财务会计与外币管理知识分析交易.pptx

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1、厦门大学出版社杜兴强/主编高高 级级 财财 务务 会会 计计第八章第八章 外外币币交易交易会计会计 第一第一节节 外外币币交易交易会计会计的相的相关概关概念念第二第二节节 外外币币交易的交易的会计处会计处理理第三第三节节 期期汇汇交易及其交易及其会计处会计处理理第四第四节节 外外币币交易交易会计会计的的国际动态国际动态v第三篇第三篇 外外币币交易交易会计会计及外及外币报币报表折算表折算 2第一节第一节 外币交易会计的相关概念外币交易会计的相关概念功能货币、记账本位币、计量货币功能货币、记账本位币、计量货币 l外币交易：以企业的功能货币以外的货币计价的交易。l功能货币：“主体进行经营的主要经济环

2、境的货币，即主体主要收付资金的环境的货币”。l记账本位币：被假定为是一个不言自明的概念，因此对记账本位币的确定不需提供任何指导。功能货币、记账本位币、计量货币功能货币、记账本位币、计量货币l报告货币：编制财务报表所采用的货币。l计量货币：主体计量财务报表项目所采用的货币，它应能提供关于企业的有用信息，反映企业的基本事项和情况的经济实质。l呈报货币：企业呈报其财务报表所采用的货币，呈报货币可以是计量货币，也可以是计量货币以外的货币。汇率的概念汇率的概念 l汇率：将一国货币兑换为另一国货币的比率。l(一)浮动汇率制和固定汇率制汇率制度：各国对于确定、维持、调整与管理汇率的原则方式、方法和组织机构所

3、做出的系统的安排和规定，它是国际货币制度的重要组成部分。以美元为中心的固定汇率制是布雷顿森林体系下的汇率制度，概括起来就是美元与黄金挂钩，其他货币与美元挂钩的“双挂钩”制度。在各国实行的浮动汇率制度多种多样，有单独浮动、钉住浮动、弹性浮动、联合浮动等等。汇率的概念汇率的概念l(二)直接标价和间接标价直接标价法：用若干数量的本币来表示一定单位的外币，例如1美元=8.23元人民币。间接标价法：用若干数量的外币来表示一定单位的本币，例如1元人民币=1/8.23=0.12美元。l(三)买入汇率，卖出汇率，中间汇率外汇的买卖使用的是外汇指定银行的挂牌汇率。外汇指定银行将汇率表述为买入汇率和卖出汇率，买入

4、汇率通常低于卖出汇率，它们分别代表外汇指定银行在买入外币和卖出外币时愿意接受的汇率。买入汇率和卖出汇率之间的差额代表外汇指定银行经营外汇买卖的利润。表8-1是外汇指定银行的外汇牌价的一个实例。汇率的概念汇率的概念汇率的概念汇率的概念中间价：对外币收入和支出都按买卖汇率的平均值折算。表8-2是摘自广州广船国际股份有限公司2002年度半年报的关于外币业务核算的会计政策。汇率的概念汇率的概念l(四)外币折算汇率汇率概念包括历史汇率、期末汇率和平均汇率。历史汇率：对外币交易进行初始确认时的即期汇率。期末汇率：资产负债表日的即期汇率。平均汇率：一段时日的即期汇率的简单或者加权平均数。l(五)即期汇率和远

5、期汇率 即期汇率：在两个营业日内进行交割的货币兑换的汇率。远期汇率：在未来时日进行外币兑换的汇率。汇率的概念汇率的概念l远期汇率也可通过下面的公式计算：当日的远期汇率低于即期汇率，这种现象被称为“贴水”(discount)。当日的远期汇率高于即期汇率，其差额便称为“升水”(premium)。会影响远期汇率的确定，从而影响即期汇率和远期汇率的差额的因素：即期汇率的波动性、远期合同的时间长度、对未来汇率变化的预期以及特定国家的政治经济环境等。表8-3是中国工商银行2003年10月7日公布的人民币远期外汇牌价。汇率的概念汇率的概念第二节第二节 外币交易的会计处理外币交易的会计处理外币交易的种类外币交

