内部审计实务和案例(PPT 54页).pptx

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1、内部审计实务和案例内部审计实务和案例 Li Weiyu periodical subeditor IIA Member,Member of CICPA,Senior Accountant 全国内部审计先进工作者（1992，2004）E-mail:http:/ 2一、一、内部审计制度（章程）的制定内部审计制度（章程）的制定4.4.审计范围应包括公司本部和全资、控股（包括间审计范围应包括公司本部和全资、控股（包括间审计范围应包括公司本部和全资、控股（包括间审计范围应包括公司本部和全资、控股（包括间接控股）子公司接控股）子公司接控股）子公司接控股）子公司 ，以及所有有经营活动和财务收支，以及所有有经

2、营活动和财务收支，以及所有有经营活动和财务收支，以及所有有经营活动和财务收支的单位，的单位，的单位，的单位，不能有例外不能有例外不能有例外不能有例外；5.5.内部审计的依据除了国家的法律法规，还应该包内部审计的依据除了国家的法律法规，还应该包内部审计的依据除了国家的法律法规，还应该包内部审计的依据除了国家的法律法规，还应该包括公司制定的制度和批准的预算等；括公司制定的制度和批准的预算等；括公司制定的制度和批准的预算等；括公司制定的制度和批准的预算等；6.6.对会计电算化条件下的审计的特殊要求应予以明对会计电算化条件下的审计的特殊要求应予以明对会计电算化条件下的审计的特殊要求应予以明对会计电算化

3、条件下的审计的特殊要求应予以明确；确；确；确；2012-11-272012-11-273 3一、一、内部审计制度（章程）的制定内部审计制度（章程）的制定7.7.应明确审计项目确定的途径，审计项目的确定最应明确审计项目确定的途径，审计项目的确定最应明确审计项目确定的途径，审计项目的确定最应明确审计项目确定的途径，审计项目的确定最好不要是审计部门负责人的责任和权力；好不要是审计部门负责人的责任和权力；好不要是审计部门负责人的责任和权力；好不要是审计部门负责人的责任和权力；8.8.制度应明确内部审计和外部审计（包括中介机构制度应明确内部审计和外部审计（包括中介机构制度应明确内部审计和外部审计（包括中

4、介机构制度应明确内部审计和外部审计（包括中介机构和政府审计机关）的关系；和政府审计机关）的关系；和政府审计机关）的关系；和政府审计机关）的关系；9.9.对审计报告初稿的反馈意见，审计组无论是否接对审计报告初稿的反馈意见，审计组无论是否接对审计报告初稿的反馈意见，审计组无论是否接对审计报告初稿的反馈意见，审计组无论是否接受，主审都应当对审计报告的内容负责受，主审都应当对审计报告的内容负责受，主审都应当对审计报告的内容负责受，主审都应当对审计报告的内容负责 ；10.10.涉及需要纠正或作出处理的事项，应事先征求有涉及需要纠正或作出处理的事项，应事先征求有涉及需要纠正或作出处理的事项，应事先征求有涉

5、及需要纠正或作出处理的事项，应事先征求有关部门的意见，并经主管领导的批准后请协同执行关部门的意见，并经主管领导的批准后请协同执行关部门的意见，并经主管领导的批准后请协同执行关部门的意见，并经主管领导的批准后请协同执行 ；2012-11-272012-11-274 4一、一、内部审计制度（章程）的制定内部审计制度（章程）的制定11.涉及机构、人员配备，应以国家有关法律、涉及机构、人员配备，应以国家有关法律、法规作为依据；法规作为依据；12.制度应明确内部审计与本级董事会审计委制度应明确内部审计与本级董事会审计委员会、监事会以及被审计单位董事会、监事员会、监事会以及被审计单位董事会、监事会的关系；

6、会的关系；13.制度应明确被审计单位配合审计的义务和制度应明确被审计单位配合审计的义务和责任，也应明确审计人员应当遵守的职业道责任，也应明确审计人员应当遵守的职业道德和保密义务。德和保密义务。2012-11-272012-11-275 5 二、关于审计风险。二、关于审计风险。二类审计风险：二类审计风险：被审计单位有问题，审计中没有查出来，被审计单位有问题，审计中没有查出来，或者没有明确披露。或者没有明确披露。被审计单位没有问题或问题不严重，而被审计单位没有问题或问题不严重，而审计报告夸大了问题。审计报告夸大了问题。2012-11-276信息四则信息四则 2013年度年度CIA考试；考试；内部审

