某公司财务会计与高等教育管理知识分析.pptx

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1、行业比较会计行业比较会计黄启国黄启国 主编主编(高等教育出版社）高等教育出版社）主讲教师：蒋慧民主讲教师：蒋慧民退出讲稿要求课程简介和学习要求本课程的意义本课程的意义l l通过学习拓展专业知识，能较系统全面地掌握主要行通过学习拓展专业知识，能较系统全面地掌握主要行业企业会计实务处理方法。业企业会计实务处理方法。本课程的专业地位本课程的专业地位l l专业选修课，属对中级财务会计的补充和完善。专业选修课，属对中级财务会计的补充和完善。教学内容：教学内容：l l讲解主要非制造企业会计主体的会计理论与实务。讲解主要非制造企业会计主体的会计理论与实务。教学要求：教学要求：l l积极配合教师搞好课堂教学积

2、极配合教师搞好课堂教学l l按时完成课后作业按时完成课后作业考核方法：考核方法：l l考勤和课堂提问考勤和课堂提问2020分、课后作业分、课后作业2020分、期末考试分、期末考试6060分分返回返回行业会计比较导论1商业会计2建筑施工业会计3房地产开发业会计4石油天然气开采业会计5对外贸易会计6对外经济合作与外商投资企业会计7旅游饮食服务业会计8交通运输业会计9非银行金融业会计10第一章行业会计比较导论教学目标l l通过学习了解国民经济行业分类，理解不同行通过学习了解国民经济行业分类，理解不同行业企业有各自的资金运动规律和管理特点，不业企业有各自的资金运动规律和管理特点，不同行业企业会计需要不

3、同的会计方法同行业企业会计需要不同的会计方法教学时间：1 1学时学时教学内容l l第一节第一节 行业及行业会计行业及行业会计l l第二节第二节 行业会计比较的意义行业会计比较的意义l l第三节第三节 行业会计比较的内容、任务和方法行业会计比较的内容、任务和方法重点难点l l国民经济行业分类；行业会计比较的内容、任务和方国民经济行业分类；行业会计比较的内容、任务和方法法教学方法：课堂讲授与讨论课堂讲授与讨论返回第一节行业及行业会计行业l l定义：指从事国民经济中同性质的生产或经营单定义：指从事国民经济中同性质的生产或经营单位或者个体的组织结构体系。位或者个体的组织结构体系。l l行业与社会分工行

4、业与社会分工l l行业发展：遵循由低级的自然资源掠夺性开采利行业发展：遵循由低级的自然资源掠夺性开采利用和低级的人工劳务输出，逐步向规模经济、科用和低级的人工劳务输出，逐步向规模经济、科技密集型、金融密集型、人才密集型、知识经济技密集型、金融密集型、人才密集型、知识经济型，从输出自然资源，逐步转向输出工业产品、型，从输出自然资源，逐步转向输出工业产品、知识产权、高科技人才等。知识产权、高科技人才等。返回我国现行国民经济行业分类：l l国民经济行业分类国民经济行业分类（GB/T47542002GB/T47542002）l l三次产业分类三次产业分类三次产业分类三次产业分类三次三次产业分分类三次产

5、业分类三次产业分类三次产业分类三次产业分类类别类别类别类别门类门类门类门类类别、名称类别、名称类别、名称类别、名称第一产业第一产业第一产业第一产业A A农、林、牧、渔业农、林、牧、渔业农、林、牧、渔业农、林、牧、渔业第二产业第二产业第二产业第二产业B B采矿业采矿业采矿业采矿业C C制造业制造业制造业制造业D D电力、燃气及水的生产和供应业电力、燃气及水的生产和供应业电力、燃气及水的生产和供应业电力、燃气及水的生产和供应业E E建筑业建筑业建筑业建筑业第三产业第三产业第三产业第三产业F F交通运输、仓储和邮政业交通运输、仓储和邮政业交通运输、仓储和邮政业交通运输、仓储和邮政业GG信息传输、计算

6、机服务和软件业信息传输、计算机服务和软件业信息传输、计算机服务和软件业信息传输、计算机服务和软件业H H批发和零售业批发和零售业批发和零售业批发和零售业I I住宿和餐饮业住宿和餐饮业住宿和餐饮业住宿和餐饮业J J金融业金融业金融业金融业K K房地产业房地产业房地产业房地产业L L租赁和商务服务业租赁和商务服务业租赁和商务服务业租赁和商务服务业MM科学研究、技术服务和地质勘查业科学研究、技术服务和地质勘查业科学研究、技术服务和地质勘查业科学研究、技术服务和地质勘查业N N水利、环境和公共设施管理业水利、环境和公共设施管理业水利、环境和公共设施管理业水利、环境和公共设施管理业OO居民服务和其他服务

