最新外贸会计实务 第06章 加工贸易会计ppt课件.ppt

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1、外贸会计实务外贸会计实务 第第0606章章 加加工贸易会计工贸易会计知识目标v1 1了解加工贸易的概念、形式、特征和作用。了解加工贸易的概念、形式、特征和作用。v2 2了解进料加工的概念和特点，来料加工的概念、方式和经了解进料加工的概念和特点，来料加工的概念、方式和经营形式。营形式。v3 3熟悉进料加工与来料加工的区别及税收政策。熟悉进料加工与来料加工的区别及税收政策。v4 4掌握进料加工和来料加工的会计核算。掌握进料加工和来料加工的会计核算。三、加工贸易的种类进料加工与来料加工的关系进料加工与来料加工的关系来料加工和进料加工的来料加工和进料加工的区别区别如下：如下：三、加工贸易的种类来料加工

2、和进料加工的来料加工和进料加工的相同点相同点如下：如下：(1)(1)都是利用都是利用国内的技术设国内的技术设备和劳动力。备和劳动力。(2)(2)都属于都属于“两头在外两头在外”的的加工贸易方式。加工贸易方式。(3)(3)对国外提对国外提供的原材料、供的原材料、零部件加工装零部件加工装配成成品。配成成品。三、加工贸易的种类来料加工和进料加工的来料加工和进料加工的相同点相同点如下：如下：(4)(4)受我国政受我国政府鼓励，享受府鼓励，享受相似的政策优相似的政策优惠。惠。(5)(5)进口的料进口的料件都可以保税，件都可以保税，加工成品在出加工成品在出口环节都可以口环节都可以享受免征关税。享受免征关税

3、。四、加工贸易的作用 加工贸易由于加工贸易由于“两头在外两头在外”，其优势和作用十分明显，其优势和作用十分明显，有利于引进国外先进技术设备和管理经验，促进企业技术有利于引进国外先进技术设备和管理经验，促进企业技术的更新换代，提高企业的管理水平和产品档次，增强产品的更新换代，提高企业的管理水平和产品档次，增强产品在国际市场上的竞争力。同时，利用加工贸易的保税政策，在国际市场上的竞争力。同时，利用加工贸易的保税政策，还可节省资金、降低成本、扩大出口能力。因此，加工贸还可节省资金、降低成本、扩大出口能力。因此，加工贸易对促进本国经济发展有着积极的作用，在国际上广泛采易对促进本国经济发展有着积极的作用

4、，在国际上广泛采用，并被誉为用，并被誉为“黄金之路黄金之路”。五、加工贸易的管理规定银行保证金台账制度银行保证金台账制度1商品分类商品分类2企业分类企业分类3其他管理规定其他管理规定4(一)银行保证金台账制度国家对加工贸易国家对加工贸易(包括进料加工、来料加工、外商包括进料加工、来料加工、外商投资企业从事的加工贸易投资企业从事的加工贸易)进口料件实行银行保证进口料件实行银行保证金台账制度。金台账制度。加工贸易进口料件银行保证金台账制度加工贸易进口料件银行保证金台账制度，是指经营加，是指经营加工贸易的单位或企业持商务主管部门批准的加工贸易工贸易的单位或企业持商务主管部门批准的加工贸易合同，凭海关

5、核准的手续合同，凭海关核准的手续(即加工贸易企业在海关办即加工贸易企业在海关办理合同登记备案手续理合同登记备案手续)，按合同备案金额向指定银行，按合同备案金额向指定银行申请设立保证金台账，加工成品在规定的期限内全部申请设立保证金台账，加工成品在规定的期限内全部出口，经海关核销合同后，由银行核销保证金台账。出口，经海关核销合同后，由银行核销保证金台账。(一)银行保证金台账制度指定银行指定银行是指加工生产企业主管海关所在地中国银行是指加工生产企业主管海关所在地中国银行分分(支支)行，中国银行是唯一授权办理开设加工贸易进行，中国银行是唯一授权办理开设加工贸易进口料件银行保证金台账业务的银行。口料件银

