XXXX年企业所得税汇算清缴政策归纳 (浓缩版).pptx

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1、2010年所得税汇算清缴政策辅导2010年年12月月3日日主要内容企业所得税法、实施条企业所得税法、实施条例复习例复习企业所得税后续政策讲企业所得税后续政策讲解解扣除项目捐赠企业所得税法第九条企业发生的公益性捐赠企业所得税法第九条企业发生的公益性捐赠支出，在年度支出，在年度利润总额利润总额12%以内的部分，准予以内的部分，准予税前扣除。税前扣除。条条例例第第五五十十三三条条年年度度利利润润总总额额是是指指企企业业按按照照国国家家统统一一会会计计制制度度的的规规定定计计算算的的年年度度会会计计利利润。润。工资条例第三十四条条例第三十四条企业实际发生的合理的职企业实际发生的合理的职工工资薪金，准予

2、税前扣除。工工资薪金，准予税前扣除。国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知国税函20093号zz实实施施条条例例第第三三十十四四条条所所称称的的“合合理理工工资资薪薪金金”，是是指指企企业业按按照照股股东东大大会会、董董事事会会、薪薪酬酬委委员员会会或或相相关关管管理理机机构构制制订订的的工工资资薪薪金金制制度度规规定定实实际际发发放放给给员员工工的的工工资资薪薪金金。税税务务机机关关在在对对工工资资薪薪金金进进行合理性确认时，可按以下原则掌握行合理性确认时，可按以下原则掌握：工资zz（一）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；（一）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；（一）

3、企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；（一）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；（二）企业所制订的工资薪金制度符合行业及（二）企业所制订的工资薪金制度符合行业及（二）企业所制订的工资薪金制度符合行业及（二）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；地区水平；地区水平；地区水平；（三）企业在一定时期所发放的工资薪金是相（三）企业在一定时期所发放的工资薪金是相（三）企业在一定时期所发放的工资薪金是相（三）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；（四）

4、企业对实际发放的工资薪金，已依法履行（四）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行（四）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行（四）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。了代扣代缴个人所得税义务。了代扣代缴个人所得税义务。了代扣代缴个人所得税义务。（五）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避（五）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避（五）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避（五）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的；税款为目的；税款为目的；税款为目的；关于工资薪金总额问题zz实实实实施施施施条条条条例例例例第第第第四四四四十十十十、四四四四十十十十一一一一、四四四四十十十十二

5、二二二条条条条所所所所称称称称的的的的“工工工工资资资资薪薪薪薪金金金金总总总总额额额额”，是是是是指指指指企企企企业业业业按按按按照照照照本本本本通通通通知知知知第第第第一一一一条条条条规规规规定定定定实实实实际际际际发发发发放放放放的的的的工工工工资资资资薪薪薪薪金金金金总总总总和和和和，不不不不包包包包括括括括企企企企业业业业的的的的职职职职工工工工福福福福利利利利费费费费、职职职职工工工工教教教教育育育育经经经经费费费费、工工工工会会会会经经经经费费费费以以以以及及及及养养养养老老老老保保保保险险险险费费费费、医医医医疗疗疗疗保保保保险险险险费费费费、失失失失业业业业保保保保险险险险费

6、费费费、工工工工伤伤伤伤保保保保险险险险费费费费、生生生生育育育育保保保保险险险险费费费费等等等等社社社社会会会会保保保保险险险险费费费费和和和和住住住住房房房房公公公公积积积积金金金金。属属属属于于于于国国国国有有有有性性性性质质质质的的的的企企企企业业业业，其其其其工工工工资资资资薪薪薪薪金金金金，不不不不得得得得超超超超过过过过政政政政府府府府有有有有关关关关部部部部门门门门给给给给予予予予的的的的限限限限定定定定数数数数额额额额；超超超超过过过过部部部部分分分分，不不不不得得得得计计计计入入入入企企企企业业业业工工工工资资资资薪薪薪薪金金金金总总总总额额额额，也也也也不不不不得在计算企