7、计执业准则；内部审计执业准则；财政部关于开展企业内部控制知识竞财政部关于开展企业内部控制知识竞赛活动赛活动；财政部修订会计人员继续教育规定。财政部修订会计人员继续教育规定。2012-11-277附：关于国际注册内部审计师（一）附：关于国际注册内部审计师（一）国际注册内部审计师（国际注册内部审计师（国际注册内部审计师（国际注册内部审计师（CIACIA）是国外命卷、组织）是国外命卷、组织）是国外命卷、组织）是国外命卷、组织考试，颁发证书；考试，颁发证书；考试，颁发证书；考试，颁发证书；考卷分中英文两种，证书也有中英文两种，效力考卷分中英文两种，证书也有中英文两种，效力考卷分中英文两种，证书也有中英

8、文两种，效力考卷分中英文两种，证书也有中英文两种，效力相同（在国内）。（第相同（在国内）。（第相同（在国内）。（第相同（在国内）。（第1 1科：内部审计在治理、科：内部审计在治理、科：内部审计在治理、科：内部审计在治理、风险和控制中的作用；第风险和控制中的作用；第风险和控制中的作用；第风险和控制中的作用；第2 2科：实施内部审计业科：实施内部审计业科：实施内部审计业科：实施内部审计业务；第务；第务；第务；第3 3科：经营分析和信息技术；第科：经营分析和信息技术；第科：经营分析和信息技术；第科：经营分析和信息技术；第4 4科：经营科：经营科：经营科：经营管理技术。）管理技术。）管理技术。）管理技

9、术。）考试共考试共考试共考试共4 4门，每次参加考试至少报门，每次参加考试至少报门，每次参加考试至少报门，每次参加考试至少报2 2门；第门；第门；第门；第1 1至第至第至第至第3 3门国外命题，第门国外命题，第门国外命题，第门国外命题，第4 4门国内命题，成绩有效期门国内命题，成绩有效期门国内命题，成绩有效期门国内命题，成绩有效期4 4年。年。年。年。我国自举办我国自举办我国自举办我国自举办CIACIA考试以来有考试以来有考试以来有考试以来有3 3人曾获得全球金奖，人曾获得全球金奖，人曾获得全球金奖，人曾获得全球金奖，上海上海上海上海1 1人。人。人。人。2012-11-272012-11-2

10、78 8附：关于国际注册内部审计师（二）附：关于国际注册内部审计师（二）CIA考试不难，费用不高（报名费考试不难，费用不高（报名费50元元/次），（考务费次），（考务费230元元/科），有一定含金科），有一定含金量，国家审计署认可。量，国家审计署认可。根据列年考试成绩，来自外企考生通过率根据列年考试成绩，来自外企考生通过率略高，特别是四大；男女差异不大；略高，特别是四大；男女差异不大；30至至45岁以及有实践经验的考生有一定优势。岁以及有实践经验的考生有一定优势。今年今年7月月1日至日至14日网上报名，日网上报名，11月考试，月考试，1至至3月公布成绩，满分月公布成绩，满分800分，分，600

11、分通分通过，通过率大致在过，通过率大致在30%至至40%。2012-11-272012-11-279 9附：关于国际注册内部审计师（三）附：关于国际注册内部审计师（三）按照国际内部审计师协会（简称按照国际内部审计师协会（简称IIA）的规定，中国考区拟于）的规定，中国考区拟于2014年年对考试科目进行调整，由原对考试科目进行调整，由原4科调整为科调整为3科。具体调整方式如下：对目前的第科。具体调整方式如下：对目前的第1、2科部分考试内容进行调整，形成科部分考试内容进行调整，形成新的第新的第1、3科；对目前的第科；对目前的第3、4科进科进行合并，并调整部分考试内容，形成行合并，并调整部分考试内容，

12、形成新的第新的第3科。科。2012-11-272012-11-271010关于中国内部审计执业准则（征求意见稿）n n2013年4月发布，包括基本准则、职业道德规范和20个具体准则。n n具体准则2101-2109号分别为：审计计划、审计通知书、审计证据、审计工作底稿、结果沟通、审计报告、后续审计、审计抽样、分析程序；n n具体准则2201-2204号分别为：内部控制审计、绩效审计、信息系统审计、舞弊的预防、检查与报告；2012-11-2711关于中国内部审计执业准则（征求意见稿）n n具体准则具体准则2301-23072301-2307号分别为：内部审计机构的号分别为：内部审计机构的管理管理

13、 、与董事会或最高管理层的关系、与董事会或最高管理层的关系、内部审计与外部审计的协调、利用外部专家服务、人际关系、内部审计质量控制、评价外部审计工作质量。2012-11-2712二、COSO内部控制框架内部控制框架控制环境控制环境 控制环境建立于一个组织的控制环境建立于一个组织的控制环境建立于一个组织的控制环境建立于一个组织的控制环境建立于一个组织的控制环境建立于一个组织的最高层最高层最高层最高层最高层最高层，影响它的，影响它的，影响它的，影响它的，影响它的，影响它的员工的控制理念；营造单位气氛影响员工的控员工的控制理念；营造单位气氛影响员工的控员工的控制理念；营造单位气氛影响员工的控员工的控

