04消费税.pptx

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1、第四章第四章 消费税消费税第一节第一节 消费税基本原理消费税基本原理 第二第二 节节 征税对象和纳税人征税对象和纳税人第三节第三节 消费税的计税依据消费税的计税依据第四节第四节 税款的计算与缴纳税款的计算与缴纳第五节第五节 消费税出口退税消费税出口退税第一节第一节 消费税基本原理消费税基本原理一、消费税的特点一、消费税的特点vv 消费税是对消费品和特定的消费行为征收消费税是对消费品和特定的消费行为征收的一种税，分为一般消费税和特别消费税。的一种税，分为一般消费税和特别消费税。消费税的特点表现为：消费税的特点表现为：（一）征税范围具有选择性。大部分国家选（一）征税范围具有选择性。大部分国家选择烟

2、、酒、化妆品等，体现择烟、酒、化妆品等，体现“寓禁于征寓禁于征”的的思想。思想。（二）征税环节具有单一性。一般消费税的（二）征税环节具有单一性。一般消费税的征税环节为生产环节或进口环节。征税环节为生产环节或进口环节。一、消费税的特点一、消费税的特点（三）平均税率水平较高且税负差异较大。消（三）平均税率水平较高且税负差异较大。消费税征收的目的一是取得财政收入；二是调费税征收的目的一是取得财政收入；二是调节收入差异，消费税一般针对非生活必需品，节收入差异，消费税一般针对非生活必需品，课以较重的税，旨在引导消费行为，调节收课以较重的税，旨在引导消费行为，调节收入分配，辅助个人所得税对高收入者进行调入

3、分配，辅助个人所得税对高收入者进行调节。节。（四）征收方法具有灵活性。（四）征收方法具有灵活性。（五）税负具有转嫁性。（五）税负具有转嫁性。二、消费税与增值税的差异二、消费税与增值税的差异1、从征税范围看、从征税范围看增值税的征税范围包括：增值税的征税范围包括：增值税的征税范围包括：增值税的征税范围包括：v（1 1）销售或进口货物；销售或进口货物；v（2 2）提供加工、修理修配劳务；）提供加工、修理修配劳务；v（3)3)营改增后部分劳务。营改增后部分劳务。消费税征税范围包括：消费税征税范围包括：（1 1）生产应税消费品；）生产应税消费品；（2 2）委托加工应税消费品；）委托加工应税消费品；（3

4、 3）进口应税消费品；）进口应税消费品；（4 4）零售应税消费品。）零售应税消费品。二、消费税与增值税的差异二、消费税与增值税的差异2、从计税依据看、从计税依据看增值税计税依据具有单一性，只有从价定增值税计税依据具有单一性，只有从价定率计税率计税消费税具有多样性，包括从价定率计税、消费税具有多样性，包括从价定率计税、从量定额计税、复合计税从量定额计税、复合计税二、消费税与增值税的差异二、消费税与增值税的差异3、从与价格的关系看从与价格的关系看消费税是价内税，增值税是价外税。消费税是价内税，增值税是价外税。在通常情况下，对于应税消费品而言，计在通常情况下，对于应税消费品而言，计税价格（计算消费税

5、和增值税的销售额，或税价格（计算消费税和增值税的销售额，或组成计税价格）通常情况下是一致的。均为组成计税价格）通常情况下是一致的。均为包含消费税但不包含增值税的销售额。包含消费税但不包含增值税的销售额。二、消费税与增值税的差异二、消费税与增值税的差异4、从纳税环节看、从纳税环节看消费税实行的是一次课征制度，消费税实行的是一次课征制度，即单一环节征收；即单一环节征收；增值税是道道环节征收。增值税是道道环节征收。二、消费税与增值税的差异二、消费税与增值税的差异5、从税收收入的归属看、从税收收入的归属看进口环节海关征收的增值税全部属于进口环节海关征收的增值税全部属于中央；其他环节税务机关征收的增值中

6、央；其他环节税务机关征收的增值税收入由中央和地方共享。税收入由中央和地方共享。消费税属于中央税。消费税属于中央税。理解消费税制度时，应注意两个问题：理解消费税制度时，应注意两个问题：v一是纳税环节的选择问题一是纳税环节的选择问题（单一环节征收（单一环节征收)；(1)(1)生产销售（出厂销售）环节生产销售（出厂销售）环节;(2);(2)委托加工委托加工环节环节;(3);(3)报关进口环节报关进口环节(进口消费品进口消费品)。注：但金银首饰注：但金银首饰/95/95年元旦、钻石及钻石饰品年元旦、钻石及钻石饰品/02/02年元旦，在零售环节纳税）年元旦，在零售环节纳税）v二是重复征税问题二是重复征税

