财经法规与会计职业道德完整版教学课件 整套教程电子讲义（最全最新）.pptx

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1、,第一节 会计法律制度,第二节 会计工作管理体制,主 要 内 容,第三节 会计核算,第四节 会计监督,案例导入,第一章 会计法律制度,第五节 会计机构和会计人员,第六节 法律责任,案例导入,近年来，随着行政单位会计制度的改革，行政单位财务规则行政事业单位内部控制规范（试行）等财经法规的颁布实施，及审计机关工作力度的不断加大，行政单位财务工作得到了极大的规范和提高，会计人员的风险意识、法律意识也在不断提高。但是不可否认，仍有相当多的行政单位负责人、会计人员对会计风险认识不足，例如，会计人员对自身职业风险和法律责任认识不足；行政单位一些负责人对会计人员在业务处理上的违规违法行为没有严格按照法律法规

2、的规定执行和处理；一些单位违反内控机制要求，会计人员兼职较多，往往从事不相容岗位，如有的会计人员还负责采购、保管业务等。 要降低、化解行政单位的会计风险，方法很多，例如，加强会计法及相关财经法律法规的宣传；加强对会计人员进行继续教育和职业道德规范教育；加强对单位负责人的培训；加大行政单位内部审计和外部审计的力度等。,第一节 会计法律制度,一、会计法律制度的概念,会计法律制度，是指国家权力机关和行政机关制定的，用于调整会计关系的各种法律、法规、规章、规范性文件的总称。 会计法律制度是调整会计关系的法律规范。 会计关系是会计机构和会计人员在办理会计事务过程中，以及国家在管理会计工作过程中发生的各种

3、经济关系。 在一个单位，会计关系的主体为会计机构和会计人员，客体为与会计工作相关的具体事务。,二、会计法律制度的构成,会计法律是指由全国人民代表大会及其常务委员会经过一定立法程序制定的有关会计工作的法律。我国目前有两部会计法律，分别是中华人民共和国会计法（以下简称会计法）和中华人民共和国注册会计师法（以下简称注册会计师法）。,（一）会计法律,1会计法 会计法是调整国家机关、企业、事业等单位在处理会计事务中的经济关系的法律规范的总称。它的立法宗旨是：规范会计行为；发挥会计工作的职能作用；保证会计资料真实、完整。 2注册会计师法 注册会计师法于1993年由全国人大常务委员会第四次会议通过。该法共有

4、7章46条，旨在规范注册会计师的执业行为，加强对注册会计师行业的管理，发挥注册会计师在社会经济活动中的鉴证和服务作用，维护社会公共利益和投资者的合法权益。,二、会计法律制度的构成,会计行政法规是指由国务院制定并发布，或者由国务院有关部门拟定并经国务院批准发布，调整经济生活中某些方面会计关系的法律规范。如国务院发布的企业财务会计报告条例总会计师条例。会计行政法规制定的依据是会计法。,（二）会计行政法规,1企业财务会计报告条例 企业财务会计报告条例于2000年6月21日由国务院令第287号公布，自2001年1月1日起施行。该条例主要规定了企业财务报告的构成、企业财务报告的编制和对外提供的要求、法律

5、责任等。它是对会计法中有关财务会计报告规定的细化。 2总会计师条例 总会计师条例于1990年12月31日发布，它主要规定了单位总会计师的职责、权限、任免和奖惩等。,二、会计法律制度的构成,会计部门规章是指国家主管会计工作的行政部门即财政部及其他相关部委根据法律和国务院的行政法规、决定、命令，在本部门的权限范围内制定的、调整会计工作中某些方面内容的国家统一的会计准则制度和规范性文件，包括国家统一的会计核算制度、会计监督制度、会计机构和会计人员管理制度及会计工作管理制度等。 如财政部门实施会计监督办法会计从业资格管理办法代理记账管理办法企业会计准则第1号存货等41项具体准则、企业会计准则应用指南企

6、业会计制度金融企业会计制度会计基础工作规范及会计档案管理办法等。,（三）会计部门规章,二、会计法律制度的构成,地方性会计法规是由省、自治区、直辖市人民代表大会或常务委员会在同宪法、会计法律、行政法规和国家统一的会计制度不相抵触的前提下，根据本地区情况制定发布的关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及会计工作管理的规范性文件，如四川省会计管理条例福建省实施中华人民共和国会计法办法等。,（四）地方性会计法规,【例1-1】 下列项目中，属于会计行政法规的有（ ）。 A企业财务会计报告条例 B企业会计制度 C总会计师条例 D企业会计准则基本准则,我国会计方面的法律法规很多，诸如中华人民共和国会计

