《会计基础》完整版教学课件 整套教程电子讲义（最全最新）.pptx

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1、会计要素是指根据交易或者事项的经济特征对所确定的财务会计对象的基本分类。 换句话说，会计要素是会计对象的具体化，是对资金运动第二层的划分。,会计要素的含义,一、会计要素的含义与分类,第一节 会计要素,第一节 会计要素,会计要素的含义与分类,会计要素的确认,会计要素的计量,会计要素的分类,资产,负债,所有者权益,收入,费用,利润,资金运动的静态表现，反映企业的财务状况，也是构成资产负债表的要素。,资金运动的动态表现，反映企业的经营成果，也是构成利润表的要素。,一、会计要素的含义与分类,第一节 会计要素,资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。,

2、1资产的含义与特征资产的含义,资产,二、会计要素的确认,第一节 会计要素,1资产的含义与特征资产的特征,资产,指形成资产的交易或事项已经发生，预期在未来发生的交易或事项不形成资产。也就是说，已经发生的资产购买交易才能形成企业资产，而计划中的资产购买不能形成企业资产。,资产是由过去的交易或者事项形成的,是指企业享有该资源的所有权或者虽然不享有该资源的所有权，但该资源能够被企业所控制。 把企业虽不拥有、但行使控制权的资产纳入会计核算的范畴，反映了客观的经济实质，是实质重于形式原则的具体体现。,资产应由企业拥有或者控制,是指资产有直接或者间接地导致现金和现金等价物流入企业的潜力。,资产预期会给企业带

3、来经济利益,二、会计要素的确认,第一节 会计要素,2资产确认的条件,资产,能否给企业带来经济利益是资产的一个本质特征，因此，资产的确认应与经济利益流入企业的不确定性程度判断结合起来。如果根据编制财务报表时所取得的证据，与该资源有关的经济利益很可能流入企业，那么就将该资产予以确认；反之，不能确认为资产。,与该资源有关的经济利益很可能流入企业,可靠计量要求以取得可验证的确凿证据为依据。如果资源的成本或者价值无法可靠计量，则不能确认为资产。,该资源的成本或者价值能够可靠地计量,二、会计要素的确认,第一节 会计要素,3资产的分类,资产,二、会计要素的确认,资产按流动性进行分类，可以分为流动资产和非流动

4、资产。,第一节 会计要素,3资产的分类流动资产,资产,二、会计要素的确认,流动资产按其变现能力的大小，可以分为货币资产、交易性金融资产、应收及预付款项、存货等。,第一节 会计要素,货币资产,货币资产是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产，包括库存现金、银行存款和其他货币资金，它们是企业流动性最强的资产。,交易性金融资产,交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，包括企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。,3资产的分类流动资产,资产,二、会计要素的确认,第一节 会计要素,应收及预付款项,应收及预付款项：是指企业在日常生产经营中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项

5、等。其中，应收款项泛指企业拥有的将来获取现款、商品或劳动的权利，包括应收票据、应收账款和其他应收款等；预付款项则是指企业按照合同规定预付的款项，如预付账款。,存货,存货：是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，处于生产过程中的在产品以及在生产或提供劳务过程中耗用的材料、物料等，包括各类材料、商品、在产品、半成品、产成品等。,3资产的分类流动资产,资产,二、会计要素的确认,流动资产是指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，或者主要为交易目的而持有，或者预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现的资产，以及自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价

6、物。,第一节 会计要素,3资产的分类非流动资产,资产,二、会计要素的确认,非流动资产是指流动资产以外的资产，包括长期股权投资、固定资产、无形资产等。,第一节 会计要素,长期股权投资,长期股权投资是指企业不准备在一年内变现的对外投资，包括可供出售金融资产、持有至到期投资和长期股权投资。,固定资产,固定资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产，包括房屋建筑物、机器设备、运输设备和工具器具等。,3资产的分类非流动资产,资产,二、会计要素的确认,第一节 会计要素,无形资产,无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，包括专利权、非专

