第讲纳税筹划基本原理.pptx

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1、 陈小安陈小安 13751754006课程简介课程简介本课程的主要内容本课程的主要内容为什么要开设这门课程为什么要开设这门课程本课程特点及学习方法本课程特点及学习方法考试要求考试要求评分标准期末总分100=平时40%+期末考试60%平时基本分60分考勤、作业每次4分，总共8次，共32分平时纪律表现8分（主观评价）可以申请免听，平时成绩85分，但考试成绩必须85分以上。否者平时成绩只有60分。第一第一讲讲 税收筹划的基本原理税收筹划的基本原理 第一节第一节第一节第一节 税收筹划的概念与分类税收筹划的概念与分类税收筹划的概念与分类税收筹划的概念与分类第二节第二节第二节第二节 税收筹划的动因和意义税

2、收筹划的动因和意义税收筹划的动因和意义税收筹划的动因和意义第三节第三节第三节第三节 税收筹划的理论依据税收筹划的理论依据税收筹划的理论依据税收筹划的理论依据第四节第四节第四节第四节 税收筹划的目标税收筹划的目标税收筹划的目标税收筹划的目标第五节第五节第五节第五节 税收筹划的空间与范围税收筹划的空间与范围税收筹划的空间与范围税收筹划的空间与范围第二讲税收筹划的原则和方法 第一节第一节第一节第一节 税收筹划的限制因素分析税收筹划的限制因素分析税收筹划的限制因素分析税收筹划的限制因素分析第二节第二节第二节第二节 税收筹划的原则税收筹划的原则税收筹划的原则税收筹划的原则第三节第三节第三节第三节 税收筹

3、划的思路与方法税收筹划的思路与方法税收筹划的思路与方法税收筹划的思路与方法第三讲 增值税的税收筹划第一节第一节第一节第一节 增值税纳税人的税收筹划增值税纳税人的税收筹划增值税纳税人的税收筹划增值税纳税人的税收筹划第二节第二节第二节第二节 增值税计税依据的税收筹划增值税计税依据的税收筹划增值税计税依据的税收筹划增值税计税依据的税收筹划第三节第三节第三节第三节 增值税税率的税收筹划增值税税率的税收筹划增值税税率的税收筹划增值税税率的税收筹划第四节第四节第四节第四节 增值税减免税的税收筹划增值税减免税的税收筹划增值税减免税的税收筹划增值税减免税的税收筹划第五节第五节第五节第五节 增值税出口退税的税收

4、筹划增值税出口退税的税收筹划增值税出口退税的税收筹划增值税出口退税的税收筹划第四第四讲讲 消费税消费税的税收筹划的税收筹划 第一节第一节第一节第一节 消费税纳税人的税收筹划消费税纳税人的税收筹划消费税纳税人的税收筹划消费税纳税人的税收筹划第二节第二节第二节第二节 消费税计税依据消费税计税依据消费税计税依据消费税计税依据的税收筹划的税收筹划的税收筹划的税收筹划第三节第三节第三节第三节 消费税税率消费税税率消费税税率消费税税率的税收筹划的税收筹划的税收筹划的税收筹划第五第五讲讲 营业税营业税的税收筹划的税收筹划 第一节第一节第一节第一节 营业税纳税人的税收筹划营业税纳税人的税收筹划营业税纳税人的税

5、收筹划营业税纳税人的税收筹划第二节第二节第二节第二节 营业税征税范围的税收筹划营业税征税范围的税收筹划营业税征税范围的税收筹划营业税征税范围的税收筹划第三节第三节第三节第三节 营业税计税依据的税收筹划营业税计税依据的税收筹划营业税计税依据的税收筹划营业税计税依据的税收筹划第四节第四节第四节第四节 营业税税率的税收筹划营业税税率的税收筹划营业税税率的税收筹划营业税税率的税收筹划第五节第五节第五节第五节 营业税税收优惠的税收筹划营业税税收优惠的税收筹划营业税税收优惠的税收筹划营业税税收优惠的税收筹划第六讲 企业所得税的税收筹划第一节第一节第一节第一节 企业所得税纳税人企业所得税纳税人企业所得税纳税

6、人企业所得税纳税人的税收筹划的税收筹划的税收筹划的税收筹划第二节第二节第二节第二节 企业所得税征税范围企业所得税征税范围企业所得税征税范围企业所得税征税范围的的的的税收税收税收税收筹划筹划筹划筹划第三节第三节第三节第三节 企业所得税计税依据企业所得税计税依据企业所得税计税依据企业所得税计税依据的的的的税收税收税收税收筹划筹划筹划筹划第四节第四节第四节第四节 企业所得税税率企业所得税税率企业所得税税率企业所得税税率的的的的税收税收税收税收筹划筹划筹划筹划第五节第五节第五节第五节 企业所得税减免税企业所得税减免税企业所得税减免税企业所得税减免税的的的的税收税收税收税收筹划筹划筹划筹划第七第七讲讲

