审计学培训课件(ppt 45页).pptx

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1、审计学审计学上外贤达14会计专业 陈美华（13916600387）2017年2月p36练习题一P37练习题二第二章练习第二章练习第一节 审计证据第二节审计工作底稿第三章审计证据与审计工作底稿第三章审计证据与审计工作底稿 是指注册会计师为了得出审计结论，形成审计意见而使用的所有信息:包括财务报表依据的 1、会计记录中含有的信息 2、其他信息审计证据审计证据一、概念 第一节审计证据第一节审计证据审计证据其他信息财务报表依据的会计记录中含有的信息从被审计单位内部或外部获取的会计信息以外的信息通过询问、观察、和检查等审计程序获取的信息自身编制或获取的可以合理推断得出结论的信息1会计记录（1）会计记录是

2、编制财务报表的基础，是注册会计师执行财务报表审计业务所需获取的审计证据的重要组成部分。（2）会计记录内容（3）会计记录如果是电子数据，注册会计师需要对内部控制予以充分的关注，以获取电子数据会计记录的真实性、准确性和完整性第一节审计证据第一节审计证据2其他信息 是注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息 包括:会议记录 内部控制手册 询证函的回函 分析师的报告 以竞争者比较数据等第一节第一节 审计证据审计证据 二、分类（一）实物证据（二）书面证据（三）口头证据 （四）环境证据 第一节第一节 审计证据审计证据三、审计证据的充分性和适当性P41（一）审计证据的充分性l 审计证据充分性

3、是对审计证据数量的衡量。主要与审计师确定的样本有关。判断审计证据是否充分应考虑的因素：1审计风险 审计风险与审计证据是反向变动关系2具体审计项目的重要性3注册会计师及其助理人员的审计经验4审计过程中是否发现错误或舞弊5审计证据的类型与获取途径还应该考虑：经济因素和总体规模与特征 第一节第一节 审计证据审计证据1审计风险 审计风险与审计证据是反向变动关系2具体审计项目的重要性3注册会计师及其助理人员的审计经验4审计过程中是否发现错误或舞弊5审计证据的类型与获取途径还应该考虑：经济因素和总体规模与特征 判断审计证据是否充分判断审计证据是否充分应考虑的因素应考虑的因素（二）审计证据的适当性P41 审

4、计证据适当性是对审计证据质量的衡量 审计证据支持各类交易、账户余额、列报（披露）的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。第一节第一节 审计证据审计证据1应从总体上考虑，以致将审计风险降低到可接受程度2运用审计师的职业判断，从七个方面加以考虑（1）认定发生潜在错报的重要程度（2）管理层应对和控制风险的有效性（3）以前审计中取得的关于类似潜在错报的经验（4）实施审计程序的结果（5）获取信息的来源和可靠性（6）审计证据 的说服力（7）对被审计单位及其环境的了解3不能获取充分适当的审计证据，应当出具保留意见或无法表示意见的审计报告（三）审计过程中对审计证据的充分性和适（三）审计过程中对审

5、计证据的充分性和适当性的评价当性的评价四、审计证据的取证方法（一）检查记录或文件（二）检查有形资产（三）观察（四）询问（五）函证（六）重新计算（七）重新执行（八）分析程序第一节第一节 审计证据审计证据（一）检查记录和文件 （二）检查有形资产 （三）观察查看（四）询问 四、审计证据的取证方法四、审计证据的取证方法（五）函证 （六）重新计算 （七）重新执行（八）分析程序第一节第一节 审计证据审计证据1分析程序的目的（1）用作风险评估程序 识别存在重大错报风险的领域 识别持续经营存在重大不确定性（2）用作实质性程序 A 确定实质性分析程序对特定认定的适用性B对已记录的金额和比率作出预期时所依据的内部

6、和外部数据的可靠性 C作出预测的准确程度是否足以在计划的保证水平上识别重大错报D 已记录金额与预期值之间可接受的差异额（3）用作总体复核 结束时用确定报表整体是否与其对被审单位的了解一致2实施分析程序的方法（1）简单比较（2）比率分析（3）趋势分析（八）分析程序八）分析程序审计取证方法的含义和特点审计取证方法的含义和特点 含义含义特点特点 检查记录或文件检查记录或文件注册会计师对内部或外部生成的，注册会计师对内部或外部生成的，以纸质、电子或者其他介质形式以纸质、电子或者其他介质形式存在的记录或文件进行审查。存在的记录或文件进行审查。可提供可靠程度不同的审计证据，可提供可靠程度不同的审计证据，审