7、业居民服务和其他服务业居民服务和其他服务业居民服务和其他服务业P P教育教育教育教育QQ卫生、社会保障和社会福利业卫生、社会保障和社会福利业卫生、社会保障和社会福利业卫生、社会保障和社会福利业R R文化、体育和娱乐业文化、体育和娱乐业文化、体育和娱乐业文化、体育和娱乐业S S公共管理和社会组织公共管理和社会组织公共管理和社会组织公共管理和社会组织T T国际组织国际组织国际组织国际组织返回行业会计行业会计l l预算会计和企业会计预算会计和企业会计预算会计和企业会计预算会计和企业会计l l各行业企业的资金运动的特殊性各行业企业的资金运动的特殊性各行业企业的资金运动的特殊性各行业企业的资金运动的特殊

8、性l l各行业企业的管理（宏观和微观方面）各行业企业的管理（宏观和微观方面）各行业企业的管理（宏观和微观方面）各行业企业的管理（宏观和微观方面）l l主要的行业会计主要的行业会计主要的行业会计主要的行业会计l l我国行业会计简史我国行业会计简史我国行业会计简史我国行业会计简史 19931993年年年年7 7月月月月1 1日前日前日前日前 1993.720001993.72000：两则，：两则，：两则，：两则，1313个行业会计制度个行业会计制度个行业会计制度个行业会计制度 2000200720002007：企业会计制度、金融企业会计制度、：企业会计制度、金融企业会计制度、：企业会计制度、金融企

9、业会计制度、：企业会计制度、金融企业会计制度、小企业会计制度小企业会计制度小企业会计制度小企业会计制度 20072007至今：至今：至今：至今：3838项具体会计准则项具体会计准则项具体会计准则项具体会计准则第二节行业会计比较的意义比较会计学和行业会计比较学习行业会计比较的意义l l提高学习效率：行业资金运动的共性与个性l l培养专业实践能力l l提高会计工作水平。混业经营返回第三节第三节 行业会计比较的内容、任务和方法行业会计比较的内容、任务和方法行业会计比较的内容l l会计对象的差异：资金运动不同l l会计要素的差异一般企业：资产、负债、所有者权益、收入、一般企业：资产、负债、所有者权益、

10、收入、费用、利润费用、利润l l会计要素的具体分类不同l l会计方法不同核算方面：确认、计量、记录、报告核算方面：确认、计量、记录、报告管理方法管理方法返回行业会计比较的任务l l掌握主要行业会计核算知识掌握主要行业会计核算知识l l培养从事主要行业会计工作的技能培养从事主要行业会计工作的技能l l求同存异，提高会计工作水平求同存异，提高会计工作水平返回行业会计比较的方法l l两两比较两两比较l l相似行业比较相似行业比较l l根据会计工作的内容对各行业会计的异同进行全根据会计工作的内容对各行业会计的异同进行全面比较面比较第二章商业会计教学目标l l通过学习了解商业经营活动的主要内容，掌握通过

11、学习了解商业经营活动的主要内容，掌握商品流通核算中的主要账户设置，掌握主要商商品流通核算中的主要账户设置，掌握主要商业经营活动的会计核算方法。业经营活动的会计核算方法。教学时间：3 3学时学时教学内容l l第一节第一节 商业经营概述商业经营概述l l第二节第二节 批发商品流转的核算批发商品流转的核算l l第三节第三节 零售商品流转的核算零售商品流转的核算重点难点l l批发商品流转的进价金额核算、零售商品流转的售价批发商品流转的进价金额核算、零售商品流转的售价金额核算金额核算教学方法：课堂讲授与讨论课堂讲授与讨论返回第一节商业经营概述商业企业l l以商品流通活动为主要业务内容的企业商业经营活动l

12、 l将商品从生产领域转移到消费领域，满足消费者需求，从而获取盈利的过程。l l任何企业都可以从事商业经营活动返回商业经营活动的环节l l购进、储存、销售l l可能存在少量加工，或委托加工商业经营活动的分类l l批发：大宗商品买卖，购进货物供转售或加工后转售l l零售：将商品出售给最终消费者返回商业会计与工业会计的异同l l相同：主要会计要素的核算基本相同，相同经济业务的会计处理基本相同。l l不同：商品进、存、销的核算第二节批发商品流转的核算批发企业经营和管理的特点l l经营大宗商品经营大宗商品l l有大量商品储备有大量商品储备l l购销对象是生产企业和零售企业购销对象是生产企业和零售企业数量