7、个人所得税个人所得税的税收筹划的税收筹划 第一节第一节第一节第一节 个人所得税的基本法律规定个人所得税的基本法律规定个人所得税的基本法律规定个人所得税的基本法律规定第二节第二节第二节第二节 个人所得税纳税人的税收筹划个人所得税纳税人的税收筹划个人所得税纳税人的税收筹划个人所得税纳税人的税收筹划第三节第三节第三节第三节 对不同收入项目和税率的税收筹划对不同收入项目和税率的税收筹划对不同收入项目和税率的税收筹划对不同收入项目和税率的税收筹划第四节第四节第四节第四节 个人所得税税收优惠的税收筹划个人所得税税收优惠的税收筹划个人所得税税收优惠的税收筹划个人所得税税收优惠的税收筹划第八讲 其它税种的税收

8、筹划 第一节第一节第一节第一节 财产税的税收筹划财产税的税收筹划财产税的税收筹划财产税的税收筹划第二节第二节第二节第二节 行为税的税收筹划行为税的税收筹划行为税的税收筹划行为税的税收筹划第三节第三节第三节第三节 资源税的税收筹划资源税的税收筹划资源税的税收筹划资源税的税收筹划第九讲 国际税收筹划 第一节第一节第一节第一节 国际税收筹划的限制因素国际税收筹划的限制因素国际税收筹划的限制因素国际税收筹划的限制因素第二节第二节第二节第二节 国际税收筹划的思路与方法国际税收筹划的思路与方法国际税收筹划的思路与方法国际税收筹划的思路与方法第三节第三节第三节第三节 跨国公司组织形式的税收筹跨国公司组织形式

9、的税收筹跨国公司组织形式的税收筹跨国公司组织形式的税收筹划划划划第四节第四节第四节第四节 跨国公司经营活动中的税收跨国公司经营活动中的税收跨国公司经营活动中的税收跨国公司经营活动中的税收筹划筹划筹划筹划本章要点本章要点主要介绍税收筹划的基本理论与原理。通过对主要介绍税收筹划的基本理论与原理。通过对主要介绍税收筹划的基本理论与原理。通过对主要介绍税收筹划的基本理论与原理。通过对本章的学习，应该对税收筹划的定义及其分类，本章的学习，应该对税收筹划的定义及其分类，本章的学习，应该对税收筹划的定义及其分类，本章的学习，应该对税收筹划的定义及其分类，税收筹划的理论与法律依据，税收筹划的目标、税收筹划的理

10、论与法律依据，税收筹划的目标、税收筹划的理论与法律依据，税收筹划的目标、税收筹划的理论与法律依据，税收筹划的目标、意义以及税收筹划空间等问题有一个全面的了意义以及税收筹划空间等问题有一个全面的了意义以及税收筹划空间等问题有一个全面的了意义以及税收筹划空间等问题有一个全面的了解，把握税收筹划与避税、偷税的区别，树立解，把握税收筹划与避税、偷税的区别，树立解，把握税收筹划与避税、偷税的区别，树立解，把握税收筹划与避税、偷税的区别，树立正确的税收筹划理念与思维。正确的税收筹划理念与思维。正确的税收筹划理念与思维。正确的税收筹划理念与思维。税收筹划的税收筹划的税收筹划的税收筹划的概念与分类概念与分类概

11、念与分类概念与分类税收筹划税收筹划的动因和的动因和意义意义税收筹划税收筹划的理论依的理论依据据税收筹划税收筹划的目标的目标税收筹划税收筹划的空间与的空间与范围范围第一章第一章 税收筹划的基本原理税收筹划的基本原理 税收筹划的概念与分类税收筹划的概念与分类税收筹划的概念与分类税收筹划的概念与分类税收筹划的概念与分类税收筹划的概念与分类税收筹划的动因和意义税收筹划的动因和意义税收筹划的动因和意义税收筹划的动因和意义税收筹划的动因和意义税收筹划的动因和意义税收筹划的理论依据税收筹划的理论依据税收筹划的理论依据税收筹划的理论依据税收筹划的目标税收筹划的目标税收筹划的目标税收筹划的目标税收筹划的空间与范

12、围税收筹划的空间与范围税收筹划的空间与范围税收筹划的空间与范围第二节第二节第一节第一节第三节第三节第四节第四节第五节第五节第一章第一章第一章第一章 税收筹划的基本原理税收筹划的基本原理税收筹划的基本原理税收筹划的基本原理第一节 税收筹划的概念与分类 本章阐述税收筹划概念的内涵，理本章阐述税收筹划概念的内涵，理论与法律依据，筹划空间大小，以论与法律依据，筹划空间大小，以及税收筹划是否与法律相一致等问及税收筹划是否与法律相一致等问题。题。第一章第一章第一章第一章 税收筹划的基本原理税收筹划的基本原理税收筹划的基本原理税收筹划的基本原理什么是税收筹划某教授主编一本教材出版，参编人员某教授主编一本教材