6、易的种类l外币交易：以外币计价或要求以外币结算的一种交易。l企业可能进行的外币交易有：(1)外币兑换；(2)买入或卖出以外币计价的商品或劳务；(3)借入或借出以外币为收付金额的款项；(4)成为尚未履行的外币交易合同的一方；(5)购置或处理以外币计价的资产，或者产生或结算以外币计价的债务，例如外币证券投资；(6)收到外币资本投资。外币交易会计所涉及的会计问题外币交易会计所涉及的会计问题 企业在对外币交易进行会计核算时，记账方法上可以选择外币统账制或外币分账制。外币统账制：业务发生时即将外币折算为记账本位币入账。外币分账制：在日常核算时分币种以外币原币记账，而在编制资产负债表日才折算为本位币报表。

7、外币交易会计遇到的第一个特殊问题便是，在交易日，对外币交易的初始确认应采用哪个折算汇率？外币交易会计所涉及的会计问题外币交易会计所涉及的会计问题l外币交易会计的特殊问题与外币交易过程中的三个日子有关，这三个日子是：1.交易日：交易日指根据会计准则外币交易最早可以确认的日子。2.交易日至结算日之间的资产负债表日：当外币交易的结算日和交易日不在同一会计期间时，就会夹着至少一个的资产负债表日。3.结算日：进行外币交易的一方收取或者支付外币的日子。外币交易会计所涉及的会计问题外币交易会计所涉及的会计问题当外币交易的交易日和结算日不在同一天时，即存在信用期时，对外币交易的核算便存在两个特殊的问题：1.当

8、汇率发生变化时，在结算日的结算金额与在交易日记录的金额将存在不一致，如何处理这两者之间的差额？2.当汇率发生变化时，在交易日至结算日之间的资产负债表日，应如何反映汇率变动对外币交易所产生的货币性项目的影响？外币交易会计所涉及的会计问题外币交易会计所涉及的会计问题“一笔交易观”的主要论点是外币交易的购销和账款结算是一笔交易的两个过程，在交易日初始记录的销售收入或者购货成本的功能货币等值只是个暂记数，具体的金额只能等到实际结算时才能确定，因此从交易日到结算日的汇兑差额应调整相应的销售收入或购货成本。“两笔交易观”的主要论点是企业的购销交易和外币账款结算是两笔独立的相关业务。未实现汇兑损益的当期确认

9、法和递延法。表8-4例示了未实现汇兑损益应递延外币交易会计所涉及的会计问题外币交易会计所涉及的会计问题企业会计制度对外币交易会计的规企业会计制度对外币交易会计的规定定所有与外币业务有关的账户，应当采用业务发生时的汇率，也可以采用业务发生当期期初的汇率折合为记账本位币。各种外币账户的外币金额，期末时应当按照期末汇率折合为记账本位币。其中外币账户包括外币现金、外币银行存款、以外币结算的债权和债务。按照期末汇率折合的记账本位币金额与账面记账本位币金额之间的差额，作为汇兑损益，计入当期损益；属于筹建期间的汇兑损益，计入长期待摊费用，并在开始经营的当月起，一次计入开始生产经营当月的损益；属于与购建固定资

10、产有关的借款产生的汇兑损益，按照借款费用资本化的原则进行处理。国际会计准则对外币交易会计的规定国际会计准则对外币交易会计的规定 外币交易在初次确认时，应按交易日的即期汇率将外币金额换算成报告货币(计量货币)予以记录。为了便于核算，也可使用接近交易日的汇率，如一个星期或一个月的平均汇率。将资产和负债划分为货币性项目和非货币性项目。由于结算货币性项目，或者按不同于在本期最初记录的或在前期财务报表中所运用的汇率报告货币性项目而产生的汇兑差额，一般应在其形成的当期确认为收益或费用。外币交易会计处理例解外币交易会计处理例解 l(一一)外币兑换业务外币兑换业务外币兑换业务：企业从银行等金融机构购入外币或者