13、进价金额核算法l l核算数量，按购进货物的原价确定购进商品的成核算数量，按购进货物的原价确定购进商品的成本本l l库存商品总账和明细账一律按购进原价记账库存商品总账和明细账一律按购进原价记账l l根据需要在总账和明细账之间设置类目账根据需要在总账和明细账之间设置类目账l l加强会计、业务、仓库部门的核对加强会计、业务、仓库部门的核对l l合理选择销售成本的确定方法合理选择销售成本的确定方法l l建立严密的会计核算制度（凭证制度、双重反映、建立严密的会计核算制度（凭证制度、双重反映、对账、财产清查）对账、财产清查）返回批发商品购进的核算l l总分类核算主要账户主要账户l l物资采购：资产类，按供

14、货单位或类别设明细物资采购：资产类，按供货单位或类别设明细期初余额期初余额验收入库验收入库支付的买价支付的买价在途材料或待在途材料或待验收材料验收材料思考题：按买价核算是否遵守了历史成本计价原则？按买价核算是否遵守了历史成本计价原则？对会计数据会产生什么影响？对会计数据会产生什么影响？l l销售费用：损益类，按费用项目设明细销售费用：损益类，按费用项目设明细l l库存商品：资产类，按类别、品种、规格、存放库存商品：资产类，按类别、品种、规格、存放地点设明细地点设明细结转至本年利润结转至本年利润发生的销发生的销售费用售费用期初余额期初余额出库出库入库入库结存结存购进商品的入账价格购进商品的入账价

15、格l l增值税：取得专用发票的不进成本，取得普通发增值税：取得专用发票的不进成本，取得普通发票的进成本票的进成本l l国内购进：原价国内购进：原价+属于价格性质的价外税属于价格性质的价外税l l进口商品：进口商品：CIF+CIF+进口环节的各项税金进口环节的各项税金l l委托代理进口：实际支付总额委托代理进口：实际支付总额l l收购农副产品：收购价款收购农副产品：收购价款+收购费用收购费用+税金税金现购业务核算现购业务核算l l款先付货后到款先付货后到借：物资采购借：物资采购供货单位供货单位应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）销售费用销售费用贷：银行存款贷：银行存款借：

16、库存商品借：库存商品类别类别贷：物资采购贷：物资采购供货单位供货单位l l货先到款后付货先到款后付先按暂估价入账，下月初红冲，收到发票后按先按暂估价入账，下月初红冲，收到发票后按“款先付货后到款先付货后到”处理处理预购商品预购商品借：预付账款借：预付账款贷：银行存款贷：银行存款借：物资采购借：物资采购贷：预付账款贷：预付账款借：库存商品借：库存商品贷：物资采购贷：物资采购借：销售费用借：销售费用贷：银行存款贷：银行存款赊购商品赊购商品借：物资采购（公允价值）借：物资采购（公允价值）未确认融资费用未确认融资费用贷：应付账款（合同价）贷：应付账款（合同价）借：库存商品借：库存商品贷：物资采购贷：物

17、资采购借：应付账款借：应付账款贷：银行存款贷：银行存款l l购进商品的明细分类核算平行登记平行登记l l按类别设账，按供货单位分行，对同一批次商品按类别设账，按供货单位分行，对同一批次商品在同一行登记在同一行登记抽单法（一种简化核算的方法）抽单法（一种简化核算的方法）明细账设置明细账设置P13P13业务部门业务部门会计部门会计部门仓库部门仓库部门收货单物资采购明细账入库单批发商品销售的核算l l业务流程P14l l收入实现的确认l l主要账户主营业务收入：损益类，按类别、品种设明细主营业务收入：损益类，按类别、品种设明细结转至本年利润结转至本年利润已实现的已实现的销售收入销售收入主营业务成本：

18、损益类，按类别、品种设明细主营业务成本：损益类，按类别、品种设明细销售折扣与折让：损益类，按折扣与折让设明销售折扣与折让：损益类，按折扣与折让设明细细结转至本年利润结转至本年利润已销商品的已销商品的实际成本实际成本结转至本年利润结转至本年利润发生的折扣发生的折扣和折让和折让毛利率法的优缺点：计算简便，不准确毛利率法的优缺点：计算简便，不准确每季度前两个月用毛利率法，季末用其他每季度前两个月用毛利率法，季末用其他方法对形成的差异进行调整方法对形成的差异进行调整l l商品销售折扣与折让的核算商品销售折扣与折让的核算 同工业企业同工业企业P16P16l l销售成本的结转先进先出、加权平均、个别计价、

