2022年考研重点之固定资产的确认和初始计量.docx

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1、第01讲 固定资产确实认和初始计量考情分析：本章以客观题为主，考试分值2-4分，也可与所得税、债务重组及合并财务报表等内容结合出主观题。 本章主要考查的考点包含固定资产的初始计量、固定资产的折旧、固定资产的后续支出等。学习方法：多练，注意题目中的小坑，做到计算精准。核心考点讲解（考点）固定资产确实认支固定资产是指同时具有以下特征的有形资产:（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营治理而持有的；（2）使用寿命 超过一个会计年度。（思考）存货、固定资产、无形资产的区别。（1）资产性质不同。存货属于流动资产;固定资产和无形资产属于非流动资产,使用寿命一般超过一个会计年度。（2）用途不同。存货是指企业在

2、一般活动中持有以备X的资产,即用来X的。无形资产是指企业拥有或者操纵的没有实物形态的可识别非货币性资产。包含土地使用权、专利权 等。固定资产和无形资产的用途一般是 包用。（拓展）固定资产和无形资产的区别：固定资产为有形资产,比方汽车、办公楼和厂房等；无形资产为没有实物形态的资产,比方土地使用权、专利权等。（考点）外购固定资产的初始计量包含购置价款、相关税费、使固定资产到达预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、 装卸费、安装费和专业人员效劳费等。复习重点（提示）员工培训费不能计入固定资产本钱。一、不需要安装借：固定资产应交税费一一应交增值税进项税额）贷：银行存款等二、需要安装借：在建

3、工程应交税费一一应交增值税（进项税额）贷：银行存款等到达预定可使用状态后:借：固定资产贷：在建工程（例题计算分析题）甲公司为增值税一般纳税人，2X20年12月1日，甲公司购入一台需要安装的生产 用机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为500 000元，增值税进项税额为65 000元，款 项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值30 000元，购进该批原材料时支付的增 值税进项税额为3 900元；支付安装工人的工资为4 900元。假定不考虑其他相关税费。分析：甲公司账务处理如下：1支付设备价款、增值税：借：在建工程500 000应交税费应交增值税进项税额 65 000贷

4、：银行存款565 0002领用本公司原材料、支付安装工人工资等费用：借：在建工程34 900贷：原材料30 000应付职工薪酬 4 9003设备安装完毕到达预定可使用状态：借：固定资产 534 900贷：在建工程534 900固定资产本钱=500 000 + 34 900 = 534 900元。（考点）自行建筑固定资产的初始计量*一、自营建筑借：工程物资贷：银行存款借：在建工程贷：工程物资/原材料/应付职工薪酬/银行存款等完工时：复习重点借：固定资产贷：在建工程（提示）工程物资不属于存货。二、出包方法借：在建工程一一建筑工程安装工程待摊支出如监理费等）贷：银行存款等验收合格，到达预定可使用状态

5、：借：固定资产贷：在建工程一一建筑工程安装工程待摊支出三、本卷须知1 .建设期间发生的工程物资 盘亏、报废及毁损,减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净 损失，计入 所建工程工程的本钱;盘盈的工程物资或处置净收益，冲减所建工程工程的本钱。工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，计入当期 营业外收支。2 .所建筑的固定资产已到达预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自到达预定可使用状态之 日起，依据工程预算、造价或者工程实际本钱等，按暂估价值转入固定资产,并按有关计提固定资产折 旧的规定，计提固定资产折旧。待办理了竣工决算手续后再调整原来的暂估价值,但不需要调整原来的 折旧额。

6、3.企业将固定资产到达预定可使用状态前产出的产品或副产品，比方测试固定资产可否正常运转时产出的 样品，或者将研发过程中产出的产品或副产品对外销售的以下统称试运行销售），应当按照适用的会计 准那么对试运行销售相关的收入和本钱分别进行会计处理,计入当期损益,不应将试运行销售相关收入 抵销相关本钱后的净额冲减固定资产本钱或者研发支出。4 .固定资产到达预定可使用状态前的必要支出，比方测试固定资产可否正常运转而发生的支出,应 计入该固定资产本钱。测试固定资产可否正常运转，通常指评估该固定资产的技术和物理性能是否到达 生产产品、提供效劳、对外出租或用于治理等标准，而非评估固定资产的财务业绩。5 .企业应

7、当按照存货、收入和财务报表列报准那么等规定，推断试运行销售是否属于企业的一般活动， 并在财务报表中分别一般活动和 非一般活动进行列示。属于一般活动的,在“营业收入和“营业本 钱工程列示；属于非一般活动的，在“资产处置收益等工程列示。同时，企业应当在附注中单独披露试运行销售的相关收入和本钱金额、具体列报工程以及确定试运行销售相关本钱时采纳的重要会计估 量等相关信息。（例题多项选择题）2022年改编甲公司以出包方法建筑厂房，建筑过程中发生的以下支出中， 应计入所建筑厂房本钱的有。A.支付给第三方监理公司的监理费B.为取得土地使用权而缴纳的土地出让金C.建筑期间测试固定资产可否正常运转的支出复习重点

8、D.建筑期间因可预见的不可抗力导致暂停施工发生的费用（正确答案）ACD（答案解析）选项B,应作为无形资产核算。（拓展）如果选项B修改为“取得土地使用权在建设期间发生的摊销额，此时应计入建筑厂房的本钱。（考点）固定资产初始计量的特别情形十一、高危行业的平安生产费“专项储藏科目期末余额在资产负债表 全部者权益项下“其他综合收益和“盈余公积之间增 设的“专项储藏工程中列报。计提时：借：生产本钱/当期损益贷：专项储藏费用性支出：借：专项储藏贷：银行存款用于形成固定资产：发生支出时：借：在建工程应交税费一一应交增值税（进项税额）贷：银行存款等到达预定使用状态时：借：固定资产贷：在建工程借：专项储藏（一次

