商誉减值。另外，本章内容也可以与长期股权投资、固定资产、无形资产、所得税等内容结合出题。考生学习本章时应重点关注可收回金额的确定、资产组减值、总部资产减值和商誉减值。最近三年本章考试题型、分值、考点分布题型2015年2014年2013年考点单选题1题1分1题1分2题2分（1）无形资产减值准备（

2、2）固定资产减值准备（3）资产可收回金额的确定多选题2题4分1题2分（1）资产发生减值的迹象；资产减值损失转回（2）资产减值准备转回判断题1题1分资产组的认定合计1题1分4题6分3题4分注：2012年出现资产组减值测试的综合题目。知识点一：资产减值的概念及其范围（） 【历年考题涉及本知识点情况】历年考题经常涉及本知识点的内容，通常情况下考题考察哪一些资产减值准备可以转回，往往与金融资产的减值准备的转回相结合。 （一）资产减值的概念 资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值，包括单项资产和资产组。（二）资产减值范围1.属于本章涉及的资产减值范围（1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资

3、；（2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；（3）固定资产（含在建工程）；（4）生产性生物资产；（5）无形资产；（6）商誉；上述资产减值在以后持有期间不得转回，只有在处置时才能转出。（7）探明石油天然气矿区权益和井及相关设施。【特别提示】上述资产减值在以后持有期间不得转回，只有在处置时才能转出。2.不属于本章涉及的资产减值范围（1）存货【思考问题】如何计提？（2）建造合同形成的资产【思考问题】如何计提？（3）金融资产【思考问题1】持有至到期投资、贷款和应收款项如何计提？【思考问题2】可供出售金融资产如何计提？（企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、且在活跃市场中有报价、公允价值能

4、够可靠计量的股权投资）【思考问题3】企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的股权投资，即可供出售金融资产如何计提？归纳总结：【例多选题】（2014年考题）下列资产中，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回的有（）。A.在建工程B.长期股权投资C.可供出售金融资产中的债券投资D.以成本模式计量的投资性房地产正确答案ABD答案解析选项C，可供出售金融资产中的债券投资，当价值回升时，其减值可以通过资产减值损失转回。【例多选题】（2013年考题）下列各项已计提的资产减值准备，在未来会计期间不得转回的有（）。A.商誉减值准备B.无形资产减值准备

5、C.固定资产减值准备D.持有至到期投资减值准备正确答案ABC答案解析商誉、无形资产、固定资产计提的减值准备，一经计提，不得转回。知识点二：资产可能发生减值的迹象（） 【历年考题涉及本知识点情况】历年考题涉及本知识点的内容主要是客观题目。 （一）特殊问题有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当在资产负债表日进行减值测试，估计资产的可收回金额。资产存在减值迹象是资产是否需要进行减值测试的必要前提，但是以下资产除外：1.商誉和使用寿命不确定的无形资产因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产在后续计量中不进行摊销，但是考虑到这两类资产的价值和产生的未来经济利益有较大的不确定性，对于这些资产，无论

6、是否存在减值迹象，企业至少应当于每年年度终了进行减值测试。2.对于尚未达到可使用状态的无形资产，由于其价值通常具有较大的不确定性，也应当每年进行减值测试。【例单选题】（2013年考题）下列各项资产中，无论是否存在减值迹象，至少应于每年年度终了对其进行减值测试的是（）。A.商誉B.固定资产C.长期股权投资D.投资性房地产正确答案A答案解析商誉无论是否存在减值迹象，都至少于每年年度终了进行减值测试。（二）资产负债表日资产可能发生减值的迹象1.从企业外部信息来源来看 （1）资产的市价在当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌；（2）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及

7、资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响；（3）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低；2.从企业内部信息来源来看（1）有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏；（2）资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置；（3）企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期 【例多选题】（2014年考题）下列各项中，属于固定资产减值迹象的有（）。A.固定资产将被闲置B.计划提前处置固定资产C.有证据表明固定资产已经陈旧过时D.企业经营所处的经济环境在当期发生重大变化且对企

8、业产生不利影响正确答案ABCD 知识点三：单项资产计提减值准备的会计处理（）【历年考题涉及本知识点情况】历年考题涉及本知识点的内容主要是客观题目，但是出题频率较高，几乎年年涉及本知识点的内容。（一）计提减值准备步骤1.计算确定资产的公允价值减去处置费用后的净额2.计算确定资产未来现金流量的现值3.企业应比较资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产未来现金流量的现值，取其较高者作为资产的可收回金额。【思考问题】为什么是较高者？4.资产可收回金额低于账面价值的，应当计提减值准备，确认减值损失。借：资产减值损失贷： 资产减值准备（二）可收回金额计量的基本要求资产可收回金额的估计，应当根据其公允价值减