19、毛利率法先进先出、加权平均、个别计价、毛利率法返回委托代销商品的核算l l核算要点P17借：委托代销商品借：委托代销商品受托人受托人贷：库存商品贷：库存商品类别类别借：应收账款借：应收账款受托人受托人销售费用销售费用贷：主营业务收入贷：主营业务收入类别类别应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：主营业务成本借：主营业务成本类别类别贷：委托代销商品贷：委托代销商品受托人受托人期初余额期初余额已销已销发出发出未销未销委托代销商品委托代销商品第三节零售商品流转的核算零售商品流转的特点l l从批发企业或生产厂家购进商品，以零售价销售给消费者l l特点品种规格繁多品种规格繁多购销

20、业务频繁，现销为主，一般无销货凭证购销业务频繁，现销为主，一般无销货凭证零售为主，兼营批发，多种经营零售为主，兼营批发，多种经营业务管理实行责任制业务管理实行责任制返回基本核算方法l l售价金额核算建立实物负责制建立实物负责制售价记账，金额控制售价记账，金额控制设置设置“商品进销差价商品进销差价”账户账户加强盘点和物价管理加强盘点和物价管理适用于大部分零售经营活动适用于大部分零售经营活动l l进价金额核算进价金额核算 按实物负责人设库存商品明细账按实物负责人设库存商品明细账 按进价核算按进价核算 平时只记收入，不结转成本平时只记收入，不结转成本 月末盘点出实存数，按月末盘点出实存数，按最后进价

21、最后进价确定结存金额，按确定结存金额，按“销售成本销售成本=起初库存起初库存+本期购入本期购入-期末库存期末库存”倒挤出本倒挤出本月销售成本，然后依次结转成本月销售成本，然后依次结转成本 适用于鲜活商品零售核算适用于鲜活商品零售核算l l数量售价金额核算数量售价金额核算 按品种设置明细账户按品种设置明细账户 对明细账进行数量核算，按售价核算对明细账进行数量核算，按售价核算 适用于贵重商品核算适用于贵重商品核算 适用于会计、业务、仓库合署办公，开单、收款和发适用于会计、业务、仓库合署办公，开单、收款和发货同一天完成的前店后仓式的批零兼营企业货同一天完成的前店后仓式的批零兼营企业零售商品购进的核算

22、l l业务流程销货业务部门销货业务部门购货单位仓库购货单位仓库购货单位会计购货单位会计部门部门销货单物资采购明细账合同发票备货付款验货单l l总分类核算使用售价金额核算使用售价金额核算商品进销差价账户：库存商品的抵减账户，商品进销差价账户：库存商品的抵减账户，按责任单位进行明细核算按责任单位进行明细核算期初余额期初余额入库商品的进入库商品的进销差价销差价出库分摊的出库分摊的进销差价进销差价期末余额期末余额 单先到货后到单先到货后到借：物资采购借：物资采购供货单位供货单位应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）销售费用销售费用运杂费运杂费贷：银行存款贷：银行存款借：库存商品借

23、：库存商品责任单位责任单位-类别类别（按销价）（按销价）贷：物资采购贷：物资采购供货单位供货单位商品进销差价商品进销差价责任单位责任单位 货先到单后到货先到单后到l l先不记账，等单到后按先不记账，等单到后按“单货同到单货同到”处理处理l l如月底单仍未到，按销价暂估入账，下月初红冲如月底单仍未到，按销价暂估入账，下月初红冲 单货同到单货同到l l同时做同时做2 2笔分录，同笔分录，同“单先到货后到单先到货后到”预购预购l l通过通过“预付账款预付账款”核算预付款，然后视单货到达的先后按上核算预付款，然后视单货到达的先后按上述方法处理。述方法处理。l l明细分类核算只记金额，不记数量只记金额，

24、不记数量按责任人分户，按按责任人分户，按“库存商品库存商品”和和“商品进销商品进销差价差价”分别设明细，也可合二为一分别设明细，也可合二为一明细账格式明细账格式P22P22零售商品销售的核算l l业务内容现货交易现货交易l l直接收款直接收款l l集中收款集中收款送货制送货制l l一般门市销售的核算借：银行存款或现金借：银行存款或现金贷：主营业务收入贷：主营业务收入责任人责任人应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：主营业务成本借：主营业务成本责任人责任人贷：库存商品贷：库存商品责任人责任人为简化核算，对增值税，平时并入为简化核算，对增值税，平时并入“主营业主营业务收入

25、务收入”核算，月末一次性计提应交增值税核算，月末一次性计提应交增值税l l月末进销差价的结转月末进销差价的结转 综合平均差价率综合平均差价率 分类平均差价率分类平均差价率l l分期收款销售的核算借：分期收款发出商品借：分期收款发出商品顾客顾客贷：库存商品贷：库存商品借：银行存款借：银行存款贷：主营业务收入贷：主营业务收入责任人责任人应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：主营业务成本借：主营业务成本责任人责任人商品进销差价商品进销差价责任人责任人贷：分期收款发出商品贷：分期收款发出商品顾客顾客受托代销商品的核算l l收取手续费，应交营业税l l视同销售的，应交增值税期初