7、法（以下简称会计法）、中华人民共和国注册会计师法（以下简称注册会计师法）总会计师条例企业财务会计报告条例会计基础工作规范及企业会计制度等。 问题：你知道这些会计方面的法律法规都是由我国哪些立法机构制定的吗？,第二节 会计工作管理体制,会计是随着生产发展，逐渐从生产职能中分离出来的一种管理职能。为了规范会计工作，保证会计在经济管理中发挥作用，政府部门应当在宏观上对会计工作进行必要的指导、监督和管理，包括会计政策标准的制定、贯彻实施和监督检查，会计专业技术资格的确认，会计从业资格的管理、会计基础工作的加强等，这些内容构成了会计工作管理体制。 会计工作管理体制是划分会计工作管理职责权限关系的制度，包

8、括会计工作管理组织形式、管理权限、管理机构设置等内容。,一、会计工作的行政管理,（一）会计工作行政管理体制,一、会计工作的行政管理,（二）会计工作行政管理的内容,【例1-2】 根据会计法的规定，除财政部门外，依照有关法律、行政法规规定的职责，可以对有关单位的会计资料实施监督检查的部门还有（ ）。 A审计部门B保险监管部门 C证券监管机构D中国银行,二、会计工作的自律管理,会计行业自律管理制度是对行政管理制度的一种有益补充，有助于督促会计人员依法展开会计工作，树立良好的行业风气，促进行业的发展。,三、单位内部的会计工作管理,2013年12月，某公司召开董事会会议。会上，董事长发言说：“财务会计报

9、告专业性太强，我看不懂，在上面签字盖章没有实际作用，以后财务会计报告内容，就由公司总会计师王全权负责公司对外报送的财务会计报告的审批和签字。” 问题：公司董事长的说法能否成立？并说明理由。,第三节 会计核算,一、会计核算总体要求,会计核算也称会计反映，是会计的基本职能之一。它是指以货币为主要计量单位，通过确认、计量、报告等环节，对特定主体的生产经营活动或预算执行过程进行的反映。合理地组织会计核算形式是做好会计工作的一个重要条件，对于保证会计工作质量，提高会计工作效率，正确、及时地编制会计报表，满足相关会计信息使用者的需求具有重要意义。,（一）会计核算的依据,一、会计核算总体要求,（二）对会计资

10、料的基本要求,以虚假的经济业务事项为前提编造不真实的会计凭证、会计账簿及其他会计资料。,通过编造虚假的会计凭证、会计账簿及其他会计资料或直接篡改财务会计报告上的数据，使财务会计报告不真实、不完整地反映真实财务状况和经营成果，借以误导、欺骗会计资料使用者的行为，即以假乱真。,用涂改、挖补等手段来改变会计凭证、会计账簿等的真实内容、歪曲事实真相的行为，即篡改事实。,二、会计凭证的规定,会计凭证是记录经济业务事项的发生和完成情况的书面证明，是登记账簿的依据。每个企业都必须按一定的程序填制和审核会计凭证，并根据审核无误的会计凭证进行账簿登记，如实反映企业的经济业务。会计凭证按照其来源和用途的不同可分为

11、原始凭证和记账凭证。,二、会计凭证的规定,原始凭证是在经济业务事项发生或者完成时取得或者填制的，用以表明经济业务事项已经发生或完成情况、明确有关经济责任的文字凭据。它是会计核算工作的原始资料和重要依据。,（一）原始凭证,二、会计凭证的规定,（一）原始凭证,二、会计凭证的规定,（一）原始凭证,【例1-3】 根据会计法律制度的规定，下列有关取得或者填制原始凭证的表述中，符合规定的有（ ）。 A从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章 B从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或者公章 C购买实物的原始凭证，必须有验收证明 D支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明,二、会计凭证

12、的规定,（二）记账凭证,会计机构、会计人员要根据审核无误的原始凭证填制记账凭证。记账凭证是对经济业务事项按其性质加以归类、确定会计分录，并据以登记会计账簿的凭证。记账凭证可以分为收款凭证、付款凭证和转账凭证，也可以使用通用记账凭证。,【例1-4】 下列选项中，（ ）的记账凭证可以不附原始凭证。 A结账和更正错误B采购业务 C债务结算D收款业务,二、会计凭证的规定,（二）记账凭证,如果在填制记账凭证时发生错误，应当重新填制。已经登记入账的记账凭证，在当年内发现填写错误时，可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注

