企业税收理论与实务.pptx

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1、企业税收战略(企业税收理论与实务)重庆大学经济与工商管理学院 李嘉明 教授 博士 讲授大纲 第一部分第一部分税收原理；税收原理；第二部分第二部分我国的基本税制；我国的基本税制；第三部分第三部分主要税种介绍；主要税种介绍；第四部分第四部分企业税收战略。企业税收战略。第一部分第一部分税收原理税收原理税收的概念与特征；税收的概念与特征；税收的分类与结构；税收的分类与结构；税收的原则与职能。税收的原则与职能。第一节第一节税收的概念与特征税收的概念与特征 什么是税收；什么是税收；税收存在的理论依据；税收存在的理论依据；税收的特征。税收的特征。一、一、什么是税收什么是税收（一）定义；（一）定义；（二）认识

2、。（二）认识。（一）定义（一）定义税收是最早出现的一个财政范畴，随着国税收是最早出现的一个财政范畴，随着国家的产生而产生。在奴隶社会、封建社会、资本家的产生而产生。在奴隶社会、封建社会、资本主义社会和社会主义社会都始终存在，随着社会主义社会和社会主义社会都始终存在，随着社会的发展而发展，其在社会经济生活中的地位也日的发展而发展，其在社会经济生活中的地位也日益重要和突出。益重要和突出。国家凭借其政治权力，为满足一般的国家凭借其政治权力，为满足一般的社会公共需求，强制的、无偿的征收实物社会公共需求，强制的、无偿的征收实物或货币，以形成国家财收入的一种经济行或货币，以形成国家财收入的一种经济行为。为

3、。（二）认识（二）认识1、税收是国家形成税收是国家形成财政收入财政收入的一种手段的一种手段目前目前中国中国80%以上；日本以上；日本91%以上；以上；英国英国96%以上；美国以上；美国98%以上。以上。2、税收是国家凭借其权力实现的、税收是国家凭借其权力实现的特殊分配关系特殊分配关系3、税收是满足社会、税收是满足社会公共需求公共需求的手段的手段二、税收存在的理论依据二、税收存在的理论依据1、需求分担论、需求分担论（1）牺牲说（对消费的一种牺牲）；）牺牲说（对消费的一种牺牲）；（2）掠夺说（对公民的强制掠夺）。）掠夺说（对公民的强制掠夺）。2、劳务报酬论、劳务报酬论（1）交换说（用纳税交换国家保

4、护）；）交换说（用纳税交换国家保护）；（2）保险说（纳税如同投保）；）保险说（纳税如同投保）；3、经济调节论、经济调节论（1）社会政策说（实现政策目标的工具）；）社会政策说（实现政策目标的工具）；（2）经济杠杆说（运用税收调节经济）。）经济杠杆说（运用税收调节经济）。需求分担需求分担 劳务报酬劳务报酬经济调节经济调节三、税收的基本特征三、税收的基本特征强制性强制性（国家凭借政治权力，（国家凭借政治权力，通过法律形式征收）；通过法律形式征收）；无偿性无偿性（即不具有直接偿还性）；（即不具有直接偿还性）；固定性固定性（税种、税率以法律形式规定，并保持相对稳定）。（税种、税率以法律形式规定，并保持相

5、对稳定）。税收的税收的“三性三性”，即在征收上的强制性，在纳税时的，即在征收上的强制性，在纳税时的无偿性，在征收范围和征收比例上的固定性，是税收的三无偿性，在征收范围和征收比例上的固定性，是税收的三个形式特征，是随着税收的产生而产生的，是古今中外税个形式特征，是随着税收的产生而产生的，是古今中外税收的共性。税收的收的共性。税收的“三性三性”是区别税与非税的重要依据，而是区别税与非税的重要依据，而不论它的名称是否有不论它的名称是否有“税税”字。字。第二节第二节税收的分类与结构税收的分类与结构税收的分类；税收的分类；税收的结构。税收的结构。一、税收的分类一、税收的分类1、按课税对象不同分为：、按课

6、税对象不同分为：（1）流转税类（）流转税类（增值税、营业税、消费税、关税等增值税、营业税、消费税、关税等）；）；（2）收益税类（）收益税类（个人所得税、内（外）资企业所得税个人所得税、内（外）资企业所得税）；）；（3）财产税类（）财产税类（房产税、契税、遗产税等房产税、契税、遗产税等）；）；（4）资源税类（）资源税类（资源税、城镇土地使用税、土地增值税、耕地占资源税、城镇土地使用税、土地增值税、耕地占用税等）；用税等）；（5）行为目的税类（）行为目的税类（印花税、车船使用税、城市维护建设税、印花税、车船使用税、城市维护建设税、屠宰税、赠与税等）屠宰税、赠与税等）一、税收的分类（续）一、税收的分