6、行保证金台账业务的银行。加工贸易企业设立台账时分为加工贸易企业设立台账时分为“实转实转”和和“空转空转”两两种。种。(二)商品分类按照按照国务院办公厅转发国家经贸委部门关于进国务院办公厅转发国家经贸委部门关于进一步完善加工贸易银行保证金台账制度意见的一步完善加工贸易银行保证金台账制度意见的通知通知规定，国家对加工贸易商品实施分类管规定，国家对加工贸易商品实施分类管理，即将加工贸易商品分为禁止类、限制类和理，即将加工贸易商品分为禁止类、限制类和允许类，海关按不同企业管理级别，分别实施允许类，海关按不同企业管理级别，分别实施不同的监管方式。不同的监管方式。允许类商品允许类商品3.限制类商品限制类商

7、品2.禁止类商品禁止类商品1.(三)企业分类国务院办公厅转发国家经贸委部门关于进一步国务院办公厅转发国家经贸委部门关于进一步完善加工贸易银行保证金台账制度意见的通知完善加工贸易银行保证金台账制度意见的通知规定，海关对加工贸易企业实施分类管理，规定，海关对加工贸易企业实施分类管理，将企业分为将企业分为A A、B B、C C、D D四个等级。四个等级。1A类企业类企业2B类企业类企业3C类企业类企业4D类企业类企业(四)其他管理规定(1)(1)国家实行进口关税配额管理的农产品品种，包括天国家实行进口关税配额管理的农产品品种，包括天然橡胶、小麦、玉米、大米、豆油、菜籽油、食糖、棉然橡胶、小麦、玉米、

8、大米、豆油、菜籽油、食糖、棉花、羊毛及毛条，无论采取何种贸易方式，均须凭花、羊毛及毛条，无论采取何种贸易方式，均须凭农农产品进口关税配额证产品进口关税配额证B B证办理合同登记备案手续。证办理合同登记备案手续。(2)(2)涉及易制毒化学品合同备案均须凭国家主管部门有涉及易制毒化学品合同备案均须凭国家主管部门有效许可证件办理合同登记备案手续。效许可证件办理合同登记备案手续。(3)(3)出口成品属国家出口许可证管理商品的须提供出口出口成品属国家出口许可证管理商品的须提供出口许可证。许可证。(四)其他管理规定(4)(4)其他涉及特殊进口管制的商品，如废料等需凭国家其他涉及特殊进口管制的商品，如废料等

9、需凭国家环保局签发的环保局签发的废物进口证明书废物进口证明书办理合同登记备案手办理合同登记备案手续。续。(5)(5)加工贸易进口料件或制成品因故需转为内销，企业加工贸易进口料件或制成品因故需转为内销，企业应在取得外经贸主管部门批准后，向海关申请办理补税应在取得外经贸主管部门批准后，向海关申请办理补税报关手续，属国家限制进口的商品应同时提交相应的许报关手续，属国家限制进口的商品应同时提交相应的许可证件。可证件。第六章 加工贸易会计第一节第一节 加工贸易概述加工贸易概述第二节第二节 进料加工的会计核算进料加工的会计核算第三节第三节 来料加工的会计核算来料加工的会计核算一、进料加工概述我国在我国在2

10、020世纪世纪5050年代已开始进料加工贸易，改革年代已开始进料加工贸易，改革开放后，进料加工贸易方式得到快速的发展，开放后，进料加工贸易方式得到快速的发展，它是一种充分利用国际市场，发挥本国生产能它是一种充分利用国际市场，发挥本国生产能力，扩大对外贸易，增加外汇收益的有效措施。力，扩大对外贸易，增加外汇收益的有效措施。(一)进料加工的概念(二)进料加工的特点(三)进料加工的税收政策(一)进料加工的概念进料加工进料加工是指我国具有进出口是指我国具有进出口经营权的企业用外汇购买进口经营权的企业用外汇购买进口料件，加工成品或半成品后销料件，加工成品或半成品后销往国外的一种贸易方式。往国外的一种贸易