11、售出外币。以企业购入外币为例，该企业记录购入美元的分录为：借：银行存款美元户 3 290 480 汇兑损益 1 520 贷：银行存款(人民币户)3 292 000 外币交易会计处理例解外币交易会计处理例解l(二二)外币进出口业务的会计处理外币进出口业务的会计处理外币进出口业务：企业从国外进口以外币标价的原材料、商品或设备，或者向国外出口以外币标价的产品或商品。1.1.外币进口业务的会计处理外币进口业务的会计处理当企业发生以外币结算的进口业务时，首先应按业务发生当日的市场汇率或者业务发生当期期初的市场汇率将支付的外币或者应支付的外币金额折算为记账本位币，折算后的金额即购入的存货或者设备的记账本位

12、币历史成本，折算汇率即购入存货或者设备的历史汇率。外币交易会计处理例解外币交易会计处理例解举例说明外币进口业务。2004年12月14日，经天公司应做如下会计分录：借：存货(100 0008.23+411 500)1 234 500 应交税金应交增值税(进项税额)493 800 贷：应付账款美元户 823 000 银行存款(人民币户)905 3002004年12月31日，人民银行会计分录如下：借：应付账款美元户100 000(8.23-8.225)500 贷：汇兑损益 500外币交易会计处理例解外币交易会计处理例解l2.2.外币出口业务的会计处理外币出口业务的会计处理当企业发生以外币结算的出口业

13、务时，收到的外币或者应收的外币金额也应按业务发生当日的市场汇率或者业务发生当期期初的市场汇率折算为记账本位币，折算后的金额即应确认的销售收入的金额。举例说明外币出口业务。经天公司应做如下分录记录出口交易：借：应收账款美元户(200 0008.2255)1 645 100 贷：主营业务收入 1 645 100外币交易会计处理例解外币交易会计处理例解2004年12月31日，经天公司的会计分录如下：借：汇兑损益200 000(8.225 5-8.225 0)100 贷：应收账款美元户 1002005年1月14日，应做分录如下：借：银行存款美元户(200 0008.228 0)1 645 600 贷：

14、应收账款美元户(200 0008.225 0)1 645 000 汇兑损益美元户（200 0008.225 0）600外币交易会计处理例解外币交易会计处理例解l(三三)外币借款业务的会计处理外币借款业务的会计处理2004年1月1日，某企业应做如下分录记录外币债券的发行：借：银行存款美元户(1 000 0008.30)8 300 000 贷：应付债券美元债券 8 300 000该企业每半年向债券持有人支付一次美元利息，应按支付当日的市场汇率折算为人民币记录。应做分录如下：借：财务费用 374 850 375 750 371 250 369 000 贷：银行存款美元户374 850 375 750

15、 371 250 369 000外币交易会计处理例解外币交易会计处理例解l2004年12月31日，该企业向债券持有人支付第二次的半年利息，这一天也是会计年末，因此，应做两个分录，一是记录支付美元利息，一是调整应付债券的记账本位币等值。假设当日人行公布的汇率为1美元=8.35元人民币，应做分录如下：(a)借：财务费用 375 750 贷：银行存款美元户(45 000美元)375 750(b)借：汇兑损益 50 000 贷：应付债券美元债券 50 0002005年12月31日，债券到期偿还，清偿债券的分录如下：借：应付债券美元债券 8 350 000 贷：银行存款美元户 8 200 000 汇兑损

16、益 150 000外币交易会计处理例解外币交易会计处理例解l(四)接受外币资本投资的会计处理 企业会计准则规定：(1)在投资合同中对外币资本投资有约定汇率的情况下，应当按照合同中约定的汇率进行折算，以折算金额作为实收资本的金额入账；外币资本按约定汇率折算的金额与按收到时的市场汇率折算的金额之间的差额，作为资本公积处理。(2)在投资合同中对外币资本投资没有约定汇率的情况下，按收到外币款项时的市场汇率进行折算。外币交易会计处理例解外币交易会计处理例解l(五)外币交易会计处理的进一步评析1.外币业务初始确认时折算汇率的选择。表8-5是摘自两家上市公司2002年报的外币业务核算会计政策，这两家公司分别