7、问题。如果因技术上或征管上。如果因技术上或征管上的原因导致对同一应税消费品征了两次消费的原因导致对同一应税消费品征了两次消费税的话，应注意扣除上个环节已征过的消费税的话，应注意扣除上个环节已征过的消费税税额。税税额。消费税与增值税纳税环节对比消费税与增值税纳税环节对比第二节第二节 纳税义务人、征税对象和税率纳税义务人、征税对象和税率一、纳税义务人一、纳税义务人在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。税消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。包括从事生产、委托加工和进口应税消费品的外包括从事生产、委托加工和进口

8、应税消费品的外商投资企业和外国企业。商投资企业和外国企业。v注意：注意：一般情况下，缴纳消费税的纳税人也是缴纳增值一般情况下，缴纳消费税的纳税人也是缴纳增值税的纳税人。但是，税的纳税人。但是，饮食、娱乐业自制啤酒用于饮食、娱乐业自制啤酒用于饮食、娱乐消费时饮食、娱乐消费时，缴纳消费税的纳税人不是缴，缴纳消费税的纳税人不是缴纳增值税的纳税人，而是缴纳营业税的纳税人。纳增值税的纳税人，而是缴纳营业税的纳税人。二、征税范围二、征税范围vv生产应税消费品生产应税消费品vv委托加工应税消费品委托加工应税消费品vv进口应税消费品进口应税消费品vv零售应税消费品（金、银、钻）零售应税消费品（金、银、钻）注意

9、：注意：除金、银、钻外，其他首饰，如镀金（银）、包除金、银、钻外，其他首饰，如镀金（银）、包除金、银、钻外，其他首饰，如镀金（银）、包除金、银、钻外，其他首饰，如镀金（银）、包金（银）首饰，以及镀金（银）、包金（银）的金（银）首饰，以及镀金（银）、包金（银）的金（银）首饰，以及镀金（银）、包金（银）的金（银）首饰，以及镀金（银）、包金（银）的镶嵌首饰（即非金银首饰），仍在生产销售环节镶嵌首饰（即非金银首饰），仍在生产销售环节镶嵌首饰（即非金银首饰），仍在生产销售环节镶嵌首饰（即非金银首饰），仍在生产销售环节征收消费税。征收消费税。征收消费税。征收消费税。三、税目和税率三、税目和税率（一）烟，包

10、括卷烟、雪茄烟和烟丝。（一）烟，包括卷烟、雪茄烟和烟丝。1卷烟卷烟 复合计税复合计税甲类甲类甲类甲类:调拨价调拨价调拨价调拨价70707070元元元元(不含增值税不含增值税不含增值税不含增值税)/)/)/)/条以上条以上条以上条以上乙类乙类乙类乙类:调拨价调拨价调拨价调拨价70707070元元元元(不含增值税不含增值税不含增值税不含增值税)/)/)/)/以下以下以下以下v定额税率：定额税率：0.0030.003元元/支支v定率税率：定率税率：甲类甲类甲类甲类:56%;:56%;:56%;:56%;乙类乙类乙类乙类:36%:36%:36%:36%2 2在卷烟批发环节加征一道从价税，税率在卷烟批发

11、环节加征一道从价税，税率5%5%。3 3雪茄烟仍为雪茄烟仍为36%36%，烟丝仍为，烟丝仍为30%30%。烟类适用税率烟类适用税率甲、乙类卷烟复合税率的换算和运用甲、乙类卷烟复合税率的换算和运用注意注意:vv只有卷烟在商品批发环节缴纳消费税只有卷烟在商品批发环节缴纳消费税,雪茄烟、雪茄烟、烟丝及其他应税消费品在商业批发环节只缴烟丝及其他应税消费品在商业批发环节只缴纳增值税，不缴纳消费税纳增值税，不缴纳消费税vv卷烟批发环节纳税时注意：卷烟批发环节纳税时注意：税率税率税率税率5%5%5%5%环节内不征收环节内不征收环节内不征收环节内不征收批发商之间销售卷烟不缴纳消费批发商之间销售卷烟不缴纳消费批

12、发商之间销售卷烟不缴纳消费批发商之间销售卷烟不缴纳消费税税税税不能抵扣以前生产环节消费税不能抵扣以前生产环节消费税不能抵扣以前生产环节消费税不能抵扣以前生产环节消费税（二）酒及酒精（二）酒及酒精1 1白酒实行复合计税：白酒实行复合计税：定额税率：每斤（定额税率：每斤（500500克）克）0.50.5元；元；定率税率定率税率20%20%。2 2啤酒和黄酒实行定额税率。啤酒和黄酒实行定额税率。vv甲类：甲类：（每吨出厂价格（含包装物及包装物（每吨出厂价格（含包装物及包装物押金）在押金）在3 0003 000元（含元（含3 0003 000元，不含增值税）元，不含增值税）以上的），单位税额以上的），