7、计证据的可靠性取决于记录或文审计证据的可靠性取决于记录或文件的来源和性质件的来源和性质检查有形资产检查有形资产注册会计师对资产实务进行注册会计师对资产实务进行检查检查能为存在性提供可靠的证据，但不能为存在性提供可靠的证据，但不一定能够为权利和义务或计价认定一定能够为权利和义务或计价认定提供可靠的审计证据提供可靠的审计证据观察观察注册会计师观看相关人员正在从注册会计师观看相关人员正在从事的活动或执行的程序事的活动或执行的程序观察提供的审计证据仅限于观察发观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点生的时点询问询问注册会计师以书面或口头形注册会计师以书面或口头形式，向被审计单位内部或外式，向被审计单位内

8、部或外部的知情人员获取财务信息，部的知情人员获取财务信息，并对答复进行评价的过程并对答复进行评价的过程询问本身不足以发现认定层次的存询问本身不足以发现认定层次的存在的重大错报，也不足以测试内部在的重大错报，也不足以测试内部控制运行的有效性。控制运行的有效性。含义和特点具体方法审计取证方法的含义和特点（续）审计取证方法的含义和特点（续）函证函证注册会计师为了获取影响财务报表或相注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过对直接关披露认定的项目的信息，通过对直接来自第三方的对有关信息和现存状况的来自第三方的对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程声明，获取和评价审计证

9、据的过程函证获取的审计证据可靠性较函证获取的审计证据可靠性较高高重新计算重新计算注册会计师以人工的方式或使用计算机注册会计师以人工的方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对计算的准确性进行核对通常包括计算销售发票和存货的总通常包括计算销售发票和存货的总金额、加总日记账和明细账、检查金额、加总日记账和明细账、检查折旧费用和预付费用的计算、检查折旧费用和预付费用的计算、检查应纳税额的计算等应纳税额的计算等重新执行重新执行注册会计师以人工的方式或使用计算机注册会计师以人工的方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立作为被审计单辅助审计技术，

10、重新独立作为被审计单位内部控制组成部分的程序和控制位内部控制组成部分的程序和控制注册会计师重新编制银行存款余额注册会计师重新编制银行存款余额调节表与被审计单位编制的银行存调节表与被审计单位编制的银行存款调节表进行比较就是一种重新执款调节表进行比较就是一种重新执行程序行程序分析程序分析程序注册会计师通过研究不同财务数据与非注册会计师通过研究不同财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序的使用需要存在有作出评价。分析程序的使用需要存在有预期数据关系预期数据关系银行存款 可供出售的金融资产借款 委托贷款交易性金融资产 应付账款应收票据 预收账款

11、其他应收款 保证、抵押或质押预付账款 或有事项有其他企业代为保管、销售的存货加工或销售的存货 重大或异常交易长期股权投资 与金融机构外来的其他 其他重要信息 需要函证的账户需要函证的账户编号:(银行):本公司聘请的*会计师事务所正在对本公司的实收资本进行审验。按照中国注册会计师独立审计准则的要求和国家工商行政管理局的有关规定,应当询证本公司之投资者向 贵行缴存的出资额。下列数据出自本公司帐簿记录,如与 贵行记录相符,请在本函下端“数据证明无误”处签章证明,如有不符请在“数据不符”处列明不符金额。回函请直接寄至*会计师事务所。通信地址:上海南京西路88号12楼邮编:200033电话:021-62

12、136213 传真:021-3213 函证举例函证举例-银行询证函截至截至截至截至2007200720072007年年年年 1 1 1 1月月月月5 5 5 5日止日止日止日止,本公司之本公司之本公司之本公司之 投资者投资者投资者投资者 缴入的出缴入的出缴入的出缴入的出资额列示如下资额列示如下资额列示如下资额列示如下:缴款人缴款人缴款日期缴款日期银行账号银行账号币种币种金额金额款项用途款项用途投资人投资人备注备注(公司或投资者签章)(日期)结论:1.数据证明无误(银行签章)(日期)2.数据不符,请列明不符金额(银行签章)(日期)函证举例函证举例-银行询证函注册会计师根据对被审计单位的了解、评估

13、的重大错报风险以及所测试总体的特征等确定从总体中选取特定项目进行测试（1）金额较大的项目（2）账龄较长的项目（）交易频繁但期末与额较小的项目（）重大关联方交易（）重大或异常的项目（）可能存在争议以及产生重大舞弊或错误的交易函证实施的范围函证实施的范围风险评估中运用的分析程序主要的目的是识别可能表明财务报表存在重大错报风险的异常变化。（）将分析程序与询问检查询和观察程序结合起来运用（）注册会计师应重点关注关键的账户余额趋势和财务比率关系等方面，对其形成一个合理的预期，并与被审计单位记录的金额依据记录金额计算的比率或趋势相比较（）通过发现异常来识别重大错报特点：（）使用的数据汇总性比较强，其对象主