26、余额期初余额代销商品的代销商品的价款价款结转至应付结转至应付账款的已账款的已销商品款销商品款期末余额期末余额代销商品款代销商品款期初余额期初余额已销代销商已销代销商品的价款品的价款受到的代销受到的代销商品的接商品的接受价受价期末余额期末余额受托代销商品受托代销商品实物代销方式的核算l l本质上是本企业的自购自销业务本质上是本企业的自购自销业务l l批发业务实物代销的核算批发业务实物代销的核算借：受托代销商品借：受托代销商品类别类别贷：代销商品款贷：代销商品款委托人委托人借：银行存款借：银行存款贷：主营业务收入贷：主营业务收入类别类别应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借

27、：主营业务成本借：主营业务成本类别类别贷：受托代销商品贷：受托代销商品类别类别借：代销商品款借：代销商品款委托人委托人贷：应付账款贷：应付账款委托人委托人借：应交税金借：应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：主营业务成本贷：主营业务成本类别类别借：应付账款借：应付账款委托人委托人贷：银行存款贷：银行存款l l零售业务实物代销的核算零售业务实物代销的核算借：受托代销商品借：受托代销商品类别类别贷：代销商品款贷：代销商品款委托人委托人商品进销差价商品进销差价责任人责任人借：银行存款借：银行存款贷：主营业务收入贷：主营业务收入类别类别应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税

28、（销项税额）借：主营业务成本借：主营业务成本类别类别贷：受托代销商品贷：受托代销商品类别类别借：代销商品款借：代销商品款委托人委托人贷：应付账款贷：应付账款委托人委托人借：应交税金借：应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：主营业务成本贷：主营业务成本类别类别借：应付账款借：应付账款委托人委托人贷：银行存款贷：银行存款借：商品进销差价借：商品进销差价责任人责任人贷：主营业务成本贷：主营业务成本类别类别返回收取手续费方式代销的核算l l特点特点P27P27借：受托代销商品借：受托代销商品类别类别贷：代销商品款贷：代销商品款委托人委托人借：银行存款借：银行存款贷：应付账款贷：应付账

29、款委托人委托人应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：代销商品款借：代销商品款委托人委托人贷：受托代销商品贷：受托代销商品类别类别借：应交税金借：应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应付账款贷：应付账款委托人委托人借：应付账款借：应付账款委托人委托人贷：银行存款贷：银行存款其他业务收入其他业务收入手续费手续费借：其他业务支出借：其他业务支出营业税营业税贷：银行存款贷：银行存款第三章建筑施工业会计教学目标l l通过学习了解建筑施工经营的基本内容，掌握通过学习了解建筑施工经营的基本内容，掌握建筑施工的相关核算建筑施工的相关核算教学时间：4 4学时学时教学

30、内容l l第一节第一节 建筑施工经营概述建筑施工经营概述l l第二节第二节 建筑施工材料的核算建筑施工材料的核算l l第三节第三节 建筑施工往来的核算建筑施工往来的核算l l第四节第四节 工程成本的核算工程成本的核算l l第五节第五节 工程合同收入与合同费用的核算工程合同收入与合同费用的核算重点难点l l建筑施工材料核算、工程成本核算、工程合同收入与建筑施工材料核算、工程成本核算、工程合同收入与费用核算费用核算教学方法：课堂讲授与讨论课堂讲授与讨论返回第一节建筑施工经营概述建筑活动，是指各类房屋建筑及其附属设施的建造和与其配套的线路、管道、设备的安装活动。建筑施工，是指工程建设实施阶段的生产活

31、动，是各类建筑物的建造过程，也可以说是把设计图纸上的各种线条，在指定的地点，变成实物的过程。它包括基础工程施工、主体结构施工、屋面工程施工、装饰工程施工等。施工作业的场所称为“建筑施工现场”或叫“施工现场”，也叫工地。返回建筑施工经营l l土木工程建筑业务l l线路、管道和设备安装业务l l装饰装修业务返回建筑施工经营的特点l l流动性l l单件性l l地区性l l长期性l l受自然条件影响较大l l按工程承包合同进行施工生产建筑产品价格的确定l l按施工图预算确定造价l l采用成本加成或固定价格第二节建筑施工材料的核算建筑施工材料的类别l l主要材料l l结构件l l机械配件l l其他材料l