17、采用了企业会计制度所允许采用的两种折算汇率。2.何谓“外币业务发生当日”。3.货币性项目和非货币性项目。4.折算汇率的套算。5.汇兑差额资本化。表8-6所列的厦门路桥股份公司2002年报中披露的在建工程核算及减值准备计提方法。外币交易会计处理例解外币交易会计处理例解外币交易会计处理例解外币交易会计处理例解对外币交易的披露要求对外币交易的披露要求 l国际会计准则第21号汇率变动的影响提出了关于外币交易应披露的信息，包括：(1)包含在当期净损益中的汇兑差额；(2)在本期产生并已按允许的备选处理方法计入资产的账面金额中的汇兑差额的金额；(3)企业应揭示资产负债表日以后发生的汇率变动对外币货币性项目的

18、影响，如果这种变动如此重大，若不作揭示将会影响财务报表使用者作出恰当评价和决策的能力；(4)鼓励企业揭示其外币风险管理的政策。第三节第三节 期汇交易及其会计处理期汇交易及其会计处理期汇合约的种类期汇合约的种类我国的外汇指定银行提供的期汇合约品种有：远期外汇合约、择期外汇合约、掉期外汇合约、外汇期权、货币互换等。l(一一)远期外汇合约远期外汇合约远期外汇合约：交易双方签订的按事先约定的日期和约定的汇率(远期汇率)进行交割的外汇买卖合约。远期外汇合约的期限最长可以达到一年，超过一年的合约称为超远期外汇合约。图8-1是远期外汇合约的一般流程图。择期外汇合约：远期外汇的一种特殊形式，事先不固定起息日的

19、具体日期。企业和银行约定在未来的一段时间内，可随时进行资金交割，起息日可以是这段时间内的任意一个工作日。选择起息日的权利在企业手中。期汇合约的种类期汇合约的种类期汇合约的种类期汇合约的种类l(二)掉期外汇合同 一笔掉期外汇合同可以看成由两笔交易金额相同、起息日不同、交易方向相反的外汇买卖组成的，因此一笔掉期外汇合同具有一前一后两个起息日和两项约定的汇率水平。最常见的掉期交易是把一笔即期交易与一笔远期交易合在一起，等同于在即期卖出甲货币买进乙货币的同时，反方向地买进远期甲货币、卖出远期乙货币的外汇买卖交易。期汇合约的种类期汇合约的种类l(三)外汇期权外汇期权是一种权力的买卖。权力的买方(企业)有

20、权在未来的一定时间内按约定的汇率向权力的卖方(银行)买进或卖出约定数额的外币。同时权力的买方也有权不执行上述买卖合约。期权分为买权和卖权两种。买权：期权(权力)的买方有权在未来的一定时间内按约定的汇率向银行买进约定数额的某种外汇；卖权：期权(权力)的卖 方有权在未来一定时间内按约定的汇率向银行卖出约定数额的某种外汇。期汇合约的种类期汇合约的种类l决定期权价格的主要因素有三个：(1)期权期限的长短；(2)市场即期汇率与期权合同中约定的汇率之间的差别；(3)汇率预期波动的程度。期权按行使权力的时限可分为两类：欧式期权和美式期权。期汇合约的种类期汇合约的种类l(四)货币互换货币互换又称“货币掉期”：

21、交易双方在一定期限内将一定数量的货币与另一种一定数量的货币进行交换。为了控制汇率风险，企业可以与银行签订货币互换合同，约定如下：1.在提款日(2000年8月1日)企业与银行互换本金，企业将日元支付给银行，银行则按约定的汇率向企业支付相应的美元。2.在付息日(每年6月20日和12月20日)企业与银行互换利息。3.在到期日(2010年8月1日)企业与银行再次互换本金。套期会计套期会计 套期：企业可能指定某项衍生金融工具或者非衍生金融工具作为套期项目，以抵销被套期的外币项目、外币确定承诺或者预期外币交易的公允价值或者现金流量变动的风险。l(一一)国际会计准则关于套期会计的规定国际会计准则关于套期会计