13、出版，参编人员5人，人，稿酬所得稿酬所得18000元，如何填写稿酬分配表才元，如何填写稿酬分配表才能纳税最小？能纳税最小？(1)均分：每人应分3000元，共应纳税：（3000-800）*20%*(1-30%)*6=1848（元）（2）其中5人800元，第6人14000元，应纳税额为：5人免税 第6人应纳税=14000*(1-20%)*20%*(1-30%)=1568(元）（一）国内理论界对税收筹划概念的阐释（一）国内理论界对税收筹划概念的阐释“税收筹划税收筹划税收筹划税收筹划”这一概念，在我国还没有定论，目前尚难以从词典和教科书中找这一概念，在我国还没有定论，目前尚难以从词典和教科书中找这一概

14、念，在我国还没有定论，目前尚难以从词典和教科书中找这一概念，在我国还没有定论，目前尚难以从词典和教科书中找到很权威或者很全面的解释，税收筹划这一概念仅仅能从专家和研究人员的专到很权威或者很全面的解释，税收筹划这一概念仅仅能从专家和研究人员的专到很权威或者很全面的解释，税收筹划这一概念仅仅能从专家和研究人员的专到很权威或者很全面的解释，税收筹划这一概念仅仅能从专家和研究人员的专著中进行研读。著中进行研读。著中进行研读。著中进行研读。第一第一第一第一节节节节税收筹划的概念与分类税收筹划的概念与分类税收筹划的概念与分类税收筹划的概念与分类一、税收筹划的概念一、税收筹划的概念1荷兰国际财政文献局国际税

15、收词汇英文版第46页。2 印度税务专家N.J.雅萨斯威，个人投资和税收筹划英文版第49页3这一段引文是法庭诉讼的标准范本。关于法庭诉讼引用的证据格式的更详细的资料，参见波普（Pope）,安德森（Anderson）和克拉默(Kramer)（2001），第15章，特别是第1722页第一第一节节税收筹划的概念与分类税收筹划的概念与分类税收筹划的概念与分类税收筹划的概念与分类税收筹划的概念与分类税收筹划的概念与分类国外理论界对税收筹划概念的阐述国外理论界对税收筹划概念的阐述荷兰国际财政文献局荷兰国际财政文献局荷兰国际财政文献局荷兰国际财政文献局（IBFDIBFD）在国际税）在国际税）在国际税）在国际税

16、收辞汇中对税收筹收辞汇中对税收筹收辞汇中对税收筹收辞汇中对税收筹划的阐释是：税收筹划的阐释是：税收筹划的阐释是：税收筹划的阐释是：税收筹划是指纳税人通过对经划是指纳税人通过对经划是指纳税人通过对经划是指纳税人通过对经营活动或个人事务活动营活动或个人事务活动营活动或个人事务活动营活动或个人事务活动的安排，以达到缴纳最的安排，以达到缴纳最的安排，以达到缴纳最的安排，以达到缴纳最低税收的目的。低税收的目的。低税收的目的。低税收的目的。1 1印度税务专家印度税务专家印度税务专家印度税务专家N.JN.J雅萨雅萨雅萨雅萨斯威在个人投资和税斯威在个人投资和税斯威在个人投资和税斯威在个人投资和税务筹划中指出：

17、税收务筹划中指出：税收务筹划中指出：税收务筹划中指出：税收筹划是纳税人通过对财筹划是纳税人通过对财筹划是纳税人通过对财筹划是纳税人通过对财务活动的安排，充分利务活动的安排，充分利务活动的安排，充分利务活动的安排，充分利用税务法规提供的包括用税务法规提供的包括用税务法规提供的包括用税务法规提供的包括减免在内的一切优惠，减免在内的一切优惠，减免在内的一切优惠，减免在内的一切优惠，从而享得最大的税收优从而享得最大的税收优从而享得最大的税收优从而享得最大的税收优惠。惠。惠。惠。22美国著名法官美国著名法官美国著名法官美国著名法官G.G.汉德在一个判汉德在一个判汉德在一个判汉德在一个判例中对税收筹划有过

18、精辟的定例中对税收筹划有过精辟的定例中对税收筹划有过精辟的定例中对税收筹划有过精辟的定性与论述：法庭一再重申，出性与论述：法庭一再重申，出性与论述：法庭一再重申，出性与论述：法庭一再重申，出于尽可能将税负降到最低的目于尽可能将税负降到最低的目于尽可能将税负降到最低的目于尽可能将税负降到最低的目的而安排活动并无不当。所以的而安排活动并无不当。所以的而安排活动并无不当。所以的而安排活动并无不当。所以纳税义务人都有权这样做，无纳税义务人都有权这样做，无纳税义务人都有权这样做，无纳税义务人都有权这样做，无论贫富，没有人应当承担多于论贫富，没有人应当承担多于论贫富，没有人应当承担多于论贫富，没有人应当承

