企业所得税税收筹划.pptx

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1、第第04章章企业所得税税收筹划企业所得税税收筹划一、纳税人与适用税率的税收筹划一、纳税人与适用税率的税收筹划 n n（一）企业类型的选择（一）企业类型的选择 1、从总体税负角度考虑，、从总体税负角度考虑，独资企业、独资企业、合伙企业一般要低于公司制企业，因合伙企业一般要低于公司制企业，因为前者不存在重复征税问题，而后者为前者不存在重复征税问题，而后者一般涉及双重征税问题一般涉及双重征税问题n n2、要综合考虑税基、税率和税收优惠、要综合考虑税基、税率和税收优惠政策等多种因素政策等多种因素n n3、要充分考虑可能出现的各种风险、要充分考虑可能出现的各种风险n n【案例【案例5-1】n n 王先生

2、自办企业，2012年应税所得额为300 000元n n 该企业如按个人独资企业或合伙按个人独资企业或合伙企业缴纳个人所得税企业缴纳个人所得税，依据现行税制，税收负担实际为：n n300 00035%14 75090 250（元）n n 若该企业为公司制企业公司制企业：n n 企业的税后利润全部作为股利分配给投资者，则该投资者的税收负担为：n n 300 00025%300 000（125%）20%120 000（元）n n 投资于公司制企业比投资于独资或合伙企业多承担所得税为120 00090 250=29 750元n n（二）企业的从属机构形式的选择n n1、从属机构的主要形式：子公司和分公

3、司n n子公司子公司虽是独立法人，设立手续复杂，独立核算和缴纳所得税等，但可以享受当地的税收优惠政策n n分公司分公司则设立手续简单，有独立核算的，也有非独立核算的，汇总缴纳所得税，但不享受税收优惠政策n n2、筹划思路：考虑分支机构盈亏分支机构盈亏和是否是否享受税收优惠享受税收优惠n n（1）预计适用优惠税率优惠税率的分支机构盈利，盈利，选择子公司形式选择子公司形式，单独纳税单独纳税n n（2）预计适用非优惠税率非优惠税率的分支机构盈盈利，选择分公司形式，汇总到总公司纳税，利，选择分公司形式，汇总到总公司纳税，以弥补总公司或其他分公司的亏损以弥补总公司或其他分公司的亏损n n 即使下属公司均

4、盈利，汇总纳税虽无节税效应，但可降低办税成本，提高管理效率n n（3）预计适用非优惠税率非优惠税率的分支机构亏亏损，选择分公司形式损，选择分公司形式，汇总纳税可用其汇总纳税可用其他分公司或总公司利润弥补亏损他分公司或总公司利润弥补亏损n n（4）预计适用优惠税率优惠税率的分支机构亏损亏损n na若短期内可以扭亏宜采用子公司形式若短期内可以扭亏宜采用子公司形式n nb若短期内无法扭亏宜采用分公司形式若短期内无法扭亏宜采用分公司形式n nc若下属公司所在地税率较低，则宜设立若下属公司所在地税率较低，则宜设立子公司子公司，享受当地的低税率n n【案例【案例5-2】n n 某一总公司总公司在国内拥有两

5、家分公司甲和乙。某一纳税年度：n n 总公司本部本部实现利润利润1000万元n n 分公司甲甲实现利润利润100万元n n 分公司乙亏损乙亏损150万元n n 该公司该纳税年度应纳税额为：n n（1000100-150）25%237.5万元n n分析：分析：如果分公司换成子公司，则：n n 总公司总公司应纳所得税n n100025%250（万元）n n 甲公司甲公司应纳所得税n n10025%25（万元）n n 乙公司乙公司因当年亏损无须缴纳所得税n n 整体税负25025275（万元）n n 选择设立分公司更有利n n（三）企业经营方向和规模的选择n n1、不同类型企业的税率税率税率类型类型