22、的规定根据第39号国际会计准则，只有满足下列五个条件的套期关系才能应用套期会计进行核算(IAS 39,第142段)：(1)在套期开始时有正式的文件，指明套期关系、企业进行此项套期活动的风险管理目标和策略。套期会计套期会计(2)在抵销公允价值或可归属于被套期风险的现金流量的变动方面，该套期预期是很有效的。这与最初在文件中为特定套期关系而制定的风险管理策略是致的。(3)对于现金流量套期，套期中的预期交易必须是很可能会发生的，且必须存在最终可能影响报告净利润(或亏损)的现金流量变动风险。(4)套期的有效性可以可靠地计量，也就是说，被套期项目的公允价值或现金流量、套期工具的公允价值可以可靠地计量。(5

23、)套期应以持续的基础进行评价，并切实地确定在整个报告期内套期是很有效的。套期会计套期会计l第39号国际会计准则指出三种可能存在的套期关系，并对相关的会计核算做出规定：1.公允价值套期：指对已确认资产或负债或这些资产或负债中可辨认部分的公允价值变动风险的套期(其中的公允价值变动可归属于特定风险且影响所报告的净收益)。2.现金流量套期：指对现金流量变动风险的套期。其中，变动风险具有如下特征：(1)可归属于与已确认资产或负债或预期交易相关的特定风险；(2)将影响所报告的净收益。表8-7是摘自国际会计准则第39号执行指南的一个问答，套期会计套期会计套期会计套期会计l3.对国外实体净投资的套期：对报告企

24、业在国外实体净资产中所享权益的外汇风险的套期。l对国外实体净投资的套期应按类似于现金流量套期的处理原则核算：(1)判定是有效套期的那部分套期工具利得或损失，应通过权益变动表直接在权益中确认；(2)对于无效部分，如果套期工具是衍生工具，立即计入当期损益；如果套期工具不是衍生工具，如套期工具是外币负债，那么外币负债所形成的汇兑差额，一直到处置该项投资净额之前，应归类为权益项目，直到对该投资净额进行处置时，才将它们确认为收益或费用。套期会计套期会计l(二二)对外币交易的套期保值对外币交易的套期保值 企业可以选择立即结算以规避汇兑风险，避免汇兑风险的另一种方法是对外币应收应付账款进行套期保值，可采用的

25、衍生金融工具有外汇期货合同、外汇期权和货币互换。1.1.利用外汇远期合同对外币交易进行套期保值利用外汇远期合同对外币交易进行套期保值l举例说明美国公司记录商品购买和外汇远期合同的会计分录。套期会计套期会计(1)借：在途商品$152 100 贷：应付英镑账款(100 000英镑)$152 100 记录购买进口商品。(2)借：应收英镑远期合同(100 000英镑)$152 100 递延升水损益 900 贷：应付美元远期合同$153 000 记录签订的远期外汇合同。(3)借：应收远期合同保证金$15 300 贷：现金$15 300记录缴纳保证金。套期会计套期会计l2004年12月31日，年终资产负债

26、表日。(4)借：汇兑损益$700 贷：应付英镑账款$700根据资产负债表日的即期汇率调整应付英镑账款，100 000(1.528 0-1.521 0)=700。(5)借：应收英镑远期合同$700 贷：汇兑损益$700根据资产负债表日的即期汇率调整应收英镑远期合同余额，100 000(1.528 0-1.521 0)=700。(6)借：升水损益$610 贷：递延升水损$610摊销递延升水损益，$9006190=$610。套期会计套期会计l2005年1月29日，货款结算日。(7)借：应付美元远期合同$153 000 银行存款英镑(100 000英镑)$153 500 升水损益$290 贷：应收英镑

