第十一章 债务重组.ppt

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1、第十一章 债 务 重 组,近六年考试情况,近六年考情,本章内容结构,无形资产,第一节 债务重组的方式,第二节 债务重组的会计处理（重点）,第一节 债务重组的方式,一、债务重组的定义 定义：债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 债务重组的条件： 债务人发生财务困难（前提） 债权人作出让步（实质）,【例题判断题】只要债务重组时确定的债务偿还条件不同于原协议，不论债权人是否作出让步，均属于我国企业会计准则定义的债务重组。（）,【答案】（债务重组两个条件：1.债务人发生财务困难，2.债权人作出让步）,二、债务重组的形式,债务重组方式,以

2、资产清偿债务,以库存现金、银行存款、存货、固定资产、无形资产等清偿债务。,债务转增资本,债务人将债务转增资本。,修改其他条件,例如：减少债务本金，降低利率等。,以上三种方式组合,【例题多选题】2010年7月31日，甲公司应付乙公司的款项420万元到期，因经营陷于困境，预计短期内无法偿还。当日，甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，属于债务重组的有（）。（2011年） A.甲公司以公允价值为410万元的办公楼清偿 B.甲公司以公允价值为420万元的长期股权投资清偿 C.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还 D.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司现金偿还,【答案】ACD

3、（B错，因为没有减免债务）,【例题多选题】债务人发生财务困难，债权人作出让步是债务重组的基本特征。下列各项中，属于债权人作出让步的有（）（2012年） A.债权人减免债务人部分债务本金 B.债权人免去债务人全部应付利息 C.债权人同意债务人以公允价值高于重组债务账面价值的股权清偿债务 D.债权人同意债务人以公允价值低于重组债务账面价值的非现金资产清偿债务,【答案】ABD 【解析】只要债权人收回金额比原计入本金和利息合计金额少， 就是债权人做出让步。那么免除本金或是利息，或是允许债务人用低于债权价值的资产抵债， 都是少收回钱。,第二节 债务重组的会计处理,一、以资产偿还债务 以现金资产偿还债务

4、债务人会计处理 例：借入130万，偿还100万： 借：应付账款 130 贷：银行存款 100 营业外收入债务重组利得 30,债权人会计处理（延续上述例题） A.假设坏账准备为0： 借：银行存款 100 营业外支出 30 贷：应收账款 130 B.假设坏账准备为10： 借：银行存款 100 营业外支出 20（借方差额） 坏账准备 10 贷：应收账款 130,C.假设坏账准备为40： 借：银行存款 100 坏账准备 40 贷：应收账款 130 资产减值损失 10（贷方差额） 注意借方差额和贷方差额下的不同处理,【例题单选题】甲公司因乙公司发生严重财务困难，预计难以全额收回乙公司所欠贷款120万元，

5、经协商，乙公司以银行存款90万元结清了全部债务。甲公司对该项应收账款已计提坏账准备12万元。假定不考虑其他因素，债务重组日甲公司应确认的损失为（ ）万元。（2012年） A. 0 B. 12 C. 18 D. 30,【答案】C 【解析】甲公司确认债务重组损失金额=120-90-12=18万元,【例题多选题】2016年4月15日，甲公司就乙公司所欠货款550万元与其签订债务重组协议，减免其债务200万元，剩余债务立即用现金清偿。当日，甲公司收到乙公司偿还的350万元存入银行。 此前，甲公司已计提坏账准备230万元。下列关于甲公司债务重组的会计处理表述中，正确的有（ ）。（2017年考题） A.增

6、加营业外支出200万元 B.增加营业外收入30万元 C.减少应收账款余额550万元 D.减少资产减值损失30万元,【答案】CD 【解析】借：银行存款 350 坏账准备 230 贷：应收账款 550 资产减值损失 30 选项 C 和 D 正确,二、以非现金资产偿还债务 债务人处理 以非现金资产抵债，非现金资产公允价值和债务账面价值的差额作为债务重组收益；转让的非现金资产的公允价值与其自身账面价值的差额为资产转让损益。,以库存商品、原材料、生产经营用动产抵债，均可能涉及增值税的问题。一般情况下没有特别说明时，对于增值税金额是要列入抵债金额的。,要点提示,以原材料、商品等存货抵债 例：借入130，库

7、存商品公允价值100，账面价值80 A.债务人账务处理 借：应付账款 130 贷：主营业务收入 100（公允价值） 应交税费应交增值税（销项税额） 17 营业外收入债务重组利得 13 借：主营业务成本 80 贷：库存商品 80,具体会计处理,（2）债权人账务处理 假设坏账准备为5万： 借：库存商品 100（公允价值） 应交税费应交增值税（进项税额） 17 坏账准备 5 营业外支出债务重组损失 8（借方差额） 贷：应收账款 130 资产减值损失 （或者是贷方差额）,以固定资产抵债 例：借入130万，以生产设备偿还，生产设备公允价值100万，设备原值90万，累计折旧10万，固定资产减值准备10万，