13、明“订正某月某日某号凭证”字样。如果会计科目没有错误，只是金额错误，也可以将正确数字与错误数字之间的差额，另编一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字，调减金额用红字。发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。,三、会计账簿的规定,会计账簿是指由一定格式的账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。会计法对会计账簿的种类、登记规则等内容进行了详细的规定。,三、会计账簿的规定,（一）会计账簿的种类,三、会计账簿的规定,（一）会计账簿的种类,三、会计账簿的规定,（一）会计账簿的种类,三、会计账簿的规定,（二）依法建账的法律规定,三、会计账簿的规

14、定,（三）登记会计账簿的规定,三、会计账簿的规定,（四）账目核对,【例1-5】 下列各项中，属于登记账簿基本要求的是（ ）。 A必须依据经过审核的会计凭证登记会计账簿 B各种账簿要按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页 C需结出余额的账户，应当定期结出余额 D登记会计账簿时，应当将会计凭证编号、日期、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项计入账内。,四、财务报表的规定,财务报表是对企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的结构性表述。财务报表至少应当包括下列组成部分：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表、附注。财务报表上述组成部分具有同等的重要程度。,按照企业会计准则第3

15、0号财务报表列报的规定，附注一般应按如下顺序和内容进行披露： 企业的基本情况； 财务报表的编制基础； 遵循企业会计准则的声明； 重要会计政策和会计估计； 会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明； 报表重要项目的说明； 或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等需要说明的事项； 有助于财务报表使用者评价企业管理资本的目标、政策及程序的信息。,五、会计档案管理,五、会计档案管理,五、会计档案管理,五、会计档案管理,1记账本位币。 记账本位币是指用于日常登记账簿和编制财务会计报告时用以表示计量的货币。会计法规定，会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位

16、，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。 2会计年度。 会计法规定，会计年度自公历1月1日起至12月31日止。按照持续经营原则，通常情况下，一个单位的业务经营活动，总是连续不断地进行的。而按照会计上的会计分期原则，又必须对企业的业务活动进行分期核算，以考核企业在一定期间的财务成果。,【例1-6】 下列各项中，属于会计档案的销毁程序的是（ ）。 A编造会计档案的销毁清册B单位负责人签署意见 C专人负责监销D报告监销情况,第四节 会计监督,一、会计监督概述,会计监督是指单位内部的会计机构和会计人员、依法享有经济监督检查的政府有关部门、依法批准成立的社会审计中介

17、组织，对国家机关、社会团体、企业事业单位经济活动的合法性、合理性和会计资料的真实性、完整性以及本单位内部预算执行情况进行的监督。 会计监督从其范围说，它首先是内部监督，是指会计机构和会计人员对特定主体经济活动的真实性、合法性和合理性所进行的审查。但会计监督绝不仅限于内部监督，同时也具有外部监督的性质。外部监督主要有政府监督和社会监督。 综上所述，单位内部会计监督、政府监督和社会监督共同构成了我国“三位一体”的会计监督体系。,二、单位内部会计监督,（一）单位内部会计监督概念及要求,单位内部会计监督是会计机构、会计人员依照法律的规定，通过会计手段对经济活动的合法性、合理性和有效性进行的一种监督。

18、各单位应当建立、健全本单位内部会计监督制度和内部控制制度。 单位内部会计监督制度应当符合以下要求： 记账人员与经济业务事项或会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约； 重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约的程序应当明确； 财产清查的范围、期限和组织程序应当明确； 对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。,二、单位内部会计监督,（二）单位内部会计监督主体和对象,虽然单位内部会计监督的主体是会计机构和会计人员，但单位内部会计监督不仅仅是会计机构和会计人员的事，单位负责人应当支持和保障会计机构、会计人

19、员行使好会计监督职权。根据规定，单位负责人负责单位内部会计监督制度的组织实施，对本单位内部会计监督制度的建立及有效实施承担最终责任。,二、单位内部会计监督,（三）内部控制,二、单位内部会计监督,（三）内部控制,【例1-7】 下列各项中，不属于不相容的职务的是（ ）。 A出纳与记账B出纳与现金保管 C财务保管与记账D业务经办与财务保管,二、单位内部会计监督,（四）内部审计,二、单位内部会计监督,（五）会计机构和会计人员在单位内部会计监督中的职权,三、会计工作的政府监督,【例1-8】 会计工作政府监督包括（ ）。 A财政部门对各单位会计工作的监督 B人民银行对有关金融单位的相关会计账簿的监督 C证