9、去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。因此，要估计资产的可收回金额，通常需要同时估计该资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量的现值，但是在下列情况下，可以有例外或者做特殊考虑：1.资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额。2.没有确凿证据或者理由表明资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额的，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额。【思考问题】企业持有待售的资产往往属于这种情况？3.资产的公允价值减去处置费

10、用后的净额如果无法可靠估计的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。4.以前报告期间的计算结果表明，资产的可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或事项的，可以不重新计算可收回金额。5.以前报告期间的计算与分析表明，资产的可收回金额相对于某种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了该减值迹象的，也可以不重新计算可收回金额。例如，当期市场利率或市场投资报酬率上升，对计算未来现金流量现值采用的折现率影响不大，可以不重新计算可收回金额。（三）资产的公允价值减去处置费用后的净额1.公允价值的确定按照企业会计准则第39号公允价值计量规定的公允价值确定。2.处置费用指可

11、以直接归属于资产处置的相关费用，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但是，财务费用和所得税费用等不包括在内。3.如果企业按照上述要求仍然无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。（四）资产预计未来现金流量的现值资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。1.资产未来现金流量的预计（1）预计资产未来现金流量应当包括的内容资产持续使用过程中预计产生的现金流入。【思考问题】固定资产持续使用过

12、程中预计产生的现金流入？为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出。【思考问题】固定资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出？【提示】预计在建工程、开发过程中的无形资产等的未来现金流量，应当包括预期为使该类资产达到预定可使用状态（或者可销售状态）而发生的全部现金流出数。【思考问题】2015年12月31日，在建工程账面价值20 000万元，预计至建造完成尚需投入5000万元。计算预计未来产生的现金流量净额考虑5 000万元？考虑。【思考问题】2015年12月31日，甲公司自行研发尚未完成但符合资本化条件的开发项目的账面价值为3 500万元，预计至开发完成尚需投入300

13、万元。该项目以前未计提减值准备。由于市场出现了与其开发相类似的项目，甲公司于年末对该项目进行减值测试，经测试表明：扣除继续开发所需投入因素预计可收回金额为2 800万元，未扣除继续开发所需投入因素预计的可收回金额为2 950万元。计算甲公司于2015年末对开发项目应确认的减值损失金额？该开发项目应确认的减值损失3 5002 800700（万元）资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。【思考问题】固定资产寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量？（2）预计资产未来现金流量应当考虑的因素以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量。在预计资产未来现金流量时，应当以资产的当前状况

14、为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量。【思考问题1】：甲公司2015年11月2日决定关闭一条A产品生产线，将一次性给予被辞退员工补偿，预计支出共计300万元，已与工会组织达成一致意见；上述业务重组计划已于2015年12月2日经甲公司董事会批准，并于12月3日对外公告。考虑。【思考问题2】甲公司2015年11月2日决定关闭一条B产品生产线，将一次性给予被辞退员工补偿，预计支出共计400万元，至年末未与工会组织达成一致意见；上述业务重组计划未经甲公司董事会批准。不考虑。【思考问题3】甲公司2015年财务计划显示，将于2016年对固定资产进

15、行改良或改扩建，预计现金支出500万元，预计2016年及以后各年现金流入是2015年10倍。2015年12月31日在确定资产的未来现金流量的现值时，考虑预计的未来现金流量吗？不考虑。【思考问题4】甲公司2015年财务计划显示，将于2016年现金支出100万元用于固定资产的日常修理，2015年12月31日在确定资产的未来现金流量的现值时，考虑预计的未来现金流量吗？考虑。预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量。对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致内部转移价格应当予以调整【例多选题】（2009年考题）下列各项中，属于固定资产减值测试时预计其未来现金流量不应考虑的因素有（）

16、。A.与所得税收付有关的现金流量B.筹资活动产生的现金流入或者流出C.与预计固定资产改良有关的未来现金流量D.与尚未作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量正确答案ABCD【例单选题】企业在计量资产可收回金额时，下列各项中，不属于资产预计未来现金流量的是（）。A.为维持资产正常运转发生的现金流出B.资产持续使用过程中产生的现金流入C.未来年度为改良资产发生的现金流出D.未来年度因实施已承诺重组发生的现金流出正确答案C答案解析预计未来现金流量应以资产的当前状况为基础，而不能考虑未来年度改良的现金流出。（3）预计资产未来现金流量的方法传统法：它使用单一的未来每期预计现金流量和单一的折现率计算资产未