27、远期合同$152 800 银行存款$153 000 汇兑损益$700 递延升水损益$290记录履行外汇远期合同。套期会计套期会计(8)借：应付英镑账款$152 800 汇兑损益$700 贷：银行存款英镑(100 000英镑)$153 500记录支付英镑货款。(9)借：现金$15 300 贷：应收远期合同保证金$15 300记录收回保证金。本例中，根据国际会计准则第39号的执行指南137-10，公司可以选择将外汇远期合同指定为针对应收账款的外汇暴露的公允价值套期或者针对应收账款的收款的现金流量套期。如表8-8所示，套期活动对该美国公司是有利的。套期会计套期会计套期会计套期会计l2.2.利用货币互

28、换对外币负债进行套期保值利用货币互换对外币负债进行套期保值 在2004年1月1日，东方公司应做三笔分录，一笔记录获得美元贷款，一笔记录货币互换，一笔记录缴纳的手续费。(1)借：银行存款美元(200 0008.2)1 640 000 贷：应付美元借款(200 0008.2)1 640 000 记录收到美元贷款。(2)借：应收互换款美元(200 0008.2)1 640 000 贷：应付互换款 1 640 000 记录互换的本金。(3)借：待摊手续费 5 000 贷：银行存款 5 000 记录缴纳的手续费。套期会计套期会计(4)借：利息费用 5 808 贷：应付互换利息 5 808 确认应付互换利

29、息。(5)借：应收互换利息美元 5 808 贷：应付美元借款利息 5 808 确认应收互换利息。(6)借：应收互换利息美元 )5 879 贷：应付美元借款利息 5 879确认12月份的应收互换利息。(7)借：应收互换款美元 20 000 应收互换利息美元 779 贷：互换损益 20 779确认汇率波动对货币互换的影响。套期会计套期会计（8)借：汇兑损益 20 779 贷：应付美元借款 20 000 应付美元借款利息 779确认汇率变动对应付美元借款及应付利息的影响。(9)借：银行存款美元 1 730 550 贷：应收互换款美元 1 660 000 应收互换利息美元 70 550 记录收到互换的

30、美元本金及利息。(10)借：应付互换款 1 640 000 应付互换利息 69 700 贷：银行存款人民币 1 709 700 记录支付互换的人民币本金及利息。套期会计套期会计(11)借：应付美元借款1 660 000 应付美元借款利息70 550 贷：银行存款美元1 730 550 记录偿还美元贷款。表8-9比较了东方公司利用货币互换对外币负债进行套期保值的效果。套期会计套期会计l(三三)对外币承诺的套期对外币承诺的套期企业也可以利用衍生工具对确定的购销承诺或者预期的购销交易进行套期。在考虑预期交易发生的可能性时，应考虑以下情况：(1)过去发生类似交易的频繁度。(2)主体履行该交易的财务能力

31、和经营能力。(3)对特定活动的重大资源保证(如可在短期内投入用于加工特定种类的商品的制造设备)。(4)如果该交易未发生，经营会遭受损失或影响的程度。(5)为了达到相同的商业目的，可采用的在特征上具有重大差别的其他交易的可能性。(6)企业的商业计划。套期会计套期会计l下面将说明美国出口商对确定承诺进行套期的会计核算程序，假设该套期活动满足运用套期会计的所有条件。(1)借：应收美元远期合同$304 200 贷：应付英镑远期合同$301 400 递延升水损益$2 800记录签订在90天后售出200 000英镑的远期合同。l6月30日是会计年末，应按期末汇率调整应付英镑远期合同，将它重新计量至公允价值

32、。由此导致的汇兑损益应予递延，至销售交易成立日用于调整出口商品销售收入。(2)借：递延汇兑损益$1 600 贷：应付英镑远期合同$1 600按期末汇率调整应付英镑远期合同，200 000(1.515 0-1.507 0)=$1600。套期会计套期会计8月29日，美国出口商发货并收到英国进口商的付款，美国出口商应做如下分录：(3)借：银行存款英镑(200 000英镑)$303 600 贷：销售收入出口$303 600记录出口销售，收到的英镑货款按当日的即期汇率1.518 0美元/1英镑折算。(4)借：应付英镑远期合同$303 000 银行存款美元$304 200 汇兑损益$600 贷：银行存款英