14、制理念；营造单位气氛影响员工的控员工的控制理念；营造单位气氛影响员工的控员工的控制理念；营造单位气氛影响员工的控制意识，让公司员工建立内部控制；制意识，让公司员工建立内部控制；制意识，让公司员工建立内部控制；制意识，让公司员工建立内部控制；制意识，让公司员工建立内部控制；制意识，让公司员工建立内部控制；它是所有其他内部控制要素的基础，提供了它是所有其他内部控制要素的基础，提供了它是所有其他内部控制要素的基础，提供了它是所有其他内部控制要素的基础，提供了它是所有其他内部控制要素的基础，提供了它是所有其他内部控制要素的基础，提供了（控制的）纪律和结构；（控制的）纪律和结构；（控制的）纪律和结构；（

15、控制的）纪律和结构；（控制的）纪律和结构；（控制的）纪律和结构；控制环境要素包括员工的控制环境要素包括员工的控制环境要素包括员工的控制环境要素包括员工的控制环境要素包括员工的控制环境要素包括员工的正直诚实正直诚实正直诚实正直诚实正直诚实正直诚实、伦理价值、伦理价值、伦理价值、伦理价值、伦理价值、伦理价值观和能力观和能力观和能力观和能力观和能力观和能力；管理的哲学和经营风格；经营者分配；管理的哲学和经营风格；经营者分配；管理的哲学和经营风格；经营者分配；管理的哲学和经营风格；经营者分配；管理的哲学和经营风格；经营者分配；管理的哲学和经营风格；经营者分配权力和责任的路径；以及它的人力资源的组织和权

16、力和责任的路径；以及它的人力资源的组织和权力和责任的路径；以及它的人力资源的组织和权力和责任的路径；以及它的人力资源的组织和权力和责任的路径；以及它的人力资源的组织和权力和责任的路径；以及它的人力资源的组织和发展和由董事会提供的关注和指导。发展和由董事会提供的关注和指导。发展和由董事会提供的关注和指导。发展和由董事会提供的关注和指导。发展和由董事会提供的关注和指导。发展和由董事会提供的关注和指导。2012-11-272012-11-271313二、COSO内部控制框架内部控制框架信息和沟通信息和沟通 有效的沟通有效的沟通有效的沟通有效的沟通必须在组织内广阔的领域发生必须在组织内广阔的领域发生必

17、须在组织内广阔的领域发生必须在组织内广阔的领域发生向下、平行、向上；向下、平行、向上；向下、平行、向上；向下、平行、向上；所有的人都必须收到所有的人都必须收到所有的人都必须收到所有的人都必须收到来自最高层来自最高层来自最高层来自最高层关于控制责关于控制责关于控制责关于控制责任任任任必须必须必须必须被被被被严肃严肃严肃严肃对待的对待的对待的对待的清晰清晰清晰清晰的信息，他们必须理解的信息，他们必须理解的信息，他们必须理解的信息，他们必须理解他们自己在控制系统中的角色和任务，以及个人他们自己在控制系统中的角色和任务，以及个人他们自己在控制系统中的角色和任务，以及个人他们自己在控制系统中的角色和任务

18、，以及个人的活动如何与其他人的工作相联系，他们必须有的活动如何与其他人的工作相联系，他们必须有的活动如何与其他人的工作相联系，他们必须有的活动如何与其他人的工作相联系，他们必须有一种与上层沟通特殊信息的方法；一种与上层沟通特殊信息的方法；一种与上层沟通特殊信息的方法；一种与上层沟通特殊信息的方法；2012-11-272012-11-271414二、COSO内部控制框架内部控制框架所有的五个部分所有的五个部分必须同时作用必须同时作用才能使内部才能使内部控制得以产生影响控制得以产生影响企业要达到的三个领域的目标和所有的要企业要达到的三个领域的目标和所有的要素直接相关，当观察任何一个领域素直接相关，

19、当观察任何一个领域例例如运作的效率和效益，所有五个要素都必如运作的效率和效益，所有五个要素都必须被提出和有效执行，对包括运作全过程须被提出和有效执行，对包括运作全过程的内部控制都是有效的。的内部控制都是有效的。2012-11-272012-11-271515三、舞弊防范三、舞弊防范w据美国职务舞弊与滥用据美国职务舞弊与滥用2006年国家报告对美国年国家报告对美国2004-2006年年 1134个案例统计，所有的职务舞弊属个案例统计，所有的职务舞弊属于以下三种类型之一：于以下三种类型之一：资产盗用；贪污腐败资产盗用；贪污腐败（包括（包括行贿，受贿和在利益冲突组织中牟利等）；行贿，受贿和在利益冲突