32、 l周转材料l l低值易耗品返回一般材料的核算l l材料采购成本的构成买价：增值税发票上的购进原价买价：增值税发票上的购进原价进项税额？进项税额？运杂费：途中包装、装卸、运输、保险、仓储运杂费：途中包装、装卸、运输、保险、仓储费费采购保管费：采购部门和仓库发生的所有费用采购保管费：采购部门和仓库发生的所有费用l l账户设置物资采购。资产类，按类别设明细物资采购。资产类，按类别设明细期初余额期初余额验收入库材料的计划成本验收入库材料的计划成本应收短料款应收短料款应收赔偿款应收赔偿款已入库材料的实际成本超已入库材料的实际成本超过计划成本数过计划成本数支付的价款支付的价款运杂费运杂费分配的采购保管费

33、分配的采购保管费发包单位拨入的材料发包单位拨入的材料已入库材料的计划成已入库材料的计划成本超过实际成本书本超过实际成本书在途材料在途材料l l账户设置库存材料。资产类，按类别设明细库存材料。资产类，按类别设明细期初余额期初余额领用材料的计划成本领用材料的计划成本入库材料的计划成本入库材料的计划成本期末库存材料期末库存材料采购保管费。成本费用类，集合分配账户，采购保管费。成本费用类，集合分配账户，按项目设明细按项目设明细供应部门和供应部门和仓库发生的仓库发生的所有费用所有费用分配至物资采分配至物资采购购l l按实际分配率分配采购保管费按实际分配率分配采购保管费l l按计划分配率分配采购保管费按计

34、划分配率分配采购保管费l l材料收入的核算材料收入的核算借：物资采购借：物资采购类别类别贷：银行存款贷：银行存款借：物资采购借：物资采购类别类别贷：采购保管费贷：采购保管费借：库存材料借：库存材料类别类别材料成本差异材料成本差异类别类别贷：物资采购贷：物资采购类别类别l l材料发出的核算材料发出的核算 材料发出的原始凭证材料发出的原始凭证l l大堆材料耗用计价单：单价低，用量大，领用频繁的材料大堆材料耗用计价单：单价低，用量大，领用频繁的材料l l集中配料耗用计价单：配置综合料集中配料耗用计价单：配置综合料借：工程施工借：工程施工项目项目机械作业机械作业作业项目作业项目辅助生产辅助生产直接材料

35、直接材料贷：库存材料贷：库存材料类别类别材料成本差异材料成本差异类别类别周转材料核算l l类别模板、料架、挡板、其他模板、料架、挡板、其他l l摊销方法 一次转销法。一般应限于易腐、易糟的周转材料，于领一次转销法。一般应限于易腐、易糟的周转材料，于领用时一次计入成本、费用。用时一次计入成本、费用。分期摊销法。根据周转材料的预计使用期限分期摊入成分期摊销法。根据周转材料的预计使用期限分期摊入成本、费用。本、费用。分次摊销法。根据周转材料的预计使用次数摊入成本、分次摊销法。根据周转材料的预计使用次数摊入成本、费用。费用。定额摊销法。根据实际完成的实物工作量和预算定额规定额摊销法。根据实际完成的实物

36、工作量和预算定额规定的周转材料消耗定额，计算确认本期摊入成本、费用定的周转材料消耗定额，计算确认本期摊入成本、费用的金额。的金额。l l摊销额调整摊销额调整 年底进行清查盘点，根据实际耗损调整已提数年底进行清查盘点，根据实际耗损调整已提数 发现短缺、报废时，应及时办理手续，并补提发现短缺、报废时，应及时办理手续，并补提l l账户设置周转材料。资产类，设置周转材料。资产类，设置“在库周转材料在库周转材料”、“在用周转材料在用周转材料”和和“周转材料摊销周转材料摊销”三个明三个明细科目，并按周转材料的种类设置明细账，进细科目，并按周转材料的种类设置明细账，进行明细核算行明细核算采用一次转销法的，可

37、以不设置以上三个明采用一次转销法的，可以不设置以上三个明细科目细科目l l购入、自制、委托外单位加工完成并已验收入库购入、自制、委托外单位加工完成并已验收入库的周转材料、施工企业接受的债务人以非现金资的周转材料、施工企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的周转材料、非货币性交易产抵偿债务方式取得的周转材料、非货币性交易取得的周转材料等，以及周转材料的清查盘点，取得的周转材料等，以及周转材料的清查盘点，比照比照“原材料原材料”科目的相关规定进行账务处理。科目的相关规定进行账务处理。l l领用、摊销和退回周转材料领用、摊销和退回周转材料 采用一次转销法的，领用时，将其全部价值计入有关采用一次