33、镑(200 000英镑)$303 600 应收美元远期合同$304 200记录履行外汇远期合同，确认应付英镑远期合同从上一会计年末至结算日的汇兑损益，200 000(1.518 0-1.515 0)=$600。套期会计套期会计(5)借：递延升水损益$2 800 贷：递延汇兑损益$1 600 汇兑损益$600 销售收入出口$600结转递延升水损益、递延汇兑损益以及履行应付英镑远期合同时确认的汇兑损益。汇率的波动是很难预料的，对确定承诺和预期交易的套期活动的主要目的是规避汇兑风险，锁定确定承诺或者预期交易的价格。套期会计套期会计l(四四)对外币投资净额的套期对外币投资净额的套期 外币投资净额：跨国

34、公司在国外实体净资产中的权益份额。假设一美国母公司拟为其在中国的全资子公司的投资净额进行套期保值。公司应做分录记录：(1)借：应收美元远期合同$625 000 贷：应付人民币远期合同$602 500 递延升水损益$22 500记录签订销售人民币的远期合同。2004年12月31日，美国母公司首先应记录履行外汇远期合同，并确认在履行应付人民币远期合同上发生的汇兑损益。套期会计套期会计(2)借：应付人民币远期合同$602 500 银行存款美元$625 000 贷：银行存款人民币(￥5 000 000)$600 000 应收美元远期合同$625 000 汇兑损益$2 500记录履行远期合同，确认应付人

35、民币远期合同上的汇兑收益。(3)借：递延升水损益$22 500 汇兑损益($2 50078%)1 950 贷：折算调整额 19 500 升水损益$4 950套期会计套期会计上述套期活动对美国母公司财务报表的影响如下：资产负债表损益表 损益表股东权益财务费用：财务费用折算调整额$19 500 汇兑损益$550 升水损益 4 950为投机目的的外汇衍生工具为投机目的的外汇衍生工具 根据国际会计准则第39号，衍生金融工具，除非被指定为套期工具，应归类在为交易持有的金融资产或金融负债，在初始确认和后续计量时都应按公允价值计量，且因公允价值变动导致的利得或损失应立即确认为当期损益。举例说明。经天公司应按

36、如下程序核算该期货合同。(1）借：应收瑞士法郎期货合同$154 000 贷：应付美元期货合同$154 000记录购买90天期的瑞士法郎期货合同，远期汇率为US$0.77/1SWF。为投机目的的外汇衍生工具为投机目的的外汇衍生工具(2）借：外汇期货合同保证金$15 400 贷：银行存款美元$15 400记录交纳10%期货合同初始保证金。2004年12月31日，经天公司的会计年末，瑞士法郎期货合同应重新计量至公允价值。瑞士法郎期货合同的公允价值按当日的远期汇率(US$0.755/1SWF)计算。(3)借：外汇期货合同损益$3 000 贷：应收瑞士法郎期货合同$3 000记录外汇期货合同的公允价值损

37、失。为投机目的的外汇衍生工具为投机目的的外汇衍生工具经天公司对其持有的外汇期货合同可有两种处置方式，一是在到期前转手平仓，一是持有至到期实际交割。经天公司做如下分录记录外汇期货合同转手平仓：(4）借：外汇期货合同损益$400 贷：应收瑞士法郎期货合同$400确认记录外汇期货合同的公允价值损失。(5)借：银行存款美元$12 000 应收瑞士法郎期货合同 3 400 贷：外汇期货合同保证金$15 400记录与交易所结算外汇期货合同并收回保证金。为投机目的的外汇衍生工具为投机目的的外汇衍生工具(6)借：应付美元期货合同$154 000 贷：应收瑞士法郎期货合同$154 000终止确认外汇期货合同。(