20、组织中牟利等）；欺诈性欺诈性财务报告财务报告（虚构收入或支出）（虚构收入或支出）。w资产盗用是最常见的职务舞弊形式，在所有案例中，资产盗用是最常见的职务舞弊形式，在所有案例中，发生率超过发生率超过90%，而涉及财务报告舞弊的案例最少，而涉及财务报告舞弊的案例最少，但涉及财务报告舞弊案例的中位损失是但涉及财务报告舞弊案例的中位损失是200万美元，万美元，是涉及资产盗用案例中位损失的是涉及资产盗用案例中位损失的13倍，是涉及贪污倍，是涉及贪污腐败案例中位损失的腐败案例中位损失的4倍倍 2012-11-2716三、舞弊防范三、舞弊防范w研究表明，在研究表明，在100万美元的舞弊案例中，万美元的舞弊案

21、例中，44%是通过秘密消息发现的，是通过内部审计发是通过秘密消息发现的，是通过内部审计发现舞弊比例的现舞弊比例的2倍，是通过外部审计发现舞弊倍，是通过外部审计发现舞弊比例的比例的3倍。倍。w某些反舞弊控制对组织是否遭受舞弊有重大某些反舞弊控制对组织是否遭受舞弊有重大影响。影响。2012-11-2717三、舞弊防范三、舞弊防范w舞弊三角形理论舞弊三角形理论（冰山理论）（冰山理论）：w压力：压力：经济压力、工作压力、恶习等经济压力、工作压力、恶习等w机会：机会：存在产生舞弊的环境存在产生舞弊的环境缺乏控制或控缺乏控制或控制无效等制无效等w自我合理化：自我合理化：我只是暂时借用，以后会还的；我只是暂

22、时借用，以后会还的；这是企业欠我的；大家都这样，不拿白不拿；这是企业欠我的；大家都这样，不拿白不拿；窃书不为偷；窃书不为偷；2012-11-2718三、舞弊防范三、舞弊防范w内部控制是防止企业舞弊犯罪有效的手段之内部控制是防止企业舞弊犯罪有效的手段之一一！w法律法规使之不敢法律法规使之不敢w职业道德使之不愿职业道德使之不愿w内部控制内部控制使之不能使之不能w窃贼的窃贼的“名言名言”：首先你把制度搞乱，使得：首先你把制度搞乱，使得没有人能知道你在做什么没有人能知道你在做什么2012-11-2719三、舞弊防范三、舞弊防范对舞弊问题的审计对舞弊问题的审计w审计对舞弊问题的检查效果与被审计单位的审计

23、对舞弊问题的检查效果与被审计单位的内部控制是否健全有密切的关系。内部控制是否健全有密切的关系。w内部控制薄弱将导致：内部控制薄弱将导致：w舞弊问题发生的概率就将大大增加舞弊问题发生的概率就将大大增加w同时舞弊行为留下的审计痕迹也大大减少，同时舞弊行为留下的审计痕迹也大大减少，w对舞弊问题的审计，主要是起到威慑的作用对舞弊问题的审计，主要是起到威慑的作用2012-11-2720美国萨班斯法案l第第302节公司对财务报告的责任节公司对财务报告的责任 l第第404节管理层对内部控制的评价节管理层对内部控制的评价 2012-11-2721第第404节节 管理层对内部控制的评价管理层对内部控制的评价 (

24、a)内部控制方面的要求内部控制方面的要求SEC应当相应的规定，要求应当相应的规定，要求按按1934年证券交易法第年证券交易法第13节节(a)或或15节节(d)编制的年度编制的年度报告中包括内部控制报告，包括：报告中包括内部控制报告，包括：(1)强调公司管理层建立和维护内部控制系统及相应控制程强调公司管理层建立和维护内部控制系统及相应控制程序充分有效的责任；序充分有效的责任；(2)发行人管理层最近财政年度末对内部控制体系及控制程发行人管理层最近财政年度末对内部控制体系及控制程序有效性的评价；序有效性的评价；(b)内部控制评价报告内部控制评价报告对于本节对于本节(a)中要求的管理层对内中要求的管理

25、层对内部控制的评价，担任公司年报审计的会计公司应当对其进行部控制的评价，担任公司年报审计的会计公司应当对其进行测试和评价，并出具评价报告。上述评价和报告应当遵循委测试和评价，并出具评价报告。上述评价和报告应当遵循委员会发布或认可的准则。上述评价过程不应当作为一项单独员会发布或认可的准则。上述评价过程不应当作为一项单独的业务。的业务。2012-11-2722案例案例（一）（一）飞过海的应收款 案发：案发：下属子公司老总贪污、挪用公款，被立案下属子公司老总贪污、挪用公款，被立案审查。审查。案情：案情：客户支付的货款，直接背书转到老总私人客户支付的货款，直接背书转到老总私人公司，然后提现供其挥霍。公

