新政策下企业涉税风险与税务筹划.pptx

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1、涉税风险与税务筹划涉税风险与税务筹划 金程财税专家团金程财税专家团 潘潘 继继 杰杰 2014年年5月月21日日 专专 家家 简简 介介现任金程财税税务专家、东日税务师事务所所长、注册税务师、高级会计师、深圳地税培训中心税务筹划专家、税务筹划专家组组长，东莞理工学院兼职教授、广州珠江学院兼职副教授、广东科技学院专家顾问、东莞职业技术学院专家顾问！有二十多年的财税从业经验，专业从事税务筹划的研究及教学，有丰富的实战经验，其专业水平和经济头脑为服务过的所有客户所认可，经其设计、规划的税务筹划方案非常富有借鉴性和实用价值。曾先后为理文纸业、双威集团、上海双威等等全国知名担当税务顾问，并为部分企业成功

2、设计税务筹划方案，节税额高达千万微信号：微信号：13715567776 电话：电话：4000-8128-92QQ：841523632 课 程 目 录 一：认识涉税风险与税务筹划 二：不同环节税务筹划 三、税务筹划基本理论及企业所得税税务 筹划七大魔法 四：如何最大限度地规避风险并发现和挖 掘税收筹划空间？第一部分：第一部分：认识涉税涉税风险与税与税务筹划筹划认识涉税风险认识税务筹划一、认识涉税风险死亡和纳税不可避免-西方逃避纳税普遍存在-中国引言张大中一次性缴纳个人所得税5.6亿元，宗庆后补缴偷税3亿元，北京泰跃房地产开发有限责任公司补税罚款1.4亿元，绿茵阁老板林欣用600万没有摆平补税11

3、00万的税案，国美、苏宁过万张专用发票接受国家税务总局的税收稽查，一个个数据触目惊心。感叹：税收风险无处不在，要想合理纳税，税务筹划何等重要啊！财务报表的涉税风险分析一、企企业财务报表中各表中各报表涉税分析的重表涉税分析的重 要程度要程度1、资产负债表最表最为重要重要企业任何主观税收违法行为,只要企业账上有反映,一定会在资产负债表上留下痕迹,因为在借贷记账法中,对应的科目不是损益类科目就是资产负债表类科目。2、利利润表次之表次之利润表少计收入人为缩少了企业的规模，多列成本人为降低了企业的毛利率及净利率，这些都与企业和行业的实质状况存在较大差异。3、现金流量表起金流量表起辅助作用。助作用。财务报

4、表的涉税风险分析1、营业额大但长期亏损或微利经营；2、长期亏损但生产经营规模不断扩大（如不 断增资、从股东或其他企业不断借入款项、固定资产规模不断增大、营业收入稳步增 长等）；3、营业额大且微利经营但销售对象或订单来 源单一；4、常规判断有边角料、废品等出售但无其他 业务利润；5、长期不作盘盈、盘亏处理；二、企企业财务报表中涉税的重要信息表中涉税的重要信息 财务报表的涉税风险分析6、增值税税负波动大或连续3个月零申报及长 期税负水平低于同行业；7、增值税税负高但所得税税负低8、其他应收等往来项目余额大，尤其与关联企业或 股东；9、预收、预付账款项目余额大；10、存货项目余额大且不断增长、存货的

5、耗用不 匹配；11、增值税留抵税额大但存货余额小且明显不 匹配；12、常规判断企业盈利能力强但个人所得税申 报金额较低；二、企企业财务报表中涉税的重要信息表中涉税的重要信息 财务报表的涉税风险分析13、营业外收入、财务费用、投资收益项目金 额变化较大；14、营业收入大但印花税申报金额小的；15、关联交易迹象明显；16、税收优惠期间利润高，优惠期满后利润率 下降较大。二、企企业财务报表中涉税的重要信息表中涉税的重要信息 企业企业将自有资金或银行借款无偿将自有资金或银行借款无偿转借转借 他人他人使用的税务使用的税务风险风险 某企业将其自有资金及银行借款无偿2,000万元提供给其关联企业使用，但是未

6、申报缴纳营业税。经主管税务部门核定后对这笔款项进行了核定征收营业税决定。所缴营业税税额为：2,000*7%*5%=7万元，同时调增企业所得税。企业财务人员解释此笔借款名义上无偿转借他人使用，但是未取得任何的利息收入也未有利息支出，不涉及企业所得税问题。税务主管部门解释原因如下：企业将自有资金或银行借款无偿转借给他人，实际上是将企业获得的利益转增他人的一种行为，根据上述政策税务部门有权按银行同期借款利率核定其转借收入，并按金融业税目征收营业税。企业涉税风险主要项目及案例增值税一般纳税人安装监控设备不能抵扣进项税额一家企业安装监控设备，取得增值税专用发票一张，企业对票面税款进行了进项抵扣。关于固定