17、来现金流量的现值。【思考问题】甲公司的一项生产用固定资产，该固定资产剩余使用年限为3年，企业根据财务预算估计未来3年内，该资产每年可为企业产生的净现金流量分别为：第1年200万元，第2年100万元，第3年20万元。该现金流量通常即为最有可能产生的现金流量，企业应以该现金流量的预计数为基础计算固定资产未来现金流量的现值。期望现金流量法：有时影响资产未来现金流量的因素较多，情况较为复杂，带有很大的不确定性，企业应当采用期望现金流量法预计资产未来现金流量。【思考问题】假定利用上述固定资产生产的产品受市场行情波动影响大，企业预计未来3年每年的现金流量情况如下表所示。单位：万元产品行情好（30%的可能性

18、）产品行情一般（60%的可能性）产品行情差（10%的可能性）第一年300200100.正确答案第一年的预计现金流量30030%20060%10010%220（万元）2.折现率在资产减值测试中，计算资产未来现金流量现值时所采用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。3.资产未来现金流量现值的预计在预计资产未来现金流量和折现率的基础之上，资产未来现金流量的现值只需将该资产的预计未来现金流量按照预计的折现率在预计期限内加以折现即可确定。【例单选题】（2015年考题）2014年12月31日，甲公司某项无形资产的原价为120万元，已摊销42万元，未计提减值准备，当日，甲公司对该无

19、形资产进行减值测试，预计公允价值减去处置费用后的净额为55万元，未来现金流量的现值为60万元，2014年12月31日，甲公司应为该无形资产计提的减值准备为（）万元。A.18B.23C.60D.65正确答案A答案解析2014年末无形资产账面价值1204278（万元），可收回金额60（万元），所以应计提减值准备786018（万元）。【例单选题】（2014年考题）2013年12月31日，甲公司某项固定资产计提减值准备前的账面价值为1 000万元，公允价值为980万元，预计处置费用为80万元，预计未来现金流量的现值为1 050万元。2013年12月31日，甲公司应对该项固定资产计提的减值准备为（）万元

20、。A.0B.20C.50D.100正确答案A答案解析公允价值减去处置费用后的净额98080900（万元），未来现金流量现值为1 050万元，所以可收回金额为1 050万元，账面价值1 000万元，说明没有发生减值，所以不需要计提减值准备。【例单选题】（2013年考题）2012年12月31日，企业某项固定资产的公允价值为1 000万元。预计处置费用为100万元，预计未来现金流量的现值为960万元。当日，该项固定资产的可收回金额为（ ）万元。A.860B.900C.960D.1 000正确答案C答案解析公允价值减去处置费用后的净额1 000100900（万元），预计未来现金流量现值960万元，选择

21、两者中的较高者作为可收回金额，所以可收回金额为960万元。【例单选题】A公司于2015年年末对一项生产用设备进行减值测试。该生产设备账面价值为1000万元，预计尚可使用年限为4年。该资产的公允价值减去处置费用后的净额800万元，假定公司的增量借款利率为5%，公司认为5%是该资产的最低必要报酬率，已考虑了与该资产有关的货币时间价值和特定风险。因此在计算其未来现金流量现值时，使用5%作为其折现率（税前）。该资产预计未来4年产生的现金流量分别为300万元、200万元、250万元、300万元（包括使用寿命结束时处置该资产的未来现金流量）。复利现值系数如下：1年2年3年4年5%的复利现值系数0.9524

22、0.9070.86380.8227该设备2015年年末应计提减值准备为（）万元。A.200B.70.12C.929.88D.0正确答案B答案解析2015年12月31日现金流量的现值3000.95242000.9072500.86383000.8227929.88（万元）；公允价值减去处置费用后的净额800万元；可收回金额929.88万元；2015年年末应计提减值准备1 000929.8870.12（万元）【拓展】2016年末计提折旧（假定计提减值准备后折旧年限不变，折旧方法为直线法，不考虑残值，且2016年未出现减值迹象）2016年固定资产的账面价值929.88929.88/4697.41（万