6、基本税率基本税率低税率低税率优惠税率优惠税率25%20%高新技术企业高新技术企业小型微利企业小型微利企业15%20%n n2、筹划思路：n n（1）应尽量向高新技术企业的方向发展尽量向高新技术企业的方向发展，享受优惠税率，降低税负n n（2）小型企业应对盈利水平进行预测，如果降低部分利润可以获得较多的所得如果降低部分利润可以获得较多的所得税降低额，则应将企业的盈利水平控制税降低额，则应将企业的盈利水平控制在国家规定的微利企业标准之内在国家规定的微利企业标准之内，争取适用20%的低税率n n（3）通过企业分立分立来享受小型微利企业与高薪技术企业的低税率优惠 n n【案例【案例5-3】n n 某工

7、业企业从业人数96人，资产总额2 500万元；n n 111月份的销售收入为250万元；n n 12月份若正常销售，应确认销售收入60万元，汇算时收入总额为310万元；n n 若应税所得率是应税所得率是10，则：n n该年应纳税所得额应纳税所得额=31010%=31万元万元n n该年度应纳税额应纳税额=3125%=7.75万元n n筹划方法：分期收款分期收款n n 把12月份60万元的产品，分两次收回价款，本年本年12月份收回月份收回1/2，下年再收下年再收回回1/2，则：n n 本年12月份确认的应税收入为30万n n 本年度全年收入为280万元n n 应纳税所得额为28010%=28万元n

8、 n 应纳企业所得税2820%=5.6万元n n【案例【案例5-4】n n 某生产企业拥有员工120人，资产总额为5000万元，适用所得税率为25%，2008年企业应纳税所得额为50万元；n n 该企业有两个车间，一个生产半成品，另一个生产产成品。其中半成品除了作为原材料供应本企业生产产成品之外，还有少量外销。n n 分析：分析：n n 筹划前：筹划前：应纳企业所得税n n5025%12.5（万元）n n 筹划方法筹划方法：将企业的两个车间分立分立为两个独立核算的生产企业为两个独立核算的生产企业n n 筹划效果：两个小企业符合小型微筹划效果：两个小企业符合小型微利企业的认定条件，可享受利企业的

9、认定条件，可享受20%优惠税优惠税率，可节税率，可节税n n 50（25%-20%）2.5万元（四）利用利润转移进行税收筹划（四）利用利润转移进行税收筹划 n n 利用利润转移筹划法利用利润转移筹划法利润从高税率利润从高税率年度年度向低税率年度转移向低税率年度转移利润从高税率利润从高税率企业企业向低税率企业转移向低税率企业转移n n【案例【案例5-6】n n 某企业2007纳税年度的应纳税所得额为8 000万，适用的企业所得税税率为33%n n 2008年的应纳税所得额为9 000万，适用的企业所得税税率为25n n 请计算该企业在2007年和2008纳税年度所应缴纳的企业所得税税款，并提出税

10、收筹划方案n n 筹划方法：n n 将将2007年的部分收入转移到年的部分收入转移到2008年，年，将将2008年的某些开支提前到年的某些开支提前到2007年年n n 若2007年所得额降低为7000万元，2008年所得额相应增加为1亿元n n 则2007和2008年共应纳所得税：n n7 00033+1000025 4810 万元n n节税80万元二、应纳税所得额的税收筹划二、应纳税所得额的税收筹划n n（一）收入总额最小化的收入总额最小化的筹划方法筹划方法n n1、营业收入的筹划n n 企业可通过控制收入确认条件控制通过控制收入确认条件控制收入确认时间收入确认时间。对于临近年终所发生的销售

11、收入，可将应属于本年的收入的确认时点延至次年，可获得延迟纳税的税收利益n n【案例【案例5-7】n n 甲企业是一般纳税人，当月发生销售5笔，共计应收款2 000万元，其中n n 3笔笔共1 200万元，10日内货款两清n n 1笔笔300万元，2年后一次付清n n 1笔笔500万元，1年后付250万元，1年半后付150万元，余款100万元2年后结清n n 进项税额为150万元，毛利率15%n n方案1：直接收款直接收款n n 计提销项税额n n2 000（117%）17%290.60（万元）n n 实际缴纳增值税n n290.60150140.60（万元）n n 依据企业毛利计算的所得税n