7、资产进项税额抵扣问题的处理规定，以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记帐与核算，均应作为建筑物或构筑物的组成部分，其进项数额不得在销项税额中进行抵扣。监控设备作为智能化楼宇设备，属于以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，其进项数额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电器，智能化楼宇设备配套设施。企业涉税风险主要项目及案例不合规票据的税务风险（所列支不合规票据的税务风险（所列支费用不得税前扣除）费用不得税前扣除）不合规的类型主要体现在以下方面：不合规的类型主要体现在以下方面：发票

8、无抬头 发票抬头名称不是本企业（如：个人）发票抬头名称不是本企业全称发票未盖章使用以前年度发票使用旧版发票使用非税务部门监制、非财务部门监制、非部队收据以外的收据入帐。发票开具内容笼统，不真实。发票费用项目与发票不符合。使用虚假发票。费用重复列支企业涉税风险主要项目及案例出口企业没税交也会有税务风险出口企业没税交也会有税务风险实际工作中，许多出口货物的生产企业由于没有实际缴纳增值税，也未申报缴纳城市维护建设税和教育费附加。财政部相关规定（财税【2005】25号）自2005年1月1日起，经国家税务局正式审批的当期免抵的增值税税额应纳入城市维护建设税和教育费附加的计征范围，需分别按规定的税率征收核

9、算。企业涉税风险主要项目及案例将企业资金用于消费性支出或财将企业资金用于消费性支出或财产性支出，应计征个人所得税产性支出，应计征个人所得税某公司购买了一辆小汽车，共支付28万元，汽车落户于A 投资者名下，在固定资产中列支，该企业未代扣代缴个人所得税。符合下列情形的房屋或其他财产的，不论所有权人是否将财产无偿或者有偿交付给企业使用，其实质均为企业对个人进行了实物性质的分配，应依法计征个人所得税：1）企业出资购买房屋及其他财产，将所有权登记为投资者个人、投资者家庭成员或者企业其他人员的。2）企业投资者个人、投资者家庭成员或其他人员向企业借款用于购买房屋及其他财产，将所有权登记为投资者、投资者家庭成

10、员或者企业其他人员，且借款年度终了后未归还借款的。企业涉税风险主要项目及案例案例一：合同随意签，税收风险大 某建材公司对外销售建材，为了省钱，公司决定委托当地的个体运输户承运，并与个体运输户签订了“运输合同”。但是，个体运输户都是挂靠在当地某运输公司上的，要开发票就要将税和管理费交给运输公司。业务完成后，个体运输户到建材公司来进行运费结算，可带来的发票都是当地某运输公司的发票。建材公司取得发票后，将运费以现金形式付给个人。将发票用于抵扣11%的进项税，抵扣额为23万元。请看下面的图示企业涉税风险主要项目及案例案例一：合同随意签，税收风险大运输公司个体户建材公司运输合同挂靠代开发票发票企业涉税风

11、险主要项目及案例案例一：合同随意签，税收风险大税收风险：税务机关在稽查时认定：合同、结算方式、业务承运与发票开具单位不符，进项税不得抵扣，这23万元省不了。应当如何做？1）到税务机关代开发票，而不是由运输公司开。2）由运输公司直接与建材公司签订“运输合同”，建材公司将运费付给运输公司，建材公司取得运输公司开具的发票才是合法的。企业涉税风险主要项目及案例案例二：写错一个字，损失万余元贵州省织金县城东矿业有限责任公司是一家私营有限责任公司，该企业主要从事矿产品、原煤经销，注册资本60万元，系增值税一般纳税人。经查，由于财务人员一时疏忽，没认真核对2008年1月31日从辉煌煤矿购进粉煤取得的0025

12、5087号增值税专用发票。这张发票将货物名称写为块煤，金额99744.69元，税额12966.81元。财务人员按销售粉煤入账，该企业纳税申报时，抵扣了进项税额。企业涉税风险主要项目及案例案例二：写错一个字，损失万余元税务风险：稽查人员在调查中查证了这张存在未按规定取得扣税凭证，不能作增值税抵扣凭证的发票，该企业需作进项税额转出。该企业按照规定补缴了增值税12966.81元及滞纳金2924.02元。购入出售购入发票销售发票粉煤块煤粉煤粉煤企业涉税风险主要项目及案例案例三：财务处理不当，隐藏税收风险某公司购入原材料，未取得抵扣凭证时分录：借：原材料某材料 400万元 贷：银行存款400万元 当月已