23、元）【例计算题】甲公司为一物流企业，经营国内货物运输业务。由于拥有的专门用于国内货物运输的飞机出现了减值迹象。甲公司于2015年12月31日对其进行减值测试，相关资料如下：该运输飞机原值为50 000万元，累计折旧30 000 万元，2015年末账面价值为20 000万元，预计尚可使用5年。假定该运输飞机存在活跃市场，其公允价值14 000万元，直接归属于该运输飞机的处置费用为1 500万元。该公司在计算其未来现金流量的现值确定可收回金额时，考虑了与该运输飞机资产有关的货币时间价值和特定风险因素后，确定6%为该资产的最低必要报酬率，并将其作为计算未来现金流量现值时使用的折现率。公司根据有关部门

24、提供的该运输飞机历史营运记录、运输机性能状况和未来每年运量发展趋势，预计未来每年净现金流量为：项目2016年2017年2018年2019年2020年营运收入5 0004 5004 2004 0003 000上年应收账款将于本年收回0100506040本年应收账款将于下年收回1005060400以现金支付燃料费用 650550460420300以现金支付职工薪酬 200160170180120以现金支付机场安全费用、港口费用、日常维护费用等300150310360200估计处置时的收入0000265复利现值系数如下：1年2年3年4年5年6%的复利现值系数0.94340.89000.83960.7

25、9210.7473正确答案（1）分别计算运输飞机预计每年未来净现金流量2016年净现金流量5 0001006502003003 750（万元）2017年净现金流量4 500100505501601503 690（万元）2018年净现金流量4 20050604601703103 250（万元）2019年净现金流量4 00060404201803603 060（万元）2020年净现金流量3 000403001202002652 685（万元）（2）计算运输飞机预计未来现金流量现值3 7500.94343 6900.89003 2500.83963 0600.79212 6850.7473 13 9

26、80.88（万元）（3）计算运输飞机的公允价值减去处置费用后净额资产的公允价值减去处置费用后净额14 0001 50012 500（万元）（4）计算运输飞机的可收回金额企业应比较资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产未来现金流量的现值，取其较高者作为资产的可收回金额。可收回金额为13 980.88万元。（5）计算资产减值损失，并编制会计分录资产减值损失20 00013 980.886 019.12（万元）借：资产减值损失6 019.12贷：固定资产减值准备6 019.12（6）2016年末计提折旧（假定计提减值准备后折旧年限不变，折旧方法为直线法，2016年未出现减值迹象）2016年末计提折

27、旧13 980.88/52 796.18（万元）4.外币未来现金流量及其现值的预计企业应当按照以下顺序确定资产未来现金流量的现值：（1）计算外币现值。应当以该资产所产生的未来现金流量的结算货币（例如为美元）为基础预计其未来现金流量，并按照该货币（例如为美元）适用的折现率计算资产的现值。（2）将外币现值折算为人民币。将该外币现值按照计算资产未来现金流量现值当日的即期汇率进行折算（人民币），从而折现成按照记账本位币表示的资产未来现金流量的现值。（3）在该现值基础上，将其与资产公允价值减去处置费用后的净额相比较，确定其可收回金额，根据可收回金额与资产账面价值相比较，确定是否需要确认减值损失以及确认多

28、少减值损失。【例计算题】甲公司为一物流企业，经营国际货物运输业务。由于拥有的专门用于国际货物运输货轮出现了减值迹象，甲公司于2015年12月31日对其进行减值测试，相关资料如下：（1）甲公司以人民币为记账本位币，国际货物运输采用美元结算。（2）2015年12月31日，货轮的账面价值为人民币10 000万元，尚可使用5年，甲公司拟继续经营使用货轮直至报废。（3）甲公司预计货轮未来5年产生的净现金流量：年度2016年2017年2018年2019年2020年净现金流量380万美元342万美元324万美元354万美元372万美元（4）甲公司无法可靠估计货轮的公允价值减去处置费用后的净额。（5）甲公司确

29、定10%为人民币适用的折现率，确定12%为美元的折现率，相关复利现值系数如下：（P/S ，10%，1）0.9091；（P/S，12%，1）0.8929（P/S ，10%，2）0.8264；（P/S，12%，2）0.7972（P/S ，10%，3）0.7513；（P/S，12%，3）0.7118（P/S ，10%，4）0.6830；（P/S，12%，4）0.6355（P/S ，10%，5）0.6209；（P/S，12%，5）0.5674（6）2015年12月31日的汇率为1美元6.85元人民币。正确答案（1）计算货轮未来5年外币现金流量的现值3800.89293420.79723240.7118