11、方式。(一)进料加工的概念进料加进料加工非对工非对口合同口合同进料加工进料加工对口合同对口合同(一)进料加工的概念(二)进料加工的特点自付外汇、产品外销自付外汇、产品外销自付外汇、产品外销自付外汇、产品外销1自行生产、自行销售自行生产、自行销售自行生产、自行销售自行生产、自行销售2自负盈亏、自担风险自负盈亏、自担风险自负盈亏、自担风险自负盈亏、自担风险3(三)进料加工的税收政策1保税工厂进料加工的税收政策保税工厂进料加工的税收政策2签有对口合同的进料加工的税收政策签有对口合同的进料加工的税收政策3对不具备上述两项条件的进料对不具备上述两项条件的进料加工的税收政策加工的税收政策(按比例征税按比例

12、征税)二、进料加工的会计核算进料加工实际上经历进料加工实际上经历3 3个过程，即进口、加工及复个过程，即进口、加工及复出口的过程。在会计核算上，也体现为进口过出口的过程。在会计核算上，也体现为进口过程的核算、加工过程的核算、复出口程的核算、加工过程的核算、复出口(也就是自也就是自营出口营出口)的核算及出口之后退税的处理。的核算及出口之后退税的处理。(一一)进口料件业务的会计核算进口料件业务的会计核算(二二)进口料件加工业务的会计核算进口料件加工业务的会计核算(三三)成品复出口业务的会计核算成品复出口业务的会计核算(四四)进料加工复出口货物退进料加工复出口货物退(免免)税的会计核算税的会计核算(

13、一)进口料件业务的会计核算进口料件的核算与一般进口业务的核算基本相同。进口料件的核算与一般进口业务的核算基本相同。1 1报关进口报关进口(1)(1)企业应根据进口合约规定，凭全套进口单证，企业应根据进口合约规定，凭全套进口单证，作如下会计分录：作如下会计分录：借：在途物资借：在途物资进口料件进口料件 贷：应付账款贷：应付账款应付外汇账款应付外汇账款/银行存款银行存款(2)(2)支付进口原辅料件的各项国内外直接费用，作支付进口原辅料件的各项国内外直接费用，作如下会计分录：如下会计分录：借：在途物资借：在途物资进口料件进口料件 贷：银行存款贷：银行存款(一)进口料件业务的会计核算2 2交纳进口料件

14、的税金交纳进口料件的税金企业应根据海关出具的完税凭证，作如下会计分录：企业应根据海关出具的完税凭证，作如下会计分录：借：在途物资借：在途物资进口料件进口料件 贷：应交税费贷：应交税费应交进口关税应交进口关税借：应交税费借：应交税费应交进口关税应交进口关税 应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)贷：银行存款贷：银行存款按税法规定，不需交纳进口关税和增值税的企业，按税法规定，不需交纳进口关税和增值税的企业，不作上述会计分录。不作上述会计分录。(一)进口料件业务的会计核算3 3进口料件入库进口料件入库进口料件入库后，财会部门应凭储运或业务部门开进口料件入库后，财会部门应凭储运或业务部门开具的入库单

15、，作如下会计分录：具的入库单，作如下会计分录：借：原材料借：原材料进口料件进口料件 贷：在途物资贷：在途物资进口料件进口料件(一)进口料件业务的会计核算【例例6-16-1】厦门逸飞外贸公司为增值税一般纳税人，某日厦门逸飞外贸公司为增值税一般纳税人，某日与美国吉米公司签订进料加工复出口协议，进口原材料价与美国吉米公司签订进料加工复出口协议，进口原材料价值按照银行外汇牌价折合人民币值按照银行外汇牌价折合人民币1010万元，款项已对外付出。万元，款项已对外付出。该进口原材料按规定需执行减免该进口原材料按规定需执行减免85%85%、交纳、交纳15%15%的征税制度，的征税制度，进口关税税率为进口关税税

16、率为20%20%，进口增值税税率为，进口增值税税率为17%17%。根据以上资。根据以上资料，编制进口该批原材料相关的会计分录。料，编制进口该批原材料相关的会计分录。1 1作价加工形式作价加工形式(1)(1)出口企业根据所签订的加工合同，凭储运或业务部门开具出口企业根据所签订的加工合同，凭储运或业务部门开具的出库凭证，依开具的增值税专用发票，作如下会计分录：的出库凭证，依开具的增值税专用发票，作如下会计分录：借：银行存款借：银行存款/应收账款应收账款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入进口料件进口料件 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)同时结转作价加工材料成本。同时结转作价加