26、司，然后提现供其挥霍。2012-11-2723案例案例（一）（一）飞过海的应收款启示一启示一：1.1.对经济类案件，在结案后，审计要主动积极对经济类案件，在结案后，审计要主动积极与纪检部门联系，了解与纪检部门联系，了解 情况；情况；2.要重视应收款余额的正确性，特别要注意长要重视应收款余额的正确性，特别要注意长期不催讨的应收款，要研究函证期不催讨的应收款，要研究函证 的方法；的方法；3.该单位上一次是有事务所审计，专门进行了该单位上一次是有事务所审计，专门进行了联合研讨和反思。联合研讨和反思。要改进客户付款支票的内部控制。要改进客户付款支票的内部控制。2012-11-2724案例案例（一）（一

27、）飞过海的应收款 启示二启示二启示二启示二：一个单位一个单位一个单位一个单位 一个部门暴露出问题以后，内部审计部一个部门暴露出问题以后，内部审计部一个部门暴露出问题以后，内部审计部一个部门暴露出问题以后，内部审计部门，内部审计人员要反思自己的工作门，内部审计人员要反思自己的工作门，内部审计人员要反思自己的工作门，内部审计人员要反思自己的工作 ：一问这个单位我们以前是否去审计过一问这个单位我们以前是否去审计过一问这个单位我们以前是否去审计过一问这个单位我们以前是否去审计过 ；二问以前审计是否发现过这类问题，是否报告过二问以前审计是否发现过这类问题，是否报告过二问以前审计是否发现过这类问题，是否报

28、告过二问以前审计是否发现过这类问题，是否报告过 三是如果以前是事务所进行的审计，就要会同事务所一起分三是如果以前是事务所进行的审计，就要会同事务所一起分三是如果以前是事务所进行的审计，就要会同事务所一起分三是如果以前是事务所进行的审计，就要会同事务所一起分析研究析研究析研究析研究 四是如果这个单位或这类业务我们以前没有进行过审计，那四是如果这个单位或这类业务我们以前没有进行过审计，那四是如果这个单位或这类业务我们以前没有进行过审计，那四是如果这个单位或这类业务我们以前没有进行过审计，那为什么不审为什么不审为什么不审为什么不审 五是审计方法五是审计方法五是审计方法五是审计方法 审计程序上可以作什

29、么改进审计程序上可以作什么改进审计程序上可以作什么改进审计程序上可以作什么改进 2012-11-2725案例案例（二）（二）存货审计存货审计 问题的暴露：问题的暴露：一反原来与审计组良好的配合状态一反原来与审计组良好的配合状态 要求审计组调整抽样盘点清单要求审计组调整抽样盘点清单原来存货少了一大块原来存货少了一大块 问题产生的原因：问题产生的原因：问题产生的原因：问题产生的原因：追求表面的追求表面的追求表面的追求表面的“业绩业绩业绩业绩”，缺口越滚越大，缺口越滚越大，缺口越滚越大，缺口越滚越大 存货明细账有二个部分存货明细账有二个部分存货明细账有二个部分存货明细账有二个部分2012-11-27

30、2012-11-272626案例（二）存货审计疑问：作为上市公司，每年都接受疑问：作为上市公司，每年都接受A、B股股的审计，特别是的审计，特别是B股审计的会计师事务所是股审计的会计师事务所是赫赫有名的国际四大事务所之一，为什么赫赫有名的国际四大事务所之一，为什么他们没有发现这个问题呢？他们没有发现这个问题呢？2012-11-272012-11-272727案例（二）存货审计应该吸取的教训：应该吸取的教训：为了节省成本，为了节省成本，简化简化了一些审计程序了一些审计程序 三级明细账和二级明细账的核对，采用了三级明细账和二级明细账的核对，采用了抽样的方法，没有全部进行核对抽样的方法，没有全部进行核

31、对 审计人员没有意识到他们得到的并不是全审计人员没有意识到他们得到的并不是全部明细账部明细账 企业对正常存货的良好管理，也使审计人企业对正常存货的良好管理，也使审计人员放松了警惕员放松了警惕 2012-11-272012-11-272828案例案例（三）（三）傲慢的财务总监傲慢的财务总监“审计是增加企业负担审计是增加企业负担”审计组说：审计组说：“任何外部的检查都不能替代出任何外部的检查都不能替代出资人的审计权利！资人的审计权利！”审计组对发现的销售往来的问题不是立即向审计组对发现的销售往来的问题不是立即向被审计单位提出，而是对有关产品从上游被审计单位提出，而是对有关产品从上游子公司的生产、入