20、券监管部门对证券公司有关资料实施检查 D税务机关对纳税人记账凭证的检查,四、会计工作的社会监督,（一）会计工作的社会监督的概念,会计工作的社会监督主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行审计、鉴证的一种监督制度。另外，单位和个人检举违反会计法和国家统一的会计准则制度的行为，也属于会计工作的社会监督的范畴。,四、会计工作的社会监督,（二）注册会计师审计与内部审计的关系,四、会计工作的社会监督,（三）注册会计师的业务范围,注册会计师是依法取得注册会计师证书并接受委托从事审计和会计咨询、会计服务业务的执业人员。注册会计师可以申请设立合伙会计师事务所或者有限责任会计师事务

21、所。会计师事务所是依法设立并承办注册会计师业务的机构。,第五节 会计机构和会计人员,会计机构是各单位依据会计工作的需要设置的专门负责办理本单位会计业务事项，进行会计核算，实行会计监督的职能部门。 会计人员是直接从事会计工作的专职人员。建立、健全会计机构，配备数量和素质相当、具备从业资格的会计人员，是各单位做好会计工作、充分发挥会计职能作用的重要保证。,一、会计机构的设置,（一）办理会计事务的组织方式,一、会计机构的设置,（二）会计机构负责人的任职资格,根据会计法的规定，担任单位会计机构负责人（会计主管人员）的，除取得会计从业资格证书外，还应当具备会计师以上专业技术职务资格或者从事会计工作3年以

22、上的经历。,二、会计工作岗位的设置,（一）会计工作岗位设置的要求,二、会计工作岗位的设置,（二）主要会计工作岗位,【例1-9】 下列各项中，属于会计工作岗位的是（ ）。 A注册会计师审计岗位B出纳岗位 C成本核算岗位 D单位内部审计岗位,值得注意的是：对于会计档案管理岗位，在会计档案正式移交之前，属于会计岗位，会计档案正式移交之后，不再属于会计岗位。 档案管理部门的人员管理会计档案、收银员、单位内部审计、社会审计、政府审计工作也不属于会计岗位。,（三）总会计师,总会计师是组织领导本单位的财务管理、成本管理、预算管理、会计核算和会计监督等方面的工作，参与本单位重要经济问题的分析和决策的单位行政领

23、导人。总会计师协助单位主要行政领导人工作，直接对单位主要行政领导人负责。所以，总会计师不是一种专业技术职务，也不是会计机构的负责人或会计主管人员，而是一种行政职务。会计法会计基础工作规范以及国务院于1990年12月31日发布的总会计师条例等，都对总会计师的配备要求作出了规定。,二、会计工作岗位的设置,（三）总会计师,二、会计工作岗位的设置,（三）总会计师,二、会计工作岗位的设置,（三）总会计师,二、会计工作岗位的设置,（三）总会计师,二、会计工作岗位的设置,2012年8月，某公司总经理李某一上任便作了以下安排：（1）将其同学的女儿（没有取得会计从业资格证书）调入公司财务部任出纳，并兼管会计档案

24、的保管工作。（2）聘用刚从英国留学回来的会计学博士蒋某为副经理，主管财务工作，现任总会计师配合其工作。 问题：（1）总经理李某将其同学的女儿调入财务部任出纳，并兼管会计档案保管工作的行为是否符合相关规定？ （2）总经理李某聘用留学博士蒋某做副经理主管财务工作，是否符合相关规定？,（一）交接的范围,三、会计工作交接,临时离职或因病不能工作的会计人员恢复工作时，应当与接替或代理人员办理交接手续。 移交人员因病或其他特殊原因不能亲自办理移交手续的，经单位负责人批准，可由移交人委托他人代办交接，但委托人应当对所移交的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他有关资料的真实性、完整性承担法律责任。,（二）交

25、接程序,三、会计工作交接,（三）移交后的责任,三、会计工作交接,由于移交人员所移交的会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是在其经办会计工作期间内发生的，因而，移交人员应当对这些会计资料的真实性、完整性负责，即便接替人员在交接时因疏忽没有发现所接会计资料在真实性、完整性方面的问题，如事后发现仍应由原移交人员负责，原移交人员不应以会计资料已移交而推脱责任。,（一）会计从业资格的概念和适用范围,四、会计从业资格,会计从业资格是指进入会计职业、从事会计工作的一种法定资质。会计从业资格证书是具备会计从业资格的证明文件，在全国范围内有效。 会计从业资格证书的适用范围：在国家机关、社会团体、企业、