13、全部投入使用时，作如下分录：借：生产成本基本生产成本 400万元 贷：原材料某材料 400万元 最后，生产出产成品，并已销售，且结转了销售成本。企业涉税风险主要项目及案例案例三：财务处理不当，隐藏税收风险收到抵扣凭证后，“红字”冲账作如下分录：借：原材料某材料 400万元 贷：银行存款 400万元 同时以蓝字作分录：借：原材料某材料341.88万元 应交税费应交增值税（进项税额）58.12万元 贷：银行存款 400万元 红字冲账冲走了税款！企业涉税风险主要项目及案例案例三：财务处理不当，隐藏税收风险问题分析：1）收到抵扣发票后，“红字”冲账，再计提增值税的进项税额，将原材料转化成不含税成本记账

14、，没有问题。2)但是经仔细分析，投入生产的原材料是以含税成本计入生产成本中的，其计提的计提增值税的进项税额也记入到成本中，这样就会出现多进成本的问题。3）由于该企业当月已生产出产品并销售，同时结转了成本，这样多进成本的部分直接减少了当期的本年利润58.12万元，减少了当期的企业所得税14.53万元。要补所得税和滞纳金！企业涉税风险主要项目及案例案例四：因小失大最终罚款因小失大最终罚款4万余万余某箱包厂租用了某空闲服装厂的厂房，由于厂房是租用的，因此箱包厂收到的水电费发票写的是出租方的名字，每年实际支付水电费10万余元。箱包厂会计认为，发票上列明的水电费都是箱包厂实际耗用并付款的，即使没写着箱包

15、厂的名称，也可以入账列入成本。因此未到供电供水部门变更户名，且按正常入了成本。租赁厂房不变更交纳水电费用户名，要吃大亏！企业涉税风险主要项目及案例案例四：因小失大最终罚款因小失大最终罚款4万余万余税务风险：税务检查人员对箱包厂开展税收检查翻阅相关凭证时，发现那些水电费发票上的户名都写着出租方某服装厂的名称，而不是箱包厂的名称。认为水电费发票不符合入账规定，作出了对这些已列入成本的水电费不予列支的决定，共调增应纳税所得额10万余元，合计补缴税款、滞罚款4.1万余元。企业涉税风险主要项目及案例二、认识税务筹划案例五：不同租赁方式下的税负方案一：甲公司将一厂房租赁给乙公司，每月收其租赁10万，乙公司

16、转租给丙公司，租金12万。税负情况：甲公司应纳营业税是5,000元，乙公司应纳营业税6,000元，综合税额11,000元。甲乙丙出租出租10万12万交营业税5000元交营业税6000元案例五：不同租赁方式下的税负方案二：甲公司委托乙公司将厂房租给丙公司，收取租金12万，甲公司向乙公司支付手续费2万元。税负情况：甲公司应纳营业税为6,000元，乙公司应纳营业税1,000元，综合税额7,000元。甲乙丙出租12万委托手续费2万元无交易交营业税6000元交营业税1000元案例五：不同租赁方式下的税负方案三：丙公司委托乙公司承租厂房，向甲公司支付租金10万元，向乙公司支付手续费2万元。税负情况：甲公司

17、应纳营业税5,000元，乙公司应纳营业税1,000元，综合税额6,000元。甲丙乙委托手续费2万元出租10万无交易交营业税5000元交营业税1000元案例五：不同租赁方式下的税负结论：通过比较可以看出不同的经营方式应纳税额的大小不一样，在收入额不变的情况下，税负越低，收益越高。正确的税务筹划有利企业根据各种经营模式对税收影响进行投资经营决策。如果是动产的租赁呢，在目前的“营改增”后应如处理税负最低？案例六：一般纳税人还是小规模纳税人更有利？某超市，下设A、B两个营业部，预计当年A营业部不含税销售收入为78万元，购入商品成本为55万元；B营业部不含税销售收入为72万元，购入商品成本为50万元。筹

18、划：如果将两个营业部由超市统一核算，符合一般纳税人的条件，适用税率17%；如果将两个营业部分别注册为企业，实行独立核算，则A、B分别为小规模纳税人，缴税率为3%。案例六：一般纳税人还是小规模纳税人更有利？不同情况纳税计算：1，统一核算成为一般纳税人购入商品要取得专用发票应纳增值税=销项税-进项税 =150*17%-105*17%=7.65万元2，分别注册为小规模纳税人A应纳增值税=78*3%=2.34万元B应纳增值税=72*3%=2.16万元合计4.5万元。可见，此情况下办理两个小规模纳税人公司更省税。涉税风险与税务筹划涉税风险无处不在 税务筹划降低涉税风险7字报告带来怎样的思考？故事梗概：美

