中级会计职称考试辅导-中级会计实务第六章无形资产-强化版讲义.doc

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1、2016年中级会计职称考试辅导 中级会计实务（第六章）第六章无形资产本章简介考情分析考试题型、分值、考点分布知识点讲解考情分析2016年本章教材内容未发生实质性变化。本章是基础章节，其内容在考题中多以客观题形式出现。从历年考试情况来看，本章内容常考的知识有：无形资产的会计处理原则、研发费用的处理。本章作为基础知识也可与非货币性资产交换、债务重组、所得税以及会计差错更正等内容结合在主观题中出现。考生学习本章时应重点关注无形资产的会计处理原则和研发费用的处理。最近三年本章考试题型、分值、考点分布题型2015年2014年2013年考点单选题1题1分1题1分（1）内部研发无形资产的初始计量（2）无形资

2、产的摊销多选题1题2分1题2分（1）使用寿命有限的无形资产的摊销（2）无形资产使用寿命的估计判断题1题1分1题1分（1）无形资产的摊销（2）土地使用权合计1题1分3题4分2题3分知识点一：无形资产初始计量（）【历年考题涉及本知识点情况】历年考题主要是出现客观性题目，但是本知识点也可能出现主观题目。（一）外购的无形资产1.外购无形资产成本包括的内容购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。其中,其他支出包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等。【思考问题】外购的固定资产与外购的无形资产初始计量基本一致吗？【答案】基本一

3、致。2.成本不包括的内容为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用。无形资产达到预定用途后所发生的支出,不构成无形资产的成本。【例单选题】甲公司2015年12月以1 900万元的价格从产权交易中心竞价获得一项专利权，另支付相关税费60万元。为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生广告宣传费用10万元、展览费用5万元。甲公司竞价取得专利权的入账价值为（）万元。A.1 900B.1 960C.1 970D.1 975正确答案B答案解析无形资产的入账价值=1 90060=1 960（万元）。（二）分期付款购买无形资产购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资

4、产的初始成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照有关规定应予资本化的以外，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。【例计算分析题】2015年1月2日，甲公司从乙公司购买一套ERP软件，由于甲公司资金周转比较紧张，经与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该ERP软件总计6 000万元，首期款项1 000万元，于2015年1月2日支付,其余款项在5年内平均支付,每年的付款日期为当年12月31日。假定购买价款的现值为4 790.8万元，实际利率为10%，不考虑增值税。（1）2015年1月2日借：无形资产 4 790.8未确认融资费用 1

5、 209.2贷：长期应付款 5 000（1 0005）银行存款 1 0002）2015年12月31日借：财务费用 379.08（5 000-1 209.2）10%贷：未确认融资费用 379.08借：长期应付款 1 000贷：银行存款1 000（3）2015年12月31日长期应付款账面价值=（5 0001 000）（1 209.2379.08）=3 169.88（万元）（三）土地使用权的会计处理企业取得的土地使用权，通常应当按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算。但是

6、，如果房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物的，其相关的土地使用权的价值应当计入所建造的房屋建筑物成本。企业外购房屋建筑物所支付的价款中包括土地使用权以及建筑物的价值的，则应当对实际支付的价款按照合理的方法（例如，公允价值相对比例）在土地使用权和地上建筑物之间进行分配；如果确实无法在土地使用权和地上建筑物之间进行合理分配的，应当全部作为固定资产，按照固定资产确认和计量的原则进行处理。【例判断题】（2015年考题）企业将土地使用权用于自行开发建造自用厂房的，该土地使用权与厂房应分别进行摊销和提取折旧。（）正确答案答案解析土地使用权通常应确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建

7、造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。【例多选题】下列各项关于土地使用权会计处理的表述中，正确的有（）。A.为建造固定资产购入的土地使用权确认为无形资产B.房地产开发企业为开发商品房购入的土地使用权确认为存货C.用于出租的土地使用权及其地上建筑物一并确认为投资性房地产D.用于建造厂房的土地使用权摊销金额在厂房建造期间计入在建工程成本正确答案ABCD答案解析选项D，因为土地使用权的经济利益通过建造厂房实现，所以土地使用权的摊销金额可以资本化（计入在建工程成本）。【例综合题】甲房地产开发公司有关业务如下：（1）2014年1月2日，甲公司取得其他方作为出资投入的一宗土地