8、发生清理费用5万 A.债务人账务处理 借：固定资产清理 70 累计折旧 10 固定资产减值准备 10 贷：固定资产 90,借：固定资产清理 5 贷：银行存款 5 借：应付账款 130 贷：固定资产清理（固定资产公允价值） 100 应交税费应交增值税（销项税额） 17 营业外收入债务重组利得 13 借：固定资产清理 25 贷：营业外收入非流动资产处置利得 25,B.债权人账务处理 假设坏账准备为5万： 借：固定资产 100（公允价值） 应交税费应交增值税（进项税额） 17 营业外支出债务重组损失 8（借方差额） 坏账准备 5 贷：应收账款 130 资产减值损失（也可能是贷方差额）,以无形资产抵债

9、 A.债务人账务处理 借：应付账款 累计摊销 无形资产减值准备 贷：无形资产（账面原值） 营业外收入处置非流动资产利得 营业外收入债务重组利得（差额倒挤）,公允价值,B.债权人账务处理 借：无形财产（公允价值） 营业外支出（借方差额） 坏账准备 贷：应收账款 资产减值损失（贷方差额）,以长期股权投资或可供出售金融资产等投资抵债 例：借入130，长股投（或可供金资）公允价值100，账面原值90，减值准备10 A.债务人账务处理 借：应付账款 130 长期股权投资减值准备 10 贷：长期股权投资（或可供金资） 90 投资收益 20 营业外收入债务重组利得 30（差额倒挤）,公允价值,如果是可供出售

10、金融资产，还需要将不确定转确定，做如下分录： 借：其他综合收益（或贷方） 贷：投资收益（或借方）,B.债权人账务处理 假设坏账准备为5万 借：长期股权投资（或可供金资） 100（公允价值） 营业外支出债务重组损失 25（借方差额） 坏账准备 5 贷：应收账款 130,【例】 乙公司于20 x9年7月1日销售给甲公司一批产品，价款500 000元，按购销合同约定，甲公司应于20 x9年10月1日前支付价款。至20 x9年10月20日，甲公司尚未支付。由于甲公司发生财务困难，短期内无法偿还债务。经过协商，乙公司同意甲公司以其所持有作为可供出售金融资产核算的某公司股票抵偿债务。该股票账面价值440

11、000元，公允价值变动计入其他综合收益的金额为0，债务重组日的公允价值为450 000元。乙公司为该项应收账款提取了坏账准备25 000元。用于抵债的股票已于20 x9年10月25日办理了相关转让手续；乙公司将取得的股票作为可供出售金融资产核算。假定不考虑相关税费和其他因素。,(1) 甲公司的账务处理 计算债务重组利得：500 000450 000 = 50 000(元) 转让股票收益：450 000440 000 = 10 000(元) 借：应付账款 500 000 贷：可供出售金融资产成本 440 000 投资收益 10 000 营业外收入债务重组利得 50 000,(2) 乙公司的账务处

12、理 借：可供出售金融资产成本 450 000（公允价值） 坏账准备 25 000 营业外支出债务重组损失 25 000 贷：应收账款 500 000,【例题单选题】对于以非现金资产清偿债务的债务重组，下列各项中，债权人应确认债务重组损失的是（）。（2011年） A.收到的非现金资产公允价值小于该资产原账面价值的差额 B.收到的非现金资产公允价值大于该资产原账面价值的差额 C.收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额 D.收到的非现金资产原账面价值小于重组债权账面价值的差额,【答案】C 【解析】债务重组损失是指债权人实际收到的抵债资产的公允价值与债务账面价值的差额，也就是债权人的让步金

13、额，所以答案C是正确的。,【例题单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17。甲公司与乙公司就其所欠乙公司购货款450万元进行债务重组。根据协议，甲公司以其产品抵偿债务；甲公司交付产品后双方的债权债务结清。甲公司已将用于抵债的产品发出，并开出增值税专用发票。甲公司用于抵债产品的账面余额为300万元，已计提的存货跌价准备为30万元，公允价值(计税价格)为350万元。甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得为( )万元。 A.40.5 B.100 C.120.5 D.180,【答案】A 【解析】甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得=450-350（1+17%）=40.5（万元）。,三、

14、债务转增资本 例：借入130万，发行股票公允价值100万，股票面值10万 A.债务人的会计处理 借：应付账款 130 贷：股本（或实收资本） 10 资本公积股本（资本）溢价 90 营业外收入债务重组利得 30（差额倒挤）,公允价值,B.债权人账务处理 假设坏账准备为5万： 借：长期股权投资（或可供金资） 100（公允价值） 坏账准备 5 营业外支出债务重组损失 25（借方差额） 贷：应收账款 130,【例题单选题】2009年5月15日，甲股份有限公司因购买材料而欠乙企业购货款及税款合计为5000万元，由于甲公司发生财务困难，无法偿付该应付账款，经双方协商同意：甲公司以普通股偿还债务，普通股每股