19、国兰德公司是美国最负盛名的决策咨询机构,首先以介入政府决策，而名扬天下。当时第二次大战刚刚结束，东西方两大阵营的对峙状态已经形成，为了取得战略优势，美国欲出兵朝鲜，但对中国是否出兵，一直难以判断。就委托兰德公司对美国出兵朝鲜，中国将会怎样的战略咨询进行决策分析。结果，兰德公司提交给美国杜鲁门政府，概括为七个字：“中国将出兵朝鲜”。兰德公司索要260万咨询费，美国政府不愿为这七个字而付出高昂的咨询费，结果朝鲜战争一爆发，中国人民志愿军随之跨过鸭绿江，与美国在朝鲜战场上进行了三年多的浴血奋战。7字报告带来怎样的思考？美国远东军司令长官麦克阿瑟将军讽刺美国政府：不愿花一架战斗机的价钱，却花掉了数艘航

20、空母舰的代价打了这场预先可以避免的战争。朝鲜战争结束三十年后，美国政府心悦诚服地从兰德公司手中，花巨额美金买下了咨询报告。第二部分：不同第二部分：不同环节涉税涉税风险与税与税务筹划案例筹划案例成立之时税务筹划经营之中涉税风险与税务筹划利润分配税务筹划一、成立之时税务筹划成立有限责任公司、合伙企业还是个人独资企业？设立分公司还是子公司？案例七：选择公司还是合伙？A，B，C三人合资创办，企业年收益100,000元，企业将可支配收益平均发放现金股利。一、是以公司形式设立企业的应税所得为100,000元，企业所得税为100,000*25%25,000元，企业税后收益100,000-2500075,00

21、0元，公司把净收益的发放现金股利，平均每个投资者分得25,000，各自应纳的个人所得税为25,000*20%5,000元，合计应纳的所得税税额25,000+5,000*340,000元案例七：选择公司还是合伙？二、成立合伙制企业个人投资者应纳税所得额100,000*1/3=33,333.33元，个人投资者应纳个人所得税税额=33,333.33*20%-3750=2,916.67元 合计应纳所得税税额2,916.67*3=8750.01元合伙制企业的税负比公司制企业的税负减少40,000-8,750.01=31,249.99元由此可见，选择合伙制企业节税效果非常明显。就一般情况而言，个人独资企业

22、、合伙企业避免了对同一所得即征企业所得税又征个人所得税的重复征税现象。减轻了投资者的税收负担。问：如果年收益预计有300,000情况又如何？案例七：选择公司还是合伙？上述条件下，企业年收益300,000元时一、是以公司形式设立企业的应税所得为300,000元，企业所得税为300,000*25%75,000元，企业税后收益300,000-75,000225,000元，公司把净收益的发放现金股利，平均每个投资者分得75,000，各自应纳的个人所得税为75,000*20%15,000元，合计应纳的所得税税额75,000+15,000*360,000元案例七：选择公司还是合伙？二、成立合伙制企业个人投

23、资者应纳税所得额300,000*1/3=100,000元，个人投资者应纳个人所得税税额=100,000*30%-9750=20250元 合计应纳所得税税额20250*3=60750元二者相差无几了！可见，企业的预计盈利情况对纳税有很大的影响。我们认为，如果企业的预期业务量较好，收益可观，应选择公司制企业，否则选择合伙制企业。案例八：选择公司还是个体户？王生准备投资办一个小型微利企业，预计企业将实现年盈利20万元，请问以何种方式组建公司可得最大税收利益？一：成立有限责任公司 企业所得税=2020%=4（万元）个人所得税=（20-4）20%=3.2（万元）税后收益=20-4-3.2=12.8（万元

24、）二、成立个人独资企业个人所得税=2035%-1.4750=5.525（万元）税后收益=20-5.525=14.475（万元）可见，王生应当选择第二个方案。案例九：设立分公司还是子公司？情形1，A公司是一家拥有甲、乙两家分公司的集团公司，2011年公司本部实现利润4,000万元，其分公司甲实现利润700万元，分公司乙实现利润500万元，该企业所得税率为25%。将甲、乙设立为分公司，则该集团公司在2011年度应纳税额=（4000+700500）25%=1,300（万元）。如果上述甲、乙两家公司换成子公司，该集团公司在2011年度应纳税额也是1300万元。如果乙公司不是盈利而是亏损情况如何？案例九

25、：设立分公司还是子公司情形2，A公司是一家拥有甲、乙两家分公司的集团公司，2011年公司本部实现利润4,000万元，其分公司甲实现利润700万元，分公司乙亏损500万元，该企业所得税率为25%。将甲、乙设立为分公司，该集团公司在2011年度应纳税额=（4,000+700-500）25%=1,050（万元）如果上述甲、乙两家公司换成子公司，所得税税率均为25%。公司本部应纳企业所得税=4,00025%=1000（万元），甲公司应纳企业所得税=70025%=175（万元），乙公司由于发生亏损，该年度不交纳企业所得税。整体税收=1,000+175=1,175（万元)高出总分整体应纳所得税125万。案