12、n2 000（117）152564.10（万元）n n方案2：对未收到的账款采取分期收款分期收款n n 当期销项税额n n1 200（117）17174.36（万元）n n 实际缴纳增值税n n174.3615024.36（万元）n n 依据毛利率计算的所得税n n1 200（117%）15%2538.46（万元）n n2、非营业收入的筹划n n 非营业收入筹划重点在于企业资金的运用问题，也即设法增加免税收设法增加免税收入及避免调整增加收入入及避免调整增加收入n n 增加免税收入方面主要应考虑：（1）资金应投资于能享受减免税优惠享受减免税优惠的行业n n（2）剩余资金购买政府公债购买政府公债等

13、n n3、投资收益核算筹划：采用成本法采用成本法n n（1）采用成本法成本法，投资收益可以不计入当年的收入总额中，能够递延纳税能够递延纳税n n 如果将投资收益长期滞留在被投资企业账上作为追加投资，也可递延追加投资，也可递延纳税纳税n n（2）采用权益法权益法，无论投资是否收回，均反映在“投资收益”账户上，计入当年度收入总额n n【案例【案例5-8】n n A公司2011年1月1 日购买B公司股票500 万元，取得该公司具有表决权股份的20n n 2011年度B公司报告净收益240万元，B公司所在地区的企业所得税税率为15n n分析：分析：n n（1）A公司若采取成本法成本法核算长期股权投资，

14、则会计分录如下：n n长期投资入账：n n借：长期股权投资 5 000 000n n 贷：银行存款 5 000 000n nA公司2011年底收到股利48万元：n n借：银行存款 480 000n n 贷：投资收益 480 000n n若A公司应得股利48万元作为追加投追加投资保留在资保留在B公司公司，则A公司不做任何账务处理，也无须纳税也无须纳税n n（2）若采取权益法权益法，则分录如下：n n长期投资入账：n n借：长期股权投资 5 000 000n n 贷：银行存款 5 000 000n n年底确认收益调整长期股权投资：n n借：长期股权投资 480 000n n 贷：投资收益投资收益

15、480 000n nA公司收到股利48万元时：n n借：银行存款 480 000n n 贷：长期股权投资 480 000n n（二）税前扣除项目的税收筹划税前扣除项目的税收筹划n n1、企业捐赠的税收筹划、企业捐赠的税收筹划入入手手点点目的目的：用于公益领域途径途径：通过有资格的中介机构扣除限额扣除限额：利润的12%以内捐赠额超过捐赠额超过12%：分多次捐赠分多次捐赠n n【案例【案例5-9】n n 某中小企业2011年和2012年预计会计利润均为100万元，企业所得税率为25%n n 该企业为提高其产品知名度及竞争力，决定向贫困地区捐赠20万元n n 现提出三套方案：n n方案1：n n20

16、11年底直接捐直接捐给某贫困地区n n方案2：n n2011年底通过省级民政部门捐通过省级民政部门捐赠给贫困地区n n方案3：n n2011年底与年底与2012年初年初通过省级民政部门分别捐分别捐赠10万元n n分析：分析：n n方案方案1：应纳企业所得税为25万元（10025%）n n方案方案2：n n只能在税前扣除12万元（10012%），超过超过12万元的部分不得在税前扣除万元的部分不得在税前扣除n n当年应纳企业所得税为（100-10012%）25%=22万元n n方案方案3：分两年分两年捐赠n n 2011年和2012年每年捐赠扣除限额为100 12%=12万元n n 每年捐赠10万