15、面值为1元，市场价格每股为3元，甲公司以1600万股抵偿该项债务（不考虑相关税费）。乙企业以应收账款提取坏账准备300万元。假定乙企业将债权转为股权后，长期股权投资按照成本法核算。甲公司应确认的债务重组利得为（ ）万元。 A.100 B.800 C.600 D.200,【答案】D 【解析】甲公司应确认的债务重组利得的金额=原债务账面价值-用于偿债的股权的公允价值500016003200（万元） 甲公司： 借：应付账款 5000 贷：股本 1600 资本公积股本溢价 3200（3-1）*1600 营业外收入债务重组利得 200 乙公司： 借：长期股权投资 4800（3*1600） 坏账准备 30

16、0 贷：应收账款 5000 资产减值损失 100,四、修改其他债务条件 具体方式：降低本金、免除利息、降低利率和延长期限。 修改其他条件的债务重组分两种情况： 不附或有条件的债务重组 附有或有条件的债务重组 例：进行债务重组，免去一部分债务，但是，如果以后年度发生盈利，则应该继续偿还部分债务,(一) 不涉及或有应付(或应收)金额的债务重组 例：借入130万，债权人免去债务人30万债务，该笔债务新的公允价值为100万（130-30）： A.债务人的会计处理 借：应付账款（原账面价值） 130 贷：应付账款债务重组（新公允价值） 100 营业外收入债务重组利得 30,B.债权人的会计处理 假设坏账

17、准备为5万： 借：应收账款债务重组（新公允价值） 100 坏账准备 5 营业外支出债务重组损失 25（借方差额） 贷：应收账款（原账面价值） 130,涉及或有应付(或应收)金额的债务重组 例：借入130万，2013年1月1日债权人免去债务人30万债务，该笔债务新的公允价值为100万（130-30，同时允许债务人在2013年5月31日前支付），如果到5月31日债务人经营状况好转（盈利），则应该再偿还10万： A.债务人的会计处理 借：应付账款（原账面价值） 130 贷：应付账款债务重组（新公允价值） 100 预计负债（或有负债） 10 营业外收入债务重组利得 20,假设5月31日，债务人经营状况

18、好转： 借：应付账款债务重组 100 预计负债 10 贷：银行存款 110 假设5月31日，债务人经营状况没有好转（预计负债没有发生）： 借：应付账款债务重组 100 贷：银行存款 100 借：预计负债 贷：营业外收入（计入损益，相当于延迟确认利得）,B.债权人的会计处理 坏账准备仍然为5万： 借：应收账款债务重组（公允价值） 100 坏账准备 5 营业外支出债务重组损失 25（借方差额） 贷：应收账款（账面价值） 130,假设5月31日债务人经营状况好转： 借：银行存款 110（100+10预计负债） 贷：应收账款债务重组 100 营业外支出 10（多收了10万对方的预计负债，所以冲减债务重

19、组损失） 假设5月31日债务人经营状况没有好转： 借：银行存款 100 贷：应收账款债务重组 100（经营状况没有好转，意味着对方没有支付10万的预计负债，所以只能收到100万）,【例题单选题】2007年3月31日甲公司应付某金融机构一笔贷款100万元到期，因发生财务困难，短期内无法支付。当日，甲公司与金融机构签订债务重组协议，约定减免甲公司债务的20%，其余部分延期两年支付，年利率为5%（相当于实际利率），利息按年支付。金融机构已为该项贷款计提了10万元呆账准备。假定不考虑其他因素，甲公司在该项债务重组业务中确认的债务重组利得为（ ）万元。（2006年考题） A10 B12 C16 D20,

20、【答案】D 【解析】甲公司（债务人）应确认的债务重组利得=1002020（万元）。,【例题单选题】因债务重组已确认为预计负债的或有应付金额，在随后会计期间最终没有发生的，企业应冲销已确认的预计负债，同时确认为（ ）。（2012年） A.资本公积 B.财务费用 C.营业外支出 D.营业外收入,【答案】D,【例题判断题】以修改债务条件进行的债务重组涉及或有应收金额的，债权人应将重组债权的账面价值，高于重组后债权账面和或有应收金额之和的差额，确认为债务重组损失。（） （2011年）,【答案】 【解析】以修改债务条件进行债务重组涉及或有应收金额的，债权人在重组日是不确认或有应收金额的，而是实际收取的时候才予以确认的。 （说的就是债权人的或有资产在重组日不进行确认的问题）,【例题判断题】企业根据转股协议将发行的可转换公司债券转为资本的，应作为债务重组进行会计处理（ ）,【答案】 【解析】可转换公司债券转为资本，不属于债务重组,五、以上三种方式的组合方式 债务人综合采用现金支付、非货币资产支付、债务转换股权、修改债务条件的债务重组。 汪老师的话！结合之前所学的三种方式，综合进行计算，所以重点在于，前面的内容要学好,