26、例九：设立分公司还是子公司情形3，子公司均为高新企业，所得税税率为15%。A公司是一家拥有甲、乙两家子公司的集团公司，2011年公司总公司实现利润4,000万元，其子公司甲实现利润700万元，子公司乙实现利润500万元。总公司应纳企业所得税=4,00025%=1000（万元）甲子公司应纳企业所得税=70015%=105（万元）乙子公司应纳企业所得税=50015=75（万元）A公司总体税收=1,000+105+75=1180（万元）若将上述两家子公司改成分公司，则A公司整体税收=（4,000+700+500）25%=1300（万元）案例九：设立分公司还是子公司总结：设立子公司和分公司各有利弊。法

27、律上子公司和母公司不是同一法律实体，因而子公司的亏损不能并入总公司帐上；而分公司和总公司是同一法律实体，其在经营中发生的亏损可以和总公司相抵。因此，1）当企业扩大生产经营需要设立分支机构时，在生产经营处于起步阶段、发生亏损的可能性较大的情况，考虑设立分公司，从而使分公司发生的亏损在总公司冲减，以减轻总公司的负担。2）而当生产经营走向正轨，产品打开销路，可以盈利时，应考虑设立子公司，可以在盈利时保证能享受低税率税收优惠的政策。二、经营之中涉税风险与税务筹划问题概述概述案例背景案例背景涉税分析涉税分析筹划筹划总结讲课思路二、经营之中涉税风险与税务筹划公司活动投资筹资营运管理利润分配产供销公司活公司

28、活动动的各个的各个环环节节都存在都存在涉税涉税风险风险案例十:以公司名义还是个人名义购房划算?问题概述一个企业，如果能解决职工的住房问题，对职工工作的积极性将产生很大影响。当公司准备为职工谋此福利时，是以公司的名义购房合算，还是以老板个人的名义购房合算？案例背景宏鸣公司是沈宏鸣创办的个人独资企业，经过几年经营已初具规模，为改善职工生活，老板决定在市区购置一栋价值为500万元的房产。（折旧20年，不留残值）应该以什么方式购入呢？案例十:以公司名义还是个人名义购房划算?涉税分析如果以公司的名义购买，然后租给职工，每月向职工收取租金6万元。分析：公司的租金收入每年应纳的税有房产税、营业税、城建税及教

29、育费附加、个人所得税。应纳房产税=6*12%*12=8.64万元应纳营业税=6*5%*12=3.6万元应纳城建税及教育费附加和地方教育费附加=3.6*（7%+3%+2%）=0.432万元案例十:以公司名义还是个人名义购房划算?涉税分析如果以公司的名义购买，然后租给职工，每月向职工收取租金6万元。一年可提折旧额=500/20=25万元应纳个人所得税=（6*12-8.64-3.6-0.432-25）*35%-1.475=10.5398万元各项税金合计=8.64+3.6+0.432+10.5398 =23.2118万元折旧可以抵税案例十:以公司名义还是个人名义购房划算?涉税分析如果老板按银行同期利率

30、6%向公司贷款，然后以个人的名义购房，再向职工收取每月租金6万。分析：老板个人应纳房产税、营业税、城建税及教育费附加、个人所得税，公司应就利息收入缴纳个税。应纳房产税=6*4%*12=2.88万元应纳营业税=6*3%*12=2.16万元应纳城建税及教育费附加和地方教育费附加=2.16*（7%+3%+2%）=0.2592万元个人按市价出租，房产税率4%、营业税率3%，个税10%。案例十:以公司名义还是个人名义购房划算?涉税分析如果老板按银行同期利率6%向公司贷款，然后以个人的名义购房，再向职工收取每月租金6万。个人应纳个人所得税=(6*12-2.88-2.16-0.2592)*(1-20%)*1

31、0%=5.336万元公司应纳个人所得税=500*6%*35%-1.475=9.025万元以个人独资企业主名义购房,可扣除20%的费用案例十:以公司名义还是个人名义购房划算?涉税分析如果老板按银行同期利率6%向公司贷款，然后以个人的名义购房，再向职工收取每月租金6万。个人应纳各项税金合计=2.88+2.16+0.2592+5.336=10.6352万元投资人实际纳税总额=10.6352+9.025=19.6602万元个人名义比以公司名义购房少了3.5616万元.案例十一：集团内部的租赁筹资业务问题概述在企业生产经营活动中，租赁广泛存在。在集团内部各企业独立核算的情况下，租赁使资产公开地从一个企业

32、转给另一个企业，从而达到时转移收入、利润、减轻税负的目的。案例背景甲集团有内部独立核算的A、B两子公司，A公司采取经营租赁的方式，将一生产线出租给B公司。该生产线原价值200万元，每年生产产品利润为40万元，所得税税率25%。出租后，每年的租金收入15万元（市价，不含税，符合独立核算原则）。案例十一：集团内部的租赁筹资业务涉税分析（不考虑城建税和附加）如果不出租，A公司每年应纳所得税：40*25%=10万元出租后，A公司租金收入应纳增值税：15*17%=2.55万元B公司承租后，在产品利润率不变的情况下，由于租金支出可以减少利润基数，每年应纳所得税额：（40-15）*25%=6.25万元B公司