7、利技术、商标权、著作权、土地使用权和特许权等。,3资产的分类,资产,二、会计要素的确认,一个正常营业周期是指企业购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间。正常营业周期通常短于一年，一般在一年内有几个营业周期。但是，也存在正常营业周期长于一年的情况，在这种情况下，与生产循环相关的产成品、应收账款、原材料尽管是超过一年才变现、出售或耗用，仍应作为流动资产。 当正常营业周期不能确定时，应当以一年（12个月）作为正常营业周期。,第一节 会计要素,1负债的含义与特征负债的含义,负债,二、会计要素的确认,负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务,第一节 会计要素,

8、1负债的含义与特征负债的特征,负债,二、会计要素的确认,导致负债的交易或事项必须是已经发生的，对于企业正在筹划的未来交易或事项，不构成企业的负债，因此，未来发生的交易或者事项所形成的义务，不应当确认为负债。,负债是由过去的交易或者事项形成的,现时义务是指企业在现行条件下应承担的义务。这里所指的义务可以是法定义务，也可以是推定义务。其中，法定义务是指具有约束力的合同或者法律法规规定的义务，通常在法律意义上需要强制执行；推定义务是指根据企业多年的习惯做法、公开的承诺或公开宣布的政策而导致企业应当承担的责任。,负债是企业承担的现时义务,负债通常是在未来某一时日通过交付资产或者提供劳务予以清偿。,负债

9、预期会导致经济利益流出企业,第一节 会计要素,2负债的确认条件,负债,二、会计要素的确认,从负债的定义可以看到，预期会导致经济利益流出企业是负债的一个本质特征。如果有确凿证据表明，与现时义务有关的经济利益很可能流出企业，就应当将其作为负债予以确认；反之，如果企业承担了现时义务，但是会导致企业经济利益流出的可能性很小，就不符合负债的确认条件，不应将其作为负债予以确认。,第一节 会计要素,2负债的确认条件,负债,二、会计要素的确认,负债的确认在考虑经济利益流出企业的同时，对于未来流出的经济利益的金额应当能够可靠地计量。对于与法定义务有关的经济利益流出金额，通常可以根据合同或者法律规定的金额予以确定

10、。另外，考虑到经济利益流出的金额通常在未来期间，有时未来期间较长，有关金额的计量需要考虑货币时间价值等因素的影响。对于推定义务有关的经济利益流出金额，企业应当根据履行相关义务所需要支付的最佳估计数进行估计，并综合考虑有关货币时间价值、风险等因素的影响。,第一节 会计要素,3负债的分类,负债,二、会计要素的确认,按偿还期限的长短，一般将负债分为流动负债和非流动负债。,第一节 会计要素,3负债的分类流动负债,负债,二、会计要素的确认,流动负债是指预计在一个正常营业周期中偿还，或者主要为交易目的而持有，或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿，或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一

11、年以上的负债。 此处一个正常营业周期的界定与流动资产定义中涉及的一个正常营业周期的界定相一致。,第一节 会计要素,3负债的分类流动负债,负债,二、会计要素的确认,流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应交税费、应付职工薪酬、应付股利和其他应付款等。,短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。,应付票据是指企业因购买材料、商品或接受劳务等经营活动而开出的、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。,应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务等经营活动应支付的款项。,预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。与应付账款不同，预收

12、款项所形成的负债不是以货币偿付，而是以货物偿付。,第一节 会计要素,3负债的分类流动负债,负债,二、会计要素的确认,应交税费是指企业根据税法规定应缴纳的各种税费，包括增值税、营业税、城市维护建设税、所得税、教育费附加等。,应付职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出。,应付股利是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，确定分配给投资者的现金股利或利润。,其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应缴税费、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项。,第一节 会计要素,3负债的分类非流动负债,负债,二、会计要素的确认,非流动负债

13、是指流动负债以外的负债，主要包括长期借款、应付债券、长期应付款等。,长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款。,应付债券是指企业为筹集长期资金而发行的各种债券。,长期应付款是指企业除长期借款、应付债券等以外的其他各种长期应付款，如应付融资租赁款。,第一节 会计要素,1所有者权益的含义与特征所有者权益的含义,所有者权益,二、会计要素的确认,第一节 会计要素,所有者权益，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。 所有者权益在数量上表现为资产减去负债后的余额。 在股份公司类企业中所有者权益又称股东权益。,1所有者权益的含义与特征所有者权益的特征,所有者权益