26、事业单位和其他组织中担任会计机构负责人（会计主管）的人员，以及从事下列会计工作的人员应当取得会计从业资格证： （1）出纳； （2）稽核； （3）资本、基金核算； （4）收入、支出、债权债务核算； （5）工资、成本费用、财务成果核算； （6）财产物资的收发、增减核算； （7）总账； （8）财务会计报告编制； （9）会计机构内的会计档案管理； （10）其他会计工作。,（二）会计从业资格的取得,四、会计从业资格,会计从业资格实行无纸化考试，考试科目为：财经法规与会计职业道德、会计基础、会计电算化（或者珠算）。会计从业资格考试科目应当一次性通过。 符合下列条件的人员，可以申请参加会计从业资格考试： （

27、1）遵守会计和其他财经法律、法规； （2）具备良好的道德品质； （3）具备会计专业基础知识和技能。 因有会计法第四十二条、第四十三条、第四十四条所列违法情形，被依法吊销会计从业资格证书的人员，自被吊销之日起5年以内不得参加会计从业资格考试，不得重新取得会计从业资格证书。 因有提供虚假财务会计报告，做假账，隐匿或者故意销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告，贪污、挪用公款，职务侵占等与会计职务有关的违法行为，被依法追究刑事责任的人员，不得参加会计从业资格考试，不得取得或者重新取得会计从业资格证书。,（三）会计从业资格的管理,四、会计从业资格,（三）会计从业资格的管理,四、会计从业资格,（三）会计从

28、业资格的管理,四、会计从业资格,（三）会计从业资格的管理,四、会计从业资格,（三）会计从业资格的管理,四、会计从业资格,【例1-10】下列选项中，属于不得取得或重新取得会计从业资格证书的行为是（ ）。 A因贪污、挪用公款，构成犯罪而受到刑事处罚的人员 B因参与做假账，提供虚假财务会计报告而构成犯罪被追究刑事责任的人员 C参与会计从业资格考试舞弊的人员 D因持证人违法违纪特别严重而被吊销会计从业资格证书的人员,五、会计专业技术资格与职务,（一）会计专业技术资格,1会计专业技术资格的种类 会计专业技术资格是指担任会计专业职务的任职资格，分为初级资格、中级资格和高级资格。初级、中级资格的取得实行全国

29、统一的考试制度。高级会计师资格的取得实行考试与评审相结合的制度。,五、会计专业技术资格与职务,（一）会计专业技术资格,2会计专业技术资格的考试科目,五、会计专业技术资格与职务,（一）会计专业技术资格,五、会计专业技术资格与职务,（二）会计专业职务,会计专业职务是区别会计人员业务技能的技术等级。根据1986年4月中央职称改革工作领导小组转发财政部制定的会计专业职务试行条例的规定，会计专业职务分为高级会计师、会计师、助理会计师和会计员；高级会计师为高级职务，会计师为中级职务，助理会计师和会计员为初级职务。,【例1-11】 下列选项中，属于会计专业职务的是（ ）。 A会计员、助理会计师B总会计师 C

30、高级会计师D注册会计师,第六节 法律责任,一、法律责任概述,（一）行政责任,法律责任是指违反法律规定的行为应当承担的法律后果。会计法规定的法律责任主要有行政责任和刑事责任。,一、法律责任概述,（二）行事责任,一、法律责任概述,【例1-12】 刑事责任与行政责任两者的区别主要是（ ）。 A追究的违法行为不同B追究责任的机关不同 C承担法律责任的后果不同D责任人不同,二、不依法设置会计账簿等会计违法行为的法律责任,根据会计法规定，应承担法律责任的违法会计行为包括： 不依法设置会计账簿的行为。 私设会计账簿的行为。 未按照规定填制、取得原始凭证或者填制、取得的原始凭证不符合规定的行为。 以未经审核的

31、会计凭证为依据登记会计账簿或者登记会计账簿不符合规定的行为。 随意变更会计处理方法的行为。 向不同的会计资料使用者提供的财务会计报告编制依据不一致的行为。 未按照规定使用会计记录文字或者记账本位币的行为。 未按照规定保管会计资料，致使会计资料毁损、灭失的行为。 未按照规定建立并实施单位内部会计监督制度，或者拒绝依法实施的监督，或者不如实提供有关会计资料及有关情况的行为。 任用会计人员不符合会计法规定的行为。,【例1-13】 私设会计账簿的，根据会计法应追究的法律责任是（ ）。 A县级以上人民政府财政部门予以通报 B对单位并处3 000元以上5万元以下的罚款。 C对直接负责的主管人员和其他直接责