8、使用权及地上建筑物，取得土地使用权的公允价值为40 000万元，地上建筑物的公允价值为9 000万元，上述土地使用权及地上建筑物供管理部门使用，预计使用年限为50年。 2014年1月2日，取得土地使用权及地上建筑物借：无形资产 40 000固定资产9 000贷：实收资本 49 0002014年摊销借：管理费用 965贷：累计摊销 800（40 000/50）累计折旧 165（9 000/5011/12）（2）2014年1月20日，以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为9 000万元，预计使用年限为50年，采用直线法计提摊销。当日甲公司在上述地块上开始建造商业设施，建成后作为自营大型商贸中心的

9、场地。2014年按照结算进度实际支付工程款4 000万元；2015年9月30日，商业设施达到预定可使用状态，本年支付建造成本1 685万元。该商业设施预计使用年限为50年，采用直线法计提折旧。2014年1月20日取得土地使用权借：无形资产 9 000贷：银行存款 9 0002014年支付工程款、计提累计摊销借：在建工程 4 180贷：银行存款 4 000累计摊销 180（9 000/50）2015年支付工程款、计提累计摊销 借：在建工程1 820贷：银行存款 1 685累计摊销 135（9 000/509/12）借：固定资产6 000贷：在建工程 6 000（4 180+1 820）借：销售费

10、用 75贷：累计摊销45（9 000/503/12）累计折旧30（6 000/503/12）（3）2014年1月6日，甲公司以拍卖方式取得一宗土地使用权，以银行存款支付50 000万元，土地使用权的使用年限为50年，并在该土地上出包建造办公楼工程，2015年12月31日，该工程已经完工并达到预定可使用状态，以银行存款支付全部建造工程款为28 000万元（不包括土地使用权的摊销）。无形资产采用直线法进行摊销。2014年1月6日取得土地使用权借：无形资产土地使用权50 000贷：银行存款50 000支付全部建造工程款借：在建工程28 000贷：银行存款28 000建设期内每年土地使用权摊销借：在建

11、工程 1 000（50 000/50）贷：累计摊销 1 0002015年末办公楼建造完工确认固定资产的成本28 0001 000230 000（万元）借：固定资产30 000贷：在建工程30 000（4）2014年2月8日，甲公司以拍卖方式取得一宗土地使用权，以银行存款转账支付80 000万元，土地使用权的使用年限为70年，并在该土地上出包建造住宅小区，建造后对外销售。2015年12月31日该小区已经完工并达到预定可使用状态，全部建造成本为60 000万元（不包括土地使用权），已用银行存款支付。2014年2月8日，甲公司取得土地使用权借：开发成本土地使用权80 000贷：银行存款 80 000

12、以银行存款支付建造成本借：开发成本60 000贷：银行存款 60 0002015年末建造住宅小区建造完工确认存货成本80 00060 000140 000（万元）借：开发产品 140 000贷：开发成本140 000【例单选题】（2012年考题）房地产开发企业已用于在建商品房的土地使用权，在资产负债表中应列示的项目为（）。A.存货B.固定资产C.无形资产D.投资性房地产正确答案A答案解析房地产开发企业已用于在建商品房的土地使用权属于该企业的存货。【例多选题】（2010年考题）北方公司为从事房地产开发的上市公司，2008年1月1日，外购位于甲地块上的一栋写字楼，作为自用办公楼，甲地块的土地使用权

13、能够单独计量；2008年3月1日，购入乙地块和丙地块，分别用于开发对外出售的住宅楼和写字楼，至2009年12月31日，该住宅楼和写字楼尚未开发完成；2009年1月1日，购入丁地块，作为办公区的绿化用地，至2009年12月31日，丁地块的绿化已经完成，假定不考虑其他因素，下列各项中，北方公司2009年12月31日不应单独确认为无形资产（土地使用权）的有（）。A.甲地块的土地使用权B.乙地块的土地使用权C.丙地块的土地使用权D.丁地块的土地使用权正确答案BC答案解析乙地块和丙地块均用于建造对外出售的房屋建筑物，所以这两块土地使用权应该计入所建造的房屋建筑物成本，所以答案是BC。（四）内部研究开发费