38、转销法的，领用时，将其全部价值计入有关的成本、费用，借记的成本、费用，借记“工程施工工程施工”等科目，贷记本科等科目，贷记本科目。目。采用其他摊销法的，领用时，按其全部价值，借记本采用其他摊销法的，领用时，按其全部价值，借记本科目科目(在用周转材料在用周转材料)，贷记本科目，贷记本科目(在库周转材料在库周转材料)；摊；摊销时，按摊销额，借记销时，按摊销额，借记“工程施工工程施工”等科目，贷记本等科目，贷记本科目科目(周转材料摊销周转材料摊销)；退库时，按其全部价值，借记；退库时，按其全部价值，借记本科目本科目(在库周转材料在库周转材料)，贷记本科目，贷记本科目(在用周转材料在用周转材料)。l

39、l周转材料报废周转材料报废 采用一次转销法的，将报废周转材料的残料价值作为采用一次转销法的，将报废周转材料的残料价值作为当月周转材料转销额的减少，冲减有关成本、费用，当月周转材料转销额的减少，冲减有关成本、费用，借记借记“原材料原材料”等科目，贷记等科目，贷记“工程施工工程施工”等科目。等科目。采用其他摊销法的，将补提摊销额，借记采用其他摊销法的，将补提摊销额，借记“工程施工工程施工”等科目，贷记本科目等科目，贷记本科目(周转材料摊销周转材料摊销)；将报废周转；将报废周转材料的残料价值作为当月周转材料摊销额的减少，冲材料的残料价值作为当月周转材料摊销额的减少，冲减有关成本、费用，借记减有关成本

40、、费用，借记“原材料原材料”等科目，贷记等科目，贷记“工程施工工程施工”等有关科目，同时，将已提摊销额，借记等有关科目，同时，将已提摊销额，借记本科目本科目(周转材料摊销周转材料摊销)，贷记本科目，贷记本科目(在用周转材料在用周转材料)。l l周转材料计划成本核算周转材料计划成本核算 月度终了，应结转当月领用周转材料应分摊的成本差月度终了，应结转当月领用周转材料应分摊的成本差异，通过异，通过“材料成本差异材料成本差异”科目，记入有关成本、费科目，记入有关成本、费用科目。用科目。返回施工合同计提损失准备施工合同计提损失准备l l在在“存货跌价准备存货跌价准备”科目下设置科目下设置“合同预计损失准

41、备合同预计损失准备”明细科目，核算工程施工合同计提的损失准备。按施工明细科目，核算工程施工合同计提的损失准备。按施工合同设置明细合同设置明细l l如果合同预计总成本将超过合同预计总收入，应将预计如果合同预计总成本将超过合同预计总收入，应将预计损失立即确认为当期费用，借记损失立即确认为当期费用，借记“管理费用管理费用”科目，贷科目，贷记记“存货跌价准备存货跌价准备合同预计损失准备合同预计损失准备”科目科目l l合同完工确认工程合同收入、费用时，应转销合同预计合同完工确认工程合同收入、费用时，应转销合同预计损失准备，按确认的工程合同费用，借记损失准备，按确认的工程合同费用，借记“主营业务成主营业务

42、成本本”科目，按确认的工程合同收入，贷记科目，按确认的工程合同收入，贷记“主营业务收主营业务收入入”科目，按其差额，借记或贷记科目，按其差额，借记或贷记“工程施工工程施工合同毛合同毛利利”科目。科目。同时，按相关工程施工合同预计损失准备，同时，按相关工程施工合同预计损失准备，借记借记“存货跌价准备存货跌价准备合同预计损失准备合同预计损失准备”科目，贷记科目，贷记“管理费用管理费用”科目。科目。第三节建筑施工往来的核算向发包方预收备料款l l预收备料款预收备料款=年度承包合同价年度承包合同价 预收备料款额度预收备料款额度l l借：银行存款借：银行存款贷：应收账款贷：应收账款预收备料款预收备料款l

43、 l预收备料款起扣点预收备料款起扣点=年度承包合同价年度承包合同价-预收备料款预收备料款 主要材料比重主要材料比重l l每次抵扣款每次抵扣款=当期完工造价当期完工造价 主要材料比重主要材料比重l l借：预收账款借：预收账款预收工程款预收工程款贷：应收账款贷：应收账款应收工程款应收工程款返回预收工程款l l现行工程价款结算办法按月结算：月中或旬末预收上半月或上旬工按月结算：月中或旬末预收上半月或上旬工程款程款分段结算或一次结算：按月预收当月工程款分段结算或一次结算：按月预收当月工程款l l预收时借：银行存款借：银行存款贷：预收账款贷：预收账款预收工程款预收工程款l l结算时借：预收账款借：预收账

