审计工作底稿编制案例工作底稿－应付工资.doc

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1、上海立信长江会计师事务所有限公司SHU LUN PAN CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS CO., LTD被审计单位:A公司审核员:张平日期:2006.03.02索引号:D6-0审查项目: 应付工资会计期间:2005.12.31复核员:李明日期:2006.03.03页 次:调整事项说明及调整分录本科目未审数为2,000,000.00元，审计调减200,000.00元,审定余额为1,800,000.00元。调整事项说明如下：1、（底稿见索引F6-3），经查验，公司在2006年初发放2005年12月计提的新进人员工资及年终奖金，将未支付的200,000.00元转入其他应付款

2、挂帐。多计提的工资应冲转管理费用。ADJ1： 冲回多计提的应付工资 借：管理费用-200,000.00贷：应付工资-200,000.002、（底稿见索引F6-3-1），调整后期末余额为1,800,000.00元。经审查，公司年末余额已落实到人，未付工资在06年初已发放，不存在虚列负债，隐匿利润的嫌疑，由次推断该项负债是真实的。3、（底稿见索引F6-4），经查验，公司发放营销人员的产品促销工资100万元，没有通过应付工资科目，直接计入营业费用，违反了财政部、国家统计局发布的关于工资总额组成的规定的具体规定。营销人员工资应计入工资总额，实际支付超过税前允许列支部分需调增应纳税所得额。4、（底稿见索

3、引F6-5），经查验，公司发给职工的上下班交通补贴120万元、洗理费72万元均未通过应付工资科目，直接计入管理费用，与上述情况相同需调增应纳税所得额。审计结论：1、审计调整后余额为1,800,000.00元,予以确认；2、另有工资性质的支出272万元需作纳税调整(计算过程见索引F6-0-1)。上海立信长江会计师事务所有限公司SHU LUN PAN CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS CO., LTD被审计单位:A公司审核员:张平日期:2006.03.02索引号:D6-0-1审查项目: 应付工资会计期间:2005.12.31复核员:李明日期:2006.03.03页 次:调整

4、事项说明及调整分录应付工资科目中需调整应纳税所得额计算表：项 目金 额 查验索引号本期计提数13,000,000.00F6-1加：营业费用中列支的促销工资1,000,000.00 F6-4 管理费用中列支的交通补贴1,200,000.00 F6-5 管理费用中列支的洗理卫生费720,000.00 F6-5减：审计调整冲回多提工资200,000.00 F6-3-1本期实际在成本费用中列支的工资15,720,000.00 减：有关部门批准的工资额度13,000,000.00F6-1本期需调增应纳税所得额金额2,720,000.00 F6-0上海立信长江会计师事务所有限公司SHU LUN PAN C

5、ERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS CO., LTD被审计单位:A公司审核员:张平日期:2006.03.02索引号:D6-2审查项目: 应付工资会计期间:2005.12.31复核员:李明日期:2006.03.03页 次:对工资费用发生情况的分析性复核记录查验目的：审查本期工资费用发生情况，查找异常波动主要原因，确定审计重点。执行：对本期工资费用发生情况进行分析性复核：1、 分析、比较公司各月份工资计提、发放情况，6月份、12月份的工资借贷方发生额特别大。查阅应付工资明细帐，发现该2月份公司发放双薪，并在12月份计提了一笔年终奖金及部分新进人员的未发工资。2、公司本年度工资计

6、提数1300万元，年平均人数500人，年平均工资为26,000.00元/人，与上年度平均工资25,890.00元/人相比较,无重大差异。13,000,000.00/500=26,000.00元/人审计结论：初步确定重点审查6、12月分应付工资、奖金发放情况。（索引号F6-2-1-1）上海立信长江会计师事务所有限公司SHU LUN PAN CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS CO., LTD被审计单位:A公司审核员:张平日期:2006.03.02索引号:D6-2-1-1审查项目: 应付工资会计期间:2005.12.31复核员:李明日期:2006.03.03页 次:工资、奖金