14、要是财务报表中账户余额及其相互之间的关系（）所使用的分析性程序通常包括对账户余额变化的分析（）在风险评估过程中使用的分析性程序所进行的性质预期值的精确程度，以及所进行的分析和调查的范围并不足以提供很高的保证分析程序的具体要求和特点分析程序的具体要求和特点一专家和同行分析二同行业其他公司三天津海关四证监会详见P46 分析程序运用的举例分析程序运用的举例-银广夏银广夏一、审计工作底稿的概念 编制工作底稿的目的：1提供充分、适当的记录，作为出具审计报告的记录2提供证据证明其按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作第二节第二节 审计工作底稿审计工作底稿二、审计工作底稿的性质1审计工作底稿的形式：

15、纸质电子其他形式第二节第二节 审计工作底稿审计工作底稿2、审计工作底稿的内容总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、管理层声明、核对表、有关重大事项的往来信件被审计单位文件记录的摘要或复印件、业务约定书、管理建议书第二节第二节 审计工作底稿审计工作底稿审计工作底稿的分类按性质和作用分（以封面的颜色加以区别）1、综合类工作底稿（事关全局）审计业务约定书、审计计划、审计报告书未定稿 审计总结及审计调整分录汇总表（橘红色）2、业务类工作底稿 执行预备调查、控制测试和实质测试等程序是所形成的工作底稿（黄颜色）3、备查类工作底稿与审计约定事项有关的重要法律性文件、重要会议记录与纪要

16、、重要的经济合同与协议、企业营业执照、公司章程等原始资料的副本和复印件（红颜色）第二节第二节 审计工作底稿审计工作底稿三审计工作底稿的格式、内容和范围1格式：图表3-12内容：（一）被审计单位名称（二）审计项目名称（三）审计项目的地点或期间（四）审计过程记录1记录测试的特定项目或事项的识别特征2重大事项（五）审计结论（六）审计标示及其说明（七）索引号及编号（八）编制人员姓名及其编制日期（九）符合人员姓名及其编制日期（十）其他应说明事项第二节审计工作底稿第二节审计工作底稿（1）审计工作底稿基本要素(8个要素）被审单位名称、审计项目的时点或期间、审计过程记录、审计标识及说明、审计结论、索引号和页次

17、、编制者姓名及编制日期、复核者姓名及复核日期、其他应说明的问题审计工作底稿的形成审计工作底稿的形成（2）审计工作底稿的基本结构被审计单位的未审情况、审计过程记录、注册会计师的审计结论、（3）形成审计工作底稿的基本要求编制审计工作底稿的基本要求、获取审计工作底稿的基本要求审计工作底稿的形成审计工作底稿的形成（1）实施审计程序的性质（2）已识别的重大错报风险（3）在执行审计工作和评价审计结果是需要作出判断的程度（4）已获取审计证据的重要程度（5）已识别例外事件的性质和范围（6）记录结论或结论基础的必要性（7）使用的审计方法和工具 确定审计工作底稿的格式、内容和范围是应确定审计工作底稿的格式、内容和

18、范围是应考虑的因素考虑的因素四、审计工作底稿的复核（主要两个层次）（一）项目组人员对审计工作底稿的复核*项目经理、项目合伙人复核1项目负责人指定的复核人员对工作底稿的复核经验较多复核经验较少人员的的工作底稿检查是否按规定实施工作2项目负责人对审计工作底稿的负核项目组负责人通过复核和与工作组讨论，确信取的充分适当的证据复核的内容：关键领域所做的判断复核的范围、时间应当记录第二节第二节 审计工作底稿审计工作底稿（二）项目质量控制复核*项目质量复核（独立与项目的第三方复核）*会计师事务所应有的工作政策和必要程序 与项目负责人进行讨论；复核财务报表或其他业务对象信息及报告，选取与项目组做出重大判断及形

19、成结论有关的工作底稿*复核人员签字确认(未签字报告不能打印）第二节第二节 审计工作底稿审计工作底稿五审计工工作底稿的归档（一）审计工作档案的分类1永久性档案 记录内容相对稳定，具有长期使用的价值，并对以后审计具有重要影响和直接作用的审计档案2当期档案 记录内容经常变化，主要供当期和下期使用的审计档案 保管10年（二）审计工作底稿归档的日期审计报告日后60天归档 审计业务终止后的60天内（三）审计工作底稿归档的性质（四）审计工作底稿归档后的变动（五）审计工作底稿的保存期限 至少10年未完成审计业务的（中途中止日起，至少十年）六审计报告日后对审计工作底稿的变动报告日后发现例外情况的处理第二节审计工