30、3540.63553720.56741 278.61（万美元）（2）将外币现值折算人民币1 278.616.858 758.48（万元）（3）计算货轮应计提的减值准备由于无法可靠估计货轮的公允价值减去处置费用后的净额，所以其可收回金额就是未来现金流量现值8 758.48万元。货轮的账面价值是10 000万元，可回收金额是8 758.48万元，所以应该计提的减值金额是：10 0008 758.481 241.52（万元）（五）资产减值损失的确认及其账务处理1.资产减值损失确认（1）如果资产的可收回金额低于其账面价值的，计提相应的资产减值准备。（2）资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应

31、当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。（3）资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。2.资产减值损失的账务处理借：资产减值损失贷：固定资产减值准备投资性房地产减值准备无形资产减值准备商誉减值准备长期股权投资减值准备知识点四：资产组的认定及其减值的处理（）【历年考题涉及本知识点情况】历年考题涉及本知识点的内容既可以出现客观题目，又可以出现综合性题目，考点是资产组的判断，计算资产组的减值损失，确定各个资产的应负担的减值准备。（一）资产组的认定1.资产组的概念资产组是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他

32、资产或者资产组。资产组应当由创造现金流入相关的资产构成。2.认定资产组应当考虑的因素（1）资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。因此，资产组能否独立产生现金流入是认定资产组的最关键因素。【思考问题】甲公司有一条生产甲产品的流水线，其流水线由A、B、C、D四个设备构成。四个设备同时运转时该流水线可以生产出产品，仅开启其中一台或几台设备无法生产出产品。因此，A、B、C、D四个设备都无法单独产生现金流，但该资产组（含A、B、C、D四个设备）能够产生独立的现金流。那么这种情况下，就把A、B、C、D四个设备看成一个资产组来考虑计提减值。（2）资产组的认

33、定，应当考虑企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式（如是按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等）和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。【思考问题】甲公司各生产线都是独立生产、管理和监控的，那么各生产线很可能应当认定为单独的资产组。【思考问题】乙公司如果某些机器设备是相互关联、互相依存的，其使用和处置是一体化决策的，那么这些机器设备很可能应当认定为一个资产组。【归纳】（1）某公司有一条生产线，该生产线由A、B、C三部机器构成，均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单位。分析：该公司应将三个设备认定为一个资产组。A、B、C组成一个独立的产销单元，能够产生独立的现金流量。（2）

34、某公司有A、B、C三个工厂（组装流水线），每个工厂在核算、考核和管理等方面都相对独立。分析：该公司应将三个工厂认定为三个资产组。每个工厂在核算、考核和管理等方面都相对独立。均能够产生独立的现金流量。（3）某公司有一条流水线，生产真空包装食品，该生产线由A、B、C、D四部机器构成，均无法单独产生现金流量，此外该食品由包装机包装后对外销售。包装机由独立核算的包装车间使用。该公司生产的产品进行包装时需按市场价格向包装车间内部结算包装费。除用于本公司产品的包装外，甲公司还用该包装机承接其他企业产品的包装，收取包装费。分析：该公司应将A、B、C、D四部机器应当认定为一个资产组，包装机单独提减值。因为A、

35、B、C、D四部机器组成的资产组必须结合在一起，才能够产生独立的现金流量，而包装机能单独产生现金流量。（4）某制造企业有A、B、C三个车间，A车间专门生产零件，B车间专门生产部件，该零部件不存在活跃市场，A车间、B车间生产完后由C车间负责组装产品，该企业对A车间、B车间、C车间资产的使用和处置等决策是一体的。分析：该公司应将三个车间认定为一个资产组。因为该企业对A车间、B车间、C车间资产的使用和处置等决策是一体的，ABC组成一个独立的产销单元，能够产生独立的现金流量。（5）某公司有一管理总部（办公楼）、A车间、B车间。A车间仅拥有一套A设备，生产的半成品仅供B车间加工成电子仪器，无其他用途；B车

36、间仅拥有B、C两套设备，除对A车间提供的半成品加工为产成品外，无其他用途。分析：该公司应将管理总部和A车间（或A设备）、B车间（或B、C两套设备）作为一个资产组组合。（6）某矿业公司拥有一个煤矿，与煤矿的生产和运输相配套，建有一条专用铁路。该铁路除非报废出售，其在持续使用中，难以脱离煤矿相关的其他资产而产生单独的现金流入。分析：该公司应将煤矿和专用铁路认定为一个资产组。因为企业难以对专用铁路的可收回金额进行单独估计，专用铁路和煤矿其他相关资产必须结合在一起，能够产生独立的现金流量。【例多选题】（2011年考题）下列关于资产减值测试时认定资产组的表述中，正确的有（）。A.资产组是企业可以认定的最

