我国地区间税收分配问题研究.docx

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1、 厦门大学学位论文原创性声明 兹呈交的学位论文，是本人在导师指导下独立完成的研究成果。 本人在论 文写作中参考的其他个人或集体的研究成果，均在文中以明 确方式标明。本人 依法享有和承担由此论文产生的权利和责任。 声明人（签名） : 厦门大学学位论文著作权使用说明 本人完全了解厦门大学有关保留、使用学位论文的规定。厦门大 学有权 保留并向国家主管部门或其指定机构送交论文的纸质版和电子 版，有权将学 位论文用于非赢利目的的少量复制并允许论文进入学校 图书馆被查阅，有权 将学位论文的内容编入有关数据库进行检索，有 权将学位论文的标题和摘要 汇编出版。保密的学位论文在解密后适用 本规定。 本学位论文属

2、于 1、 保 密 （ ） ， 在 年解密后适用本授权书。 2、 不 保 密 （ ） (请在以上相应括号内打“ V” ） 作者签名： 日期： 年 月 导师签名： 曰期： 年 月 内 容 摘 要 1994 年分税制改革提高了中央财政能力，然而伴生了基层财政困难和地区间 财政收 入差距日益扩大等问题。据税收统计数据显示，税收收入差距拉大的速度 大于经济发 展差距拉大的速度。税收分配机制和税收制度没有很好地调节地区间 税收收入差距， 相反，却助推地区间税收收入差距在逐步拉大。跨地区经营组织 形式的迅速发展引发 了发达地区对欠发达地区的税源掠夺，区域税收与税源背离 问题日益凸显，因此如何 协调地区间税收

3、分配矛盾在当前尤为紧迫。基于此，本 文尝试沿着分税制改革未完成 的使命一一地区间税收分配问题进行研究，以期对 完善 政府间税收划分这一难题有所 裨益。全文共分六章： 第一章，导论。简要介绍论文的选题背景和研究意义，明确了地区间税收分 配的 研究范畴，即研究税收分配中有关税收收入归属权、税收征管管辖权和税基 归属权如 何在地区间进行分配，对国内外相关研究成果进行了综述，界定本文的 研究方法和篇 章结构，并指出论文的主要创新与不足。 第二章，我国地区间税收分配存在的问题及产生的后果。分析了我国地区间 税收 分配存在的三个问题：即税收收入归属与税收来源的不一致性、税收收入归 属与税负 归属的不一致性

4、、税收收入归属与税收征管的一致性，指出了地区间税 收分配不合理 产生的三个后果：即加剧了地区间税收收入差距的进一步扩大、助 长了地方政府投资 行为和投资规模的非理性膨胀、造成了地方政府争夺税收征管 管辖权的局面。 第三章，我国地区间税收分配的影响因素分析。从税收收入归属权、税收征 管管 辖权、税基归属权三个方面入手抽象出影响我国地区间税收分配的四个主要 因素：收 入分享机制、税收征管管辖权、税收制度和税负输出。分析了其对地区 间税收分配的 影响。 第四章，我国主要税种地区间分配问题研究。对我国 目前地区间税收分配矛 盾比 较突出的増值税、营业税、企业所得税进行了相关分析。 第五章，地区间税收分

5、配的国际经验与我国的比较分析。借鉴地区间税收分 配的 国际经验从税收收入归属权、税收征管管辖权、税基归属权三个方面与我国 进行比较分析，并得出结论。 第六章，解决我国地区间税收分配问题的对策。提出了从长远看应进一步推 进分 税制改革，重构中央税与地方税体系，确立一套完整的受益税收分配体系， 完善财政 转移支付制度，改革现行税收制度；近期主要通过改革我国税收征管管 辖权，建立和 完善地区间税收分配办法，改革税收返还制度，以解决我国地区间 税收分配问题。 本文主要创新之处在于： 一是充分运用马克思主义现象本质论分析和解决问题的办法，从纷繁复杂的 地区 间税收分配问题中概括出我国地区间税收分配存在的