7、发放查验记录查验目的：抽样查核应付工资发放、计提情况。查验方法：依据实施分析性复核程序中发现的问题，确定抽查6月份应付工资发放、分配的有关凭证。凭证抽查：1、发放6月份工资 05年6月16日 银行6-100 发放工资 借：应付工资460,000.00 管理费用-交通补贴100,000.00 管理费用-其他60,000.00 应付福利费5,000.00 贷：银行存款625,000.00查见：支票存根#00869,工资结算单(索引F6-2-1-3)，工资发放通知单，付款申请单。2、工资代扣款转帐 05年6月16日 转帐6-16 工资代扣款 借：应付工资160,000.00 贷：其他应付款-养老金5

8、0,000.00 其他应付款-公积金45,000.00 其他应付款-医疗金14,000.00 其他应付款-失业金6,000.00 其他应付款-个人所得税45,000.00查见：代扣款金额与工资结算单上代扣款金额一致。上海立信长江会计师事务所有限公司SHU LUN PAN CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS CO., LTD被审计单位:A公司审核员:张平日期:2006.03.02索引号:D6-2-1-2审查项目: 应付工资会计期间:2005.12.31复核员:李明日期:2006.03.03页 次:工资、奖金发放查验记录3、发放双薪 05年6月26日 银行6-300 发双薪

9、借： 应付工资 620,000.00 贷： 银行存款 620,000.00查见：支票存根#01989，工资结算单，付款申请单。4、发放6月份奖金 05年6月30日 银行6-310 职工奖金 借： 应付工资 331,400.00贷： 银行存款 331,400.00查见：支票存根#01997，奖金发放清单，付款申请单。5、分配6月份工资 05年6月30日 转帐6-52 分配6月份工资 借： 生产成本 497,000.00 制造费用 253,900.00 营业费用 159,900.00 管理费用 650,000.00 在建工程 10,600.00贷： 应付工资 1,571,400.00注：6月份成本

10、中列支的金额与应付工资贷方发生额一致。抽查结果：1、 原始凭证内容齐全，会计凭证业经审核，有授权批准；2、 工资、奖金、津贴计算符合企业内部制度规定，发放手续齐全；3、 按规定代扣款项，工资代扣款已计入工资总额；4、工资分配金额与相关成本、费用帐户核对一致。上海立信长江会计师事务所有限公司SHU LUN PAN CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS CO., LTD被审计单位:A公司审核员:张平日期:2006.03.02索引号:D6-3审查项目: 应付工资会计期间:2005.12.31复核员:李明日期:2006.03.03页 次:内控核实记录审计说明：审查公司2005年6、

11、12月份应付工资的编制、计算、发放情况：1、 经审查，公司对应付工资建立了授权批准控制。（1） 工资单的增加、废除和改变是在取得人事部门负责人正式签发的书面通知书，由专门规定的人事部门批准的人员办理；（2） 工资单由人事部门工资核算员编制，经人事部门负责人复核，并呈报总会计师批准后，才开具支票和工资通知单付款；（索引F6-2-1-3）（3） 加班工时和考勤记录是由人事部门主管书面批准，才作为计发工资的依据；（4） 工资单中的扣款事项做到每笔扣除数都有书面授权。2、 经审查，公司对不相容职务实行了分离控制。（1） 工资银行账户每月由不参与工资单编制或分发工资的人员(由负责总帐人员)进行核对与调节

12、；（2） 统计加班工时、考勤记录人员(统计员)与编制工资单人员(工资核算员)的职务分离；（3） 保管人事记录和工资文件人员(人事部)与发放工资人员(财务部)的职务分离；3、 经审查，公司对会计记录实施了控制。（1） 以现金支付工资时有签收(索引F6-2-1-3)；（2） 发放工资时有通知单，并详细列明付款总数和所有扣除数(F6-2-1-1)；（3） 逐期编制工资调节表，对重大差异和工资变化进行详细列示。审计结论：A公司应付工资的内控制度执行情况良好，可以信赖。上海立信长江会计师事务所有限公司SHU LUN PAN CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS CO., LTD被审计