32、库、销售情况，到相关子公司的生产、入库、销售情况，到相关品种的情况都进行了调查取证。品种的情况都进行了调查取证。然后找来然后找来财务总监财务总监财务总监财务总监 进行核对。进行核对。2012-11-272012-11-272929案例案例（三）（三）傲慢的财务总监傲慢的财务总监你们给我们找出什么毛病了？你们给我们找出什么毛病了？语气稍微缓和了一些语气稍微缓和了一些 二郎腿不自然地放了下来二郎腿不自然地放了下来 你们帮帮忙吧你们帮帮忙吧 2012-11-272012-11-273030案例案例（三）（三）傲慢的财务总监傲慢的财务总监启示：启示：启示：启示：把问题可能涉及的各个方面都事先想到，事先

33、进把问题可能涉及的各个方面都事先想到，事先进把问题可能涉及的各个方面都事先想到，事先进把问题可能涉及的各个方面都事先想到，事先进行调查取证行调查取证行调查取证行调查取证 。注意对审计现场工作进展情况保密，在没有把所注意对审计现场工作进展情况保密，在没有把所注意对审计现场工作进展情况保密，在没有把所注意对审计现场工作进展情况保密，在没有把所有需要的证据取得以前，不要急于与被审计单位有需要的证据取得以前，不要急于与被审计单位有需要的证据取得以前，不要急于与被审计单位有需要的证据取得以前，不要急于与被审计单位沟通。沟通。沟通。沟通。否则，可能导致取证障碍；同样，审计需要的资否则，可能导致取证障碍；同

34、样，审计需要的资否则，可能导致取证障碍；同样，审计需要的资否则，可能导致取证障碍；同样，审计需要的资料不要太有针对性，防止让人猜到审计意图。料不要太有针对性，防止让人猜到审计意图。料不要太有针对性，防止让人猜到审计意图。料不要太有针对性，防止让人猜到审计意图。2012-11-272012-11-273131案例案例（四）（四）必要证据必要证据开始现场审计人员感到很满意开始现场审计人员感到很满意主审讲，这还不行，要有客观的证明他们主审讲，这还不行，要有客观的证明他们确实执行了制度才能下结论。确实执行了制度才能下结论。首先去找他们要一份最新的客户信用评级首先去找他们要一份最新的客户信用评级名单名单

35、 其次根据这份名单对其次根据这份名单对A、B、C、D四种客户四种客户各抽查几户各抽查几户，进行抽样核对和测试。，进行抽样核对和测试。2012-11-2732案例案例（四）（四）必要证据必要证据最后发现这个制度已经二年没有执行了！最后发现这个制度已经二年没有执行了！讨论后大家认为：讨论后大家认为：客户信用等级名单就是一个重要的关键证客户信用等级名单就是一个重要的关键证据，而且这还是一个难以被拒绝的要求，据，而且这还是一个难以被拒绝的要求，这个东西拿不出来，这个制度肯定没有得这个东西拿不出来，这个制度肯定没有得到执行。到执行。当然，这还只是一项当然，这还只是一项“必要必要”证据，还不证据，还不是是

36、“充分充分”证据证据 2012-11-2733案例（五）一份有争议的审计报告一份有争议的审计报告通过采用货币单位抽样（通过采用货币单位抽样（PPS抽样）法，抽抽样）法，抽取一定数量样本进行详细检查取一定数量样本进行详细检查：“综合户综合户综合户综合户”年终没有整理提供各客户的余额清单；年终没有整理提供各客户的余额清单；年终没有整理提供各客户的余额清单；年终没有整理提供各客户的余额清单；客户名称存在较多的张冠李戴的情况客户名称存在较多的张冠李戴的情况客户名称存在较多的张冠李戴的情况客户名称存在较多的张冠李戴的情况 存在较多的已多年没有往来的挂账客户；存在较多的已多年没有往来的挂账客户；存在较多的

37、已多年没有往来的挂账客户；存在较多的已多年没有往来的挂账客户；有一个明细帐户叫有一个明细帐户叫有一个明细帐户叫有一个明细帐户叫“八九年转入八九年转入八九年转入八九年转入”，余额达近千，余额达近千，余额达近千，余额达近千万元，没有具体客户名称的清单，审计人员不禁万元，没有具体客户名称的清单，审计人员不禁万元，没有具体客户名称的清单，审计人员不禁万元，没有具体客户名称的清单，审计人员不禁要问：企业准备怎样去向要问：企业准备怎样去向要问：企业准备怎样去向要问：企业准备怎样去向“八九年八九年八九年八九年”催收帐款？催收帐款？催收帐款？催收帐款？2012-11-272012-11-273434案例（五）

38、一份有争议的审计报告一份有争议的审计报告审计报告对这些问题都作了如实的反映，审计报告对这些问题都作了如实的反映，指出了企业在成绩背后存在的严重的管理指出了企业在成绩背后存在的严重的管理混乱和潜亏问题。混乱和潜亏问题。第二天这位厂长突然大发雷霆，指责审计第二天这位厂长突然大发雷霆，指责审计组在组在“搞人搞人”，说了许多难听的话，甚至，说了许多难听的话，甚至侮辱人格的话，还威胁要辞职（指他的新侮辱人格的话，还威胁要辞职（指他的新任职务）。任职务）。2012-11-272012-11-273535案例（五）一份有争议的审计报告一份有争议的审计报告最后审计报告只作了二点修改：最后审计报告只作了二点修改