37、小资产组合B.认定资产组应当考虑对资产的持续使用或处置的决策方式C.认定资产组应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式D.资产组产生的现金流入应当独立于其他资产或资产组产生的现金流入正确答案ABCD【例判断题】（2009年考题）资产组的认定应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。（）正确答案3.资产组认定后不得随意变更资产组一经确定后，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。即资产组的各项资产构成通常不能随意变更。比如，甲设备在 2013年归属于 A 资产组，在无特殊情况下，该设备在 2014年仍然应当归属于 A 资产组，而不能随意将其变更至其他资产组。但

38、是，如果由于企业重组、变更资产用途等原因，导致资产组构成确需变更的，企业可以进行变更，但企业管理层应当证明该变更是合理的，并应当在附注中作相应说明。【例判断题】（2014年考题）资产组一经确定，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。（）正确答案（二）资产组可收回金额和账面价值的确定1.资产组的可收回金额应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。2.资产组账面价值资产组的账面价值包括可直接归属于资产组与可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价值，通常不应当包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确认资产组可收回金额的除外。资产组在

39、处置时如要求购买者承担一项负债（如环境恢复负债等）、该负债金额已经确认并计入相关资产账面价值，而且企业只能取得包括上述资产和负债在内的单一公允价值减去处置费用后的净额的，为了比较资产组的账面价值和可收回金额，在确定资产组的账面价值及其预计未来现金流量的现值时，应当将已确认的负债金额从中扣除。（三）资产组减值测试资产组的可收回金额低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失。减值损失金额应当按照下列顺序进行分摊：1.抵减分摊至资产组中商誉的账面价值2.根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。以上资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产（包括商誉）的减值

40、损失处理，计入当期损益。抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：（1）该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的）；（2）该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）；（3）零。因此而导致的未能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。【例计算题】X公司有一条甲生产线，该生产线生产某精密仪器，由A、B、C三部机器构成，成本分别为400万元、600万元和1 000万元。使用年限为10年，净残值为零，以年限平均法计提折旧。各机器均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单位，属于一个资产组。2015年末甲生产线所生产的精密仪器出现减值迹

41、象，因此，对甲生产线进行减值测试。2015年12月31日，A、B、C三部机器的账面价值分别为200万元、300万元、500万元。估计A机器的公允价值减去处置费用后的净额为150万元，B、C机器都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。整条生产线预计尚可使用5年。经估计其未来5年的现金流量及其恰当的折现率后，得到该生产线预计未来现金流量的现值为600万元。无法合理估计生产线的公允价值减去处置费用后的净额。正确答案2015年12月31日（1）该生产线的账面价值2003005001 000（万元）（2）可收回金额600（万元）（3）生产线应当确认减值损失1 00060040

42、0（万元）（4）机器A确认减值损失20015050（万元）【分析：按照分摊比例，机器A应当分摊减值损失400200/1 00080（万元）；分摊后的账面价值20080120（万元）但由于机器A的公允价值减去处置费用后的净额为150万元，因此机器A最多只能确认减值损失20015050（万元），未能分摊的减值损失30万元（80万元50万元），应当在机器B和机器C之间进行再分摊。】（5）机器B确认减值损失（40050）300/（300500） 131.25（万元）（6）机器C确认减值损失（40050）500/（300500） 218.75（万元）借：资产减值损失 400贷：固定资产减值准备机器A 5

43、0机器B131.25机器C218.75【拓展】估计C机器的公允价值减去处置费用后的净额为350万元，A、B机器都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。（1）（2）（3）同上（4）机器C确认减值损失500350150 万元【分析：按照分摊比例，机器C应当分摊减值损失400500/1 000200（万元）；分摊后的账面价值500200300（万元）但由于机器C的公允价值减去处置费用后的净额为350万元，因此机器C最多只能确认减值损失500350150（万元），未能分摊的减值损失50万元（200万元150万元），应当在机器A和机器B之间进行再分摊。】（5）机器A确认减值损失（400150）200/（200300）100（万元）（6）机器B确认减值损失（400150）300/（200300）150（万元）【例计算分析题】（2012年）甲公司拥有A、B、C三家工厂