14、,二、会计要素的确认,第一节 会计要素,所有者权益是指所有者对企业资产的剩余索取权，既反映了所有者投入资本的保值增值情况，又体现了保护债权人权益的理念。,所有者权益具有以下特征： 除非发生减资、清算或分派现金股利，否则企业不需要偿还所有者权益。 企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者。 所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。,2所有者权益的确认条件,所有者权益,二、会计要素的确认,第一节 会计要素,所有者权益的确认和计量主要取决于资产、负债、收入、费用等其他会计要素的确认和计量。 所有者权益即为企业的净资产，在数量上等于企业资产总额扣除债权人权益后的金额，反映所有者

15、（股东）在企业净资产中享有的经济利益。,3所有者权益的分类,所有者权益,二、会计要素的确认,第一节 会计要素,所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接记入所有者权益的利得和损失、留存收益等，具体表现为实收资本（或股本）、资本公积（含资本溢价或股本溢价及其他资本公积）、盈余公积和未分配利润。,3所有者权益的分类直接记入所有者权益的利得和损失,所有者权益,二、会计要素的确认,第一节 会计要素,直接记入所有者权益的利得和损失，是指不应记入当前损益、会导致所有者权益发生增减变动、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得和损失。,利得是指由企业非日常活动形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投

16、入资本无关的经济利益的流入。,损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。,3所有者权益的分类所有者投入的资本,所有者权益,二、会计要素的确认,第一节 会计要素,所有者投入的资本是指所有者投入企业的资本部分，既包括构成企业注册资本（实收资本）或者股本部分，也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的资本溢价或者股本溢价，这部分投入资本在我国企业会计准则体系中被记入了资本公积，并在资产负债表中的资本公积项目反映。,3所有者权益的分类留存收益,所有者权益,二、会计要素的确认,第一节 会计要素,留存收益是企业在生产经营过程中所创造的，但由于企业经营发

17、展的需要或法定的原因等，没有分配给所有者而留存在企业的盈利，包括盈余公积和未分配利润两个部分。,盈余公积是指企业按照规定从实现的净利润中提取的留存于企业的部分，包括法定盈余公积、任意盈余公积。盈余公积可按规定的程序转增资本或用于弥补亏损。,未分配利润是指企业的税后利润按照规定进行分配后的剩余部分，这部分可在以后年度进行分配。,1收入的含义与特征收入的含义,收入,二、会计要素的确认,第一节 会计要素,收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,1收入的含义与特征收入的特征,收入,二、会计要素的确认,第一节 会计要素,日常活动是指企业为完成其经

18、营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动（如工业企业制造并销售产品、商品流通企业销售商品、租赁公司出租资产等）。 明确界定日常活动是为了将收入与利得相区分，日常活动是确认收入的重要判断标准。 凡是日常活动所形成的经济利益的流入应当确认为收入；反之，非日常活动所形成的经济利益的流入不能确认为收入，应当记入利得。 利得又分为直接记入当期损益的利得和记入所有者权益的利得，此处所讲的利得为前者。,收入是企业在日常活动中形成的,1收入的含义与特征收入的特征,收入,二、会计要素的确认,第一节 会计要素,收入会导致所有者权益的增加,收入形成经济利益的总流入的形式是多种多样的，它可能是资产增加，也可能是负债

19、减少，还可能是二者兼而有之，但收入一定能使企业所有者权益增加。,收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入,收入应当会导致经济利益的流入，从而导致资产的增加或者负债的减少。 但是，经济利益的流入有时是所有者投入资本的增加所致，使用者投入资本的增加不应当确认为收入，而应当将其直接确认为所有者权益。,2收入的确认条件,收入,二、会计要素的确认,第一节 会计要素,收入的确认除了应当符合定义外，至少应当符合以下条件：,与收入相关的经济利益应当很可能流入企业；,经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少；,经济利益的流入额能够可靠地计量。,3收入的分类,收入,二、会计要素的确认,第一节 会计