13、单位税额250250元元/吨。吨。vv乙类：乙类：每吨啤酒出厂价格在每吨啤酒出厂价格在30003000元（不含元（不含30003000元，不含增值税）以下的，单位税额元，不含增值税）以下的，单位税额220220元元/吨。吨。3 3、黄酒为定额税率，、黄酒为定额税率，240240元元/吨；吨；4 4、其他酒为、其他酒为10%10%；5 5、酒精为、酒精为5%5%。注意：注意：果啤属于啤酒税目；果啤属于啤酒税目；饮食业、娱乐业自制啤酒缴纳消费税（按饮食业、娱乐业自制啤酒缴纳消费税（按甲类税率）和营业税甲类税率）和营业税调味料酒不属于消费税的征税范围调味料酒不属于消费税的征税范围三、税目和税率三、税

14、目和税率（三）化妆品（税率：（三）化妆品（税率：30%）1 1含成套化妆品、高档护肤类化妆品；不含成套化妆品、高档护肤类化妆品；不包括一般护肤护发品。包括一般护肤护发品。2 2舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸装油、油彩不属于该税目的征收范围。卸装油、油彩不属于该税目的征收范围。三、税目和税率三、税目和税率（四）贵重首饰及珠宝玉石（四）贵重首饰及珠宝玉石 1 1与金、银、钻有关的首饰（包括铂与金、银、钻有关的首饰（包括铂金首饰）和饰品在零售环节纳税，税率金首饰）和饰品在零售环节纳税，税率为为5%5%；2 2其他与金、银、钻无关的贵重首饰其他与金、银、钻无

15、关的贵重首饰及珠定玉石在生产（出厂）、进口、委及珠定玉石在生产（出厂）、进口、委托加工环节纳税，税率为托加工环节纳税，税率为10%10%。三、税目和税率三、税目和税率（五）鞭炮焰火，税率为（五）鞭炮焰火，税率为15%。不含体育用的发令纸、鞭炮药引线。不含体育用的发令纸、鞭炮药引线。（六）成品油（六）成品油 实行实额税率。实行实额税率。（七）汽车轮胎（七）汽车轮胎（3%）1 1不包括农用拖拉机、收割机和手扶拖拉不包括农用拖拉机、收割机和手扶拖拉机等专用轮胎。机等专用轮胎。2 2子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停止子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税。征收消费税。三、税目和税率三、税目和税率

16、（八）小汽车（八）小汽车（1%40%）1 1电动汽车以及沙滩车、雪地车、卡丁车、电动汽车以及沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫球车等均不属于本税目征税范围，不高尔夫球车等均不属于本税目征税范围，不征消费税。征消费税。2 2小汽车依据排气量确定税率。小汽车依据排气量确定税率。（九）摩托车（九）摩托车（3%；10%）（十）高尔夫球及球具（十）高尔夫球及球具（10%）包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）、高尔夫球杆的杆头、杆身和握把。（袋）、高尔夫球杆的杆头、杆身和握把。三、税目和税率三、税目和税率（十一）高档手表（十一）高档手表（20%）指每只不含增值税售价指

17、每只不含增值税售价10000（含）元以（含）元以上的各类手表。上的各类手表。（十二）游艇（十二）游艇（10%）（十三）木制一次性筷子（十三）木制一次性筷子（5%）（十四）实木地板（十四）实木地板（5%）例例 依据消费税的规定，下列行为中应缴纳消依据消费税的规定，下列行为中应缴纳消费税的是（费税的是（）。）。A、零售白酒、零售白酒 B、进口服装、进口服装 C、零售化妆品、零售化妆品 D、进口卷烟、进口卷烟答案答案:D例例 下列各项中，应同时征收增值税和消费税下列各项中，应同时征收增值税和消费税的是（的是（）。）。A、批发环节销售的卷烟、批发环节销售的卷烟B、零售环节销售的金首饰、零售环节销售的金

18、首饰C、生产环节销售的普通护肤护发品、生产环节销售的普通护肤护发品D、进口环节取得外国政府捐赠的小汽车、进口环节取得外国政府捐赠的小汽车答案：答案：AB第三节第三节 消费税的计税依据消费税的计税依据一、从价定率一、从价定率销售额销售额v 销售额销售额=全部价款全部价款+价外费用价外费用（1 1）全部价款包含消费税额，但不包括增值）全部价款包含消费税额，但不包括增值税税额税税额（2 2）计算消费税的销售额与计算增值税的销）计算消费税的销售额与计算增值税的销售额是一致的售额是一致的（3 3）注意包装物的计税问题）注意包装物的计税问题包装物计税规则包装物计税规则二、从量计征：销售数量二、从量计征：销