19、担多于法律要求的社会义务。税收是法律要求的社会义务。税收是法律要求的社会义务。税收是法律要求的社会义务。税收是强制的征收，而不是自愿的捐强制的征收，而不是自愿的捐强制的征收，而不是自愿的捐强制的征收，而不是自愿的捐献。以道德的名义要求缴纳更献。以道德的名义要求缴纳更献。以道德的名义要求缴纳更献。以道德的名义要求缴纳更多的税收仅仅是形而上学的说多的税收仅仅是形而上学的说多的税收仅仅是形而上学的说多的税收仅仅是形而上学的说教之词。教之词。教之词。教之词。33 4美国目前流行的美国目前流行的美国目前流行的美国目前流行的MBAMBAMBAMBA教材税收与企业教材税收与企业教材税收与企业教材税收与企业战

20、略是这样阐述有效税收筹划战略是这样阐述有效税收筹划战略是这样阐述有效税收筹划战略是这样阐述有效税收筹划的的的的：有效：有效：有效：有效税收筹划要求筹划者考虑拟进行的交易，税收筹划要求筹划者考虑拟进行的交易，税收筹划要求筹划者考虑拟进行的交易，税收筹划要求筹划者考虑拟进行的交易，对交易各方的含义。即税收筹划要考虑所对交易各方的含义。即税收筹划要考虑所对交易各方的含义。即税收筹划要考虑所对交易各方的含义。即税收筹划要考虑所有的契约方；有效税收筹划要求筹划者在有的契约方；有效税收筹划要求筹划者在有的契约方；有效税收筹划要求筹划者在有的契约方；有效税收筹划要求筹划者在进行投资和融资决筹时，不仅仅考虑显

21、性进行投资和融资决筹时，不仅仅考虑显性进行投资和融资决筹时，不仅仅考虑显性进行投资和融资决筹时，不仅仅考虑显性税收（直接支付给税务当局的税收），还税收（直接支付给税务当局的税收），还税收（直接支付给税务当局的税收），还税收（直接支付给税务当局的税收），还要考虑隐形税收（有税收优惠的投资以取要考虑隐形税收（有税收优惠的投资以取要考虑隐形税收（有税收优惠的投资以取要考虑隐形税收（有税收优惠的投资以取得较低税前收益率的形式间接支付非税务得较低税前收益率的形式间接支付非税务得较低税前收益率的形式间接支付非税务得较低税前收益率的形式间接支付非税务当局的税收）；有效税收筹划要求筹划者当局的税收）；有效税收

22、筹划要求筹划者当局的税收）；有效税收筹划要求筹划者当局的税收）；有效税收筹划要求筹划者认识到，税收仅仅是众多经营成本中的一认识到，税收仅仅是众多经营成本中的一认识到，税收仅仅是众多经营成本中的一认识到，税收仅仅是众多经营成本中的一种，在筹划过程中必须考虑所有成本：要种，在筹划过程中必须考虑所有成本：要种，在筹划过程中必须考虑所有成本：要种，在筹划过程中必须考虑所有成本：要实施某些被提议的税收筹划方案，可能会实施某些被提议的税收筹划方案，可能会实施某些被提议的税收筹划方案，可能会实施某些被提议的税收筹划方案，可能会带来极大的商业重组成本。带来极大的商业重组成本。带来极大的商业重组成本。带来极大的

23、商业重组成本。4 4 4 4 第一节 税收筹划的概念与分类 4迈伦.斯科尔斯等编，中山大学 张雁翎主译 税收与企业战略，中国财政经济出版社，2004.01 第23页。我们将税收筹划的概念表述为：税收筹划税收筹划税收筹划税收筹划是指纳税人站在企业是指纳税人站在企业是指纳税人站在企业是指纳税人站在企业战略管理的高度，在战略管理的高度，在战略管理的高度，在战略管理的高度，在符合国家法律及税收符合国家法律及税收符合国家法律及税收符合国家法律及税收法规的前提下，选择法规的前提下，选择法规的前提下，选择法规的前提下，选择涉税整体经济利益最涉税整体经济利益最涉税整体经济利益最涉税整体经济利益最大化的纳税方案

24、，管大化的纳税方案，管大化的纳税方案，管大化的纳税方案，管理生产、经营和投资、理生产、经营和投资、理生产、经营和投资、理生产、经营和投资、理财活动的一种企业理财活动的一种企业理财活动的一种企业理财活动的一种企业涉税管理活动。涉税管理活动。涉税管理活动。涉税管理活动。第一第一节节税收筹划的概念与分类税收筹划的概念与分类税收筹划的概念与分类税收筹划的概念与分类税收筹划的概念与分类税收筹划的概念与分类纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体的经营活动或投资行为等涉税事项做出事先安排，以达到少缴税、递延缴纳税收和降低涉税风险等目标的一系列谋划活动。如果你想设立一个企业，选择合伙制还