13、单位:A公司审核员:张平日期:2006.03.02索引号:D6-3-1审查项目: 应付工资会计期间:2005.12.31复核员:李明日期:2006.03.03页 次:工资制度、工资奖金计算的查验记录查验目的：了解被审计单位工资制度，检查工资、奖金的计算是否符合规定。查验过程：1、 经了解，公司工资总额实行工效挂钩方案，本年度经有关部门批准认定的工资额度为1300万元，取证工资额度批准认定书复印件（索引号F6-1-1）。2、 经核对，公司本期应付工资贷方发生额为1300万元，未超过经批准的工资额。3、 年末应付工资余额200万元，经查验发现，其中198万元是公司计提的准备在下一年度发放的本年度的

14、年终奖金，另外2万元，是未支付的新进人员工资(经了解,公司2004年度的年终奖金在2004年年末发放,故2005年年初应付工资无余额；2005年度由于公司考核制度发生变化，年终奖金需延迟至下一年度发放)。(1)追加审计程序，审查06年初的工资、奖金发放情况（索引：F6-3-2F6-3-3）。查验结果：公司于2006年1月8日支付了新进人员的2005年未付工资2万元、2006年2月4日发放了职工2005年度的年终奖178万元，共计支付了180万元，同时将多计提的20万元转入其他应付款挂帐（索引：F6-3-2）。审计意见： 根据有关规定，超额提取的工资，应作纳税调整或冲回多计提的工资。 与公司沟通

15、后，同意按原列入各费用科目的金额冲回未支付的20万元工资。考虑金额较小，审计调整未付工资额全部冲转管理费用；同时提请公司自行调整06年转入其他应付款的20万元。 ADJ1#:冲回2005年多计提的年终奖 借：管理费用 -200,000.00贷：应付工资 -200,000.00(2)调整后期末余额为1,800,000.00元。根据企业会计制度有关规定，应付工资科目年末一般无余额。审计人员认为，公司年末余额已落实到人，未付工资在06年初已发放，不存在虚列负债，隐匿利润的嫌疑，由此推断该项负债是真实的。审计结论：审计调整后，应付工资余额为1,800,000.00元。上海立信长江会计师事务所有限公司S

16、HU LUN PAN CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS CO., LTD被审计单位:A公司审核员:张平日期:2006.03.02索引号:D6-3-2审查项目: 应付工资会计期间:2005.12.31复核员:李明日期:2006.03.03页 次:2006年初工资、年终奖金发放查验记录查验目的：查核06年初对05年年终奖金及新进人员的工资发放情况。查验方法：抽查2006年初应付工资、奖金的发放凭证。查验过程：1、发放05年12月份新进人员工资 06年1月8日 银行1-45 发放新进人员工资 借： 应付工资14,260.00 管理费用-交通补贴2,000.00 管理费用-其他

17、1,200.00 贷： 银行存款17,460.00附：支票存根#00102，付款申请单，工资结算汇总单，工资发放通知书。2、工资代扣款转帐 06年1月8日 转帐6-16 工资代扣款 借： 应付工资5,740.00 贷： 其他应付款-养老金1,600.00 其他应付款-公积金1,500.00 其他应付款-医疗金440.00 其他应付款-失业金200.00 其他应付款-个人所得税2,000.00查见：代扣款金额与工资结算单上代扣款金额一致。3、发放05年度年终奖金,余额转其他应付款. 06年2月4日 银行2-20 发放05年度年终奖金 借： 应付工资1,980,000.00 其他应付款-200,0

18、00.00 贷： 银行存款1,780,000.00查见：支票存根#00178，付款申请单，奖金发放清单。上海立信长江会计师事务所有限公司SHU LUN PAN CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS CO., LTD被审计单位:A公司审核员:张平日期:2006.03.02索引号:D6-3-3审查项目: 应付工资会计期间:2005.12.31复核员:李明日期:2006.03.03页 次:2006年初工资、年终奖金发放查验记录 查验结果：1、 原始凭证内容齐全，会计凭证业经审核，有授权批准；2、 工资、奖金、津贴计算符合企业内部规定,发放手续齐全；3、 2005年12月计提的2万