17、工材料成本。借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：原材料贷：原材料进口料件进口料件(一)进口料件业务的会计核算(2)(2)收回加工成品后，财会部门应凭储运或业务部门收回加工成品后，财会部门应凭储运或业务部门开具的商品入库通知单及加工单位开具的加工产品的开具的商品入库通知单及加工单位开具的加工产品的增值税专用发票，作如下会计分录：增值税专用发票，作如下会计分录：借：库存商品借：库存商品 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)贷：银行存款贷：银行存款/应收账款应收账款(二)进口料件加工业务的会计核算2 2委托加工形式委托加工形式采用委托加工形式的，同样需要到其主管税务机关申采用委

18、托加工形式的，同样需要到其主管税务机关申请办理请办理“进料加工贸易申请表进料加工贸易申请表”。(1)(1)出口企业将进口料件以委托形式进行加工，财会出口企业将进口料件以委托形式进行加工，财会部门应根据所签订的加工合同，凭储运或业务部门开部门应根据所签订的加工合同，凭储运或业务部门开具的出库及加工凭证，以及加工单位开具的实物收据，具的出库及加工凭证，以及加工单位开具的实物收据，作如下会计分录：作如下会计分录：借：委托加工物资借：委托加工物资进口料件进口料件/加工商品加工商品 贷：原材料贷：原材料进口料件进口料件(二)进口料件加工业务的会计核算2 2委托加工形式委托加工形式采用委托加工形式的，同样

19、需要到其主管税务机关申采用委托加工形式的，同样需要到其主管税务机关申请办理请办理“进料加工贸易申请表进料加工贸易申请表”。(2)(2)支付加工单位加工费时，财会部门应根据加工单支付加工单位加工费时，财会部门应根据加工单位开具的加工费增值税专用发票，作如下会计分录：位开具的加工费增值税专用发票，作如下会计分录：借：委托加工物资借：委托加工物资进口料件进口料件/加工商品加工商品 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)贷：银行存款贷：银行存款(二)进口料件加工业务的会计核算(3)(3)收回加工成品后，财会部门应根据储运或业务部收回加工成品后，财会部门应根据储运或业务部门开具的入库单

20、，作如下会计分录：门开具的入库单，作如下会计分录：借：库存商品借：库存商品 贷：委托加工物资贷：委托加工物资进口料件进口料件/加工商加工商品品 (材料成本材料成本+加工费加工费)出口交单时，作如下会计分录：出口交单时，作如下会计分录：借：应收账款借：应收账款应收外汇账款应收外汇账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入自营出口销售收入自营出口销售收入借：主营业务成本借：主营业务成本自营出口销售成本自营出口销售成本 贷：库存商品贷：库存商品成品复出口的核算与自营出口业务的核算基本相同。成品复出口的核算与自营出口业务的核算基本相同。(四)进料加工复出口货物退(免)税的会计核算1 1外贸企业进料加工复出

21、口货物退外贸企业进料加工复出口货物退(免免)税的会计税的会计核算核算二是委托加工形式的核算。二是委托加工形式的核算。一是作价加工形式的核算；一是作价加工形式的核算；(四)进料加工复出口货物退(免)税的会计核算1 1外贸企业进料加工复出口货物退外贸企业进料加工复出口货物退(免免)税的会计税的会计核算核算1)1)作价加工形式作价加工形式(1)(1)作价加工形式。其计算公式为：作价加工形式。其计算公式为：应退增值税应退增值税=出口货物的应退税额出口货物的应退税额-销售进口料件的应抵扣税额销售进口料件的应抵扣税额销售进口料件应抵扣税额销售进口料件应抵扣税额=销售进口料件金额销售进口料件金额复出口货物退

22、税复出口货物退税率率-海关已对进口料件实征的增值税款海关已对进口料件实征的增值税款当期不予退税的税额当期不予退税的税额=(=(加工完成收回复出口货物增值税专用发票加工完成收回复出口货物增值税专用发票上注明的金额上注明的金额-进口料件作价加工时开具的增值税专用发票上注进口料件作价加工时开具的增值税专用发票上注明的金额明的金额)()(复出口货物的征税率复出口货物的征税率-退税率退税率)当期应退消费税当期应退消费税=复出口货物消费税专用缴款书上注明的税额复出口货物消费税专用缴款书上注明的税额(四)进料加工复出口货物退(免)税的会计核算(2)(2)办理退办理退(免免)税相关的账务处理如下：税相关的账务