25、是公司制？方案比较案例启示王某与其二位朋友打算合开一家花店，预计年盈利180 000元，花店是采取合伙制还是有限责任公司形式？哪种形式税收负担较轻呢？到底该如何进行选择呢？相关税法规定根据国务院的决定，从2000年1月1日起，个人独资企业和合伙企业不再缴纳企业所得税，只对投资者个人取得的生产经营所得征收个人所得税。合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。在计算个人所得税时，其税率比照“个体工商户的生产经营所得”应税项目，适用5%35%的五级超额累进税率。个体工商户的生产、经营所得适用税率表根据税法规定，合伙企业的投资者按照合伙企业的全部生产经营所得和合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额，合伙协议

26、没有约定分配比例的，以全部生产经营所得和合伙人数量平均计算每个投资者的应纳税所得额。投资者的费用扣除标准，由各省、自治区、直辖市地方税务局确定，投资者的工资不得在税前扣除。个体工商户形式下应纳税额的计算假如王某及其二位合伙人各占1/3的股份，企业利润平分，三位合伙人的工资为每人每月2000元，当地税务局规定的费用扣除标准也为每人每月2000元。则每人应税所得 为 60 000元（即：（180 000+2000123）3200012，适用35%的所得税税率，应纳个人所得税税额为：60 00035%6 750=21 000 6 750=14 250（元）三 位 合 伙 人 共 计 应 纳 税 额

27、为：14 2503=42 750(元)税收负担率为：42 750180 000100%=23.75%有限责任公司形式下应纳税额的计算根据税法规定，有限责任公司性质的私营企业是企业所得税的纳税义务人，适用20%的企业所得税税率。应 纳 所 得 税 税 额=180 00020%=36 000（元）税 后 净 利 润=180 000 36 000=144 000（元）若企业税后利润分配给投资者，则还要按“股息、利息、红利”所得税目计算缴纳个人所得税，适用税率为20%。其每位投资者应纳个人所得税税额为：144 000320%=9 600（元）共计应纳个人所得税税额为：9 6003=28 800（元）共

28、计负担所得税税款为：36 000+28 800=64 800（元）税收负担率为：64 800180 000100%=36%由以上计算得知，采取有限责任公司形式比采用合伙制形式多负担税款为：64 80042 750=22 050（元），税收负担率提高12.25%（即：36%23.75%）。还真多缴不少税哟思考：如果是两个合伙人，业主工资思考：如果是两个合伙人，业主工资4000元元/月，方案有应如何选择？月，方案有应如何选择？关于企业是否进行过合理避税的调查统计税收筹划的特点合法性预期性风险性综合性收益性专业性征税的艺术是在鹅身上拨毛而使鹅的叫声最小。税收是强制课征，而不是自愿捐献。以道德的名义要

29、求税收，不过是侈谈而已。（三）（三）1、税收筹划与偷税、避税的税收筹划与偷税、避税的关系关系 我国刑法在我国刑法在我国刑法在我国刑法在“危害税收征管罪危害税收征管罪危害税收征管罪危害税收征管罪”一节中对一节中对一节中对一节中对逃避缴纳税款罪逃避缴纳税款罪逃避缴纳税款罪逃避缴纳税款罪（偷税罪偷税罪偷税罪偷税罪）的定义是：的定义是：的定义是：的定义是：“纳税人或扣缴义务人故意违反税纳税人或扣缴义务人故意违反税纳税人或扣缴义务人故意违反税纳税人或扣缴义务人故意违反税收法律、法规，采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、收法律、法规，采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、收法律、法规，采取伪造、变造、隐匿、

30、擅自销毁帐簿、收法律、法规，采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，在帐簿上多列支出、少列收入，经税务机关记帐凭证，在帐簿上多列支出、少列收入，经税务机关记帐凭证，在帐簿上多列支出、少列收入，经税务机关记帐凭证，在帐簿上多列支出、少列收入，经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报手段，不通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报手段，不通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报手段，不通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报手段，不缴或者少缴应纳税款的行为。缴或者少缴应纳税款的行为。缴或者少缴应纳税款的行为。缴或者少缴应纳税款的行为。”避税，避税，避税，避税，“指以合法手段减少应纳

31、税额，通常含有贬义。指以合法手段减少应纳税额，通常含有贬义。指以合法手段减少应纳税额，通常含有贬义。指以合法手段减少应纳税额，通常含有贬义。例如，此词常用以描述个人或企业，通过精心安排，利例如，此词常用以描述个人或企业，通过精心安排，利例如，此词常用以描述个人或企业，通过精心安排，利例如，此词常用以描述个人或企业，通过精心安排，利用税法漏洞、特例或其他不足之处来钻空取巧，以达到用税法漏洞、特例或其他不足之处来钻空取巧，以达到用税法漏洞、特例或其他不足之处来钻空取巧，以达到用税法漏洞、特例或其他不足之处来钻空取巧，以达到避税目的。法律中的规定条款，用以防范或遏制各类法避税目的。法律中的规定条款，