6、三个主要问题：即税收 收入归属 与税收来源的不一致性、税收收入归属与税负归属的不一致性和税收收 入归属与税收 征管的一致性，并从税收收入归属权、税收征管管辖权和税基归属 权三个方面对地区 间税收的分配进行研究。这是本文与其它类似研究文章多以个 案说明问题而未系统归 纳的区别所在。 二是正式提出了一些被人们忽视的概念并进行了较明确的界定。如：税收收 入归属权、税收征管管 辖权、税基归属权，以及税收收入归属与税负归属的不一 致性、税收收入归属与税收征管的一致性。 关键词：税收收入归属权 ;税收征管管辖权 ;税基归属权 Abstract Reform of the tax system in 199

7、4 improved the capacity of the central finance. However, financial difficulties associated with the grassroots and inter-regional issues such as the widening gap of the financial capability. The tax revenue statistics showed a widening gap of the tax revenue increase rate is greater than the speed o

8、f the widening gap of economic increase rate. The tax system and revenue distribution mechanism havent been useful to adjust the tax revenue gap among regions， on the contrary, boosted the gap among regions widen. The rapid development of trans-regional business organization has led to the result th

9、at the developed regions become the tax sources plunder for the underdeveloped regions, and deviating from regional sources of tax and tax revenue are becoming more pronounced. So how to coordinate inter-regional conflicts on the distribution of tax revenue is particularly urgent. Because of this, t

10、his paper attempts to advance reform of the tax system in 1994to study the issue of regional tax revenue distribution, with a view to provide some help to improve the tax revenue distribution among governments. Chapter I , Introduction. This part will easily introduce the background of papers on the

11、 topics of study and define the scope of regional tax revenue distribution, including the study on the revenue distribution of tax revenue ownership right, tax collection jurisdiction and tax base ownership right among regions, review of domestic and foreign-related research results, the research me

12、thods and chapter structure, and the main innovation and default. Chapter II, The problems and consequences that exist in inter-regional tax revenue distribution in China. This part firstly will analyze the three issues in the regional tax revenue distribution: inconsistency between source of tax re

13、venue and the ownership of tax revenue, inconsistency between affordance of tax revenue and ownership of tax revenue, consistency between tax collection and the ownership of tax revenue, and then point out the three consequences from the unreasonable tax revenue distribution: exacerbated the tax rev

14、enue gap among regions, further scale of governmental irrational investment, caused a confused situation in the tax collection jurisdiction of local governments. Chapter III, The factor analysis to regional tax revenue distribution in China. View from the ownership of tax revenue, tax collection jur

15、isdictions and the ownership of tax base, the article abstractly obtains four major factors which intensively effected the regional tax revenue distribution in China: revenue-sharing mechanism , tax collection jurisdictions, the tax system and tax burden output. Chapter IV, Study of the main tax cat

16、egories of tax revenue distribution among regions of China. This chapter will separately analyze the value added tax, sales tax and income tax which seem to have obvious contradiction among regional distribution of tax revenue . Chapter V, International experience of tax revenue distribution among r

17、egions and Chinas comparative analysis. This chapter will give a comparative analysis on three aspects : the distribution of tax revenue, jurisdiction over tax collection and tax base in the regional distribution of ownership. And then learn from international experience of regional distribution of

18、tax revenue, at the end of this chapter the author aims to draw a conclusion. Chapter VI, The countermeasure to solve the problem of revenue distribution among regions. In this chapter, the author have reached a conclusion, that is in the long run the government should promote the reform of the tax

19、system, reconstruct the central and local tax system, setup an integrated distribution system, improve the fiscal transfer payment system and reform the current tax system; in the short-term the government should attach great importance on the innovation of the tax collection jurisdictions, build an

20、d improve tax distribution scheme among regions and tax return system. The purpose is to solve problem of tax revenue distribution among regions in China. The main innovation lies in these aspects as below: Firstly, this thesis uses Marxist method of resolving problem and sums up three chief problem

21、s existing in the tax revenue distribution among regions: the inconsistency between source of tax revenue and the ownership of tax revenue; the inconsistency between affordance of tax revenue and ownership of tax revenue; the consistency between tax collection and the ownership of tax revenue. And t

22、his thesis study the regional distribution of the tax from three areas: tax revenue ownership rights, tax collection jurisdictions and the tax base ownership rights. That is the difference between this thesis and other similar articles that engage in the case study. Secondly, this thesis presents so