33、取得的A公司的租金增值税2.55万元可以用于抵扣出租后A、B公司合计纳税=2.55+6.25-2.55=6.25万元，比出租前少3.75万元。案例十一：集团内部的租赁筹资业务筹划总结通过租赁转移资产的税收筹划，具有普遍意义。如果两家企业税率有差别，租金越低，转移利润更多，整体税负降低幅度就越大，可实现集团公司利益最大化。案例十二：合同引发的涉税风险合同涉及的赔偿金和违约金如何纳税案例背景：某房地产公司销售某电梯公寓10万平方米，在销售合同中约定于2009年4月30日前向客户办理完房屋的房屋所有权权证，否则该公司承担违约责任。结果，由于开发商的原因，推迟3个月办理完房屋所有权权证，按照合同约定，

34、开发商共支付客户违约金300万元。案例十二：合同引发的涉税风险涉税分析：1、向客户支付违约金时，房地产公司是否需要向客户索取支付凭证？应向客户索取什么凭证？答：需要索取客户的收款凭证或让客户在公司自制的付款凭证上签收，并在入账时，可同时把销售合同附在记账凭证后，作为原始凭证之一。2、房地产公司是否需要代扣代缴客户的个人所得税，是否应参照执行国税函2006865号文件执行？答：题中所说的因开发商迟办理完房屋所有权权证的原因而支付给客户的违约金，是一种补偿性质的违约金，不属于经国务院财政部门确定征税的其它所得，不应缴纳个人所得税。案例十二：合同引发的涉税风险违约金赔偿金合同规定违约条款不一定造成了

35、损失合同规定违约条款合同未合同未规定定违约条款条款造成了经济损失造成了经济损失必需按约支付补足违约金不足部分按法律规定赔付案例十二：合同引发的涉税风险合同中涉及的质量赔偿缴增值税吗？A公司属增值税一般纳税人，其生产的汽车配件主要销售给下游生产汽车的B公司。2011年，B公司以A公司供应的产品质量不合格影响其产品销售为由进行索赔，A公司又以同样的理由从其供货方取得产品质量“三包”损失款10万元。问题：10万元收入交增值税吗？案例十二：合同引发的涉税风险合同中涉及的质量赔偿缴增值税吗？疑问：1、增值税属价外税，如果对获赔收入不征增值税，抵扣链条将会不会断裂？2、A公司获赔收入是否属增值税暂行条例中

36、所指的价外费用，从而应当征收增值税？3、A公司从供货方取得产品质量“三包”收入是否应按“修理修配”征收增值税？案例十二：合同引发的涉税风险合同中涉及的质量赔偿缴增值税吗？分析答案：1）增值税的征税范围是销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物及营改增确定的内容。2）质量赔偿是指供货方未按照双方预先约定的条件供货，购货方因此加大了人力、物力的投入，购货方按照合同约定从对方取得多消耗部分的补偿。3）这种补偿与企业的主营业务并无直接关系，不构成企业销售货物或提供加工、修理修配劳务收入的一部分，不应当征收增值税。案例十三：促销活动中的涉税风险案例十三：促销活动中的涉税风险问题概述销售赠送行为是随着

37、市场经济不断发展而产生和发展起来的，是企业为扩大销售而采取的特殊销售方式，即销售的同时再赠送购买者事先约定的一些物品或有价证券。常见的主要销售赠送形式有“买一赠一”、“捆绑销售”、“购物赠券”等赠送销售形式。经调查发现，现如今这样的销售方式在商品流通环节已广泛存在。针对如此变化多样的销售方式，税收法规、文件中就如何征收？风险在哪？如何控制？案例十三：促销活动中的涉税风险案例背景：上海某商场为了促销，在销售中采取放弃其中一种或部分商品的售价，收取部分商品价款的方式进行捆绑销售，企业销售发票中仅注明部分商品的售价，不涉及其他商品售价和折扣等内容。通过“买一赠一”的方式，促销活动增加销售额35690

38、万元，同时赠送小商品2910万元。可事后被税局检查补缴各种税费达1800多万元。为什么呢？案例十三：促销活动中的涉税风险风险评价：1.性质界定：是有偿销售还是无偿销售？是现金折扣还是商业折扣？2.税收待遇：视同销售还是非视同销售？3.发票开具：分别开具还是合并开具？4.账务处理：体现销售还是不体现销售？案例十三：促销活动中的涉税风险风险评价分析：1.“买一赠一”和“捆绑销售”模式“买一赠一”或者“捆绑销售”，即消费者在购买某项商品时，可以免费获得某项商品，或者以远远低于赠品的价钱购买赠品。涉税规定：买一赠一，按照增值税条例规定，应该视同销售，交增值税。为什么无偿赠品要交增值税呢？案例十三：促销