14、用的核算1.企业自行研究开发项目，应当区分研究阶段与开发阶段对于企业自行研究开发项目，应当区分研究阶段与开发阶段分别进行核算，研究阶段的支出应当在发生时全部计入当期损益；开发阶段的支出满足资本化条件时计入无形资产的成本。无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时作为管理费用，全部计入当期损益。【例单选题】（2011年考题）研究开发活动无法区分研究阶段和开发阶段的，当期发生的研究开发支出应在资产负债表日确认为（）。A.无形资产B.管理费用C.研发支出D.营业外支出正确答案B答案解析研究开发活动无法区分研究阶段和开发阶段的，根据谨慎性的要求是要费用化，计入当期损益。2.内部研发形成的无形资产的

15、计量包括开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销、计提专用设备折旧，以及按照借款费用的处理原则可以资本化的利息支出。【例单选题】（2014年考题）甲公司自行研发一项新技术，累计发生研究开发支出800万元，其中符合资本化条件的支出为500万元。研发成功后向国家专利局提出专利权申请并获得批准，实际发生注册登记费8万元；为使用该项新技术发生的有关人员培训费为6万元。不考虑其他因素，甲公司该项无形资产的入账价值为（）万元。A.508 B.514C.808 D.814正确答案A答案解析无形资产入账价值=500+8=508（万元），人员培训费不构成

16、无形资产的开发成本。 值得说明的是，内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和。对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整。3.内部开发无形资产的会计处理（1）企业自行开发无形资产发生的研发支出借：研发支出费用化支出【不满足资本化条件】资本化支出【满足资本化条件】贷：原材料、银行存款、应付职工薪酬等（2）期（月）末，应将该科目归集的费用化支出金额转入“管理费用”科目借：管理费用贷：研发支出费用化支出【不满足资本化条件】（3）研究开发项目达到预定用途形成无形资产借：无形资产贷：研发支出资本化支出【满足资本

17、化条件】【例计算题】甲公司2014年1月2日开始自行研究开发无形资产。不考虑相关税费，有关业务资料如下：（1）2014年研究阶段发生原材料费用10万元、职工薪酬50万元、计提专用设备折旧10万元。借：研发支出费用化支出70贷：原材料 10应付职工薪酬 50 累计折旧 10借：管理费用70贷：研发支出费用化支出 70（2）2015年进入开发阶段后，相关支出符合资本化条件前发生的原材料费用20万元、职工薪酬35万元、计提专用设备折旧5万元；符合资本化条件后发生的原材料费用195万元、职工薪酬200万元，计提专用设备折旧5万元。借：研发支出费用化支出（20+35+5）60资本化支出 （195+200

18、+5）400贷：原材料 （20+195）215应付职工薪酬 （35+200）235 累计折旧 （5+5）10借：管理费用 60贷：研发支出费用化支出60【思考问题】甲公司2015年资产负债表列报项目、金额为？“开发支出”项目列报金额=400（万元）（3）2016年发生的符合资本化条件的职工薪酬400万元，以银行存款支付注册费5万元；7月1日，达到预定用途交付管理部门使用。借：研发支出资本化支出 （400+5）405贷：应付职工薪酬400 银行存款5借：无形资产 805贷：研发支出资本化支出 （400+405）805（4）该项无形资产受益期限为10年，采用直线法摊销。2016年摊销额= 805/

19、106/12= 40.25（万元）【思考问题1】甲公司2016年资产负债表无形资产项目列报金额为？无形资产项目列报金额=80540.25764.75（万元）【思考问题2】需要纳税调整？需要知识点二：无形资产后续计量（）【历年考题涉及本知识点情况】历年考题主要是出现客观性题目。（一）无形资产使用寿命的确定无形资产的使用寿命如为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量，同时进行摊销。无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产；不需要进行摊销，但是需要进行减值测试。1.估计无形资产使用寿命时应考虑的因素（1）该资产生产的产品通常的寿命周

20、期,以及可获得的类似资产使用寿命的信息；（2）技术、工艺等方面的现实情况及对未来发展的估计；（3）以该资产生产的产品或服务的市场需求情况；（4）现在或潜在的竞争者预期采取的行动；（5）为维持该资产产生未来经济利益的能力预期的维护支出及企业预计支付有关支出的能力；（6）对该资产的控制期限,对该资产使用的法律或类似限制，如特许使用期间、租赁期间等；（7）与企业持有的其他资产使用寿命的关联性等。【例多选题】（2012年考题）企业在估计无形资产使用寿命时应考虑的因素有（）。A.无形资产相关技术的未来发展情况B.使用无形资产生产的产品的寿命周期C.使用无形资产生产的产品市场需求情况D.现在或潜在的竞争者