32、用以防范或遏制各类法避税目的。法律中的规定条款，用以防范或遏制各类法避税目的。法律中的规定条款，用以防范或遏制各类法律所不允许的避税行为者，可以称为律所不允许的避税行为者，可以称为律所不允许的避税行为者，可以称为律所不允许的避税行为者，可以称为反避税条款反避税条款反避税条款反避税条款或或或或对付合法避税的条款对付合法避税的条款对付合法避税的条款对付合法避税的条款。”1”1”1”1第一节 税收筹划的概念与分类 1 国际税收词汇，中国财政经济出版社，1992年版,第一第一节节税收筹划的概念与分类税收筹划的概念与分类税收筹划的概念与分类税收筹划的概念与分类税收筹划的概念与分类税收筹划的概念与分类偷税

33、的法律责任：追缴偷税款、滞纳金，并处不缴或者少缴税款50%以上5倍以下的罚金偷税数额占应缴税额的10%以上不满30%，且偷税数额在1万元以上10万元以下；或者偷税被税务机关给予两次行政处罚又偷税的，处3年以下有期徒刑或拘役，并处1倍以上5倍以下罚金偷税数额占应缴税额的30%以上且数额在10万元以上的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处1倍以上5倍以下罚金编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处5万元以下的罚款。偷税是违法的，而避税和税收筹划均不偷税是违法的，而避税和税收筹划均不违背税法，避税有可能与国家税法立法违背税法，避税有可能与国家税法立法意图相违背。下面试图从避税的法律视意图相违背

34、。下面试图从避税的法律视角对避税这一特殊行为作进一步分析角对避税这一特殊行为作进一步分析。1 中国税务辞典，国家税务总局税收科学研究所，中国税务出版社，第356页第一节 税收筹划的概念与分类 第一第一节节税收筹划的概念与分类税收筹划的概念与分类税收筹划的概念与分类税收筹划的概念与分类税收筹划的概念与分类税收筹划的概念与分类但是，从税务管理部门角度来审视避税，避税有但是，从税务管理部门角度来审视避税，避税有但是，从税务管理部门角度来审视避税，避税有但是，从税务管理部门角度来审视避税，避税有合法、实质违法但形式合法与脱法三个层面。由合法、实质违法但形式合法与脱法三个层面。由合法、实质违法但形式合法

35、与脱法三个层面。由合法、实质违法但形式合法与脱法三个层面。由于避税会使国家税收减少，违背税收公平原则，于避税会使国家税收减少，违背税收公平原则，于避税会使国家税收减少，违背税收公平原则，于避税会使国家税收减少，违背税收公平原则，因此，在管理上需要对因此，在管理上需要对因此，在管理上需要对因此，在管理上需要对“合法避税合法避税合法避税合法避税”、“脱法脱法脱法脱法避税避税避税避税”以及以及以及以及“实质违法但形式合法实质违法但形式合法实质违法但形式合法实质违法但形式合法”加以区分，加以区分，加以区分，加以区分，以便于实施管理以便于实施管理以便于实施管理以便于实施管理。第一节 税收筹划的概念与分类

36、 1 贾绍华著，中国税收流失问题研究，中国财政经济出版社，2002年版第17页第一第一节节税收筹划的概念与分类税收筹划的概念与分类税收筹划的概念与分类税收筹划的概念与分类税收筹划的概念与分类税收筹划的概念与分类综上所述，关于避税概念的界定，有以下综上所述，关于避税概念的界定，有以下三个层次：三个层次：第一个层次：避税是合法的，即等同于税第一个层次：避税是合法的，即等同于税收筹划。收筹划。第二个层次：避税是违反税法意图的，即第二个层次：避税是违反税法意图的，即脱法。脱法。第三个层次：避税包含实质违法但形式合第三个层次：避税包含实质违法但形式合法这个灰色地带和税务管理盲点。法这个灰色地带和税务管理

37、盲点。第一节 税收筹划的概念与分类 第一第一节节税收筹划的概念与分类税收筹划的概念与分类税收筹划的概念与分类税收筹划的概念与分类税收筹划的概念与分类税收筹划的概念与分类2、税收筹划与欠税欠税：纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款的行为。法律责任：50%以上5倍以下的罚款故意欠税：不能获得减税、免税待遇，停止领购增值税专用发票逃避追缴欠税罪：纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，致使税务机关无法追缴税款的行为。应同时具备的四个条件：有欠税的事实存在转移或隐匿财产致使税务机关无法追缴数额在1万元以上法律责任：数额在1万元以上10万元以下的，处3年以下有期徒刑或拘役，并处1倍以

38、上5倍以下罚金数额在10万元以上的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处1倍以上5倍以下罚金3、税收筹划与抗税抗税：以暴力或威胁的方法拒不缴纳税款的行为法律责任：行政责任：1倍以上5倍以下罚金刑事责任4、税收筹划与骗税骗税：采取弄虚作假和欺骗手段，骗取出口退（免）税或减免税款的行为法律责任：行政责任：1倍以上5倍以下罚金刑事责任（一）按税收筹划需求的主体不同进行分类（一）按税收筹划需求的主体不同进行分类所谓税收筹划需求主体是指需要进行税收筹划的所谓税收筹划需求主体是指需要进行税收筹划的所谓税收筹划需求主体是指需要进行税收筹划的所谓税收筹划需求主体是指需要进行税收筹划的主体，即谁需要进行税收筹划。税