19、元新进人员工资期后已发放；计提的198万元年终奖金期后发放178万元,剩余20万元转入其他应付款挂帐。审计结论：期后未结算到人多计提的20万元年终奖金应予以冲回。上海立信长江会计师事务所有限公司SHU LUN PAN CERTIFIED PUBLIC ACCOUNTANTS CO., LTD被审计单位:A公司审核员:张平日期:2006.03.02索引号:D6-4审查项目: 应付工资会计期间:2005.12.31复核员:李明日期:2006.03.03页 次:直接计入成本、费用的工资性质的支出查验记录查验目的：确定应付工资贷方发生额分配是否正确查验过程：1、根据6月份工资、奖金发放清单，汇总各部门

20、应付工资发放金额，对本月应付工资的分配金额进行分析、复核(F6-2-1-1,F6-2-1-2,F6-2-1-3)； 2、全年应付工资贷方发生数为13,000,000.00元,而计入成本费用有关帐户的金额为1400万元，差额100万元(索引F6-1)。查验结果：1、工资分配金额合理；2、差额100万元是营销人员的产品促销工资，没有通过应付工资科目核算，直接 计入营业费用。(索引I6-3 )（1）查验促销工资2005年4月18日 银行4-130 促销工资 借： 营业费用 250,000.00 贷: 银行存款 250,000.00附： 贷记凭证#98851 ，促销工资结算汇总表，付款申请单。查验结果

21、：发放手续齐全，有授权批准。（2）对2005年度发放的促销工资统计、汇总：项目2月4月7月10月12月合计凭证号银行2-121银行4-130银行7-140银行10-143银行12-131对应科目营业费用营业费用营业费用营业费用营业费用金额180,000.00250,000.00220,000.00240,000.00110,000.001,000,000.00 （3）经查验，公司在计征个人所得税时，促销工资已计入个人收入。审计结论：促销工资1,000,000.00元应计入应付工资总额,超过税前允许列支部分应调增应纳税所得额。上海立信长江会计师事务所有限公司SHU LUN PAN CERTIFI

22、ED PUBLIC ACCOUNTANTS CO., LTD被审计单位:A公司审核员:张平日期:2006.03.02索引号:D6-5审查项目: 应付工资会计期间:2005.12.31复核员:李明日期:2006.03.03页 次:直接计入成本、费用的工资性质的支出查验记录查验目的：审查未通过应付工资科目核算的费用。查验过程：1、抽查审核6月份工资结算汇总表时发现，职工上下班交通补贴、洗理卫生费均未通过应付工资科目核算，直接在管理费用中列支，违反工资核算规定，（索引号F6-2-1）。2、 对1-12月未计入工资总额的交通费、洗理费审查统计：月份凭证号列支科目洗利费交通费合计1银行1-102管理费用

23、 59,870.0097,500.00157,370.002银行2-107管理费用 60,000.00100,000.00160,000.003银行3-115管理费用 60,030.00100,500.00160,530.004银行4-120管理费用 60,000.00100,000.00160,000.005银行5-105管理费用 60,050.00100,700.00160,750.006银行6-100管理费用 60,000.00100,000.00160,000.007银行7-102管理费用 60,000.00100,000.00160,000.008银行8-123管理费用 60,000

24、.00100,000.00160,000.009银行9-114管理费用 60,050.00100,600.00160,650.0010银行10-105管理费用 60,000.00100,700.00160,700.0011银行11-126管理费用 60,000.00100,000.00160,000.0012银行12-107管理费用 60,000.00100,000.00160,000.00合计720,000.001,200,000.001,920,000.003、 公司职工的上下班交通费、洗理费均未通过应付工资科目核算，但在计征个人所得税时，已计入个人收入。（已查见代扣代缴会计记录）审计结论：公司职工的上下班交通费、洗理费均未通过应付工资科目核算，直接在管理费用列支,不符合有关规定。经统计，总计金额1,920,000.00元，应计入应付工资总额,超过税前允许列支部分应调增应纳税所得额。