39、活动中的涉税风险买一赠一视同销售交税的原因：赠品表面上看是无偿的，可是消费者必须是先购买指定的商品之后，才能得到赠品。赠予的行为与销售同时发生，俗称搭售。所以这里的赠予可以视为有偿赠予，整个销售行为推定为商业折扣。案例十三：促销活动中的涉税风险2.低价赠品的情况比如：购买一大瓶油，再加10元，可以赠送价值50元的一袋米。这种情况下的赠品，要视同销售纳增值税。分析：消费者要想得到价值50元的米，就需要付款10元，可见，赠品表现为有偿赠送，只不过赠品的价格比单独销售价格有降低而已。案例十三：促销活动中的涉税风险2.低价赠品的情况那么缴税依据该如何确定呢？是以10元还是50元呢？答案是50元。原因：

40、从案例中，可以看出，降价是有条件的，必须购买商家指定的商品，既然有有偿又有条件，那么确定赠品的计税依据，就应该按增值税实施细则中的第16条规定：销售价值明显偏低，无正当理由，应当按照同类货物平均销售价格，确定销售额的规定，那么赠送的米应当以50元为计税依据。案例十三：促销活动中的涉税风险3.购物赠券的赠送形式消费者可以根据消费金额的不同，得到不同的面值的代金券，在固定范围内消费时，抵顶现金或者兑换部分商品。饭店、商场会经常发生这样的事。例如：某商场国庆节搞促销活动，采取“购商品赠送代金券”的方式，如顾客一次性销售100元，可赠送一张50元的代金券，这张赠券可以在商场指定的范围再次消费时，抵顶现

41、金50元。案例十三：促销活动中的涉税风险3.购物赠券的赠送形式分析：1）商家对外赠送的代金券，只是作为商品销售打折的书面承诺，销售暂未实现，此时不应纳税。代金券不对已售商品的计税依据产生影响。2）消费者下次消费使用代金券时，商场收取代金券，如何进行处理，是将其视为正常销售款还是作为折扣？无论作正常销售还是折扣都有理由，要减少涉税风险，要在开票上想办法。案例十三：促销活动中的涉税风险3.购物赠券的赠送形式作正常销售的理由：此时销售并未打折，代金券收取时，抵顶的部分货款应当视为销售费用的增加；作为折扣的理由：原赠送的只是一种书面凭证，并未对收入产生任何影响，此时收取代金券，实际上就是打折的兑现或者

42、实现，企业应该按照打折之后的，收取金额，计算收入，交增值税。应对办法：1）开发票时在同一张发票上注明，作为商业折扣处理。2）会计分录，赠送的商品不体现主营业务收入，不体现收入，但赠送的商品，视同销售，计算缴纳增值税。案例十三：促销活动中的涉税风险回到前面上海的促销收入补税的案例：就是因为赠送商品没有按视同销售处理。赠送商品2910万元应补增值税=2910/（1+17%）*17%=422.82万元补城建税及教育费附加=422.82*（7%+3%）=42.28万元应补企业所得税=2910/（1+17%）*25%=621.79万元应补代扣代缴个人所得税=2910/（1-20%）*20%=727.5万

43、元补税合计=422.82+42.28+621.79+727.5=1814.38案例十三：促销活动中的涉税风险上海的案例，做了税收筹划结果又如何呢?1，由买一赠一改为降价销售。出售商品和赠送商品同时标价，合计价格为促销价格。2，赠品改为销售折让。发票上主要商品和赠品原价格均反映，但同时将赠品以折扣额形式反映。转化为折扣销售后，原赠品所产生的视同销售增值税等税款就不存在了。案例十四：返利还是商业贿赂？问题概述一家批发商与王老吉签订了销售合同：如果一年完成2万箱王老吉的销售任务，可以获得公司5200元的返利。“这个返利被工商局定性为商业贿赂，不但要没收该笔款，还要罚款5万元”。批发商黄某，经销的某品

44、牌酒正在举行“再来一瓶”的促销活动，他向厂家进货后，厂家也将赠送的货同时发了给他，而这批赠送的产品，被工商局按每瓶的市场零售价计算“违法所得”，成为了“商业贿赂”，黄某也被罚款5万元。案例十四：返利还是商业贿赂？案例分析：R公司在销售产品时，与买方在合同中约定：当对方购买其产品达到1000万元及以上时，给予5%返利。R公司在其返利支出部分的财务处理上采取了以下方式：将由第三方开具的运输服务费发票作为做账的原始凭证，并以服务费名义记入营业费用佣金科目，然后将返利款以支票形式打入该第三方银行账户。案例十四：返利还是商业贿赂？案例分析：如此将返利转化为费用！？买方卖方第三方返利运输费票返利款：现金返