19、售数量（一）范围：（一）范围：黄酒、啤酒、成品油。黄酒、啤酒、成品油。（二）销售数量的确定：（二）销售数量的确定：在计税时需要以其生产、进在计税时需要以其生产、进口或委托加工的数量作为计税数量。口或委托加工的数量作为计税数量。1 1销售应税消费品的，其计税数量为应税消费品的销销售应税消费品的，其计税数量为应税消费品的销售数量。售数量。2 2自产自用应税消费品的，其计税数量为应税消费品自产自用应税消费品的，其计税数量为应税消费品的移送使用数量。的移送使用数量。3 3委托加工应税消费品的，其计税数量为纳税人收回委托加工应税消费品的，其计税数量为纳税人收回的应税消费品数量。的应税消费品数量。4 4进

20、口的应税消费品，其计税数量为海关核定的应税进口的应税消费品，其计税数量为海关核定的应税消费品进口征税数量。消费品进口征税数量。三、从价从量复合计征：销售数量、三、从价从量复合计征：销售数量、销售额销售额（一）适用范围：卷烟、白酒（一）适用范围：卷烟、白酒（二）计税依据：销售额、销售数量（二）计税依据：销售额、销售数量v对于卷烟和白酒而言，应纳消费税税额等于对于卷烟和白酒而言，应纳消费税税额等于销售数量乘以定额税率，再加上销售额乘以销售数量乘以定额税率，再加上销售额乘以比例税率比例税率四、计税依据的特殊规定四、计税依据的特殊规定、自设非独立核算门市部计税的规定、自设非独立核算门市部计税的规定v纳

21、税人通过自设非独立核算门市部纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当销售的自产应税消费品，应当按照门按照门市部对外销售额或销售数量市部对外销售额或销售数量征收消费征收消费税。税。例例 某汽车轮胎厂为一般纳税人，下设一某汽车轮胎厂为一般纳税人，下设一非独立核算的部门市部，非独立核算的部门市部，20112011年年8 8月该月该厂将生产的一批汽车轮胎交门市部，计厂将生产的一批汽车轮胎交门市部，计价价6060万元。门市部将其零售，取得含税万元。门市部将其零售，取得含税销售额销售额77.2277.22万元。汽车轮胎的消费税万元。汽车轮胎的消费税税率为税率为3%3%，计算该项业务应纳的消

22、费税，计算该项业务应纳的消费税税额税额。该业务中应纳消费税为：该业务中应纳消费税为：(77.221.17)3%=19.8(万元万元)四、计税依据的特殊规定四、计税依据的特殊规定、纳税人用于换取生产资料、消费、纳税人用于换取生产资料、消费资料、投资入股和抵偿债务等方面资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应以纳税人同类消的应税消费品，应以纳税人同类消费品的费品的最高销售价格最高销售价格作为计税依据作为计税依据计算消费税计算消费税。例例 某化妆品厂（增值税一般纳税人）某化妆品厂（增值税一般纳税人）A A牌化牌化妆品平均销售价格（不含增值税，下同）妆品平均销售价格（不含增值税，下同）20000

23、20000元元/箱；最高销售价格箱；最高销售价格2200022000元元/箱，当箱，当月将月将1 1箱箱A A牌化妆品用于换取生产材料。计算牌化妆品用于换取生产材料。计算该业务应纳消费税和增值税销项税。该业务应纳消费税和增值税销项税。应纳消费税应纳消费税=2200030%=6600=2200030%=6600（元）（元）增值税销项税增值税销项税=2000017%=3400=2000017%=3400（元）（元）3、白酒最低计税价格核定管理办法、白酒最低计税价格核定管理办法vv白酒消费税最低计税价格核定范围白酒消费税最低计税价格核定范围白酒生产企业销售给销售单位的白酒，生白酒生产企业销售给销售单

24、位的白酒，生产企业消费税计税价格低于销售单位对外产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格（不含增值税）销售价格（不含增值税）70%70%以下的，税务以下的，税务机关应核定消费税最低计税价格。机关应核定消费税最低计税价格。vv白酒消费税最低计税价格的核定标准白酒消费税最低计税价格的核定标准白酒生产白酒生产企业销售企业销售给销售单给销售单位的白酒位的白酒对外销售价格对外销售价格（不含增值税）（不含增值税）70%以下以下对外销售价格对外销售价格70%（含）以（含）以上上按销售单位对外销按销售单位对外销售价格的售价格的50%至至70%范围内核定范围内核定生产规模较大，利生产规模较大，利润水平较高的

