财务会计实务 教案55 收入的核算.docx

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1、淄博职业学院财务会计实务课单元教学设计方案教师：序号：15授课时间授课班级上课地点教学单元 名称第十二章收入、费用和利润第一节收入的核算课时2教学目标1 .明确收入的概念、确认和计量2 .了解合同本钱内涵3 .掌握收入核算设置的账户教学重点1 .收入确实认和计量2 .收入核算设置的账户教学难点收入确实认和计量目标群体会计专业高职学生教学环境多媒体教室教学方法案例教学法讲授启发引导时间安排教学过程设计组织教学 2分钟考勤、填写教学日志，调节课堂气氛，调动学生主动参与课堂，创造和谐活泼课堂，做 好接受新知识的准备工作。复习提问3分钟导入新课讲授分析10分钟第一节收入一、收入概述()收入的概念收入是

2、指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本 无关的经济利益的总流入。(二)收入适用范围(1)企业对外出租资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利等，不适用本准那么。（2）企业以存货换取客户的存货、固定资产、无形资产等，按照收入准那么的规定 进行会计处理；其他非货币性资产交换，按照企业会计准那么第7号一一非货币性资产 交换的规定进行会计处理。（3）企业处置固定资产、无形资产等，在确定处置时点以及计量处置损益时，按 照收入准那么的有关规定进行处理。（三）关于收入确实认企业按照本章确认收入的方式应当反映其向客户转让商品（或提供服务，以下简称 转让商品

3、）的模式，收入的金额应当反映企业因转让这些商品（或服务，以下简称商品） 而预期有权收取的对价金额。企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。 取得相关商品控制权，是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益，也 包括有能力阻止其他方主导该商品的使用并从中获得经济利益。企业在判断商品的控制 权是否发生转移时，应当从客户的角度进行分析，即客户是否取得了相关商品的控制权 以及何时取得该控制权。取得商品控制权同时包括以下三项要素：案例分析 讲授20分 钟一是，能力。企业只有在客户拥有现时权利，能够主导该商品的使用并从中获得几 乎全部经济利益时，才能确认收入。如果客

4、户只能在未来的某一期间主导该商品的使用 并从中获益，那么说明其尚未取得该商品的控制权。例如，企业与客户签订合同为其生产 产品，虽然合同约定该客户最终将能够主导该产品的使用，并获得几乎全部的经济利益, 但是，只有在客户真正获得这些权利时（根据合同约定，可能是在生产过程中或更晚的 时点），企业才能确认收入，在此之前，企业不应当确认收入。二是，主导该商品的使用。客户有能力主导该商品的使用，是指客户在其活动中有 权使用该商品，或者能够允许或阻止其他方使用该商品。三是，能够获得几乎全部的经济利益。客户必须拥有获得商品几乎全部经济利益的 能力，才能被视为获得了对该商品的控制。商品的经济利益，是指该商品的潜

5、在现金流 量，既包括现金流入的增加，也包括现金流出的减少。客户可以通过使用、消耗、出售、 处置、交换、抵押或持有等多种方式直接或间接地获得商品的经济利益。二、销售商品收入确实认和计量重点强调 收入确认 的条件和 五个步骤5分钟重点强调 收入确认 的条件和 五个步骤5分钟（-）销售商品收入确实认（-）识别与客户订立的合同1 .合同的识别（1）合同的含义。合同，是指双方或多方之间订立有法律约束力的权利义务的协 议，包括书面形式、口头形式以及其他可验证的形式（如隐含于商业惯例或企业以往的 习惯做法中等）。【提示】口头形式：即时交易（钱货两清）;识别与客户的合同：有没有合同、一 个或多个合同、新合同还

6、是老合同。（二）识别合同中的单项履约义务合同开始日，企业应当识别合同所包含的各单项履约义务，并确定各单项履约 义务是在某一时段内履行,还是在某一时点履行,然后，在履行了各单项履约义务 时分别确认收入。履约义务，是指合同中企业向客户转让可明确区分商品的承诺。确定交易价格企业应当首先确定合同的交易价格，再按照分摊至各单项履约义务的交易价格计量 收入。（四）将交易价格分摊至各单项履约义务合同中包含两项或多项履约义务的，企业应当在合同开始日，按照各单项履约义务 所承诺商品的单独售价的相比照例，将交易价格分摊至各单项履约义务。【例计算分析题】2019年3月1日，甲公司与客户签订合同，向其销售A、B两项商

7、 品，A商品的单独售价为6 000元，B商品的单独售价为24 000元，合同价款为25 000 元。合同约定，A商品于合同开始日交付，B商品在一个月之后交付，只有当两项商品 全部交付之后，甲公司才有权收取25 000元的合同对价。假定A商品和B商品分别构 成单项履约义务，其控制权在交付时转移给客户。上述价格均不包含增值税，且假定不 考虑相关税费影响。本例中，分摊至A商品的合同价款=25 000 X6 000/ （6 000 +24 000） =5 000 （元） 分摊至 B 商品的合同价款=25 000 X24 000/ （6 000 +24 000） =20 000 （元） （五）履行每一单