7、类（续）2、按缴纳形态不同分为：力役税、实物税、货币税；、按缴纳形态不同分为：力役税、实物税、货币税；3、按税负是否转嫁分为直接税、间接税；、按税负是否转嫁分为直接税、间接税；4、按计算方式不同分为价内税、价外税；、按计算方式不同分为价内税、价外税；5、按计算依据不同分为从量税、从价税、定额税；、按计算依据不同分为从量税、从价税、定额税；6、按归属权不同分为中央税、地方税、中央与地方、按归属权不同分为中央税、地方税、中央与地方共享税；共享税；7、按征收范围不同分为国内税、国际税；、按征收范围不同分为国内税、国际税；8、按征收环节不同分为商品税、要素税；、按征收环节不同分为商品税、要素税；9、其

8、他分类如对人税、对物税。、其他分类如对人税、对物税。二、税收的结构二、税收的结构1、含义、含义各种税收之间的比例关系；各种税收之间的比例关系；2、世界上的结构模式、世界上的结构模式（1）以流转税类为主体，辅以其他税种（传统）；）以流转税类为主体，辅以其他税种（传统）；（2）以所得税类为主体，辅以其他税种（西方）；）以所得税类为主体，辅以其他税种（西方）；（3）以资源税类为主体，辅以其他税种（可持续）；）以资源税类为主体，辅以其他税种（可持续）；（4）以流转税类为主体，以所得税为辅（东方）；）以流转税类为主体，以所得税为辅（东方）；（5）流转税类与所得税类并重（未来）。）流转税类与所得税类并重（

9、未来）。二、税收的结构（续）二、税收的结构（续）3、我国的税收的结构、我国的税收的结构第一阶段：建国初期到十一届三中全会以前，以流转税为主体的第一阶段：建国初期到十一届三中全会以前，以流转税为主体的多税种、多次征的结构模式；多税种、多次征的结构模式；第二阶段：十一届三中全会以后到第二阶段：十一届三中全会以后到1994年税制改革以前，以流转税年税制改革以前，以流转税为主体，所得税次之，其他税种相互配合的复合结构模式。为主体，所得税次之，其他税种相互配合的复合结构模式。第三阶段：第三阶段：1994年税制改革后形成的以增值税为主体、消费税、营年税制改革后形成的以增值税为主体、消费税、营业税彼此配合，

10、企业所得税和个人所得税结合，其他税种补充的结构业税彼此配合，企业所得税和个人所得税结合，其他税种补充的结构模式。近几年具体情况是：增（模式。近几年具体情况是：增（40%）、营（）、营（20%）、）、消消（10%）、企所（）、企所（10%）、个所（）、个所（5%）；）；第三节第三节税收的原则与职能税收的原则与职能税收的原则；税收的原则；税收的职能；税收的职能；税收的效应。税收的效应。一、税收的原则一、税收的原则（一）现代西方税收原则（一）现代西方税收原则 20世纪以来，当代西方学者在前人提出的税收理论基础上，着重研究世纪以来，当代西方学者在前人提出的税收理论基础上，着重研究税收对经济和社会的影响

11、，提出了当代税收的最高三原则：效率原则、公平税收对经济和社会的影响，提出了当代税收的最高三原则：效率原则、公平原则、稳定原则。原则、稳定原则。1、效率原则、效率原则效率原则是指税收制度的设计应考虑效益，必须在税务行政、资源利用、效率原则是指税收制度的设计应考虑效益，必须在税务行政、资源利用、经济运转的效应三个方面尽可能的讲求效率。经济运转的效应三个方面尽可能的讲求效率。2、公平原则、公平原则公平原则包括横向公平和纵向公平，横向公平是指凡有相同能力的人应公平原则包括横向公平和纵向公平，横向公平是指凡有相同能力的人应纳相同的税收；纵向公平是指纳税年；能力不同的人应纳不同的税收。纳相同的税收；纵向公

12、平是指纳税年；能力不同的人应纳不同的税收。3、稳定原则、稳定原则稳定原则是指在经济发展的波动过程中，税收通过其发挥调节作用，引稳定原则是指在经济发展的波动过程中，税收通过其发挥调节作用，引导经济趋于稳定。具体包括两个方面的作用：导经济趋于稳定。具体包括两个方面的作用：“内在稳定器内在稳定器”作用。是指税收制度本身所具有的内在稳定机制，不需要作用。是指税收制度本身所具有的内在稳定机制，不需要政府随时作出判断和采取措施，就能收到自行稳定的效果。政府随时作出判断和采取措施，就能收到自行稳定的效果。“相机抉择相机抉择”作用。又称作用。又称“人为稳定器人为稳定器”作用，是指政府根据经济运行的不作用，是指