23、me concepts formally which have been ignored and give a clear definition, such as tax revenue ownership right, tax collection jurisdiction and tax base ownership right, and the inconsistency between affordance of tax revenue and the ownership of tax revenue, the consistency between tax collection an

24、d the ownership of tax revenue. Key words: Tax revenue ownership right;Ttax collection jurisdiction;Tax base ownership right 目 录 m-m . i l.i 选题背景和研究意义 . 1 1.2 几个基本概念 . 3 1.3 文献综述 . 4 1.4 研究方法和篇章结构 . 7 1.5 创新与不足 . 8 第二章我国地区间税收分配存在的问题及产生的后果 . 10 2.1 地区间税收分配存在的问题 . 10 2.2 地区间税收分配不合理产生的后果 . 12 第三章我国地区间税

25、收分配的影响因素分析 . 18 3.1 收入分享机制与地区间税收分配 . 18 3.2 税收征管管辖权与地区间税收分配 . 21 3.3 税收制度与地区间税收分配 . 24 3.4 税负输出与地区间税收分配 . 25 第四章我国主要税种地区间分配问题研究 . 29 4.1 增值税地区间分配 . 29 4.2 营业税地区间分配 . 33 4.3 企业所得税地区间分配 . 34 第五章地区间税收分配的国际经验与我国的比较分析 . 39 5.1 税收收入归属权分配的国际经验与我国的比较分析 . 39 5.2 税收征管管辖权分配的国际经验与我国的比较分析 . 41 5.3 税基归属权分配的国际经验与我

26、国的比较分析 . 44 第六章解决我国地区间税收分配问题的对策 . 50 6.1 长期对策 . 50 6.2 近期对策 . 52 参考文献 . 55 Contents Chapter I Introduction . 1 1.1 Research Background and Significance . 1 1.2 Basic Concepts . 3 1.3 A Survey . 4 1.4 Research Methods and Chapter Structure . 7 1.5 Innovation and Default . 8 Chapter II The problems an

27、d the Consequences of Tax Revenue Distribution among Regions of China . 10 2.1 Problems of Regional Tax Revenue Distribution . 10 2.2 Consequences of Regional Tax Revenue Distribution . 12 Chapter III Factors Analysis of Tax Revenue Distribution among Regions of China . 18 3.1 Tax Revenue-sharing Me

28、chanism and Regional Tax Revenue Distribution 18 3.2 Tax Collection Jurisdiction and Regional Tax Revenue Distribution . 21 3.3 Tax System and Regional Tax Revenue Distribution . 24 3.4 Tax Burden Output and Regional Tax Revenue Distribution . 25 Chapter IV Study of the Main Tax Categories of Tax Re

29、venue Distribution among Regions of China . 29 4.1 Regional VAT Distribution . 29 4.2 Regional Sales Tax Distribution . 33 4.3 Regional Corporate Income Tax Distribution . 34 Chapter V International experience of Tax Revenue distribution among regions and Chinascomparative analysis . 39 5.1 Tax Reve

30、nue Ownership Right of International Experience and Chinas Comparative Analysis . 39 5.2 Tax Collection Jurisdiction of International Experience and Chinafs Comparative Analysis . 41 5.3 Tax Base Ownership Right of International Experience and Chinas Comparative Analysis . 44 Chapter VI The counterm

31、easure to Solve the problems of Tax Revenue Distribution among regions of China . 50 6.1Long-term Countermeasures . 50 6.2Short-term Countermeasures . 52 Reference . 55 第 一 章 导 论 1.1 选题背景和研究意义 1994 年我国实行分税制后，初步建立了一套具有中国特色的与各级政府事权 相对 应的财政收入分配机制，明确了地方政府赖以生存但并不充裕的地方税收体 系。无疑， 分税制进一步加强了中央的集权和财力。分级分税的做法取代