32、任人员，处2 000元以上2万元以下的罚款。 D由县级以上人民政府财政部门责令限期改正。,二、不依法设置会计账簿等会计违法行为的法律责任,三、其他会计违法行为的法律责任,有前款行为，尚不构成犯罪的，由县级以上人民政府财政部门予以通报，可以对单位并处五千元以上十万元以下的罚款；对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以处三千元以上五万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予撤职直至开除的行政处分；对其中的会计人员，应由县级以上人民政府财政部门吊销会计从业资格证书。,（一）伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告的法律责任,三、其他会计违法行为的法律责

33、任,隐匿是指故意转移、隐藏应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告的行为。销毁是指故意将依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告予以毁灭的行为。 隐匿或者故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任。有前款行为，尚不构成犯罪的，由县级以上人民政府财政部予以通报，可以对单位并处五千元以上十万元以下的罚款；对直接负责的主管人员和其他责任人员，可以处三千元以上五万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予撤职直至开除的行政处分；对其中的会计人员，应由县级以上人民政府部门吊销会计从业资格证。,（二）隐匿或者故意销毁依法应当保

34、存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告的法律责任,三、其他会计违法行为的法律责任,授意是指暗示他人按其意思行事。指使是指通过明示方式，指示他人按其意思行事。强令是指明知其命令是违反法律的，而强迫他人执行其命令的行为。 根据会计法第四十五条规定，授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、会计账簿，编制虚假财务会计报告或者隐匿、故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告，构成犯罪的，依法追究刑事责任；尚不构成犯罪的，可以处五千元以上五万元以下的罚款；属于国家工作人员的，还应当由其所在单位或者有关单位依法给予降级、撤职、开除的行政处分。,（三）授意、指使、强令会计机构

35、、会计人员及其他人员伪造、变造会计凭证、会计账簿，编造虚假财务会计报告或者隐匿、故意销毁依法应当保存的会计凭证、会计账簿、财务会计报告的法律责任,三、其他会计违法行为的法律责任,（四）单位负责人对会计人员实行打击报复的法律责任,第一节 现金结算,第二节 支付结算概述,主 要 内 容,第三节 银行结算账户,第四节 票据结算方式,案例导入,第二章 结算法律制度,第五节 银行卡,第六节 其他结算方式,案例导入,天源公司在甲银行开立基本存款账户。2014年4月，天源公司发生的结算业务如下： （1）4月3日，天源公司与乙银行签订短期借款合同后，持相关开户资料向乙银行申请开立了一般存款账户。 （2）4月1

36、0日，天源公司出纳王某填写一张金额为420 000元的转账支票（以下简称“A支票”）交采购员李某支付西鑫公司货款。由于粗心，王某误将收款人“西鑫公司”写为“西金公司”。李某发现后，要求王某更正，王某随即将支票上的“金”改为“鑫”，并在更正处盖章。随后，李某将该支票交给了西鑫公司。 （3）4月14日，西鑫公司将A支票退回，要求天源公司重新签发一张转账支票。出纳王某重新填写了一张转账支票（简称“B支票”）交给西鑫公司。当日，西鑫公司持B支票到甲银行办理支票转账，甲银行审核B支票时发现天源公司银行存款账户余额不足以支付支票金额，遂将B支票退还给西鑫公司，并提请中国人民银行对天源公司予以处罚。西鑫公司

37、持退回的B支票要求天源公司付款并予以赔偿，天源公司承诺在4月17日前支付西鑫公司货款。,第一节 现金结算,一、现金结算的概念与特点,现金是指具备现实购买力或法定清偿力的通货。在金属货币流通条件下，现金是指金属铸币及其他作辅币使用的铸币；在纸币或者信用货币流通的条件下，现金包括铸币、纸币和信用货币。我国的现金是指人民币（包括纸币和金属辅币）。,（一）现金结算的概念,现金结算与转账结算相对，是指在商品交易、劳务供应等经济往来中，直接使用现金进行应收应付款结算的一种行为。它是货币结算的形式之一。在我国，现金结算主要适用于单位与个人之间的款项收付，以及单位之间在转账结算起点金额以下的零星小额收付。,一

38、、现金结算的概念与特点,（二）现金结算的特点,二、现金结算的渠道,三、现金结算的范围,（1）职工工资、津贴。 （2）个人劳务报酬。 （3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金。 （4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出。 （5）向个人收购农副产品和其他物资的款项。 （6）出差人员必须随身携带的差旅费。 （7）结算起点以下的零星支出。 （8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。,【例2-1】 下列事项中，单位开户银行可以使用现金的有（ ）。 A发给公司甲某的800元奖金 B支付给公司临时工王某的2 000元劳务报酬 C向农民收购农产品的1万元收购款 D出差