25、企业，润水平较高的企业，在在60%至至70%的范的范围内核定围内核定税务机关暂不核税务机关暂不核定消费税最低计定消费税最低计税价格税价格3、白酒最低计税价格核定管理办法、白酒最低计税价格核定管理办法vv已核定最低计税价格的白酒，生产企业实际已核定最低计税价格的白酒，生产企业实际销售价格高于消费税最低计税价格的，按实销售价格高于消费税最低计税价格的，按实际销售价格申报纳税；际销售价格申报纳税；vv实际销售价格低于消费税最低计税价格的，实际销售价格低于消费税最低计税价格的，按最低计税价格申报纳税。按最低计税价格申报纳税。vv白酒生产企业未按规定上报销售单位销售价白酒生产企业未按规定上报销售单位销售

26、价格的，主管国家税务局应按照销售单位销售格的，主管国家税务局应按照销售单位销售价格征收消费税。价格征收消费税。四、计税依据的特殊规定四、计税依据的特殊规定4、纳税人兼营不同税率的应税消费品，即生纳税人兼营不同税率的应税消费品，即生产销售两种税率以上的应税消费品时，应当产销售两种税率以上的应税消费品时，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额或销分别核算不同税率应税消费品的销售额或销售数量，未分别核算的，按最高税率征税。售数量，未分别核算的，按最高税率征税。注：从高适用税率的情况有两种：注：从高适用税率的情况有两种：一是未分别核算不同税率应税消费品的销售额、一是未分别核算不同税率应税消费品的销售额

27、、一是未分别核算不同税率应税消费品的销售额、一是未分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售量；销售量；销售量；销售量；二是将不同税率应税消费品组成成套消费品销售。二是将不同税率应税消费品组成成套消费品销售。二是将不同税率应税消费品组成成套消费品销售。二是将不同税率应税消费品组成成套消费品销售。第四节第四节 消费税的计算与缴纳消费税的计算与缴纳 一、生产销售环节应纳消费税的计算一、生产销售环节应纳消费税的计算（一）直接对外销售应纳消费税的计算（一）直接对外销售应纳消费税的计算1从价定率计算：从价定率计算：应纳税额应纳税额=应税消费品的销售额应税消费品的销售额比例税率比例税率2从量定额计算：从量定

28、额计算：应纳税额应纳税额=应税消费品的销售数量应税消费品的销售数量定额税率定额税率3从价定率和从量定额复合计算从价定率和从量定额复合计算 应纳税额应纳税额=应税销售数量应税销售数量定额税率应税销定额税率应税销售额售额比例税率比例税率 例例 某化妆品厂为增值税一般纳税人。某化妆品厂为增值税一般纳税人。20122012年年5 5月向某大商场销售一批化妆品，开具增值税月向某大商场销售一批化妆品，开具增值税专用发票，取得不含税销售额专用发票，取得不含税销售额3030万元，增值万元，增值税额税额5.15.1万元；同月，向某单位销售化妆品一万元；同月，向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含税销售额批

29、，开具普通发票，取得含税销售额4.684.68万万元。计算该化妆品厂应纳的消费税。（税率元。计算该化妆品厂应纳的消费税。（税率30%30%）304.68(1+17%)30%=10.2(万元万元)如何计算应纳增值税的销项税？如何计算应纳增值税的销项税？例例 某啤酒厂某啤酒厂2012年年3月销售啤酒月销售啤酒400吨，每吨不含税出厂价吨，每吨不含税出厂价2800元。元。计算该啤酒厂应纳消费税。计算该啤酒厂应纳消费税。400220=88000（元）（元）例例 某酒厂为增值税一般纳税人，某酒厂为增值税一般纳税人，2010年年4月销售白酒月销售白酒50吨，取得不含增值税吨，取得不含增值税销售额销售额15

30、0万元。计算该酒厂应纳消费万元。计算该酒厂应纳消费税。（税率税。（税率20%，定额为每，定额为每500克克0.5元）元）应纳税额应纳税额=5020000.0000515020%=35(万元万元)例例 某酒厂（增值税一般纳税人）某酒厂（增值税一般纳税人）2012年年3月月生产粮食白酒生产粮食白酒100吨全部对外销售，当月取得吨全部对外销售，当月取得不含税销售额不含税销售额480万元，同时收取品牌费万元，同时收取品牌费15万元，当期收取包装物押金万元，当期收取包装物押金5万元，到期没收万元，到期没收包装物押金包装物押金3万元。该厂当月应纳消费税（万元。该厂当月应纳消费税（）万元。）万元。A.106