44、款预收工程款预收工程款贷：应收账款贷：应收账款应收工程款应收工程款返回预付分包单位备料款和工程款l l预付备料款和工程款预付备料款和工程款 借：预付账款借：预付账款预付分包单位款预付分包单位款贷：银行存款贷：银行存款l l分包工程完工结算分包工程完工结算 借：主营业务成本或工程施工借：主营业务成本或工程施工贷：应付账款贷：应付账款应付分包单位款应付分包单位款l l扣除预付备料款和工程款扣除预付备料款和工程款 借：应付账款借：应付账款应付分包单位款应付分包单位款贷：预付账款贷：预付账款预付分包单位款预付分包单位款l l支付结算款支付结算款 借：应付账款借：应付账款应付分包单位款应付分包单位款贷：

45、银行存款贷：银行存款第四节工程成本的核算工程成本l l为某项工程施工而发生的各种生产耗费的总和工程成本核算对象l l归集和分配施工耗费的具体对象l l理论上应以建造合同为核算对象l l实际的核算对象单项建造合同单项建造合同合同分立后的单项资产合同分立后的单项资产合同合并后的一组合同合同合并后的一组合同l l核算对象一经确定一般不变返回工程成本项目工程成本项目l l人工费用人工费用 施工工人的工资、工资附加费、劳保费等施工工人的工资、工资附加费、劳保费等l l材料费用材料费用 耗用的主要材料、结构件和其他材料，周转材料的摊销和租赁等耗用的主要材料、结构件和其他材料，周转材料的摊销和租赁等l l机

46、械使用费用机械使用费用 自有施工机械使用费，租用施工机械的租赁费，施工机械的安装、自有施工机械使用费，租用施工机械的租赁费，施工机械的安装、拆卸和进出场费拆卸和进出场费l l其他直接费用其他直接费用 设计和技术援助费用、施工现场材料的二次搬运费、生产工具和用设计和技术援助费用、施工现场材料的二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费用、场地清具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费用、场地清理费用、临时设施摊销费用、水电费等理费用、临时设施摊销费用、水电费等l l施工间接费用施工间接费用 施工单位和生产单位为组织管理施工生产所发生的费用，包括施工、施工单位

47、和生产单位为组织管理施工生产所发生的费用，包括施工、生产单位管理人员工资、奖金、职工福利费、劳动保护费、固定资生产单位管理人员工资、奖金、职工福利费、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、办公费、产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等账户设置l l工程施工工程施工 本科目核算施工企业实际发生的工程施工合同成本和合本科目核算施工企业实际发生的工程施工合同成本和合同毛利同毛利 本科目应设置以下两个明细科目：合同成本、合同毛利本科目应设置以下两个明细科目：合同成本、合

48、同毛利 施工企业进行施工发生的各项费用，借记本科目施工企业进行施工发生的各项费用，借记本科目(合同合同成本成本)，贷记，贷记“应付工资应付工资”、“原材料原材料”等科目。按规等科目。按规定确认工程合同收入、费用时，借记定确认工程合同收入、费用时，借记“主营业务成本主营业务成本”科目，贷记科目，贷记“主营业务收入主营业务收入”科目，按其差额，借记或科目，按其差额，借记或贷记本科目贷记本科目(合同毛利合同毛利)科目。科目。合同完工结清合同完工结清“工程施工工程施工”和和“工程结算工程结算”账户时，借账户时，借记记“工程结算工程结算”科目，贷记本科目。科目，贷记本科目。本科目期末借方余额，反映尚未完

49、工工程施工合同成本本科目期末借方余额，反映尚未完工工程施工合同成本和合同毛利。和合同毛利。l l机械作业机械作业 本科目核算施工企业及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队使用自有本科目核算施工企业及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队使用自有施工机械和运输设备进行机械作业施工机械和运输设备进行机械作业(包括机械化施工和运输作业等包括机械化施工和运输作业等)所发生的各所发生的各项费用。施工企业及内部独立核算的施工单位，从外单位或本企业其他内部独项费用。施工企业及内部独立核算的施工单位，从外单位或本企业其他内部独立核算的机械站租入施工机械，按照规定的台班费定额支付的机械租赁费，直立核算的机

50、械站租入施工机械，按照规定的台班费定额支付的机械租赁费，直接记入接记入“工程施工工程施工”科目，不通过本科目核算。科目，不通过本科目核算。本科目应设置本科目应设置“承包工程承包工程”和和“机械作业机械作业”两个明细科目，并按施工机械或运两个明细科目，并按施工机械或运输设备的种类等成本核算对象设置明细账，按规定的成本项目分设专栏，进行输设备的种类等成本核算对象设置明细账，按规定的成本项目分设专栏，进行明细核算。明细核算。施工企业内部独立核算的机械施工、运输单位使用自有施工机械或运输设备进施工企业内部独立核算的机械施工、运输单位使用自有施工机械或运输设备进行机械作业所发生的各项费用，应按成本核算对