13、政府根据经济运行的不同时期，相应采取灵活多变的税收政策措施，以消除经济波动，稳定经济增同时期，相应采取灵活多变的税收政策措施，以消除经济波动，稳定经济增长。长。一、税收的原则（续）一、税收的原则（续）（二）我国的税收原则（二）我国的税收原则1、财政原则（普遍、全面）；、财政原则（普遍、全面）；2、公平原则（纵向公平、横向公平）；、公平原则（纵向公平、横向公平）；3、效率原则（经济效率、制度效率）；、效率原则（经济效率、制度效率）；4、简化原则（精简、便利）。、简化原则（精简、便利）。二、税收的职能二、税收的职能1、保障职能（财政）；、保障职能（财政）；2、调节职能（经济）：、调节职能（经济）：

14、（1）筹集资金；）筹集资金；（2）调节和优化产业结构；）调节和优化产业结构；（3）调节收入分配，缩小收入差距；）调节收入分配，缩小收入差距；（4）抑制通货膨胀；）抑制通货膨胀；（5）优化投资环境。）优化投资环境。3、控制职能（社会职能）、控制职能（社会职能）维护社会安定、保护国家主权、创造公平维护社会安定、保护国家主权、创造公平竞争环境。竞争环境。三、税收的效应三、税收的效应1、收入效应、收入效应税收必然减少单位或个人的收入，从而改变其境况，影响其税收必然减少单位或个人的收入，从而改变其境况，影响其决策；决策；2、替代效应、替代效应有的经济活动被征税、有的经济活动不被征税；有的经济活有的经济活

15、动被征税、有的经济活动不被征税；有的经济活动税收较高，有的经济活动税收较低。动税收较高，有的经济活动税收较低。3、金融效应、金融效应同一经济活动对应于不同的支付形式而带来的税负不同。同一经济活动对应于不同的支付形式而带来的税负不同。第二部分第二部分我国的基本税制我国的基本税制税收管理体制的内容；税收管理体制的内容；税制的基本要素；税制的基本要素；1994年税制的主要内容；年税制的主要内容；新一轮税制调整与改革的主要新一轮税制调整与改革的主要内容。内容。第一节第一节税收管理体制的内容税收管理体制的内容 税收管理税收管理税收管理体制税收管理体制一、税收管理一、税收管理什么是税收管理；什么是税收管理

16、；税收管理的内容。税收管理的内容。（一）什么是税收管理（一）什么是税收管理基本概念：主管税收工作的职能部门，代表国基本概念：主管税收工作的职能部门，代表国家对税收分配的全过程所进行的计划、组织、家对税收分配的全过程所进行的计划、组织、协调和监督工作，旨在保证财政收入及时足额协调和监督工作，旨在保证财政收入及时足额入库，充分发挥税收对经济的调节作用。入库，充分发挥税收对经济的调节作用。（1）税收分配的全过程是指：宏观上，指国家）税收分配的全过程是指：宏观上，指国家与企业、中央与地方的分配关系；微观上，指与企业、中央与地方的分配关系；微观上，指税务机关与纳税人的征纳关系。税务机关与纳税人的征纳关系

17、。（2）税收管理的职能：计划决策、组织实施、）税收管理的职能：计划决策、组织实施、协调控制、监督检查。协调控制、监督检查。（二）税收管理的内容（二）税收管理的内容制度管理：税务机关通过制定税收制度对税收全过程的管制度管理：税务机关通过制定税收制度对税收全过程的管理，它包括税收法律、法规、会计、统计等管理制度。理，它包括税收法律、法规、会计、统计等管理制度。核算管理：税收的计划、会计、统计管理，属于税务系统核算管理：税收的计划、会计、统计管理，属于税务系统内部管理制度。内部管理制度。征收管理：税务机关对纳税人或扣缴义务人依法征税活动征收管理：税务机关对纳税人或扣缴义务人依法征税活动的管理，它具体

18、涉及：的管理，它具体涉及：1）税务管理（税务登记、会计帐簿、票）税务管理（税务登记、会计帐簿、票证管理、纳税申报等）；证管理、纳税申报等）；2）税款征纳（纳税人具体到税务征纳地点）税款征纳（纳税人具体到税务征纳地点缴纳税款的行为）；缴纳税款的行为）；3）发票管理（发票的印制、领购、开具、取得、）发票管理（发票的印制、领购、开具、取得、保管）；保管）；4）纳税检查（税务机关对纳税人的检查和监督）；）纳税检查（税务机关对纳税人的检查和监督）；5）法律）法律责任认定（违法行为应承担的法律后果）；责任认定（违法行为应承担的法律后果）；6）税务代理（税务代理）税务代理（税务代理人代为办理税务事项的活动；

19、人代为办理税务事项的活动；7）税务行政复议与诉讼等等。）税务行政复议与诉讼等等。二、税收管理体制二、税收管理体制什么是税收管理体制；什么是税收管理体制；税收管理体制的原则；税收管理体制的原则；分税制下的税收管理体制。分税制下的税收管理体制。（一）什么是税收管理体制（一）什么是税收管理体制税收管理体制是指划分中央与地方税收管理权限税收管理体制是指划分中央与地方税收管理权限的制度。税收管理权限包括税收立法权与税收管理权。的制度。税收管理权限包括税收立法权与税收管理权。（1）税收立法权是指国家最高权力机关依据法定程序）税收立法权是指国家最高权力机关依据法定程序赋予的权力，包括：赋予的权力，包括：1)