45、利款案例十四：返利还是商业贿赂？经查发现，该第三方并未与R公司发生过运输服务业务，只是代为转账开具发票而已。在收到返利款后扣除开票手续费（包括转账服务费、因开票发生的税金等），将返利款以现金方式交R公司的交易对方。工商部门认定R公司的上述行为违反了反不正当竞争法第八条第一项之规定，属于商业贿赂行为。本案中的返利是由合同约定，通过与交易毫不相干的第三方出具发票，使R公司获得了做账的原始凭证，以佣金名义记入反映其生产经营活动的财务账上。案例十四：返利还是商业贿赂？风险评价：1.以佣金支出的假象掩盖其向交易对方支付返利款的事实。2.混淆商业贿赂与佣金。3.混淆商业贿赂与销售返利。4.劳务发票违反发票

46、管理规定。案例十四：返利还是商业贿赂？风险评价：销售返利发票开成“劳务费”的涉税风险：1，导致厂家要多缴增值税取得的实际收入=原销售价款-返利后的余额折扣销售扣减条件：销售额和折扣额在同一张发票上分别注明。“劳务费”返利发票单独开具，销售额无法抵减。案例十四：返利还是商业贿赂？风险评价：销售返利发票开成“劳务费”的涉税风险：2，导致销售企业要多缴营业税如果返还款向税务机关申请开具服务发票，将按“服务业”税目征收5%的营业税。可是经销企业并没有提供营业税应税劳务，这样就额外承受了本不应当缴纳的税收，大大增加了税收负担。返返还收入收入两两类发票票与商品销售量、销售额挂钩的各种返还收入，应开具增值税

47、普通发票，冲减当期增值税进项税。生产厂家提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，应开具服务业发票，缴纳营业税。案例十四：返利还是商业贿赂？风险评价：销售返利发票开成“劳务费”的涉税风险：3，导致促销费不能税前扣除销售额与销售“返利”未在同一张发票上反映，生产厂家支付给销售企业的“促销费”，即便索取的是符合规定的服务业发票，在企业所得税上也不承认实际支付的折扣额，也就不能享受在缴纳企业所得税前进行扣除的税收优惠。一、纳税人销售货物给购货方的销售折扣，如果销售额和折扣额在同一张销售发票上注明的，可按折扣后的销售额计算征收所得税；如果将折扣额另开发票，则不得从销售额中减

48、除折扣额。二、纳税人销售货物给购货方的回扣其支出不得在所得税前列支。国家税务总局关于企业销售折扣在计征所得税时如何处理问题的批复案例十四：返利还是商业贿赂？风险评价：销售返利发票开成“劳务费”的涉税风险：4，交易双方都违反发票管理规定销售企业为生产企业开具“劳务费”发票，应当以提供营业税应税劳务为前提，如果没有，其不论是向税务机关申请代开的服务业发票还是自开的服务业发票，其发票开具的内容与事实不符，属于”未按规定开具发票”的税收违法行为；生产厂家，要求销售企业变更发票名称的做法也同样是税收违法行为，属于“未按规定取得发票”。双方都有可能被处1万元以下的罚款。案例十五：从一般纳税人购货就一定有利

49、吗？问题概述现实中，因为增值税抵扣的原因，一般企业在购货时总是选择增值税一般纳税人作为购货单位。然而一些企业在经营过程中接触很多小公司或者个体户是十分必要的，和这些小规模纳税人的合作是长期的而且是重要的。小规模企业从税局代开的发票虽然只能抵扣3%，但其购进价格往往大大低于一般纳税人企业。是不是从一般纳税人购货就一定有利呢？案例十五：从一般纳税人购货就一定有利吗？案例分析：企业准备采购一物品，如果向一般纳税人采购，进价为2,000元，如果向小规向模纳税人采购，采购价为1,700元。该商品不含税销售价为2,200元。向一般纳税人采购：销项税额为2,20017=374元，进项税额为2,00017=3

50、40元，采购税后利润=2,200-2,000-（374-340）=166元向小规模采购（可由税局代开票）：销项税额为2,20017=374元，进项税额为1,7003=51元，采购税后利润=2,200-1,700-（374-51）=177虽然多交了税，但税后利润更多。案例十五：从一般纳税人购货就一定有利吗？筹划总结1，从什么企业购货更有利，要先筹划计算才清楚。2，如果业务上经常要和小规模纳税人合作，可以再开一家小规模纳税人企业。当需向大企业采购时，就用自己一般纳税人的身份：当需要向小企业采购时，就用自己小规模纳税人的身份。案例十六：甲供材料，涉税风险知多少？问题概述“甲供材料”也称“包工不包料”