20、要素,收入按企业经营业务的主次不同，可分为主营业务收入和其他业务收入。 按其性质不同，可以分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。,3收入的分类主营业务收入,收入,二、会计要素的确认,第一节 会计要素,3收入的分类其他业务收入,收入,二、会计要素的确认,第一节 会计要素,其他业务收入是指主营业务以外的兼营业务所带来的收入，如工业企业对外出售不需要用的原材料、进行技术转让、出租固定资产和包装物、提供运输服务等非工业性劳务收入。,1费用的含义与特征费用的含义,费用,二、会计要素的确认,第一节 会计要素,费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济

21、利益的总流出。,1费用的含义与特征费用的特征,费用,二、会计要素的确认,第一节 会计要素,费用必须是企业在其日常活动中发生的经济利益流出，日常活动的界定与收入定义中涉及的日常活动界定相一致。 企业非日常活动所发生的经济利益的流出不能记入费用，而应当记入损失。,费用是企业在日常活动中发生的,费用可能表现为资产的减少，也可能表现为负债的增加，还可能是二者兼而有之，但费用一定会导致企业的所有者权益减少。 企业在经营管理中的某些支出，并不会导致企业的所有者权益减少，因此不构成企业的费用，如企业用一笔存款偿还一笔债务，使企业的资产与负债等额减少，但不会影响所有者的权益，因此不构成企业的费用。,费用会导致

22、所有者权益的减少,1费用的含义与特征费用的特征,费用,二、会计要素的确认,第一节 会计要素,费用的发生应当会导致经济利益的流出，从而导致资产的减少或者负债的增加（最终也会导致资产的减少），其表现形式包括现金或者现金等价物的流出。,费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出,企业向所有者分配利润也会导致经济利益的流出，而该经济利益的流出属于投资者回报的分配，是所有者权益的直接抵减项目，不应确认为费用，故应当将其排除在费用的定义之外。,2费用的确认条件,费用,二、会计要素的确认,第一节 会计要素,费用的确认除了应当符合定义外，至少应当符合以下条件：,与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；,经

23、济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；,经济利益的流出能够可靠地计量。,3费用的分类生产费用,费用,二、会计要素的确认,第一节 会计要素,生产费用，又称生产成本，是指与企业日常生产经营活动有关的费用。,按其经济用途可分为直接材料、直接人工和制造费用等成本项目，其中，直接材料和直接人工属于直接费用，制造费用属于间接费用。,生产费用按其实际发生情况记入产品的生产成本；对于生产几种产品共同发生的生产费用，应当按照受益原则，采用适当的方法和程序分配记入相关产品的生产成本。,3费用的分类期间费用,费用,二、会计要素的确认,第一节 会计要素,期间费用是指企业本期发生的、不能直接或间接归入产品

24、生产成本，而应直接记入当期损益的各项费用，包括管理费用、销售费用和财务费用。,管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用。,销售费用是指企业在销售商品、提供劳务的过程中发生的各项费用。,财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用。,1利润的含义与特征利润的含义,利润,二、会计要素的确认,第一节 会计要素,利润是指企业在一定会计期间的经营成果。,通常情况下，如果企业实现了利润，表明企业的所有者权益将增加，业绩得到了提升；反之，如果企业发生了亏损（即利润是负数），表明企业的所有者权益将减少，业绩下降了。,利润是评价企业管理层业绩的指标之一，也是投资者等会计信息使用者进行决策时

25、的重要参考依据。,1利润的含义与特征利润的特征,利润,二、会计要素的确认,第一节 会计要素,利润是一定会计期间的经营成果,企业在一定会计期间的经营成果具体是指取得的利润或发生的亏损。一定期间的经营成果应取决于该期间收入和费用的发生情况，如果收入大于费用，那么企业盈利；如果收入小于费用，那么企业就会亏损。,利润还包括了日常经营活动以外的事项,收入和费用都是指企业日常经营活动中经济利益的流入或流出。 日常经营活动以外的经济利益流入（利得）和经济利益流出（损失）都应直接记入利润而不记入收入或者成本。,2利润的确认条件,利润,二、会计要素的确认,第一节 会计要素,利润反映收入减去费用、直接记入当期利润