20、税法制定权；税法制定权；2)审议权审议权;3)表决权表决权;4)批准权批准权;5)公布权。公布权。（2）税收管理权是指贯彻执行税法所拥有的权限，是）税收管理权是指贯彻执行税法所拥有的权限，是一种行政权力，包括：一种行政权力，包括：1）税种的开征与停征权；）税种的开征与停征权；2）税目的）税目的增减与税率高低的调整权；增减与税率高低的调整权；3）减免税的审批权；）减免税的审批权；4）税法的解释）税法的解释权。权。（二）税收管理体制建立的原则（二）税收管理体制建立的原则1、“统一领导，分级管理统一领导，分级管理”是我国建立税收管理体制的总原是我国建立税收管理体制的总原则。则。2、“统一领导统一领导

21、”是解决集权方面的问题，凡涉及全国性的各是解决集权方面的问题，凡涉及全国性的各项税收政策、税收制度以及关系到全局的税收减免等，由中项税收政策、税收制度以及关系到全局的税收减免等，由中央统一制定，地方不得违反。央统一制定，地方不得违反。3、“分级管理分级管理”是解决分权方面的问题，在不违反中央统一是解决分权方面的问题，在不违反中央统一领导的前提下，地方可根据具体情况，决定地方性的税收立领导的前提下，地方可根据具体情况，决定地方性的税收立法、税种的开征与停征等事项法、税种的开征与停征等事项。（三）分税制下的税收管理体制（三）分税制下的税收管理体制1、自、自1994年年1月月1日起，全面实施分税制；

22、分税制是财政日起，全面实施分税制；分税制是财政管理体制的目标模式，也是税收管理体制改革的重要内容。管理体制的目标模式，也是税收管理体制改革的重要内容。2、分税制是指在划分中央与地方政府事权的基础上，按照、分税制是指在划分中央与地方政府事权的基础上，按照税种划分中央与地方财政收入的一种财政管理体制。税种划分中央与地方财政收入的一种财政管理体制。3、分税制的主要内容：、分税制的主要内容：（三）分税制下的税收管理体制（续）（三）分税制下的税收管理体制（续）分税制具体有四项内容：分税制具体有四项内容：（1）合理划分中央和地方政府的事权范围。）合理划分中央和地方政府的事权范围。中央政府：负责国防、外交、

23、武警、国家重点建设、国家中央政府：负责国防、外交、武警、国家重点建设、国家机关运转经费、内外债的还本付息；机关运转经费、内外债的还本付息；地方政府：地区政权机关运转经费、地区经济和事业发展地方政府：地区政权机关运转经费、地区经济和事业发展经费。经费。（三）分税制下的税收管理体制（续）（三）分税制下的税收管理体制（续）（2）按照财权和事权想一致的原则，合理划分税收收入。）按照财权和事权想一致的原则，合理划分税收收入。中央政府固定收入包括：消费税（含进口环节海关代征的部分），车辆购置税，中央政府固定收入包括：消费税（含进口环节海关代征的部分），车辆购置税，关税，海关代征的进口环节增值税等。关税，海

24、关代征的进口环节增值税等。地方政府固定收入包括：城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、地方政府固定收入包括：城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、城市房地产税、车船使用税、车船使用牌照税、契税、屠宰税、筵席税。城市房地产税、车船使用税、车船使用牌照税、契税、屠宰税、筵席税。中央政府与地方政府共享收入主要包括：中央政府与地方政府共享收入主要包括：1）增增值值税税（不不含含进进口口环环节节海海关关代代征征的的部部分分）（75、25）；2）营营业业税税：铁铁道道部部、各各银银行行总总行行、各各保保险险总总公公司司集集中中缴缴纳纳的的部部分分归归中中央央政政府府，其其余余部部分分归

25、归地地方方政政府府；3）企企业业所所得得税税、外外商商投投资资企企业业和和外外国国企企业业所所得得税税：铁铁道道部部、各各银银行行总总行行及及海海洋洋石石油油企企业业缴缴纳纳的的部部分分归归中中央央政政府府，其其余余部部分分中中央央和和地地方方政政府府按按60与与40的的比比例例分分享享；4）个个人人所所得得税税：除除储储蓄蓄存存款款利利息息所所得得个个人人所所得得税税外外，其其余余部部分分的的分分享享比比例例与与企企业业所所得得税税相相同同；5）资资源源税税：海海洋洋石石油油企企业业缴缴纳纳的的部部分分归归中中央央政政府府，其其余余部部分分归归地地方方政政府府；6）城城市市建建设设维维护护税