32、原总额 分成的做法使地 方政府前所未有地关注地方税源的培植、掠取，进而演变成对辖 区外税源的掠夺。随 着跨区域经营经济形式的快速发展，税收与税源的背离矛盾 日益凸显，地方政府对税 收的努力程度与现行缺乏区域公平的税收制度相冲突， 而由此伴生的地区间财政收入 差距不断拉大和经济发展的极不平衡，更加剧了辖 区政府间的税收分配矛盾，地区间 税收分配问题 变得日益突出。如何协调地区间 税收分配矛盾已经成为了一个迫切需要 解决的问题，这个问题的解决不仅有助于 理顺政府间的财政分配关系，保证税收的区 域公平性，提高地方政府对中央政府 推行分税制的满意度，而且将有助于解决地区间 生产要素的合理流动、经济的协

33、 调发展。 作为一个从计划经济向市场经济转型的国家，中国正经历一场深刻的多层面 的改 革，而 分税制财政管理体制则是这场改革中极为关键的一步。 1994 年我国的 分税制改 革只是搭建起了一个基本框架，初步改变了中央政府和地方政府间的财 政关系，从制 度层面确定了一个中央政府与地方政府之间的财政制度安排。但也 留下了诸多困难和 问题，最为突出的就是导致了基层财政困难和地区间财政收入 差距的日益扩大（杨之 刚，2004)。这其中的原因很多，很多学者都已提出。如分 税制的不彻底，转移支付制 度不规范等，而这些更多的是一些长远的目标。从税 收制度本身来探寻这其中的原因， 或许更是目前迫切需要解决的问

34、题。带着 如下 这些问题笔者开始了漫长的研究之路。 一一地方政府征税的理论基础是什么？运用什么原则来确定税收收入归属 权、税 收征管管辖权、税基归属权等。 由宁我国政府财政层级过多（五级政府财政 )，关系复杂，为简便起见，本文所指地区间税收分配主要是指 省 际政府之间税收分配关系。至乎应减少政府财政层级、改革省以下财政体制安排等不在本文讨论范畴之内。 -目前跨地区经营企业在地区间的税基分配存在哪些问题？这些问题对地 区间 税收收入、生产要素流动甚至经济发展有什么影响？ 一面对这些问题，我们应建立一套什么样的地区间税收分配的一般规则。 如： 税收收入归属中的税收与税源一致性原则、税收征管管辖中的

35、属地管理优先 原则，税 基归属中的来源地原则及目的地原则，地区间税收征管管辖权的协调及 冲突解决等。 诸如此类令人烦恼而又不得不面对的现实问题，皆因我国当前财政收入分配 机制 和税收制度的不合理而产生。无怪乎，近期国家税务总局许善达副局长在一 次研讨会 上指出 :地区间税收收入差距拉大的速度大于地区间 GDP 差距拉大的 速度，在最近一 段时期，这一现象表现得尤为突出。目前我国税收和 税源的不一 致已非常突出，解决 地区间税收分配问题已变得十分紧迫。 本文选择我国地区间税收分配问题进行研究，主要基于以下几个原因： 一、 1994 年分税制财政管理体制在我国只是建立了一个基本框架，初步理清 了中

36、央 政府与地方政府间税收分配的问题，但对地方政府与地方政府间的税收分 配问题没有 提供明确的法律依据。选择这一研究对象具有挑战性。 二、 笔者作为一名基层税务干部，亲眼目睹了分税制运行以来很多因地区间 税收 分配问题所导致的地方政府之间和国税、地税部门之间发生激烈矛盾的现象， 而且这 一问题在落后省份（笔者的故乡就是位于中部较落后地区的江西省）尤为 突出。选择 这一研究对象具有很强的现实意义和实际参考价值。 三、 从目前国内研究政府间财政关系的著作及论文来看，分税制推行以来绝 大多 数财政学者主要将目光投向财政转移支付、财政分权，或者是中央政府与地 方政府的 税权分配问题，而极少考虑从税种的本质、特性出发来研究地区间税收 分配问题，以 及地方政府因此而生发的政府行为的转变和两者的相互作用等问题。 本文试从这些细 小方面来探究这一问题，并期望能抛砖引玉，引起大家共鸣。 参 见许善达 .税制缺陷是如何导致地区间收入差距拉大的一在 “ 第三届中国宏观经济走势与产业发展高层 论 坛 ”上的发