20、作底稿第二节审计工作底稿可以调档的情况：（1）法院、检察院及其他部门因工作需要（2）注册会计师对执业情况的检查审计档案的保密审计档案的保密审计档案分类审计档案分类 类别类别 定义定义举例举例永久性永久性档案档案记录内容相对稳定，具有长期记录内容相对稳定，具有长期使用价值。并对以后审计工作使用价值。并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的都具有重要影响和直接作用的都审计档审计档案案 被审计单位的组织被审计单位的组织结构、批准证书、结构、批准证书、营业执照、章程、营业执照、章程、重要资产的所有权重要资产的所有权或使用权的证明文或使用权的证明文件复印件件复印件 当期当期档案档案记录内容经常变化，主要

21、记录内容经常变化，主要提供当期审计使用的审计提供当期审计使用的审计档案档案总体审计策略和总体审计策略和具体审计计划具体审计计划典型的审计档案结构典型的审计档案结构审计档案审计档案举例举例1 1沟通和报沟通和报告相关的告相关的工作底稿工作底稿1 1审计报告和经审计的财务报表审计报告和经审计的财务报表2 2与主审注册会计师的沟通和报告与主审注册会计师的沟通和报告3 3与治理层的沟通和报告与治理层的沟通和报告4 4与管理层的沟通与报告与管理层的沟通与报告5 5管理建议书管理建议书2 2审计完成审计完成阶段阶段1 1审计工作完成情况核对表审计工作完成情况核对表2 2管理层声明书原件管理层声明书原件3

22、3重大事项概要重大事项概要4 4错报汇总表错报汇总表5 5被审计单位财务报表和失算平衡表被审计单位财务报表和失算平衡表6 6有关列报的工作底稿有关列报的工作底稿2 2审计完成阶审计完成阶段工作底稿段工作底稿7 7财务保护表所属期间董事会纪要财务保护表所属期间董事会纪要8 8总结会议记录总结会议记录3 3审计计划工审计计划工作底稿作底稿1 1总体审计策略和具体计划总体审计策略和具体计划2 2对内部审计职能的评价对内部审计职能的评价3 3对外部专家的评价对外部专家的评价4 4对服务机构的评价对服务机构的评价5 5被审计单位提交资料清单被审计单位提交资料清单6 6主审注册会计师的指示主审注册会计师的

23、指示7 7前期审计报告和经审计的财务报表前期审计报告和经审计的财务报表8 8预备会会议记录预备会会议记录4 4特定项目审特定项目审计程序表计程序表1 1舞弊舞弊2 2持续经营持续经营3 3对法律法规的考虑对法律法规的考虑4 4关联方关联方5 5进一步审计进一步审计程序程序1 1有关控制测试的工作底稿有关控制测试的工作底稿2 2有关实质性程序工作底稿（包括实质性分析程序和细节有关实质性程序工作底稿（包括实质性分析程序和细节测试）测试）审计证据 分析程序函证重新执行审计工作底稿 第三章第三章 关键术语关键术语如何理解审计证据的充分性和适当性简述审计证据的取证方法审计工作底稿的概念与性质、内容有哪些

24、复习思考题复习思考题练习题练习题项目名称项目名称金额（万元）金额（万元）固定资产固定资产9980099800银行存款银行存款 60006000在建工程在建工程2680026800短期投资短期投资 600600应付账款应付账款8400084000应收票据应收票据 2200022000银行借款银行借款5680056800应收账款应收账款 9500095000实收资本实收资本4800048000其他应收款其他应收款2400024000主营业务收入主营业务收入695000695000存货存货8400084000主营业务利润主营业务利润6989869898某会计事务所注册会计师张立、黄兰在对柳林公司20

25、08年会计报表进行审计过程中，获取了该公司2008年12月31日的相关会计记录资料，整理后如表所示：根据上述资料回答下列问题：1上述项目中适用函证程序的有哪些？2接收函证的对象有哪些？3函证的主要内容是什么？4可选用的函证方式是什么？小组讨论小组讨论蓝天公司2007年12月31日财务报表显示，其应收账款余额为200000元，备抵坏账6000元.注册会计师小张运用所有的审计程序审核了上述两个账户。认为表述恰当，符合会计准则。但在2008年1月15日外勤工作尚未结束时，蓝天公司的主要客户天勤公司因遭受火灾而无力偿还蓝天公司的债务，2007年12月31日的账面上显示，当时应收天勤公司的账款金额为44000元。现注册会计师小张与蓝天公司的财务经理讨论有关火灾情况。小张认为：报表上要调整这一火宅损失，而财务经理认为不应调整这一损失，因为火灾发生在2008年。请问：小张如何取得证据来证实这一损失在2007年，而不是2008年？（2）哪些证据将成为调整2007年财务报表的依据？练习题（练习题（2 2）