39、收筹划是应需主体，即谁需要进行税收筹划。税收筹划是应需主体，即谁需要进行税收筹划。税收筹划是应需主体，即谁需要进行税收筹划。税收筹划是应需求主体的需要而产生的，不同的需求主体有不同求主体的需要而产生的，不同的需求主体有不同求主体的需要而产生的，不同的需求主体有不同求主体的需要而产生的，不同的需求主体有不同的税收筹划需求。的税收筹划需求。的税收筹划需求。的税收筹划需求。第一节 税收筹划的概念与分类 第一第一节节税收筹划的概念与分类税收筹划的概念与分类税收筹划的概念与分类税收筹划的概念与分类税收筹划的概念与分类税收筹划的概念与分类二、税收筹划的分类二、税收筹划的分类法人税收筹划主要是对法人的组建、

40、分支机构法人税收筹划主要是对法人的组建、分支机构法人税收筹划主要是对法人的组建、分支机构法人税收筹划主要是对法人的组建、分支机构设置、筹资、投资、运营、核算、分配等活动设置、筹资、投资、运营、核算、分配等活动设置、筹资、投资、运营、核算、分配等活动设置、筹资、投资、运营、核算、分配等活动进行的税收筹划。进行的税收筹划。进行的税收筹划。进行的税收筹划。自然人税收筹划主要是在个人投资理财领域进自然人税收筹划主要是在个人投资理财领域进自然人税收筹划主要是在个人投资理财领域进自然人税收筹划主要是在个人投资理财领域进行。自然人数虽众多，西方许多国家以个人所行。自然人数虽众多，西方许多国家以个人所行。自然

41、人数虽众多，西方许多国家以个人所行。自然人数虽众多，西方许多国家以个人所得税或财产税为主体税种，而且税制设计复杂，得税或财产税为主体税种，而且税制设计复杂，得税或财产税为主体税种，而且税制设计复杂，得税或财产税为主体税种，而且税制设计复杂，因而自然人税收筹划的需求有相当规模。因而自然人税收筹划的需求有相当规模。因而自然人税收筹划的需求有相当规模。因而自然人税收筹划的需求有相当规模。第一节 税收筹划的概念与分类 第一第一节节税收筹划的概念与分类税收筹划的概念与分类税收筹划的概念与分类税收筹划的概念与分类税收筹划的概念与分类税收筹划的概念与分类（二）按税收筹划供给主体的不同进行分类（二）按税收筹划

42、供给主体的不同进行分类 所谓税收筹划供给主体是指税收筹划方案的设计人和所谓税收筹划供给主体是指税收筹划方案的设计人和所谓税收筹划供给主体是指税收筹划方案的设计人和所谓税收筹划供给主体是指税收筹划方案的设计人和制定人，即税收筹划方案的提供者。税收筹划供给主制定人，即税收筹划方案的提供者。税收筹划供给主制定人，即税收筹划方案的提供者。税收筹划供给主制定人，即税收筹划方案的提供者。税收筹划供给主体可以是需求主体本身，也可以是外部提供者。按税体可以是需求主体本身，也可以是外部提供者。按税体可以是需求主体本身，也可以是外部提供者。按税体可以是需求主体本身，也可以是外部提供者。按税收筹划提供主体的不同进行

43、分类，税收筹划可以分为收筹划提供主体的不同进行分类，税收筹划可以分为收筹划提供主体的不同进行分类，税收筹划可以分为收筹划提供主体的不同进行分类，税收筹划可以分为自行税收筹划和委托税收筹划两大类。自行税收筹划和委托税收筹划两大类。自行税收筹划和委托税收筹划两大类。自行税收筹划和委托税收筹划两大类。自行税收筹划是指由税收筹划需求主体自身为实现税自行税收筹划是指由税收筹划需求主体自身为实现税自行税收筹划是指由税收筹划需求主体自身为实现税自行税收筹划是指由税收筹划需求主体自身为实现税收筹划目标所进行的税收筹划。自行税收筹划要求需收筹划目标所进行的税收筹划。自行税收筹划要求需收筹划目标所进行的税收筹划。

44、自行税收筹划要求需收筹划目标所进行的税收筹划。自行税收筹划要求需求主体拥有掌握税收筹划业务技能，脱法避税是指纳求主体拥有掌握税收筹划业务技能，脱法避税是指纳求主体拥有掌握税收筹划业务技能，脱法避税是指纳求主体拥有掌握税收筹划业务技能，脱法避税是指纳税人钻税法的漏洞，通过对企业生产经营活动、方式税人钻税法的漏洞，通过对企业生产经营活动、方式税人钻税法的漏洞，通过对企业生产经营活动、方式税人钻税法的漏洞，通过对企业生产经营活动、方式的巧妙安排，达到规制或减轻税收负担的目的。的巧妙安排，达到规制或减轻税收负担的目的。的巧妙安排，达到规制或减轻税收负担的目的。的巧妙安排，达到规制或减轻税收负担的目的。