38、7)借：银行存款瑞士法郎$150 000 外汇期货合同损益$1 000 贷：应收瑞士法郎期货合同$151 000记录收到200 000瑞士法郎，确认外汇期货合同损益。(8)借：应付美元期货合同$154 000 贷：外汇期货合同保证金$15 400 银行存款美元$138 600支付购买瑞士法郎款，收回保证金。关于套期活动的披露关于套期活动的披露 l国际会计准则第39号要求财务报告应披露下列与套期有关的信息：(1)描述企业财务风险管理目标和政策，包括其对每类主要类型的预期交易进行套期的政策，(2)就指定的公允价值套期、现金流量套期和在国外实体净投资的套期，单独地披露：l对套期的描述；l被指定为该项

39、套期的套期工具的金融工具的描述，及其在资产负债表日的公允价值；l被套期风险的性质；关于套期活动的披露关于套期活动的披露对于预期交易的套期，预期交易发生的期间、预期交易形成的利得或损失何时计入净利润(或亏损)，以前对其运用过套期会计但预计不可能再发生的预期交易的描述。l(3)如果在现金流量套期中被指定为套期工具的衍生和非衍生金融资产和负债形成的利得或损失，通过权益变动表直接在权益中确认，则应披露：当期直接在权益中确认的金额；从权益中转出后计入当期净利润(或亏损)的金额；当期从权益中转出后，加至被套期预期交易中的资产或负债的购置成本或其他账面价值的初始计量中的金额。第四节第四节 外币交易会计的国际

40、动态外币交易会计的国际动态 国际会计准则的最新动态国际会计准则的最新动态 国际会计准则中指导外币交易会计的主要是国际会计准则第21号汇率变动的影响和国际会计准则第39号金融工具：确认和计量。除此以外，解释公告第11号外汇：严重货币贬值所导致的损失的资本化以及解释公告第19号报告货币根据IAS 21和IAS 29计量和呈报财务报表也涉及对外币交易会计的指导。国际会计准则的最新动态国际会计准则的最新动态l2002年，新成立的国际会计准则理事会发布的改进现行国际会计准则的征求意见稿中，包含对第21号准则和第39号准则的修订。与本章内容相关的修订主要有三方面：1.取消将汇兑损益资本化的备选方法。2.对

41、确定承诺的套期应视为公允价值套期。3.改变对预期交易的套期工具上的利得和损失的处理。美国的会计准则美国的会计准则l在美国，财务会计准则委员会的第52号准则外币折算和第133号准则衍生工具和套期活动会计分别指导对外币交易和套期活动的会计核算。就外币交易而言，就外币交易而言，美国准则的规定与国际会计准则的规定基本相似，即要求采用两项交易观，并且要求将反映汇率变动影响的汇兑差额计入当期损益。目前唯一的差异是美国会计准则不允许将特定外币负债上的汇兑差额资本化。关于套期会计，关于套期会计，美国准则也允许对符合条件的套期工具采用套期会计进行核算，目前，美国准则与国际会计准则的差异主要表现在对确定承诺和预期

42、交易的套期工具的核算上。思考题思考题 l1.什么是外币交易？外币交易有哪几种类型？l2.假设1美元可以兑换8.3元人民币，如果采用直接标价法，汇率是多少？如果采用间接标价法，汇率又是多少？l3.请解释即期汇率、远期汇率、历史汇率、期末汇率和平均汇率。l4.什么是外币交易？什么是外币折算？外币折算和外币兑换一样吗？思考题思考题l5.以外币标价的资产和负债在交易日应如何计量和记录？在资产负债表日如何计量和记录？l6.根据企业会计准则，外币交易的汇兑损益应于何时、如何反映在财务报表上？根据国际会计准则，外币交易汇兑损益应该如何处理？l7.国际会计准则定义的套期关系有哪几种？对这几种套期关系应如何核算？l8.根据国际会计准则，对外币交易和套期活动应做什么披露？