23、处理如下：申报予以退税税额时。申报予以退税税额时。借：其他应收款借：其他应收款应退增值税应退增值税 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税(出口退税出口退税)借：其他应收款借：其他应收款应退消费税应退消费税 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 不予退税的税额计入成本时。不予退税的税额计入成本时。借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额转出转出)(四)进料加工复出口货物退(免)税的会计核算(2)(2)办理退办理退(免免)税相关的账务处理如下：税相关的账务处理如下：实际收到退税款时。实际收到退税款时。借：银行存款借：银行存款 贷：其他应收

24、款贷：其他应收款应退增值税应退增值税 应退消费税应退消费税(四)进料加工复出口货物退(免)税的会计核算2)2)委托加工形式委托加工形式(1)(1)委托加工形式。其基本计算公式为：委托加工形式。其基本计算公式为：当期应退增值税当期应退增值税=复出口货物加工费增值税专用发票上注明的金复出口货物加工费增值税专用发票上注明的金额额复出口货物退税率复出口货物退税率+委托方为加工复出口货物国内采购原辅委托方为加工复出口货物国内采购原辅材料增值税专用发票上注明的金额材料增值税专用发票上注明的金额原辅材料适用的退税率原辅材料适用的退税率+进进口料件交纳的进口环节增值税口料件交纳的进口环节增值税当期不予退税的税

25、额当期不予退税的税额=加工费增值税专用发票上注明的金额加工费增值税专用发票上注明的金额(复复出口货物征税率出口货物征税率-退税率退税率)+)+国内采购原辅料增值税专用发票上注国内采购原辅料增值税专用发票上注明的金额明的金额(原辅料征税率原辅料征税率-退税率退税率)当期应退消费税当期应退消费税=复出口货物消费税专用缴款书上注明的税额复出口货物消费税专用缴款书上注明的税额第六章 加工贸易会计第一节第一节 加工贸易概述加工贸易概述第二节第二节 进料加工的会计核算进料加工的会计核算第三节第三节 来料加工的会计核算来料加工的会计核算一、来料加工概述中国成立经济特区后，来料加工贸易发展迅速。中国中国成立经

26、济特区后，来料加工贸易发展迅速。中国自自2020世纪世纪7070年代末至年代末至8080年代初，把对外加工装配业年代初，把对外加工装配业务作为利用外资的一种形式，在政策上加以保护和务作为利用外资的一种形式，在政策上加以保护和支持，因而发展迅速。加工装配贸易额，在中国进支持，因而发展迅速。加工装配贸易额，在中国进出口总额中，已占有相当大的比重。因此，来料加出口总额中，已占有相当大的比重。因此，来料加工贸易方式，在增加就业机会，繁荣地方经济和推工贸易方式，在增加就业机会，繁荣地方经济和推动出口贸易方面，起了很大的作用。动出口贸易方面，起了很大的作用。(一一)来料加工的概念来料加工的概念(二二)来料

27、加工的方式来料加工的方式(三三)来料加工的经营形式来料加工的经营形式(四四)来料加工的税收政策来料加工的税收政策(一)来料加工的概念 来料加工是指外商提供全部或部分原料、辅料、来料加工是指外商提供全部或部分原料、辅料、元器件及零部件，由中方企业按照外商提出的规格、元器件及零部件，由中方企业按照外商提出的规格、质量、技术标准加工为成品或半成品，交由外商在质量、技术标准加工为成品或半成品，交由外商在国际市场上自行销售，并按照双方议定的费用标准国际市场上自行销售，并按照双方议定的费用标准向外商收取加工费。向外商收取加工费。来料加工主要是为了吸收外资，同时可以利用国来料加工主要是为了吸收外资，同时可以