39、人员出差必须随身携带的2 000元差旅费,四、现金使用的限额,现金使用的限额是指为了保证开户单位日常零星开支的需要，允许单位留存现金的最高数额。根据现金管理暂行条例实施细则的规定，各开户单位的库存现金都要核定限额。库存现金限额由开户单位提出计划，报开户银行审批，经核定的库存现金限额，开户银行必须严格遵守，超过部分应于当日终了前存入银行。 各开户单位的库存现金限额，由于生产或业务变化，需要增加或者减少时，应当向开户银行提出申请，经批准后再行调整。这一限额由开户行根据单位的实际需要核定，一般按照单位3至5天日常零星开支所需确定。边远地区和交通不发达地区的开户单位的库存现金限额，可按多于5天，但不得

40、超过15天的日常零星开支的需要确定。 对没有在银行单独开立账户的附属单位也要实行现金管理，必须保留的现金，也要核定限额，其限额包括在开户单位的库存限额之内。 商业和服务行业的找零备用现金也要根据营业额核定定额，但不包括在开户单位的库存现金限额之内。,【例2-2】 对于边远地区和交通不发达地区的开户单位，其库存现金限额可多于3天，但不得超过15天的日常零星开支。（ ）,四、现金使用的限额,五、现金的内部控制,现金是各单位流动性最强的资产，加强现金管理对于保护单位资产的安全完整，维护社会经济秩序具有重要的意义。为加强对单位现金的内部控制和管理，保证货币资金的安全，财政部印发了内部会计控制规范货币资

41、金（试行），对健全现金的内部控制工作提出了具体要求。,五、现金的内部控制,（1）现金收支与记账岗位的分离。 （2）现金收支要有合理、合法的凭据。 （3）全部收入及时准确入账，并且支出要有核准手续。 （4）控制现金坐支，当日收入现金应及时送存银行。 （5）按月盘点现金，以做到账实相符。 （6）加强对现金收支业务的内部审计。,（一）良好的现金内部控制应包含的要素,【例2-3】 根据现金管理暂行条例的规定，企业一律不得坐支现金。（ ）,五、现金的内部控制,（二）岗位分工与授权批准应遵循的规则,第二节 支付结算概述,一、支付结算的概念和特征,（一）支付结算的概念,支付结算是指单位、个人在社会经济活动中

42、使用票据、银行卡、汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币给付及其资金清算的行为。银行（含城乡信用合作社，下同）以及单位（含个体工商户，下同）和个人是办理支付结算的主体。其中，银行是支付结算和资金清算的中介机构。非银行金融机构和其他单位不得作为中介机构办理支付结算业务。,一、支付结算的概念和特征,（一）支付结算的概念,支付结算作为社会金融活动的重要组成部分，其主要功能是完成资金从一方当事人向另一方当事人的转移。随着社会经济的快速发展，单位、个人之间的经济往来日益频繁，对资金到账的及时性提出了更高要求；与此同时，安全、快捷、高效的支付结算又促进了社会经济的发展。,【例2-4】 支付结算是指单位

43、、个人在社会经济活动中使用（ ）等结算方式进行货币给付及其资金清算的行为。 A票据B信用卡C汇兑 D托收承付E委托收款,一、支付结算的概念和特征,（二）支付结算的特征,一、支付结算的概念和特征,（二）支付结算的特征,二、支付结算的主要法律依据,凡是与支付结算的各种结算方式有关的法律、行政法规以及部门规章和地方性规定都是支付结算的法律依据。此外，中国人民银行颁布的有关支付结算的政策性文件也是当事人进行支付结算必须遵守的规定。,三、支付结算的基本原则,支付结算的基本原则是指单位、个人和银行在进行支付结算活动时必须遵循的行为准则。经过多年的实践和总结，我国形成了以下与经济活动相适应的支付结算原则：,

44、四、办理支付结算的要求,（一）办理支付结算的基本要求,四、办理支付结算的要求,（一）办理支付结算的基本要求,【例2-5】 单位在结算凭证上的签章，为该单位的公章加其法定代表人或者其授权的代理人的签名或者盖章。（ ）,【例2-6】根据支付结算办法的规定，下列各项中，不会导致票据无效的是（ ）。 A原记载人更改金额，并在更改处签章证明 B原记载人更改出票日期，并在更改处签章证明 C原记载人更改票据用途，并在更改处签章证明 D原记载人更改收款人名称，并在更改处签章证明,四、办理支付结算的要求,（一）办理支付结算的基本要求,四、办理支付结算的要求,（二）支付结算凭证填写的要求,银行、单位和个人填写的各