26、税：铁铁道道部部、各各银银行行总总行行、各各保保险险总总公公司司集集中中缴缴纳纳的的部部分分归归中中央央政政府府，其其余余部部分分归归地地方方政政府府；7）印印花花税税：证证券券交交易易印印花花税税收收入入的的94归归中中央央政政府府，其其余余6和和其其他他印印花花税税收收入入归地方政府。归地方政府。（三）分税制下的税收管理体制（续）（三）分税制下的税收管理体制（续）（3）中央财政对地方税收返还数额的确定）中央财政对地方税收返还数额的确定（以前（以前一年为基数）。一年为基数）。（4）分设国税局和地方税局。）分设国税局和地方税局。国国家家税税务务局局系系统统负负责责征征收收和和管管理理的的项项目

27、目有有：增增值值税税，消消费费税税，车车辆辆购购置置税税，铁铁道道部部门门、各各银银行行总总行行、各各保保险险总总公公司司集集中中缴缴纳纳的的营营业业税税、所所得得税税、城城市市维维护护建建设设税税，中中央央企企业业缴缴纳纳的的所所得得税税，中中央央与与地地方方所所属属企企业业、事事业业单单位位组组成成的的联联营营企企业业、股股份份制制企企业业缴缴纳纳的的所所得得税税，地地方方银银行行、非非银银行行金金融融企企业业缴缴纳纳的的所所得得税税，海海洋洋石石油油企企业业缴缴纳纳的的所所得得税税、资资源源税税，外外商商投投资资企企业业和和外外国国企企业业所所得得税税，证证券券交交易易税税（开开征征之之

28、前前为为对对证证券券交交易易征征收收的的印印花花税税），个个人人所所得得税税中中对对储储蓄蓄存存款款利利息息所所得得征征收收的的部分，中央税的滞纳金、补税、罚款。部分，中央税的滞纳金、补税、罚款。地地方方税税务务局局系系统统负负责责征征收收和和管管理理的的项项目目有有：营营业业税税、城城市市维维护护建建设设税税（不不包包括括上上述述由由国国家家税税务务局局系系统统负负责责征征收收管管理理的的部部分分），地地方方国国有有企企业业、集集体体企企业业、私私营营企企业业缴缴纳纳的的所所得得税税、个个人人所所得得税税（不不包包括括对对银银行行储储蓄蓄存存款款利利息息所所得得征征收收的的部部分分），资资源

29、源税税，城城镇镇土土地地使使用用税税，耕耕地地占占用用税税，土土地地增增值值税税，房房产产税税，城城市市房房地地产产税税，车车船船使使用用税税，车车船船使使用用牌牌照照税税，印印花花税税，契契税税，屠屠宰宰税税，筵筵席席税税及及其其地地方方附附加加，地方税的滞纳金、补税、罚款。地方税的滞纳金、补税、罚款。第二节第二节税制的基本要素税制的基本要素总则；总则；主体；主体；客体；客体；税目；税目；税率；税率；纳税环节；纳税环节；纳税期限；纳税期限；纳税地点；纳税地点；税收优惠；税收优惠；罚则与附则。罚则与附则。税制的基本要素（续）税制的基本要素（续）（一）总则（一）总则立法的精神、意图、依据及适用原

30、则；立法的精神、意图、依据及适用原则；（二）主体（权利主体）（二）主体（权利主体）1、征收主体、征收主体税务部门、海关、财政部门、其他；税务部门、海关、财政部门、其他；2、纳税主体、纳税主体税法规定的直接负有纳税义税法规定的直接负有纳税义务的单务的单位和个人，全称纳税义务人，包括自然人和法人以及扣缴义位和个人，全称纳税义务人，包括自然人和法人以及扣缴义务人。务人。税制的基本要素（续）税制的基本要素（续）（三）客体（征税对象）（三）客体（征税对象）税收法律关系中主体双方权利义务所指向税收法律关系中主体双方权利义务所指向的物或行为；包括的物或行为；包括（1）商品与劳务，（）商品与劳务，（2）所）所

31、得与收益，（得与收益，（3）资源与财产，（）资源与财产，（4）行为与目）行为与目的。的。（四）税目（四）税目征税项目的具体化，确定税目的基征税项目的具体化，确定税目的基本方法有列举法、概括法、演绎法；本方法有列举法、概括法、演绎法；税制的基本要素（续）税制的基本要素（续）（五）税率（五）税率1、定义：应纳税额与计税依据之比；、定义：应纳税额与计税依据之比；2、形式：、形式：比例税率比例税率单一、差别、幅度比例税率；单一、差别、幅度比例税率；累进税率累进税率全额累进、超额累进、超率累进税全额累进、超额累进、超率累进税率；率；定额税率定额税率幅度、分类分级、地区差别税率；幅度、分类分级、地区差别税