17、元均没有超过限额，均可在税前扣除n n 2011年和2012各应纳企业所得税（100-10）25%=22.5万元 n n 方案3是最优方案n n2、固定资产折旧方法选择的税收筹划折旧方法的选择折旧方法的选择不享受不享受优惠年度优惠年度享受享受优惠年度优惠年度加速折旧加速折旧一般折旧一般折旧降低所得税税负降低所得税税负n n【案例【案例5-10】n n 某企业购进一新设备，原值30万元，预计净残值率为5%。税务机关核定折旧年限为5年n n 因该设备更新换代快，税务机关批准可以采用双倍余额递减法计提折旧n n 按年限平均法年限平均法与按双倍余额递减法计双倍余额递减法计算算对照如下（未扣除折旧的税前

18、利润均未扣除折旧的税前利润均为为257000元元，所得税率均为20%）年限平均法与双倍余额递减法计算比较年限平均法与双倍余额递减法计算比较 年份年份年限平均法年限平均法折旧额折旧额税前利润税前利润所得税额所得税额第1年5700020000040000第2年5700020000040000第3年5700020000040000第4年5700020000040000第5年5700020000040000合计2850001000000200000年份年份双倍余额递减法双倍余额递减法折旧额折旧额税前利润税前利润所得税额所得税额第1年12000013700027400第2年720001850003700

19、0第3年4320021380042760第4年2490023210046420第5年2490023210046420合计2850001000000200000n n3、存货计价方法选择的税收筹划存货计价方法选择的税收筹划 n n（1）在预测购进货物价格下降的情况下，应当采用先进先出法先进先出法n n（2）在预测价格较稳定或者难以预测的情况下，应当采用加权平均法加权平均法n n（3）在价格变化不定且单位价格较大的情况下，应当采用个别计价法个别计价法n n（4）综合考虑税率变动税率变动因素n n【案例【案例5-11】n n 某企业2010年3月份和10月份先后购进数量和品种相同的两批货物，进货价格

20、分别为600万元和900万元n n 该企业在2011年和2012年各出售购进的1/2，出售价格分别为1 000万元和1 300万元n n 设企业所得税的税率为25，不考虑其他因素，分析不同的存货成本分析不同的存货成本计价方法对所得税的影响计价方法对所得税的影响不同计价方法对所得税的影响不同计价方法对所得税的影响 项目项目加权平均法加权平均法2011年年2012年年合计合计销售收入100013002300销售成本7507501500销售利润250550800所得税62.5137.5200税收利润187.5412.5600项目项目先进先出法先进先出法2011年年2012年年合计合计销售收入1000

21、13002300销售成本6009001500销售利润400400800所得税100100200税收利润300300600n n4、利息支出的税收筹划利息支出的税收筹划超额的利息支出超额的利息支出工资、奖金、劳务报酬、转移利润工资、奖金、劳务报酬、转移利润n n【案例【案例5-12】n n 某企业职工人数为1000人，人均月工资为1300元n n 该企业2012年度向职工集资人均10000元，年利率为10%，同期同类银行贷款利率为年利率7%n n 当年企业税前会计利润为30万元（利息支出全部扣除后）n n 请问该企业如何进行税收筹划？n n超过部分的利息不能扣除，所以超过部分的利息不能扣除，所以

22、n n应调增调增应纳税所得额：n n100010000（10%-7%）300000元n n企业应纳企业所得税额：n n（300000300000）25%150000元n n代扣代缴企业职工个人所得税：1000010%20%1000200000元n n 筹划方法筹划方法：将集资利率降低到7%n n每位职工利息减少利息减少100003%300元n n将职工的平均平均工资增加工资增加300元元n n筹划效果筹划效果：n n（1）筹划后职工月平均工资为1600元，小于3500，不会增加工资个税负担不会增加工资个税负担n n利息所得个税降低利息所得个税降低100001000（10%-7%）20%6000