26、的利得减去损失后的净额。 利润的确认主要依赖于收入和费用以及直接记入当期利润的利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。,3利润的分类,利润,二、会计要素的确认,第一节 会计要素,利润按其构成的不同层次，可分为营业利润、利润总额和净利润。,利润包括收入减去费用后的净额、直接记入当期利润的利得和损失等。,收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的经营业绩。,直接记入当期利润的利得和损失，是指应当记入当期损益、最终会引起所有者权益增减变动、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。它反映的是企业非日常活动的业绩。 直接记入当期利润的利得和损失在我国会

27、计准则体系中被分别记入了营业外收入和营业外支出账户，并在利润表中予以反映。严格区分收入和利得、费用和损失，以更加明确企业不同性质的经营业绩。,3利润的分类营业利润,利润,二、会计要素的确认,第一节 会计要素,营业利润是指企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所产生的利润。 它在数量上表现为一定会计期间内企业所实现的营业收入减去营业成本、营业税金及附加、管理费用、销售费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益、投资收益后的金额。,营业利润营业收入营业成本营业税金及附加管理费用销售费用 财务费用资产减值损失公允价值变动收益投资收益,其计算公式为：,3利润的分类营业利润,利润,二、会计要素的确

28、认,第一节 会计要素,营业收入是指企业经营业务所确认的收入总额，包括主营业务收入和其他业务收入。,营业成本是指企业经营业务所发生的实际成本总额，包括主营业务成本和其他业务成本。,资产减值损失是指企业计提的各项资产减值准备所形成的损失。,公允价值变动收益（或损失）是指企业交易性金融资产等公允价值变动形成的应记入当期损益的利得（或损失）。,投资收益（或损失）是指企业以各种方式对外投资所取得的收益（或发生的损失）。,3利润的分类利润总额,利润,二、会计要素的确认,第一节 会计要素,利润总额是指营业利润加上营业外收入，减去营业外支出的金额。 其计算公式为：,利润总额营业利润营业外收入营业外支出,营业外

29、收入是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项利得。,营业外支出是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项损失。,3利润的分类净利润,利润,二、会计要素的确认,第一节 会计要素,净利润是指利润总额减去所得税费用后的金额。 其计算公式为：,净利润利润总额所得税费用,所得税费用是指企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。,三、会计要素的计量,第一节 会计要素,会计要素的计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。企业应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定相关金额。,会计计量属性及其构成,三、会计要素的计量,第一节 会计要素,会计计量属性是指会计要素的数量特征或

30、外在表现形式，反映的是会计要素金额的确定基础。,公允 价值,1历史成本,会计计量属性及其构成,三、会计要素的计量,第一节 会计要素,在历史成本计量下： 资产按照其购置时所支付的现金或现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。 负债按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。,历史成本，又称实际成本，是指为取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。,1历史成本,会计计量属性及其构成,三、会计要素的计量,第一节 会计要素,历史成本计量，要求企业资产、负债、所

31、有者权益等项目的计量，应当基于经济业务的实际交易成本，而不考虑随后市场价格变动的影响。,例如，企业购入一台设备作为固定资产使用，在取得该固定资产时以实际支付的价款为其入账价值，确定该固定资产的入账价值就是历史成本。,2重置成本,会计计量属性及其构成,三、会计要素的计量,第一节 会计要素,在重置成本计量下： 资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。 负债按照现在偿付该项资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。,重置成本，又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。,2重置成本,会计计量属性及其构成,三、会计要素的计量,第

32、一节 会计要素,重置成本是现在时点的成本，它强调站在企业主体角度，以投入到资产上的价值作为重置成本。 在实际事务中，重置成本多应用于盘盈固定资产的计量等。,例如，企业年末进行财产清查时盘盈固定资产一台，此时应以该盘盈固定资产相同规格型号、相同新旧程度的固定资产的价值作为其重置成本，并进行计量入账。,3可变现净值,会计计量属性及其构成,三、会计要素的计量,第一节 会计要素,可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。,在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到的现金或者现金等价物的金额扣除该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销