21、预期将采取的研发战略正确答案ABCD2.无形资产使用寿命的确定（1）源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限，但如果企业使用资产的预期的期限短于合同性权利或其他法定权利规定的期限的，则应当按照企业预期使用的期限确定其使用寿命。【思考问题1】企业以支付土地出让金方式取得一块土地50年的使用权，如果企业准备持续持有，在50年期间内没有计划出售，该项土地使用权预期为企业带来未来经济利益的期间为50年。【思考问题2】企业购入一项专利权，法律保护期限为10年，企业预计运用该专利生产的产品在未来6年内会为企业带来经济利益。则专利权的预计使用寿命为6年。（

22、2）没有明确的合同或法律规定的无形资产,企业应当综合各方面情况,如聘请相关专家进行论证或与同行业的情况进行比较以及企业的历史经验等,以确定无形资产为企业带来未来经济利益的期限,如果经过这些努力确实无法合理确定无形资产为企业带来经济利益的期限,再将其作为使用寿命不确定的无形资产。【思考问题】企业通过公开拍卖取得一项出租车运营许可，按照所在地规定，以现有出租运营许可为限，不再授予新的运营许可，而且在旧的出租车报废以后，其运营许可可用于新的出租车。企业估计在有限的未来，其将持续经营出租车行业。对于该运营许可，其为企业带来未来经济利益的期限从目前情况看无法可靠估计，应视为使用寿命不确定的无形资产。（二

23、）对使用寿命有限的无形资产摊销方法使用寿命有限的无形资产,应以成本减去累计摊销额和累计减值损失后的余额进行后续计量。1.应摊销的金额应摊销金额是指无形资产的成本扣除残值后的金额，如果无形资产计提了减值准备，还应扣除已计提的无形资产减值准备累积金额。无形资产的残值一般为零,但下列情况除外：（1）第三方承诺在无形资产使用寿命结束时愿意以一定的价格购买该项无形资产；（2）存在活跃的市场,通过市场可以得到无形资产使用寿命结束时的残值信息,并且从目前情况看,在无形资产使用寿命结束时,该市场还可能存在的情况下,可以预计无形资产的残值。2.摊销期和摊销方法（1）无形资产的摊销期自其可供使用时（即其达到预定用

24、途）开始至终止确认时止。【提示】一般情况下，即当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销。（2）摊销方法包括直线法、产量法等。对某项无形资产摊销所使用的方法应依据从资产中获取的预期未来经济利益的预计消耗方式来选择,并一致地运用于不同会计期间,例如,受技术陈旧因素影响较大的专利权和专有技术等无形资产,可采用类似固定资产加速折旧的方法进行摊销；有特定产量限制的特许经营权或专利权,应采用产量法进行摊销。（3）持有待售的无形资产不进行摊销，按照账面价值与公允价值减去处理费用后的净额孰低进行计量。3.无形资产摊销的会计处理借记“管理费用”、“制造费用”、“销售费用”、“其他业务成

25、本”、“研发支出”等科目，贷记“累计摊销”科目。【例单选题】A公司2014年4月2日以银行存款600万元外购一项专利权，法律剩余有效年限为11年，A公司估计该项专利权受益期限为8年。同日某公司与A公司签订合同约定5年后以50万元购买该项专利权，采用直线法摊销时，则A公司2014年度应确认的无形资产摊销额为（）万元。A.120B.110C.75D.82.5正确答案D答案解析2014年度无形资产摊销额（60050）/59/1282.5（万元）。【例单选题】2014年12月31日，甲公司一项无形资产发生减值，预计可收回金额为360万元，该项无形资产为2010年1月1日购入，实际成本为1 000万元，

26、摊销年限为10年，采用直线法摊销，预计净残值为0。计提减值准备后，该无形资产原摊销年限和摊销方法不变。2015年12月31日，该无形资产的账面价值为（）万元。A.288B.72C.360D.500正确答案A答案解析2014年12月31日，该无形资产计提减值准备前的账面价值1 0001 000/105500（万元），所以2014年年末应计提的减值准备500360140（万元），2015年的摊销金额360/572（万元），所以2015年年末的账面价值36072288（万元）。【例单选题】（2013年考题）2013年1月1日，甲公司某项特许使用权的原价为960万元，已摊销600万元，已计提减值准备6