23、0（元）（元）n n（2）减少企业所得税额1500000-30000025%75000（元）n n5、利用股权投资的税收筹划利用股权投资的税收筹划先分配股息先分配股息再转让股权再转让股权符合条件的符合条件的股息所得免税股息所得免税股权转让股权转让所得要纳税所得要纳税是否是否包含未包含未分配的分配的股息股息转让股权转让股权否否是是股权转让股权转让税收筹划税收筹划n n（三）（三）利用亏损弥补进行税收筹划利用亏损弥补进行税收筹划已经产生亏损时，第二年尽量实现盈利已经产生亏损时，第二年尽量实现盈利利用亏损弥补利用亏损弥补进行税收筹划进行税收筹划亏损不可避免时，先安排亏损，再安排盈利亏损不可避免时，先

24、安排亏损，再安排盈利n n三、企业所得税税收缴纳的税收筹划企业所得税税收缴纳的税收筹划预计利润增加预计利润增加预计利润降低预计利润降低按上年同期数额预缴按上年同期数额预缴按实际利润额预缴按实际利润额预缴n n【案例【案例5-14】n n 某企业2010年平均每月应纳税所得额为50 000元，预计2011年每月均衡实现盈利70 000元n n方案1：如果2011年每月都按实际数申报实际数申报预缴预缴企业所得税，则：n n月预缴所得税70 0002517 500元n n方案2：如果每月都按上年同期数申报预按上年同期数申报预缴缴企业所得税，则：n n月预缴所得税50 0002512 500元四、企业

25、所得税税收优惠的筹划四、企业所得税税收优惠的筹划n n（一）运用选择优惠年度进行筹划 n n 税法规定税法规定：企业从事国家重点扶持公共基础设施项目的投资经营所得以及符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，从项目取得第一笔生产经营收入所属年度起，“三免三减半”n n 筹划方法：企业应当恰当选择享受筹划方法：企业应当恰当选择享受税收优惠的第一个年度，适当提前或者税收优惠的第一个年度，适当提前或者推迟进行生产经营活动的日期推迟进行生产经营活动的日期n n（二）（二）运用选择投资项目进行筹划运用选择投资项目进行筹划n n 产业投资的税收优惠产业投资的税收优惠主要包括：高高新技术企业、基础设施投资、环

26、保、节新技术企业、基础设施投资、环保、节能节水、安全生产能节水、安全生产等领域n n 企业税收筹划的重点将投资重点放将投资重点放到高新技术领域、农林牧渔业项目、国到高新技术领域、农林牧渔业项目、国家重点扶持的公共基础设施项目以及符家重点扶持的公共基础设施项目以及符合条件的环保节能项目合条件的环保节能项目等领域，节约税收支出，提高净收益n n（三）运用免税收入进行筹划运用免税收入进行筹划 n n 税法规定税法规定：下列所得为免税收入n n1、国债利息收入n n2、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资所得n n 筹划方法筹划方法：当企业选择国债或者其他债券进行投资时，应尽可能选择国债选择

27、国债n n 股权转让时尽量将该股权所代表的未分配股息分配以后再转让n n（四）加计扣除的税收筹划n n1、新技术、新产品、新工艺新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用 形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50加计扣除n n 形成无形资产的，按照无形资产成本的150摊销n n筹划方法：n n 可以利用研究活动与开发活动的交叉与模糊交叉与模糊性，尽可能将资本化的部尽可能将资本化的部分转化为研究费用分转化为研究费用，通过提前的加计扣除，获取资金的时间价值 2、安置残疾人员所支付的工资安置残疾人员所支付的工资 企业安置残疾人员所支付的工资100%加计扣除 安置特定人员（如下岗、待业、专业人员等）就业支付的工资也给予一定的加计扣除 企业可以结合自身经营特点，分析哪些岗位适合安置国家鼓励就业的人员，在不影响企业效率的基础上尽在不影响企业效率的基础上尽可能录用可以享受优惠的特定人员可能录用可以享受优惠的特定人员