8、项履约义务时确认收入【提示】履约义务实现方式：在一段时间内履行履约义务：通过计量履约进度在一段时间内收入；在某一时点履行履约义务：在客户获得商品控制权时确认收入。三、合同本钱（）（一）合同履约本钱合同履约本钱确认为资产应满足的条件如下：（1）该本钱与一份当前或预期取得的合同直接相关。案例分析 讨论10分 钟讲授15分 钟与合同直接相关的本钱包括直接人工、直接材料、制造费用（或类似费用，如，与 组织和管理生产、施工、服务等活动发生的费用，包括管理人员的职工薪酬、劳动保护 费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保 险费、工程保修费、排污费、临时设施摊销费等）、明

9、确由客户承当的本钱以及仅因该 合同而发生的其他本钱（如，支付给分包商的本钱、机械使用费、设计和技术援助费用、 施工现场二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点 交费用、场地清理费等）。（2）该本钱增加了企业未来用于履行（或持续履行）履约义务的资源。（3）该本钱预期能够收回。（二）合同取得本钱企业为取得合同发生的增量本钱预期能够收回的，应当作为合同取得本钱确认为一 项资产。增量本钱，是指企业不取得合同就不会发生的本钱。【思考题】甲公司是一家咨询公司，其通过竞标赢得一个新客户，为取得和该客户的合 同，甲公司聘请外部律师进行尽职调查的支出为15 000元，为投标而发生的差

10、旅费为 10 000元，支付销售人员佣金为5 000元，甲公司预期这些支出未来能够收回。止匕外, 甲公司根据其年度销售目标、整体盈利情况及个人业绩等向销售部门经理支付年度奖金 10 000 元。【分析】本例中，甲公司向销售人员支付的佣金属于为取得合同发生的增量本钱， 应当将其作为合同取得本钱确认为一项资产。甲公司聘请外部律师进行尽职调查发生的 支出、为投标发生的差旅费，无论是否取得合同都会发生，不属于增量本钱，因此，应 当于发生时直接计入当期损益甲公司向销售部门经理支付的年度奖金也不是为取得合 同发生的增量本钱，这是因为该奖金发放与否以及发放金额还取决于其他因素（包括公 司的盈利情况和个人业绩

11、），其并不能直接归属于可识别的合同。四、收入相关的账户和主要账务处理（）学生讨论, 教师归纳 20分 钟企业应当正确记录和反映与客户之间的合同产生的收入及相关本钱费用。收入的会 计处理，一般需要设置以下账户。（一）“主营业务收入”本账户核算企业确认的销售商品、提供服务等主营业务的收入。（二）“主营业务本钱”本账户核算企业确认销售商品、提供服务等主营业务收入时应结转的本钱。期末，企业应根据本期销售各种商品、提供各种服务等实际本钱，计算应结转的主 营业务本钱，借记本账户，贷记“库存商品” “合同履约本钱”等账户。（三）“合同履约本钱”本账户可按合同，分别“服务本钱” “工程施工”等进行明细核算。企

12、业发生上述 合同履约本钱时，借记本账户，贷记“银行存款”“应付职工薪酬”“原材料”等账户； 对合同履约本钱进行摊销时，借记“主营业务本钱”“其他业务本钱”等账户，贷记本 账户。涉及增值税的，还应进行相应的处理。本账户期末借方余额，反映企业尚未结转 的合同履约本钱。（四）“合同履约本钱减值准备”本账户核算与合同履约本钱有关的资产的减值准备。与合同履约本钱有关的资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失” 账户，贷记本账户；转回已计提的资产减值准备时，做相反的会计分录。（五）“合同取得本钱”本账户核算企业取得合同发生的、预计能够收回的增量本钱。企业发生上述合同取得本钱时，借记本账户，贷记“

13、银行存款” “其他应付款”等 账户；对合同取得本钱进行摊销时，按照其相关性借记“销售费用”等账户,贷记本账 户。涉及增值税的，还应进行相应的处理。（六）”合同取得本钱减值准备”本账户核算与合同取得本钱有关的资产的减值准备。与合同取得本钱有关的资产发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失” 账户，贷记本账户；转回已计提的资产减值准备时，做相反的会计分录。（七）“合同资产”注意新增 账户本账户核算企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利。仅取决于时间流逝因素 的权利不在本账户核算。企业在客户实际支付合同对价或在该对价到期应付之前，已经向客户转让了商品 的，应当按因已转让商品而有权收取的对价金

14、额，借记本账户或“应收账款”账户，贷 记“主营业务收入”“其他业务收入”等账户；企业取得无条件收款权时，借记“应收 账款”等账户，贷记本账户。（八）“合同负债”本账户核算企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。企业在向客户转让商品之前，客户已经支付了合同对价或企业已经取得了无条件收 取合同对价权利的，企业应当在客户实际支付款项与到期应支付款项孰早时点，按照该 已收或应收的金额，借记“银行存款”“应收账款”“应收票据”等账户，贷记本账户； 企业向客户转让相关商品时，借记本账户，贷记“主营业务收入”“其他业务收入”等 账户。涉及增值税的，还应进行相应的处理。企业因转让商品收到的预收款适用收入准那么进行会计处理时，不再使用“预收账款” 账户及“递延收益”账户。5分钟课堂小结：一、收入的概念二、收入确实认和计量三、合同本钱作业实务操作训练习题作业12-1教学反应