28、利用国内劳动力资源等方面的优势。来料加工具有投资少、内劳动力资源等方面的优势。来料加工具有投资少、时间短、见效快的特点。时间短、见效快的特点。(二)来料加工的方式加工装配贸易是由外方提供全部或部分原材料、零部件，必要时提供某些设备，由我方按对方要求进行加工或装配，成品交对方销售，来料和成品均不计价，我方只收取加工费。若外商要求加工装配的成品中有部分原辅料需由我方提供，我方除收取工缴费外，还应收取所提供的原辅料的价款。1来料加工装配贸易来料加工装配贸易各价对口合同贸易指我方与同一外商同时签订进口和出口合同，由外商提供全部或部分原辅料，我方按外商要求进行加工；加工成品的进口原辅料和出口成品各作各价

29、，我方收取成品的出口值与外商来料进口值之间的差价。2各作各价对口合同贸易各作各价对口合同贸易(三)来料加工的经营形式按照对外签订合同和应承担的责任不同，来料加按照对外签订合同和应承担的责任不同，来料加工业务有两种经营形式：自营形式和代理形式。工业务有两种经营形式：自营形式和代理形式。(1)自营形式自营形式自营形式企业单独对外签约，承担加工业务，然后对自营形式企业单独对外签约，承担加工业务，然后对内组织工厂进行生产，向外商交货时收取手续费。从内组织工厂进行生产，向外商交货时收取手续费。从事这种形式的来料加工企业需自行承担盈亏责任事这种形式的来料加工企业需自行承担盈亏责任(包括包括交货违约赔偿责任

30、等交货违约赔偿责任等)。(2)代理形式代理形式代理形式是指由加工企业会同外贸企业对外签订合同，代理形式是指由加工企业会同外贸企业对外签订合同，由加工企业直接承担生产，负担加工业务中所发生的由加工企业直接承担生产，负担加工业务中所发生的国内外费用，通过外贸企业办理出口收汇，外贸企业国内外费用，通过外贸企业办理出口收汇，外贸企业作代理，收取代理手续费。在这种来料加工形式中外作代理，收取代理手续费。在这种来料加工形式中外贸企业不承担盈亏责任。贸企业不承担盈亏责任。(四)来料加工的税收政策从事来料加工、来件装配业务的企业，凭从事来料加工、来件装配业务的企业，凭来料来料加工贸易免税证明加工贸易免税证明可

31、以享受以下税收优惠政策。可以享受以下税收优惠政策。(1)(1)来料加工、来件装配的进口料件免税。来料加工、来件装配的进口料件免税。(2)(2)来料加工、来件装配后的出口货物免征增值税、消费税。来料加工、来件装配后的出口货物免征增值税、消费税。(3)(3)来料加工企业取得的工缴费收入免征增值税、消费税。来料加工企业取得的工缴费收入免征增值税、消费税。(4)(4)来料加工过程中所耗用的国内原辅材料所支付的进来料加工过程中所耗用的国内原辅材料所支付的进项税额不得抵扣，转入来料加工生产成本，其所耗用的项税额不得抵扣，转入来料加工生产成本，其所耗用的国内原辅材料的已征税款也不予退税。国内原辅材料的已征税

32、款也不予退税。二、来料加工的会计核算结合来料加工的实际情况，下面只对各作各价对结合来料加工的实际情况，下面只对各作各价对口合同贸易下代理形式的来料加工进行讲解。口合同贸易下代理形式的来料加工进行讲解。(1)(1)外贸企业收到外商的原辅材料时，应根据业务或外贸企业收到外商的原辅材料时，应根据业务或储运部门开具的加盖储运部门开具的加盖“来料加工来料加工”戳记的入库单，编戳记的入库单，编制如下会计分录：制如下会计分录：借：原材料借：原材料来料加工来料加工 贷：应付账款贷：应付账款应付外汇账款应付外汇账款(2)(2)外贸企业将外商来料拨给加工厂时，应根据业务外贸企业将外商来料拨给加工厂时，应根据业务或

33、储运部门开具的加盖或储运部门开具的加盖“来料加工来料加工”戳记的出库单，戳记的出库单，编制如下会计分录：编制如下会计分录：借：应收账款借：应收账款国内加工厂国内加工厂 贷：原材料贷：原材料来料加工来料加工二、来料加工的会计核算(3)(3)收回加工成品时，应按合约价格、耗用原料及规收回加工成品时，应按合约价格、耗用原料及规定的加工工缴费，根据业务或储运部门开具的加盖定的加工工缴费，根据业务或储运部门开具的加盖“来料加工来料加工”戳记的入库单验收入库，并编制如下会计戳记的入库单验收入库，并编制如下会计分录：分录：借：库存商品借：库存商品来料加工出口商品来料加工出口商品 贷：应收账款贷：应收账款国内