33、售费用以及相关税费后的金额计量。,3可变现净值,会计计量属性及其构成,三、会计要素的计量,第一节 会计要素,可变现净值是在不考虑资金时间价值的情况下，计量资产在正常经营过程中带来的预期净现金流入或流出。 可变现净值通常应用于存货资产减值情况下的后续计量。,以原材料为例，假设期末甲材料的账面价值为100万元，该批甲材料加工成A产品估计将要发生的成本为20万元，该A产品市场销售价为125万元，估计销售A产品需要发生销售费用等相关税费10万元。则期末甲材料可变现净值为95万元（125201095）。,4现值,会计计量属性及其构成,三、会计要素的计量,第一节 会计要素,现值，是指对未来现金流量以恰当的

34、折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。,在现值计量下： 资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来现金流入量的折现金额计量。 负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。,4现值,会计计量属性及其构成,三、会计要素的计量,第一节 会计要素,现值计量的目的主要是为了尽可能反映各种不同类型的未来现金流量之间的经济差异，提供与决策更相关的信息。,现值通常用于非流动资产可收回金额和以摊余成本计量的金融资产价值的确定等。 相对于可变现净值，现值计量考虑了货币时间价值因素的影响。,5公允价值,会计计量属性及其构成,三、会计要素的计量,第一节 会计要素,公允价

35、值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。,在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。,公允价值主要应用于交易性金融资产、交易性金融负债、可供出售金融资产及以公允价值模式计量的投资性房地产等的计量。,计量属性的运用原则,三、会计要素的计量,第一节 会计要素,企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够持续取得并可靠计量。,第二节 会计等式,会计等式的表现形式,经济业务对会计等式的影响,第二节 会计

36、等式,会计等式，又称会计恒等式、会计方程式或会计平衡公式，它是反映会计要素之间内在平衡关系的计算公式。 从实质上看，会计等式揭示了会计主体的产权关系、基本财务状况和经营成果。,财务状况等式,一、会计等式的表现形式,第二节 会计等式,企业从事生产经营活动，必须拥有一定数量的经济资源。从占用形态看为企业的资产；从来源看为企业所有者和债权人的投入，只有企业的所有者和债权人才对企业的资产拥有要求权，这种对企业资产的要求权，在会计上总称为“权益”。,资产权益 （1）,从数量上看，有一定数额的资产必然有一定数额的权益；反之，有一定数额的权益也必定有一定数额的资产。也就是说，资产与权益在任何时点都必然保持恒

37、等关系，这种恒等关系用公式表示为：,财务状况等式,一、会计等式的表现形式,第二节 会计等式,权益可以进一步分为债权人权益和所有者权益。债权人权益是债权人对权益资产的要求权。站在企业角度来看，就是企业将来应归还债权人的债务，会计上称之为负债，因此上述会计等式可进一步表示为：,上述会计等式称为资产负债表会计等式，它直接反映出资金运动三个静态要素之间的内在联系和企业在某一时点的财务状况。由于该等式是会计等式中最通用和最一般的形式，所以通常也被称为会计基本等式，它是复式记账的理论基础，也是编制资产负债表的依据。,资产负债所有者权益 （2）,经营成果等式,一、会计等式的表现形式,第二节 会计等式,这个会

38、计等式也称利润表会计等式，它直接反映出资金运动三个动态要素之间的内在联系和企业在某一时期的经营成果，是编制利润表的依据。,企业的目标是从生产经营活动中获取收入，实现利润。企业在取得收入的同时，必然发生相应的费用。通常将一定会计期间实现的收入与发生的费用相配比，就可以确定当期实现的利润。 收入、费用、利润这三个会计要素之间的关系可用公式表示为：,收入 费用利润 （3）,经营成果等式,一、会计等式的表现形式,第二节 会计等式,这一会计等式表明企业财务状况与经营成果之间的相互联系。财务状况表现为企业某一特定日期资产的来源与占用情况，反映一定日期的存量；而经营成果则表现为企业一定会计期间净资产的增加或