27、0万元。预计尚可使用年限为2年，预计净残值为零，采用直线法按月摊销。不考虑其他因素，2013年1月甲公司该项特许使用权应摊销的金额为（）万元。A.12.5B.15 C.37.5D.40正确答案A答案解析特许使用权应摊销的金额=（960-600-60）/2/12=12.5（万元）4.无形资产的复核企业至少应当于每年年度终了，对无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核，如果有证据表明无形资产的使用寿命及摊销方法不同于以前的估计，则对于使用寿命有限的无形资产，应改变其摊销年限及摊销方法，并按照会计估计变更进行处理。 残值确定以后，在持有无形资产的期间内，至少应于每年年末进行复核，预计其残值与原估计金额不

28、同的，应按照会计估计变更进行处理。如果无形资产的残值重新估计以后高于其账面价值的，则无形资产不再摊销，直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销。例如，无形资产原值100万元，5年后转让给第三方，可以根据活跃市场得到预计残值信息，无形资产使用寿命结束时可能存在残值为10万元。到第四年末预计残值为30万元，已经摊销金额72万元，账面价值1007228（万元），低于重新估计的残值30万元，则该项无形资产不再摊销，直至残值降至低于其账面价值时再恢复摊销。对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命是有限的，则应视为会计估计变更，应当估计其使用寿命并按照使用寿命有限的无形资产的处理原则进行处理。【

29、例多选题】（2014年考题）下列关于使用寿命有限的无形资产摊销的表述中，正确的有（）。A.自达到预定用途的下月起开始摊销B.至少应于每年年末对使用寿命进行复核C.有特定产量限制的经营特许权，应采用产量法进行摊销D.无法可靠确定与其有关的经济利益预期实现方式的，应采用直线法进行摊销正确答案BCD答案解析无形资产当月达到预计可使用状态，当月开始摊销。所以选项A不正确。【例多选题】（2013年考题）下列关于无形资产后续计量的表述中，正确的有（）。A.至少应于每年年度终了对以前确定的无形资产残值进行复核 B.应在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核C.至少应于每年年度终了对使用寿命

30、有限的无形资产的使用寿命进行复核D.至少应于每年年度终了对使用寿命有限的无形资产的摊销方法进行复核正确答案ABCD【例单选题】下列有关无形资产会计处理的表述中，不正确的是（）。A.自用的土地使用权应确认为无形资产B.使用寿命不确定的无形资产应于每年末进行减值测试C.无形资产均应确定预计使用年限并分期摊销D.内部研发项目研究阶段发生的支出不应确认为无形资产正确答案C答案解析选项C，使用寿命不确定的无形资产不需要摊销。【例单选题】下列各项关于无形资产会计处理的表述中，正确的是（）。A.内部产生的商誉应确认为无形资产 B.计提的无形资产减值准备在该资产价值恢复时应予转回C.使用寿命不确定的无形资产账

31、面价值均应按10年平均摊销D.以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权应单独确认为无形资产正确答案D答案解析选项A，商誉不具有可辨认性，不属于无形资产；选项B，无形资产减值损失一经计提，在以后期间不得转回；选项C，使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要进行摊销。（三）使用寿命不确定的无形资产减值测试对于使用寿命不确定的无形资产,在持有期间内不需要摊销,如果期末重新复核后仍为不确定的,应当在每个会计期间继续进行减值测试，需要计提减值准备的,相应计提无形资产的减值准备，按无形资产的可收回金额低于其账面价值的差额，借记“资产减值损失”科目,贷记“无形资产减值准备”科目。【例多选题】（2011年

32、考题）下列关于专门用于产品生产的专利权会计处理的表述中，正确的有（）。A.该专利权的摊销金额应计入管理费用B.该专利权的使用寿命至少应于每年年度终了进行复核C.该专利权的摊销方法至少应于每年年度终了进行复核D.该专利权应以成本减去累计摊销和减值准备后的余额进行后续计量正确答案BCD答案解析无形资产摊销一般是计入管理费用，但若专门用于生产产品的无形资产，其摊销费用是计入相关资产的成本。对于无形资产的使用寿命和摊销方法都是至少于每年年末复核，无形资产是采用历史成本进行后续计量的，其历史成本为账面价值。【例单选题】下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的是（）。A.当月增加的使用寿命有限的无形资产从