45、11111贾绍华著，中国税收流失问题研究，中国财政经济出版社，2002年版第17页第一节 税收筹划的概念与分类 第一第一节节税收筹划的概念与分类税收筹划的概念与分类税收筹划的概念与分类税收筹划的概念与分类税收筹划的概念与分类税收筹划的概念与分类委托税收筹划委托税收筹划是指需求主体委托税务代理人或税是指需求主体委托税务代理人或税是指需求主体委托税务代理人或税是指需求主体委托税务代理人或税收筹划专家进行的税收筹划。由于税务代理人或税收收筹划专家进行的税收筹划。由于税务代理人或税收收筹划专家进行的税收筹划。由于税务代理人或税收收筹划专家进行的税收筹划。由于税务代理人或税收筹划专家具有丰富的税收专业知

46、识和较强的税收筹划筹划专家具有丰富的税收专业知识和较强的税收筹划筹划专家具有丰富的税收专业知识和较强的税收筹划筹划专家具有丰富的税收专业知识和较强的税收筹划技能，制定的税收筹划方案的成功率相对比较高。虽技能，制定的税收筹划方案的成功率相对比较高。虽技能，制定的税收筹划方案的成功率相对比较高。虽技能，制定的税收筹划方案的成功率相对比较高。虽然委托税收筹划需要支付一定的费用，承担一定的风然委托税收筹划需要支付一定的费用，承担一定的风然委托税收筹划需要支付一定的费用，承担一定的风然委托税收筹划需要支付一定的费用，承担一定的风险，但成本与风险相对自行税收筹划要低，并且即使险，但成本与风险相对自行税收筹

47、划要低，并且即使险，但成本与风险相对自行税收筹划要低，并且即使险，但成本与风险相对自行税收筹划要低，并且即使有风险，也能通过事前约定由委托方与受托方共同分有风险，也能通过事前约定由委托方与受托方共同分有风险，也能通过事前约定由委托方与受托方共同分有风险，也能通过事前约定由委托方与受托方共同分担，因此委托税收筹划是效率比较高、效果比较好的担，因此委托税收筹划是效率比较高、效果比较好的担，因此委托税收筹划是效率比较高、效果比较好的担，因此委托税收筹划是效率比较高、效果比较好的一种税收筹划形式。一种税收筹划形式。一种税收筹划形式。一种税收筹划形式。第一节 税收筹划的概念与分类 第一第一节节税收筹划的

48、概念与分类税收筹划的概念与分类税收筹划的概念与分类税收筹划的概念与分类税收筹划的概念与分类税收筹划的概念与分类（三）按税收筹划范围大小的不同进行分类（三）按税收筹划范围大小的不同进行分类按税收筹划范围进行分类，税收筹划可分为按税收筹划范围进行分类，税收筹划可分为整体税收筹划和专项税收筹划。整体税收筹划和专项税收筹划。整体税收筹划是指对纳税人生产经营、投资整体税收筹划是指对纳税人生产经营、投资理财等涉税活动进行的全面整体的税收筹划。理财等涉税活动进行的全面整体的税收筹划。专项税收筹划是指针对纳税人某项或几项生专项税收筹划是指针对纳税人某项或几项生产经营或投资理财决策活动或某税种或几个产经营或投资

49、理财决策活动或某税种或几个税种进行的专门项目的税收筹划。税种进行的专门项目的税收筹划。第一节 税收筹划的概念与分类 第一第一节节税收筹划的概念与分类税收筹划的概念与分类税收筹划的概念与分类税收筹划的概念与分类税收筹划的概念与分类税收筹划的概念与分类（四）按税收筹划税种的不同进行分类（四）按税收筹划税种的不同进行分类税收筹划可分为流转税的税收筹划、所得税的税税收筹划可分为流转税的税收筹划、所得税的税税收筹划可分为流转税的税收筹划、所得税的税税收筹划可分为流转税的税收筹划、所得税的税收筹划、财产税的税收筹划、资源税的税收筹划、收筹划、财产税的税收筹划、资源税的税收筹划、收筹划、财产税的税收筹划、资

50、源税的税收筹划、收筹划、财产税的税收筹划、资源税的税收筹划、行为目的税的税收筹划等等。由于行为目的税的税收筹划等等。由于行为目的税的税收筹划等等。由于行为目的税的税收筹划等等。由于流转税和所得流转税和所得流转税和所得流转税和所得税税税税是我国目前税制结构中最主要的两种税类，因是我国目前税制结构中最主要的两种税类，因是我国目前税制结构中最主要的两种税类，因是我国目前税制结构中最主要的两种税类，因而也是纳税人税收筹划需求最大的两个税类。而也是纳税人税收筹划需求最大的两个税类。而也是纳税人税收筹划需求最大的两个税类。而也是纳税人税收筹划需求最大的两个税类。流转税税收筹划流转税税收筹划流转税税收筹划流