39、：一是在他上任时没有经过审计，有些问题是他接一是在他上任时没有经过审计，有些问题是他接一是在他上任时没有经过审计，有些问题是他接一是在他上任时没有经过审计，有些问题是他接任时已经存在的。这个问题确实是事实，审计报任时已经存在的。这个问题确实是事实，审计报任时已经存在的。这个问题确实是事实，审计报任时已经存在的。这个问题确实是事实，审计报告补充了这段文字告补充了这段文字告补充了这段文字告补充了这段文字 二是有一笔涉及厂长个人的欠款，经补充调查，二是有一笔涉及厂长个人的欠款，经补充调查，二是有一笔涉及厂长个人的欠款，经补充调查，二是有一笔涉及厂长个人的欠款，经补充调查，并在审计报告征求意见期间，企

40、业补办了有关手并在审计报告征求意见期间，企业补办了有关手并在审计报告征求意见期间，企业补办了有关手并在审计报告征求意见期间，企业补办了有关手续，进行了销账，审计报告正式稿上就删去了有续，进行了销账，审计报告正式稿上就删去了有续，进行了销账，审计报告正式稿上就删去了有续，进行了销账，审计报告正式稿上就删去了有关内容。关内容。关内容。关内容。2012-11-272012-11-273636案例（五）一份有争议的审计报告一份有争议的审计报告2 2年后企业破产，不断有职工举报企业存在的问题，年后企业破产，不断有职工举报企业存在的问题，年后企业破产，不断有职工举报企业存在的问题，年后企业破产，不断有职工

41、举报企业存在的问题，在有关部门调查时，我们提供了当时的审计报告。在有关部门调查时，我们提供了当时的审计报告。在有关部门调查时，我们提供了当时的审计报告。在有关部门调查时，我们提供了当时的审计报告。事实证明这个审计报告是经得起历史检验的。事实证明这个审计报告是经得起历史检验的。事实证明这个审计报告是经得起历史检验的。事实证明这个审计报告是经得起历史检验的。另一个单位也有类似情况。离任审计报告揭示了另一个单位也有类似情况。离任审计报告揭示了另一个单位也有类似情况。离任审计报告揭示了另一个单位也有类似情况。离任审计报告揭示了企业存在的严重潜亏问题。企业存在的严重潜亏问题。企业存在的严重潜亏问题。企业

42、存在的严重潜亏问题。2 2年后企业经营果然发生了极其严重的困难，当年后企业经营果然发生了极其严重的困难，当年后企业经营果然发生了极其严重的困难，当年后企业经营果然发生了极其严重的困难，当领导部门调查时，也不得不承认审计报告已经对领导部门调查时，也不得不承认审计报告已经对领导部门调查时，也不得不承认审计报告已经对领导部门调查时，也不得不承认审计报告已经对问题作了必要的反映。问题作了必要的反映。问题作了必要的反映。问题作了必要的反映。2012-11-272012-11-273737案例（五）一份有争议的审计报告一份有争议的审计报告审计必须坚持独立性、客观性，如实反映审计必须坚持独立性、客观性，如实

43、反映被审计单位存在的问题，不夸大、不缩小，被审计单位存在的问题，不夸大、不缩小，经得起时间的检验。经得起时间的检验。2012-11-272012-11-273838其他案例上市公司n以以资产换利润资产换利润的把戏的把戏n洗衣机洗衣机“盘盈盘盈”了了28万台万台n宣布母子公司资金由宣布母子公司资金由统一管理统一管理调度，调度，但但没有任何记录没有任何记录。2012-11-2739案例案例合资企业合资企业n空调是给你们工作时舒服一点的吗。空空调是给你们工作时舒服一点的吗。空调损坏的二天内生产的零部件全部重新调损坏的二天内生产的零部件全部重新检验返工。检验返工。n装修工程审计如何发现墙面粉刷有装修工

44、程审计如何发现墙面粉刷有没有偷工减料没有偷工减料2012-11-2740其他案例其他案例合资企业合资企业n对宴请的审批：对宴请的审批：由餐桌上职位最高的人的上级由餐桌上职位最高的人的上级审批。审批。n被开除的财务人员：被开除的财务人员：三次没有按规定时间支付三次没有按规定时间支付款项。款项。n售后服务的审计售后服务的审计记录，处理，检查记录，处理，检查nIT系统的审计系统的审计口令的管理口令的管理2012-11-2741其他案例其他案例国有企业国有企业n对账单和余额调节表由谁去完成对账单和余额调节表由谁去完成n年末报表不能按时完成了年末报表不能按时完成了数据备份被数据备份被跳槽的财务人员拿走了