31、 B.106.85 C.109.08 D.109.42答案答案:D 480+(15+5)/(1+17%)20%480+(15+5)/(1+17%)20%+10020000.510000=109.2(+10020000.510000=109.2(万元万元)一、生产销售环节应纳消费税的计算一、生产销售环节应纳消费税的计算(二二)自产自用或他用应税消费品自产自用或他用应税消费品1 1、纳税人自产的应税消费品用于连续生产应税、纳税人自产的应税消费品用于连续生产应税消费品的，不纳税。消费品的，不纳税。2 2、纳税人将自产应税消费品用于除连续生产应、纳税人将自产应税消费品用于除连续生产应税消费品外的税消费

32、品外的其他方面其他方面，应于移送使用时计，应于移送使用时计算纳税。算纳税。其他方面：其他方面：指用于生产非应税消费品、在建工指用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。奖励等方面。(二二)自产自用应税消费品税额的计算自产自用应税消费品税额的计算vv计税依据计税依据（1 1）有同类消费品价格的，按照纳税人同类消）有同类消费品价格的，按照纳税人同类消费品的销售价格费品的销售价格(加权平均价格）计算纳税加权平均价格）计算纳税应纳税额应纳税额=同类消费品

33、（不含增值税）销售单价同类消费品（不含增值税）销售单价自产自用数量自产自用数量适用税率适用税率（2 2）没有同类销售价格的）没有同类销售价格的,按组成计税价格计按组成计税价格计算纳税。算纳税。（1 1）同类消费品的销售价格，是指纳税人当）同类消费品的销售价格，是指纳税人当月销售的同类消费品的销售价格，如果当月销售的同类消费品的销售价格，如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，按月同类消费品各期销售价格高低不同，按销售数量加权平均计算。但销售的应税消销售数量加权平均计算。但销售的应税消费品有下列情况之一的，不得列入加权平费品有下列情况之一的，不得列入加权平均计算：均计算：销售价格明显偏低又无正当

34、理由的；销售价格明显偏低又无正当理由的；无销售价格的无销售价格的如果当月无销售或者当月未完结，应按照同类消如果当月无销售或者当月未完结，应按照同类消费品上月或最近月份的销售价格计算纳税。费品上月或最近月份的销售价格计算纳税。(二二)自产自用或他用应税消费品自产自用或他用应税消费品（2）组成计税价格的计算）组成计税价格的计算1）实行从价定率办法的：）实行从价定率办法的：组成计税价格组成计税价格=（成本（成本+利润）利润）（1 1比例比例税率）税率）应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格比例税率比例税率(二二)自产自用或他用应税消费品自产自用或他用应税消费品2）实行复合计税办法计算纳税的组成计

35、）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格：税价格：组成计税价格组成计税价格=（成本（成本+利润利润+自产自用自产自用数量数量定额税率）定额税率）（1 1比例税率）比例税率）应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格比例税率比例税率+自自产自用数量产自用数量定额税率定额税率例例 某日用化学品厂（增值税一般纳税人）某日用化学品厂（增值税一般纳税人）5月自制香水销售情况如下月自制香水销售情况如下：5月月3日向本市日向本市A商场销售香水商场销售香水20瓶，每瓶瓶，每瓶50元；元；5月月10日向日向本市本市B商场销售香水商场销售香水30瓶，每瓶瓶，每瓶49元；元；5月月20日向外地某商场销售香水日向外地

36、某商场销售香水50瓶，每瓶瓶，每瓶51元。元。另外，该厂以福利形式分给本厂职工香水另外，该厂以福利形式分给本厂职工香水80瓶，每瓶瓶，每瓶43元（价格偏低）。计算上述业务元（价格偏低）。计算上述业务的增值税的销项税额和应纳消费税。的增值税的销项税额和应纳消费税。解题思路解题思路 香水的加权平均交易单价香水的加权平均交易单价=（2050+3049+5051）/（20+30+50）=50.2(元元)应税销售额应税销售额=1000+1470+2550+8050.2=9036(元元)增值税销项税额增值税销项税额=903617%=2536.12(元元)应纳消费税应纳消费税=903630%=2710.8(

37、元元)例例某日用化学品厂（增值税一般纳税人）将自某日用化学品厂（增值税一般纳税人）将自制的一批化妆品赠送给某剧团。该批化妆品没制的一批化妆品赠送给某剧团。该批化妆品没有同类消费品销售价格，其生产成本为有同类消费品销售价格，其生产成本为10000元，计算该项业务的销项税额和消费税税额元，计算该项业务的销项税额和消费税税额（成本利润率为（成本利润率为5%）。）。解解 组成计税价格组成计税价格=10000（1+5%）（1-30%）=15000（元）（元）销项税额销项税额=1500017%=2550（元）（元）应纳消费税应纳消费税=1500030%=4500（元）（元）例例：某酒厂将自产白酒某酒厂将自