32、率；税制的基本要素（续）税制的基本要素（续）（五）税率五）税率3、税率与税收收入、税率与税收收入拉弗曲线（美国供给学派、图中的拉弗曲线（美国供给学派、图中的阴影部分为拉弗禁区）阴影部分为拉弗禁区）拉弗曲线证明拉弗曲线证明：1）高税率不一定带来高收入。税率在）高税率不一定带来高收入。税率在D点前，税点前，税率与税收收入成正比例变化；超过率与税收收入成正比例变化；超过D点，达到点，达到B点（税率点（税率100%），税），税收收入降低直到零。收收入降低直到零。2）取得不同的税收收入，可以采用高低不同的两）取得不同的税收收入，可以采用高低不同的两种税率，如图中的种税率，如图中的F、E点。点。0税收收入

33、税率FEDB税制的基本要素（续）税制的基本要素（续）（六）纳税环节（六）纳税环节指税法规定的商品从生产、批发、销售到消费的运转过程中指税法规定的商品从生产、批发、销售到消费的运转过程中应当纳税的细节，对商品征税分为一次课征、二次课征和多次课应当纳税的细节，对商品征税分为一次课征、二次课征和多次课征。征。（七）纳税期限（七）纳税期限在我国，纳税期限大体上分为两种，即按期与按次纳税；在我国，纳税期限大体上分为两种，即按期与按次纳税；（八）纳税地点（八）纳税地点在我国，纳税地点主要有注册地、业务地等形式；在我国，纳税地点主要有注册地、业务地等形式；税制的基本要素（续）税制的基本要素（续）（九）税收优

34、惠（九）税收优惠税收优惠的形式主要包括：减税、免税、退税、投资抵免、快速折旧、税收优惠的形式主要包括：减税、免税、退税、投资抵免、快速折旧、亏损结转抵补和延期纳税等。亏损结转抵补和延期纳税等。（十）罚则（十）罚则对违反税法的行为制定的处罚措施，纳税人违反税法的行为通常包括：对违反税法的行为制定的处罚措施，纳税人违反税法的行为通常包括：偷税、欠税、骗税、漏税、抗税等；偷税、欠税、骗税、漏税、抗税等；（十一）附则（十一）附则解释权的归属问题、生效时间及废止日期。解释权的归属问题、生效时间及废止日期。第三节第三节1994年税制的主要内容年税制的主要内容税制改革的必要性；税制改革的必要性；税制改革的指

35、导思想和原则；税制改革的指导思想和原则；税制改革的内容；税制改革的内容；税制的主要特点。税制的主要特点。一、税制改革的必要性一、税制改革的必要性建立和完善市场经济的需要；建立和完善市场经济的需要；必须加强宏观调控的需要；必须加强宏观调控的需要；与金融体制、外贸体制、国有资产管理与金融体制、外贸体制、国有资产管理体制等配套改体制等配套改革的需要；革的需要；理顺国家与企业、中央与地方分配关系的需要；理顺国家与企业、中央与地方分配关系的需要；税收规范与国际惯例接轨的需要税收规范与国际惯例接轨的需要二、税制改革的指导思想和原则二、税制改革的指导思想和原则（一）指导思想（一）指导思想统一税法；公平税负；

36、简化税制；合理分权；统一税法；公平税负；简化税制；合理分权；理顺分配关系；保障财政收入；建立符合社会主义市场经济要求的税制体理顺分配关系；保障财政收入；建立符合社会主义市场经济要求的税制体系。系。（二）原则（二）原则1、有利于加强中央的宏观调控能力；、有利于加强中央的宏观调控能力；2、有利于发挥税收的调节作用，促进协调发展，实现共同富裕；、有利于发挥税收的调节作用，促进协调发展，实现共同富裕；3、体现公平税负，促进平等竞争；、体现公平税负，促进平等竞争；4、体现国家产业政策，促进经济结构的有效调整，促进国民经济、体现国家产业政策，促进经济结构的有效调整，促进国民经济整体效益的提高和持续发展；整

37、体效益的提高和持续发展；5、简化、规范税制。、简化、规范税制。三、税制改革的主要内容三、税制改革的主要内容（一）流转税改革（一）流转税改革1、建立一个以规范化增值税为核心的与消费税、营业税互相协调配建立一个以规范化增值税为核心的与消费税、营业税互相协调配套的流转税制；套的流转税制；2、增值税征收范围延伸到批发和零售，消费税与增值税交叉征收，、增值税征收范围延伸到批发和零售，消费税与增值税交叉征收，服务业继续征收营业税；服务业继续征收营业税；3、流转税改革后适用于内外资企业。、流转税改革后适用于内外资企业。（二）所得税改革（二）所得税改革1、统一内资企业所得税：、统一内资企业所得税：1）将现行的