45、种票据和结算凭证是办理支付结算和现金支付的重要依据，直接关系到支付结算的准确、及时和安全。票据和结算凭证是银行、单位和个人凭以记账的会计凭证，是记载经济业务和明确经济责任的一种书面证明。因此，填写票据和结算凭证，必须做到标准化、规范化。,（1）票据的出票日期必须使用中文大写。在填写月、日时，月为壹、贰和壹拾的，日为壹至玖和壹拾、贰拾和叁拾的，应在其前加“零”；日为拾壹至拾玖的，应在其前面加“壹”。,四、办理支付结算的要求,（二）支付结算凭证填写的要求,（2）中文大写金额数字应用正楷或行书填写，如壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、角、分、零、整（正）等字样。不得用一、二

46、、三、四、五、六、七、八、九、十、毛、另（或0）填写。不得自造简化字。如果金额数字书写中使用繁体字，也应受理。,四、办理支付结算的要求,（二）支付结算凭证填写的要求,（3）中文大写金额数字前应标明“人民币”字样，大写金额数字应紧接“人民币”字样填写，不得留有空白。大写金额数字前未印“人民币”字样的，应加填“人民币”三个字。在票据和结算凭证大写金额栏内不得预印固定的“仟、佰、拾、万、仟、佰、拾、元、角、分”字样。,四、办理支付结算的要求,（二）支付结算凭证填写的要求,（4）中文大写金额数字到“元”为止的，在“元”之后应写“整”（或“正”）字；到“角”为止的，在“角”之后可以不写“整”（或“正”）

47、字。大写金额数字有“分”的，“分”后面不写“整”（或“正”）字。 （5）阿拉伯小写金额数字前面，均应填写人民币符号“￥”。阿拉伯小写金额数字要认真填写，不得连写分辨不清。 （6）阿拉伯小写金额数字中有“0”时，中文大写应按照汉语语言规律、金额数字构成和防止涂改的要求进行书写。 阿拉伯数字中间有“0”时，中文大写金额要写“零”字。 阿拉伯数字中间连续有几个“0”时，中文大写金额中间可以只写一个“零”字。 阿拉伯数字万位或元位是“0”或者数字中间连续有几个“0”，万位、元位也是“0”，但千位、角位不是“0”时，中文大写金额中可以只写一个“零”字，也可以不写零字。 阿拉伯金额数字角位是“0”，而分位

48、不是“0”时，中文大写金额“元”后面应写“零”字。,四、办理支付结算的要求,（二）支付结算凭证填写的要求,第三节 银行结算账户,一、银行结算账户的概念与分类,（一）银行结算账户的概念,银行结算账户是指存款人在经办银行开立的办理资金收付结算的人民币活期存款账户。“存款人”是指在中国境内开立银行结算账户的机关、团体、部队、企业、事业单位、其他组织、个体工商户和自然人；“经办银行”是指在中国境内经中国人民银行批准经营支付结算业务的政策性银行、商业银行（含外资独资银行、中外合资银行、外国银行分行）、城市信用合作社、农村信用合作社等金融机构。,一、银行结算账户的概念与分类,（一）银行结算账户的概念,一、

49、银行结算账户的概念与分类,（二）银行结算账户的分类,存款人以单位名称开立的银行结算账户,存款人凭个人身份证件以自然人名称开立的银行结算账户,一、银行结算账户的概念与分类,（二）银行结算账户的分类,根据账户管理办法实施细则的有关解释，这里所指的“注册地”是指存款人的营业执照等开户证明文件上记载的住所地。,二、银行结算账户管理的基本原则,三、银行结算账户的开立、变更和撤销,（一）银行结算账户的开立,存款人应在注册地或住所地开立银行结算账户。符合异地（跨省、市、县）开户条件的，也可以在异地开立银行结算账户。在开立银行结算账户过程中，应当遵循以下程序：,三、银行结算账户的开立、变更和撤销,（一）银行结算账户的开立,银行结算账户的开立程序,三、银行结算账户的开立、变更和撤销,三、银行结算账户的开立、变更和撤销,（二）银行结算账户的变更,银行结算账户的变更是指存款人的账户信息资料（存款人名称、单位法定代表人或主要负责