39、减少情况，反映一定会计期间资产的增量或减量。因此企业的经营成果最终影响到企业的财务状况，企业实现利润，将使企业资产增加或负债减少；企业发生亏损，将使企业资产减少或负债增加。,由于企业是所有者投资建立起来的，企业实现的利润也只能是属于所有者，利润的实现表明所有者在企业中的权益数额增加；反之，企业经营发生亏损，只能由所有者承担，表明所有者权益数额的减少。 将公式（3）代入公式（2）就可以得出如下公式，称为扩展的会计等式：,资产负债（所有者权益利润）负债（所有者权益收入费用） （4）,二、经济业务对会计等式的影响,第二节 会计等式,经济业务，又称会计事项，是指在经济活动中使会计要素发生增减变动的交易

40、或者事项。,交易是一个企业与其他企业、单位之间经济往来而发生的经济业务，如由所有者投入资本、向银行借款、向供应单位供货、向客户销货、与其他单位进行款项结算等。,事项是企业内部活动，是需要进行账务处理的经济业务，如生产经营过程中耗用原材料、固定资产折旧、支付工人工资等。,二、经济业务对会计等式的影响,第二节 会计等式,企业在生产经营过程中，任何一项经济业务只会引起“资产负债所有者权益”这一会计等式中左方（即资产）或右方（即权益）某一项目的增加和另一项目的等额减少，或者引起会计等式左右两方有关项目发生等额的增加或减少。但无论怎样都不会影响资产与权益的恒等关系。,二、经济业务对会计等式的影响,第二节

41、 会计等式, 一项资产增加、另一项资产等额减少的经济业务；,企业经济业务按其对“资产负债所有者权益”的影响不同，可以分为九种基本类型：, 一项资产增加、一项负债等额增加的经济业务；, 一项资产增加、一项所有者权益等额增加的经济业务；, 一项资产减少、一项负债等额减少的经济业务；, 一项资产减少、一项所有者权益等额减少的经济业务；, 一项负债增加、另一项负债等额减少的经济业务；, 一项负债增加、一项所有者权益等额减少的经济业务；, 一项所有者权益增加、一项负债等额减少的经济业务；, 一项所有者权益增加、另一项所有者权益等额减少的经济业务。,上述九种基本经济业务具体分为三种情形：,无论经济业务的发

42、生使资产、负债和所有者权益发生怎样的增减变化，都不会破坏会计等式的平衡关系。,基本经济业务、使基本会计等式左右两边的金额保持不变；,基本经济业务、使基本会计等式左右两边的金额等额增加；,基本经济业务、使基本会计等式左右两边的金额等额减少。,第一节 会计科目,会计科目的概念与设置会计科目的必要性,设置会计科目的意义,会计科目的分类,会计科目的设置,会计科目的概念,一、会计科目的概念与设置会计科目的必要性,第一节 会计科目,会计科目，简称科目，是对会计要素具体内容进行分类核算的项目，是进行会计核算和提供会计信息的基础。,设置会计科目的必要性,一、会计科目的概念与设置会计科目的必要性,第一节 会计科

43、目,由于企业的经济业务纷繁复杂，每笔经济业务都会引起会计要素发生不同的增减变化，即使涉及同一种会计要素，也往往有不同的经济内容。,例如，固定资产和原材料都属于资产，但它们有着不同的经济内容，在经济活动中的周转方式和所起到的作用也各不相同；应付账款和向银行借入的长期借款，虽然都是负债，但它们的形成原因和偿付期限也各不相同。,因此，用六要素来反映各类经济业务仍显得过于粗略。为了满足经济管理及其有关各方对会计信息的需求，必须对会计要素进行细化，即对每一会计要素的具体内容作进一步的分类，即设置会计科目。,二、设置会计科目的意义,第一节 会计科目,复式记账要求对于每一笔经济业务，都必须用相等的金额在两个

44、或两个以上相互关联的账户中进行登记，以及反映经济业务内容和资金运动的来龙去脉。,记账凭证是确定所发生的经济业务应记入何种科目以及分门别类登记账簿的凭据。,二、设置会计科目的意义,第一节 会计科目,会计科目的设置，有助于成本核算，使各种成本计算成为可能，而账面记录与实际结存的核对，又为财产清查、保证账实相符提供了必备条件。,会计报表是提供会计信息的主要手段，为了保证会计信息的质量及其提供的及时性，会计报表中的许多项目与会计科目是一致的，并根据会计科目的本期发生额或余额填列。,三、会计科目的分类,第一节 会计科目,按其反应的经济内容分类,会计科目按其反映的经济内容（即归属的会计要素）不同，可分为六