9、全部计提）贷：累计折旧（例题综合题节选）2022年甲公司为资源开采型企业，按照国家有关规定需计提平安生产费用，当年度计提平安生产费800万元，用已计提的平安生产费购置平安生产设备200万元。要求：依据上述资料，编制甲公司相关的会计分录。（正确答案）计提专项储藏：借：生产本钱或制造费用800贷：专项储藏平安生产费800购置固定资产：借：固定资产200贷：银行存款等200借：专项储藏平安生产费200贷：累计折旧200二、超过正常信用条件延期支付（具有融资性质） 借：固定资产购置价款的现值）复习重点未确认融资费用贷：长期应付款实际应支付的本利和）每个付款期：借:在建工程（资本化期间内）财务费用不符合

10、资本化条件）贷：未确认融资费用借：长期应付款贷：银行存款（例题计算分析题）2X21年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合约，甲公司从乙公司购入一台 需要安装的特大型设备。合约约定，甲公司采纳分期付款方法支付价款。该设备价款共计900万元不考 虑增值税，在2X21年至2义25年的5年内每半年支付90万元，每年的付款日期分别为当年6月30日 和12月31日。2X21年1月1日，设备如期运抵甲公司并开始安装。2X21年12月31日，设备到达预定可使用状 态，发生安装费398 530. 60元，已用银行存款付讫。假定甲公司的适用的6个月折现率为 阅 o P/A, %0 , 10=6. 14461购置

11、价款的现值为：900 000X P/A, 10% , 10=900 000X6. 1446=5 530 140元。2X21年1月1日甲公司的账务处理如下：借：在建工程5 530 140未确认融资费用3 469 860贷：长期应付款9 000 0002确定信用期间未确认融资费用的分摊额，如表1所示：表1 “付、息、还、本表单位：元日期分期付款额确认的融资费用应付本金减少额应付本金余额二期初X10%:一期末=期初一5 530 140.00900 000553 014.00346 986.005 183 154.00900 000518 315.40381 684. 604 801 469.4090

12、0 000480 146. 94419 853.064 381 616. 34900 000438 161.63461 838. 373 919 777.97900 000391 977.80508 022. 203 411 755.77900 000341 175.58558 824. 422 852 931.35900 000285 293.14614 706. 862 238 224.49900 000223 822.45676 177. 551 562 046.94900 000156 204.69743 795.31818 251.63900 00081 748. 37818 251

13、.630合计9 000 0003 469 8605 530 1400尾数调整：81 748. 37 = 900 000-818 251.63, 818 251.63为最后一期应付本金余额。复习重点2X21年12月31日未确认融资费用摊销确认的融资费用=9 000 000-900 000 - 3 469 860 -553 014X10% =518 315.40元。32X21年1月1日至2X21年12月31日为设备的安装期间，未确认融资费用的分摊额符合资本化条件, 计入固定资产本钱。2X21年6月30日甲公司的账务处理如下:借：在建工程553 014贷：未确认融资费用553 014借：长期应付款贷

14、：银行存款900 000900 0002X21年12月31日甲公司的账务处理如下:借：在建工程贷：未确认融资费用借：长期应付款贷：银行存款借：在建工程贷：银行存款借：固定资产贷：在建工程固定资产本钱=5 530518 315.40518 315.40900 000900 000398 530. 60398 530.607 000 0007 000 000140+553 014+518 315.40 + 398 530.60 = 7 000 000 元。42义22年1月1日至2X25年12月31日，该设备已经到达预定可使用状态，未确认融资费用的 分摊额不再符合资本化条件，应计入当期损益。2X22

15、年6月30日： 借：财务费用贷：未确认融资费用借：长期应付款贷：银行存款480 146. 94480 146. 94900 000900 000三、弃置费用（石油天然气、核电站等设施） 作为估计负债,按现值计入固定资产本钱。 借：固定资产贷：银行存款等估计负债（现值）每个年度计算利息：借：财务费用贷：估计负债（例题计算分析题）乙公司经国家批准20义2年1月1日建筑完成核电站核反响堆并交付使用，建筑成 本为2 500 000万元。估计使用寿命40年。依据法律规定，该核反响堆将会对生态环境产生肯定的影响， 企业应在该项设施使用期满后将其撤除，并对造成的污染进行整治，估计发生弃置费用250 000万

16、元。假 定适用的折现率为10% o P/F, 10% , 40=0.0221复习重点核反响堆属于特别行业的特定固定资产，确定其本钱时应考虑弃置费用。分析：账务处理为：120乂2年1月1 日，弃置费用的现值=250 000XP/F, 10%, 40J =250 000X0.0221=5 525 万元。固定资产的本钱=2 500 000+5 525 = 2 505 525万元。借：固定资产 2 505 525贷：在建工程 2 500 000 估计负债5 5252计算第1年应分担的利息费用=5 525X10% =552. 5万元。借：财务费用552.5贷：估计负债552.5计算第2年应分担的利息费用=5 525+552.5X10% =607. 75万元。借:财务费用607. 75贷：估计负债607. 75以后年度，企业应当按照实际利率法计算确定每年财务费用，账务处理略。3第40年弃置费用发生时借：估计负债 250 000贷：银行存款 250 000