38、产白酒1吨发放给职工作为福吨发放给职工作为福利，其成本利，其成本4000元元/吨，成本利润率吨，成本利润率5%，则此，则此笔业务应纳消费税和增值税销项税。笔业务应纳消费税和增值税销项税。消费税从量税消费税从量税=20000.5=1000=20000.5=1000（元）（元）从价税组成计税价格从价税组成计税价格=4000=4000（1+5%1+5%）10001000（1-20%1-20%）=6500=6500（元）（元）应纳消费税应纳消费税 =1000=1000650020%=2300650020%=2300（元）（元）增值税销项税增值税销项税=650017%=1105（元）（元）例例某黄酒厂将

39、某黄酒厂将2吨黄酒发放给职工作为福利，吨黄酒发放给职工作为福利，其成本为其成本为4000元元/吨，每吨税额吨，每吨税额240元。则应元。则应纳消费税和增值税销项税为：纳消费税和增值税销项税为：应纳消费税应纳消费税=2240=480（元）（元）增值税组价增值税组价=40002（1+10%）+480=9280（元）（元）增值税销项税增值税销项税=928017%=1577.6（元）（元）增值税与消费税组价对比增值税与消费税组价对比例例 某护肤品厂将成本为某护肤品厂将成本为3000元的护手霜发给元的护手霜发给职工作为福利，如何进行税务处理？职工作为福利，如何进行税务处理？解：解：护肤品不缴消费税，但应

40、缴纳增值税。护肤品不缴消费税，但应缴纳增值税。增值税组价增值税组价=3000（1+10%）=3300（元）（元）增值税销项税额增值税销项税额=3300 17%=561（元）（元）例例 某制药厂（增值税一般纳税人）某制药厂（增值税一般纳税人）1月生产月生产医用酒精医用酒精20吨，成本吨，成本16000元，将元，将5吨投入连吨投入连续加工跌打正骨水，续加工跌打正骨水，10吨对外销售，取得不吨对外销售，取得不含税收入含税收入10000元，企业当期销售跌打正骨元，企业当期销售跌打正骨水取得不含税收入水取得不含税收入200 000元，当期发生可抵元，当期发生可抵扣增值税进项税额扣增值税进项税额3000元

41、。计算该企业当期元。计算该企业当期应纳增值税和消费税。应纳增值税和消费税。解析解析（1）酒精销售既缴增值税又缴消费税。酒精销售既缴增值税又缴消费税。（2）酒精移送用于生产非消费税产品，在移送）酒精移送用于生产非消费税产品，在移送环节缴纳消费税但不缴增值税；环节缴纳消费税但不缴增值税；（3）跌打正骨水销售缴纳增值税不缴消费税。）跌打正骨水销售缴纳增值税不缴消费税。当期应纳增值税当期应纳增值税=（200 000+10000）17%-30000=5700（元）（元）应纳消费税应纳消费税=（10000+10000/105）5%=750（元）（元）例例某摩托车厂（增值税一般纳税人）某摩托车厂（增值税一般

42、纳税人）将将1辆自产摩托车奖励给优秀职工，辆自产摩托车奖励给优秀职工，其成本其成本5000元元/辆，成本利润率辆，成本利润率6%，无同类消费品的销售价格，适用，无同类消费品的销售价格，适用消费税税率消费税税率10%。计算其应纳消费。计算其应纳消费税和增值税销项税。税和增值税销项税。组成计税价格组成计税价格=5000（1+6%）（1-10%）=5888.89(元元)应纳消费税应纳消费税=5888.8910%=588.89(元元)增值税销项税增值税销项税=5888.8917%=1001.11(元元)或或=5000(1+6%)+588.8917%=1001.11(元元)【例】【例】某酒厂某酒厂201

43、2年年10月生产销售散装黄酒月生产销售散装黄酒400吨，每吨不含税销售价吨，每吨不含税销售价3800元。同时该元。同时该厂生产一种新的粮食白酒厂生产一种新的粮食白酒2吨，赠送给客户，吨，赠送给客户，已知该种白酒无同类产品出厂价，生产成本已知该种白酒无同类产品出厂价，生产成本每吨每吨35000元，成本利润率为元，成本利润率为10%。该厂当。该厂当月应缴纳的消费税为（月应缴纳的消费税为（）元。）元。A.88000 B.117750 C.11625 D.102766.67答案：答案：B B应纳消费税应纳消费税=400240+235000(1+10%)+22000=400240+235000(1+10