34、加工厂国内加工厂(按规定应耗用原按规定应耗用原料成本料成本)应付账款应付账款国内加工厂国内加工厂(应付加工厂加工费应付加工厂加工费)(4)(4)办理加工成品出口托运时，应根据业务或储运部办理加工成品出口托运时，应根据业务或储运部门开具的加盖门开具的加盖“来料加工来料加工”戳记的出库单，编制如下戳记的出库单，编制如下会计分录：会计分录：借：待运和发出商品借：待运和发出商品来料加工出口商品来料加工出口商品 贷：库存商品贷：库存商品来料加工出口商品来料加工出口商品二、来料加工的会计核算(5)(5)收到业务或储运部门交来成品已出运的有关出口收到业务或储运部门交来成品已出运的有关出口单证及向银行交单后的

35、回单，核算进口原辅料价款和单证及向银行交单后的回单，核算进口原辅料价款和工缴费，编制如下会计分录：工缴费，编制如下会计分录：借：应收账款借：应收账款应收外汇账款应收外汇账款(工缴费工缴费)应付账款应付账款应付外汇账款应付外汇账款(冲抵原辅料冲抵原辅料款款)贷：其他业务收入贷：其他业务收入来料加工出口销售来料加工出口销售收入收入(原辅料款原辅料款+工缴费工缴费)同时结转销售成本。同时结转销售成本。借：其他业务成本借：其他业务成本来料加工出口销售成本来料加工出口销售成本 贷：待运和发出商品贷：待运和发出商品来料加工出口商品来料加工出口商品二、来料加工的会计核算(6)(6)支付国外的运保费，凭有关单

36、据冲减收入，编制支付国外的运保费，凭有关单据冲减收入，编制如下会计分录：如下会计分录：借：其他业务收入借：其他业务收入 贷：银行存款贷：银行存款外汇存款外汇存款同时调整成本。同时调整成本。借：应付账款借：应付账款国内加工厂国内加工厂贷：其他业务成本贷：其他业务成本来料加工出口销售成本来料加工出口销售成本(7)(7)代加工厂支付各项国内费用，编制如下会计分录：代加工厂支付各项国内费用，编制如下会计分录：借：应付账款借：应付账款国内加工厂国内加工厂 贷：银行存款贷：银行存款二、来料加工的会计核算(8)(8)收到外商的外汇工缴费时，编制如下会计分录：收到外商的外汇工缴费时，编制如下会计分录：借：银行

37、存款借：银行存款外汇存款外汇存款 贷：应收账款贷：应收账款应收外汇账款应收外汇账款若收回外汇工缴费由外贸企业负责办理结汇，则结汇若收回外汇工缴费由外贸企业负责办理结汇，则结汇过程的汇兑差额应由国内加工厂负担，即应编制如下过程的汇兑差额应由国内加工厂负担，即应编制如下会计分录：会计分录：借：银行存款借：银行存款人民币人民币(外汇工缴费外汇工缴费买入价买入价)应付账款应付账款国内加工厂国内加工厂(汇兑损失汇兑损失)贷：应收账款贷：应收账款应收外汇账款应收外汇账款(外汇工外汇工缴费缴费中间价中间价)二、来料加工的会计核算(9)(9)与加工厂结算并收取加工费，编制如下会计分录：与加工厂结算并收取加工费，编制如下会计分录：借：应付账款借：应付账款国内加工厂国内加工厂 贷：其他业务收入贷：其他业务收入代理手续费代理手续费 银行存款银行存款(10)(10)收取的代理手续费按收取的代理手续费按5%5%的税率计算并缴纳营业的税率计算并缴纳营业税，编制如下会计分录：税，编制如下会计分录：借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税借：应交税费借：应交税费应交营业税应交营业税 贷：银行存款贷：银行存款结束语结束语谢谢大家聆听！谢谢大家聆听！53