45、跳槽的财务人员拿走了n怎么证明缺号支票到粉碎机里去了怎么证明缺号支票到粉碎机里去了n存货的审计存货的审计第二天才找到的借条第二天才找到的借条n 可以装满游泳池的啤酒可以装满游泳池的啤酒n 盘盈的库存盘盈的库存2012-11-2742其他案例国有企业国有企业n科长亲自顶替生病的员工科长亲自顶替生病的员工n投资单位财务报表何时去索要投资单位财务报表何时去索要n投资款项在费用中支付了，所有的协议投资款项在费用中支付了，所有的协议章程都没有找到章程都没有找到n质量部门的质量部门的“总结总结”2012-11-2743其他案例内部控制环境内部控制环境n伪造董事长签字，仅仅进行了伪造董事长签字，仅仅进行了“

46、批评批评”。n政府帮企业争取了政策，居然有干部不政府帮企业争取了政策，居然有干部不签字。签字。你签不签？你签不签？n删去了删去了“诚信规范诚信规范”n改制中要保护职工改制中要保护职工“根本利益根本利益”。n看了审计报告的老总：你马上坐飞机回看了审计报告的老总：你马上坐飞机回来，解释审计报告中提出的问题！来，解释审计报告中提出的问题！2012-11-2744其他案例事务所n总体数百个，金额数亿元，仅仅总体数百个，金额数亿元，仅仅抽查抽查7个个样本，价值百万元，就下结论。样本，价值百万元，就下结论。n“带领群众克服困难带领群众克服困难”怎么取证怎么取证n误差多少才算误差多少才算“账实不符账实不符”

47、“管理混乱管理混乱”n差错差错2000元，出了保留意见报告元，出了保留意见报告n五本盘点清册，无一差错。五本盘点清册，无一差错。2012-11-2745其他案例-美国美国n橙县内部审计橙县内部审计职务分离矩阵职务分离矩阵nSAN.JOSE市市风险评估表风险评估表n建立评价标准、权重和计算公式，依据数据自建立评价标准、权重和计算公式，依据数据自动生成各评价目标的风险值。动生成各评价目标的风险值。n上次审计时间间隔是重要风险评估要素。上次审计时间间隔是重要风险评估要素。n单位规模、占用资金数额也是重要因素。单位规模、占用资金数额也是重要因素。n涉及经济效益的指标采用几年平均值反映变化涉及经济效益的

48、指标采用几年平均值反映变化趋势。趋势。2012-11-2746某单位财务总监根据领导指示借款给私人，某单位财务总监根据领导指示借款给私人，但未取得领导书面批示；造成损失后，领但未取得领导书面批示；造成损失后，领导未承担，结果判刑。导未承担，结果判刑。施乐公司在出现问题以后，对有关员工守施乐公司在出现问题以后，对有关员工守则每年要求员工阅读以后签字，表示已经则每年要求员工阅读以后签字，表示已经了解有关内容了解有关内容。2012-11-272012-11-274747关于财务人员配合审计工作的几个问题关于财务人员配合审计工作的几个问题w实事求是，讲的都应该是真话，真话可以没实事求是，讲的都应该是真

49、话，真话可以没有全讲，假话一定不可以讲。有全讲，假话一定不可以讲。w对征求意见稿，不要不发表意见，而是要尽对征求意见稿，不要不发表意见，而是要尽可能从审计人员能够接受的角度提出意见。可能从审计人员能够接受的角度提出意见。w搞好与审计组的关系，争取把主要问题在审搞好与审计组的关系，争取把主要问题在审计组就解决掉，不要寄希望于上层。计组就解决掉，不要寄希望于上层。w要研究利用审计自身的规定，说服审计人员。要研究利用审计自身的规定，说服审计人员。2012-11-2748关于财务人员配合审计工作的几个问题关于财务人员配合审计工作的几个问题w本单位存在的问题要不要向审计反映本单位存在的问题要不要向审计反

50、映w1.不主张主动反映，但也不要全不讲，要分不主张主动反映，但也不要全不讲，要分清轻重缓急，不要使审计误认为在故意隐瞒，清轻重缓急，不要使审计误认为在故意隐瞒，不要形成对立；不要形成对立；w2.审计已经点到的问题，要实事求是；审计已经点到的问题，要实事求是；w3.配合审计查清问题要积极主动；配合审计查清问题要积极主动；w4.涉及需要今后整改、调账的问题，要主动涉及需要今后整改、调账的问题，要主动讲清楚。讲清楚。2012-11-2749关于财务人员配合审计工作的几个问题关于财务人员配合审计工作的几个问题w企业老总依靠外审好，还是依靠内审好：企业老总依靠外审好，还是依靠内审好：w1.一般问题、面上