44、%)+220000.5(1-20%)20%+220000.5 0.5(1-20%)20%+220000.5=117750=117750（元）（元）二、委托加工环节应纳消费税计算二、委托加工环节应纳消费税计算（一）何为委托加工？（一）何为委托加工？委托加工指委托方提供原料和主要材料，受托方委托加工指委托方提供原料和主要材料，受托方委托加工指委托方提供原料和主要材料，受托方委托加工指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅料的生产方式。只收取加工费和代垫部分辅料的生产方式。只收取加工费和代垫部分辅料的生产方式。只收取加工费和代垫部分辅料的生产方式。（二）委托加工如何纳税？（二）委托

45、加工如何纳税？由受托方在向委托方交货时代收代缴税款由受托方在向委托方交货时代收代缴税款由受托方在向委托方交货时代收代缴税款由受托方在向委托方交货时代收代缴税款纳税人委托个体经营者加工应税消费品，一律于纳税人委托个体经营者加工应税消费品，一律于纳税人委托个体经营者加工应税消费品，一律于纳税人委托个体经营者加工应税消费品，一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。委托加工的委托方与受托方关系委托加工的委托方与受托方关系二、委托加工环节应纳消费税计算二、委托加工环节应纳消费税计算（三）

46、委托加工应税消费品计税依据（三）委托加工应税消费品计税依据v按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税v没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格纳税。格纳税。1）实行从价定率办法的组价公式）实行从价定率办法的组价公式：组成计税价格组成计税价格=（材料成本（材料成本+加工费）加工费）（1-1-消费消费税税率）税税率）2）实行复合计税办法的组价公式：）实行复合计税办法的组价公式：组成计税价格组成计税价格=（材料成本（材料成本+加工费加工费+委托加工委托加工数量数量定额税率）定额税率）（1-1-比例税率）比例税率）例例

47、某高尔夫球球具厂（增值税一般纳税人）某高尔夫球球具厂（增值税一般纳税人）接受某高尔夫球俱乐部委托加工一批高尔夫接受某高尔夫球俱乐部委托加工一批高尔夫球具，俱乐部提供主要材料不含税成本球具，俱乐部提供主要材料不含税成本80008000元，球具厂收取含税加工费和代垫辅料费元，球具厂收取含税加工费和代垫辅料费28082808元，球具厂没有同类球具的销售价格，元，球具厂没有同类球具的销售价格，消费税税率消费税税率10%10%。则组成计税价格为：。则组成计税价格为：80002808（1+17%）（110%）=11555.56(元元)例例 某鞭炮企业某鞭炮企业20122012年年4 4月受托为某单位加工一

48、月受托为某单位加工一批鞭炮，委托单位提供的原材料金额为批鞭炮，委托单位提供的原材料金额为3030万元万元(不含税不含税)，收取委托单位不含增值税的加工费，收取委托单位不含增值税的加工费4 4万元，鞭炮企业当地无加工鞭炮的同类产品万元，鞭炮企业当地无加工鞭炮的同类产品市场价格。计算鞭炮企业应代收代缴的消费税市场价格。计算鞭炮企业应代收代缴的消费税（鞭炮适用税率（鞭炮适用税率15%15%）。）。解：解：组成计税价格组成计税价格=（30+4）（1-15%）=40（万元）（万元）应代收代缴的消费税应代收代缴的消费税=4015%=6（万元）（万元）三、进口环节应纳税消税的计算三、进口环节应纳税消税的计算

49、vv进口应税消费品，于报关进口时由海关代征进进口应税消费品，于报关进口时由海关代征进口环节的消费税口环节的消费税vv由进口人或其代理人向报送地海关申报纳税，由进口人或其代理人向报送地海关申报纳税，自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起自海关填发海关进口消费税专用缴款书之日起15日之内缴纳税款。日之内缴纳税款。三、进口环节应纳税消税的计算三、进口环节应纳税消税的计算1从价定率办法按组成计税价格计算应从价定率办法按组成计税价格计算应纳税额：纳税额：v 组成计税价格组成计税价格=（关税完税价格（关税完税价格+关税）关税）（1-1-消费税税率）消费税税率）v应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格

50、消费税税率消费税税率三、进口环节应纳税消税的计算三、进口环节应纳税消税的计算2实行从量定额计征应纳税额：实行从量定额计征应纳税额：v 应纳税额应纳税额=应税消费品数量应税消费品数量消费税定额消费税定额税率税率3实行复合计税的应纳税额：实行复合计税的应纳税额：v 组成计税价格组成计税价格=（关税完税价格（关税完税价格+关税关税+进口进口数量数量消费税定额税率）消费税定额税率）（1 1比例税率）比例税率）v应纳税额应纳税额 =组成计税价格组成计税价格消费税税率消费税税率+应应税消费品进口数量税消费品进口数量定额税率定额税率例例某商贸公司，某商贸公司，2012年年7月从国外进口一批月从国外进口一批应