45、大类：,三、会计科目的分类,第一节 会计科目,按其反应的经济内容分类,1资产类科目,资产类科目是对资产要素的具体内容进行分类核算的项目。按资产的流动性分为反映流动资产的科目和反映非流动资产的科目。,反映流动资产的科目有“库存现金”“银行存款”“交易性金融资产”“应收票据”“应收账款”“原材料”“库存商品”等。,反映非流动资产的科目有“长期股权投资”“持有至到期投资”“长期应收款”“固定资产”“无形资产”“在建工程”等。,三、会计科目的分类,第一节 会计科目,按其反应的经济内容分类,2负债类科目,负债类科目是对负债要素的具体内容进行分类核算的项目。按负债的偿还期限分为反映流动负债的科目和反映非流

46、动负债的科目。,反映流动负债的科目有“短期借款”“应付票据”“应付账款”“应付职工薪酬”“应交税费”等。,反映非流动负债的科目有“长期借款”“应付债券”“长期应付款”等。,三、会计科目的分类,第一节 会计科目,按其反应的经济内容分类,3共同类科目,共同类科目是既有资产性质又有负债性质的科目，主要有“清算资金往来”“外汇买卖”“衍生工具”“套期工具”“被套期项目”。,三、会计科目的分类,第一节 会计科目,按其反应的经济内容分类,4所有者权益类科目,所有者权益类的“本年利润”科目归属于利润会计要素，由于企业实现利润会增加所有者权益，因而将其划入所有者权益类科目。,所有者权益类科目是对所有者权益要素

47、的具体内容进行分类核算的项目。按所有者权益的形成和性质可分为反映资本的科目和反映留存收益的科目。,反映资本的科目有“实收资本”（或“股本”）“资本公积”等；,反映留存收益的科目有“盈余公积”“本年利润”“利润分配”等。,三、会计科目的分类,第一节 会计科目,按其反应的经济内容分类,5成本类科目,成本类科目是对可归属于产品生产成本、劳务成本等费用的具体内容进行分类核算的项目。,按成本内容和性质的不同可分为反映制造成本的科目和反映劳务成本的科目。反映制造成本的科目有“生产成本”“制造费用”科目；反映劳务成本的科目有“劳务成本”等。,成本类科目归属于资产要素，成本是企业生产产品、提供劳务所消耗的价值

48、体现，为了单独计算产品成本、劳务成本，因而设置了成本类科目。,三、会计科目的分类,第一节 会计科目,按其反应的经济内容分类,6损益类科目,损益类科目分别归属于收入要素和费用要素。,损益类科目是对收入和费用等要素的具体内容进行分类核算的项目。按损益的不同内容可分为反映收入的科目和反映费用的科目。,反映收入的科目有“主营业务收入”“其他业务收入”“营业外收入”等；,反映费用的科目有“主营业务成本”“其他业务成本”“管理费用”“财务费用”“销售费用”“所得税费用”“营业外支出”等。,三、会计科目的分类,第一节 会计科目,按其提供信息的 详细程度及其 统驭关系分类,1总分类科目,总分类科目又称总账科目或一级科目，它是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目，如“应收账款”“应付账款”“原材料”等。,总分类科目反映各种经济业务的概括情况，是进行总分类核算的依据。,三、会计科目的分类,第一节 会计科目,按其提供信息的 详细程度及其 统驭关系分类,2明细分类科目,明细分类科目又称明细科目，是对总分类科目作进一步分类，提供更详细和更具体会计信息的科目。,例如,“应收账款”科目按债务人或姓名设置明细科目，反映应收账款的具体对象；又如，“原材料”科目按原材料的种类、规格等设置明细科目，反映各种原材料的具体构成内容。,对于明细科目较多的总分类科目，可在总分类科目与