38、国营企业所得税、集体企业所）将现行的国营企业所得税、集体企业所得税、私营企业所得税统一合并为内资企业所得税；得税、私营企业所得税统一合并为内资企业所得税；2）内资企业所得税实行）内资企业所得税实行33%的比例税率，与现行外商投资企业和外国企业所得税的税率不一致；的比例税率，与现行外商投资企业和外国企业所得税的税率不一致；3）暂不统一内外资企业所得税；）暂不统一内外资企业所得税；4）取消）取消“国营企业调节税国营企业调节税”、“国家重点能源国家重点能源交通建设基金交通建设基金”和和“预算调节基金预算调节基金”。2、修改个人所得税，把现行的个人收入调节税、适用于外籍人员的、修改个人所得税，把现行的

39、个人收入调节税、适用于外籍人员的个人所得税、城乡个体工商业户所得税合并，建立统一的个人所得税。个人所得税、城乡个体工商业户所得税合并，建立统一的个人所得税。三、税制改革的主要内容（续）三、税制改革的主要内容（续）（三）其他税种的改革（三）其他税种的改革1、开征土地增值税；、开征土地增值税；2、研究开征证券交易税；、研究开征证券交易税；3、研究开征遗产税和赠与税；、研究开征遗产税和赠与税；4、抓紧改革城市维护建设税；、抓紧改革城市维护建设税；5、简并税种：、简并税种：1）取消盐税、集市交易税、牲畜交易税、特别消费税、）取消盐税、集市交易税、牲畜交易税、特别消费税、烧油特别税，奖金税和工资调节税；

40、烧油特别税，奖金税和工资调节税；2）取消外资企业与个人所征收的城市）取消外资企业与个人所征收的城市房地产税和车船使用牌照税，统一实行房地产税和车船使用税；房地产税和车船使用牌照税，统一实行房地产税和车船使用税；3）调高土）调高土地使用税税额；地使用税税额；4）下放屠宰税和筵席税。）下放屠宰税和筵席税。（四）税收征管的改革（四）税收征管的改革1、税收征管体制，克服税收征管体制的从属性、地方性、分离性，体、税收征管体制，克服税收征管体制的从属性、地方性、分离性，体现税收征管体制的独立性和权威性。现税收征管体制的独立性和权威性。2、税收征管模式，改变税收征管一直实行、税收征管模式，改变税收征管一直实

41、行“征管查征管查”一体的一员到厂制，一体的一员到厂制，将将“征管查征管查”分离；建立以纳税人自核自交为基础的纳税申报制度；推行税务分离；建立以纳税人自核自交为基础的纳税申报制度；推行税务代理制；完善税务咨询服务；加强税务稽核、稽查和审计。代理制；完善税务咨询服务；加强税务稽核、稽查和审计。（五）实行分税制。（五）实行分税制。四、四、1994年税制的主要特点年税制的主要特点统一了税法；统一了税法；简化了税制；简化了税制；公平了税负；公平了税负；拓宽了税基；拓宽了税基；调整了税权；调整了税权；规范了分配方式；规范了分配方式；理顺了分配关系；理顺了分配关系；强化了税收管理。强化了税收管理。第六节第六

42、节新一轮税制新一轮税制调整改革的主要内容调整改革的主要内容调整改革的原则；调整改革的原则；调整改革的主要内容。调整改革的主要内容。一、调整改革的原则一、调整改革的原则简税制；简税制；宽税基；宽税基；低税率；低税率；严征管。严征管。二、调整改革的主要内容二、调整改革的主要内容（一）增值税转型，消费税调整；（一）增值税转型，消费税调整；（二）企业所得税合并，个人所得税优化；（二）企业所得税合并，个人所得税优化；（三）减少农村收费，减低农业税税率；（三）减少农村收费，减低农业税税率；（四）其他税种的调整与改革；（四）其他税种的调整与改革；（五）税收征管的调整与改革等。（五）税收征管的调整与改革等。第

43、三部分第三部分主要税种介绍主要税种介绍增值税；增值税；企业所得税；企业所得税；个人所得税。个人所得税。第一节第一节增值税增值税增值税及其作用；增值税及其作用；增值税的构成要素；增值税的构成要素；增值税的计算；增值税的计算；增值税的缴纳。增值税的缴纳。一、增值税及其作用一、增值税及其作用（一）含义（一）含义以商品和劳务的法定增值额为征税对象的一种税。以商品和劳务的法定增值额为征税对象的一种税。增值额增值额=工资工资+利润利润+利息利息+租金租金+其他其他=V+M生生产经营环节产经营环节销销售售额额/元元增增值额值额/元元原材料原材料环节环节300产产成品成品环节环节7040批批发发 环节环节90