33、下月开始摊销B.无形资产摊销方法应当反映其经济利益的预期实现方式C.价款支付具有融资性质的无形资产以总价款确定初始成本D.使用寿命不确定的无形资产应采用年限平均法按10年摊销正确答案B答案解析选项A，使用寿命确定的无形资产当月增加当月开始摊销；选项C，具有融资性质的分期付款购入无形资产，初始成本以购买价款的现值为基础确定；选项D，使用寿命不确定的无形资产不用进行摊销。因此选项ACD不正确。知识点三：无形资产处置和报废（）【历年考题涉及本知识点情况】历年考题主要是出现客观性题目。（一）无形资产出租企业让渡无形资产使用权形成的租金收入记入“其他业务收入”科目，发生的相关费用，记入“其他业务成本”科

34、目，按照营改增的规定，出租无形资产的租金收入应缴纳增值税。【例题计算分析题】209年1月1日， 甲公司将某商标权出租给乙公司使用，租期为4年，每年收取不含税租金150万元，根据关于全面推开营业税改征增值税试点的通知财税（2016）36号，甲公司为一般纳税人，应缴纳的增值税为9万元（适用增值税税率为6% ） 。在出租期间内甲公司不再使用该商标权。该商标权系甲公司208 年1月1日购入的，初始入账价值为1 800万元，预计使用年限为15年，采用直线法摊销。 假定按年摊销商标权，且不考虑增值税以外的其他相关税费。甲公司的账务处理为：（1） 每年取得租金：借：银行存款 159贷：其他业务收入150应交

35、税费应交增值税（销项税额）9（1506%）（2）按年对该商标权进行摊销 借：其他业务成本 120贷：累计摊销 （1800/15）120（二）无形资产出售企业出售无形资产时,应将所取得的价款与该无形资产账面价值及相关税费的差额作为资产处置利得或损失，计入当期损益（营业外收入或营业外支出）。【例计算分析题】甲企业出售一项商标权，不含增值税价款为120万元，应缴纳的增值税为7.2万元（适用增值税税率为6%，不考虑其他税费，1206%=7.2万元），实际收到127.2万元存入银行。该商标权成本为300万元，出售时已摊销金额为180万元，已计提的减值准备为30万元。甲企业的账务处理为：借：银行存款127

36、.2 累计摊销180 无形资产减值准备商标权 30贷：无形资产商标权300应交税费应交增值税（销项税额）7.2营业外收入处置非流动资产利得 30 快速计算=公允价值120-账面价值（300-180-30）=30（万元）【例计算分析题】A公司2015年12月1日与B公司签订不可撤销合同，合同约定A公司于2016年2月1日将一项商标权出售给B公司，不含增值税价款3 500万元，应缴纳的增值税为210万元（适用增值税税率为6%，35006%=210万元）。 该商标权为2013年9月2日购入，实际支付的价款7 200万元（包含手续费等相关费用20万元）。该商标权法律剩余有效年限为8年，A公司估计该项商

37、标权受益期限为5年，采用直线法摊销。2016年2月1日，A公司办理完毕商标权的相关手续并收到价款3710万元。2013年9月2日-2015年12月1日4+12+11判断：2015年12月1日2016年2月1日，为持有待售的期间；持有待售的无形资产不进行摊销，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。（1）2015年12月的会计处理：计算至2015年12月31日止无形资产的账面价值7 2007 200/（512）（4+12+11）3 960（万元）公允价值减去处置费用后的净额=3 500-0=3 500（万元）按照账面价值3 960万元与公允价值减去处置费用后的净额3 500万元孰

38、低进行计量，所以应确认资产减值损失460万元。借：资产减值损失 460贷：无形资产减值准备 460计提减值准备后，无形资产的账面价值为3 500万元。【思考问题】2015年末资产负债表如何列报？将符合持有待售条件的无形资产由非流动资产重分类为流动资产列报。（2）2016年2月1日出售时：计算无形资产处置损益3 5003 5000（万元）借：银行存款 3 710 累计摊销 3 2407 200/（512）（4+12+11）无形资产减值准备 460贷：无形资产 7 200应交税费应交增值税（销项税额） 210（三）无形资产报废如果无形资产预期不能为企业带来经济利益，例如，该无形资产已被其他新技术所替代，则应将其报废并予转销，其账面价值转作当期损益。转销时，应按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目；按其账面余额，贷记“无形资产”科目；按其差额，借记“营业外支出”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。谢谢大家！ 第12页