44、20零售零售 环节环节10010一、增值税及其作用（续）（二）类型（二）类型1、消费型：允许将购置的固定资产全部扣除，以消费资料为课税依据；、消费型：允许将购置的固定资产全部扣除，以消费资料为课税依据；为西方国家所采用。为西方国家所采用。2、收入型：允许扣除固定资产的折旧额，以国民收入为课税依据。、收入型：允许扣除固定资产的折旧额，以国民收入为课税依据。3、生产型；不允许扣除固定资产价款，以国民生产总值为课税依据；为、生产型；不允许扣除固定资产价款，以国民生产总值为课税依据；为我国所采用。我国所采用。（三）作用（三）作用1、从财政上看，实行增值税，能保证财政收入的普遍性、及时性、合理、从财政上

45、看，实行增值税，能保证财政收入的普遍性、及时性、合理性和稳定性；性和稳定性；2、从经济上看，实行增值税消除了间接税存在的重复征税弊端，有利于、从经济上看，实行增值税消除了间接税存在的重复征税弊端，有利于生产的专业化协作化发展，具有较强的经济适应性；生产的专业化协作化发展，具有较强的经济适应性；3、从外贸上看，实行增值税能做到出口退税准确、彻底，有利于贯彻国、从外贸上看，实行增值税能做到出口退税准确、彻底，有利于贯彻国家鼓励出口产品的政策，提高本国产品的出口竞争能力。家鼓励出口产品的政策，提高本国产品的出口竞争能力。一、增值税及其作用（续）一、增值税及其作用（续）(四四)增值税的特性增值税的特性

46、1、特点：、特点：1）不重复征税，具有中性税收的特征；）不重复征税，具有中性税收的特征；2）具有多环节征税的特点；）具有多环节征税的特点；3）逐环节征税、逐环节扣税，最终消费者是全部税款的承担者；）逐环节征税、逐环节扣税，最终消费者是全部税款的承担者；4）税基广阔，具有征收的普遍性和连续性。）税基广阔，具有征收的普遍性和连续性。2、优点：、优点：1）能够平衡税负、促进公平竞争；）能够平衡税负、促进公平竞争；2）既便于对出口商品退税，又可避免对进口商品征税不足；）既便于对出口商品退税，又可避免对进口商品征税不足；3）在组织财政收入上，具有稳定性和及时性；）在组织财政收入上，具有稳定性和及时性；4

47、）在税收征管上，可以互相制约，交叉审计。）在税收征管上，可以互相制约，交叉审计。3、缺点：、缺点：计算比较复杂，征收成本高，专用发票控制难度大。计算比较复杂，征收成本高，专用发票控制难度大。二、增值税的构成要素二、增值税的构成要素（一）征税范围（一）征税范围1、销售或者进口的货物。具体包括货物的生产、批发、零售和进口四个、销售或者进口的货物。具体包括货物的生产、批发、零售和进口四个环节，主要涉及工业企业和商业企业，货物是指有形资产，包括电力、热力、环节，主要涉及工业企业和商业企业，货物是指有形资产，包括电力、热力、气体在内。气体在内。2、提供的加工、修理修配劳务。加工指受托加工货物；修理修配指

48、受托、提供的加工、修理修配劳务。加工指受托加工货物；修理修配指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。3、特殊项目：货物期货；银行销售金银的业务；典当中死当的业务；缝、特殊项目：货物期货；银行销售金银的业务；典当中死当的业务；缝纫；集邮商品的生产、调拨、销售业务等。纫；集邮商品的生产、调拨、销售业务等。4、特殊行为、特殊行为（1）视同销售货物行为，一共八种。祥见下表：）视同销售货物行为，一共八种。祥见下表：二、增值税的构成要素（续）二、增值税的构成要素（续）视同销售货物行为纳税义务发生时间(1)将货物交付他人代销；

49、收到代销清单计算缴纳增值税(2)销售代销货物；销售时计算缴纳增值税(3)总分机构(不在同一县市)的货物移送 移送当天计算缴纳增值税(4)将自产或委托加工的货物用于非应税项目；(5)将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；(6)将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；(7)将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；(8)将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。货物移送当天计算缴纳增值税二、增值税的构成要素（续）二、增值税的构成要素（续）（2）混合销售行为）混合销售行为一项销售行为既涉及增值税应税货物又一项销售行为既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务（如计算

50、机公司销售计算机并负责安装调试）涉及非应税劳务（如计算机公司销售计算机并负责安装调试）。（3）兼营非应税劳务（如药店既销售药品又提供医疗服务）。）兼营非应税劳务（如药店既销售药品又提供医疗服务）。5、其他规定：、其他规定：（1）校办企业生产的应税货物，凡用于本校教学、科研方面的，）校办企业生产的应税货物，凡用于本校教学、科研方面的，经审核确认后，免征增值税；经审核确认后，免征增值税；（2）对高校后勤实体为高校师生食堂提供的粮食、食用植物油、）对高校后勤实体为高校师生食堂提供的粮食、食用植物油、蔬菜、肉、禽、蛋、调味品和食堂餐具，免征增值税；经营蔬菜、肉、禽、蛋、调味品和食堂餐具，免征增值税；经