7、业应纳税所得额时扣除。得在计算企业应纳税所得额时扣除。得在计算企业应纳税所得额时扣除。得在计算企业应纳税所得额时扣除。工资地税地税：以公历年度为准，即实际发生（计提）：以公历年度为准，即实际发生（计提）在在2010年度且必须在年度且必须在2010年年12月月31日发放日发放才能在税前列支，否则，纳税调增。才能在税前列支，否则，纳税调增。国税：国税：实际发生（计提）在实际发生（计提）在2010年度，在汇年度，在汇算清缴日前发放就可以在税前列支。（最好在算清缴日前发放就可以在税前列支。（最好在2011年年1、2月发放）月发放）工资国家税务总局关于加强个人工资薪金所得与国家税务总局关于加强个人工资薪

8、金所得与企业的工资费用支出比对问题的通知（国税企业的工资费用支出比对问题的通知（国税函函20092592009259号号 ）第一条规定，）第一条规定，地税局应对所地税局应对所辖企业及国税局转来的辖企业及国税局转来的企业的工资薪金支出总企业的工资薪金支出总额和已经代扣代缴个人所得税的工资薪金所得额和已经代扣代缴个人所得税的工资薪金所得总额进行比对分析总额进行比对分析，对差异较大的，税务人员，对差异较大的，税务人员应到企业进行实地核查，或者提交给稽查部应到企业进行实地核查，或者提交给稽查部门，进行税务稽查。门，进行税务稽查。三费条例第四十条企业发生的职工福利费支出，不超条例第四十条企业发生的职工福

9、利费支出，不超条例第四十条企业发生的职工福利费支出，不超条例第四十条企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额过工资薪金总额过工资薪金总额过工资薪金总额14%14%的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。条例第四十一条企业拨缴的工会经费，不超过工条例第四十一条企业拨缴的工会经费，不超过工条例第四十一条企业拨缴的工会经费，不超过工条例第四十一条企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额资薪金总额资薪金总额资薪金总额2%2%的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。条例第四十二条除国务院财政、税务主管部门另条例第四十二条除国务院财政、税务

10、主管部门另条例第四十二条除国务院财政、税务主管部门另条例第四十二条除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额工资薪金总额工资薪金总额工资薪金总额2.5%2.5%的部分，准予扣除；超过部分，的部分，准予扣除；超过部分，的部分，准予扣除；超过部分，的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。准予在以后纳税年度结转扣除。准予在以后纳税年度结转扣除。准予在以后纳税年度结转扣除。职工福利费具体项目国税函国税函20093号

11、号为职工卫生保健、生活、住房、交通等所为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。通补贴等。按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、

12、探亲假路费等。葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。加强职工福利费财务管理财企财企2009242号号zz企业为职工提供的交通、住房、通讯待遇，已经实企业为职工提供的交通、住房、通讯待遇，已经实企业为职工提供的交通、住房、通讯待遇，已经实企业为职工提供的交通、住房、通讯待遇，已经实行行行行货币化改革货币化改革货币化改革货币化改革的，按月按标准发放或支付的住房补的，按月按标准发放或支付的住房补的，按月按标准发放或支付的住房补的，按月按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴，贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴，贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴，贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴

13、，应当纳入应当纳入应当纳入应当纳入职工工资总额职工工资总额职工工资总额职工工资总额，不再纳入职工福利费管理；尚未实，不再纳入职工福利费管理；尚未实，不再纳入职工福利费管理；尚未实，不再纳入职工福利费管理；尚未实行货币化改革的，企业发生的相关支出作为职工福行货币化改革的，企业发生的相关支出作为职工福行货币化改革的，企业发生的相关支出作为职工福行货币化改革的，企业发生的相关支出作为职工福利费管理，但根据国家有关企业住房制度改革政策利费管理，但根据国家有关企业住房制度改革政策利费管理，但根据国家有关企业住房制度改革政策利费管理，但根据国家有关企业住房制度改革政策的统一规定，不得再为职工购建住房。的统

14、一规定，不得再为职工购建住房。的统一规定，不得再为职工购建住房。的统一规定，不得再为职工购建住房。zz企业给职工发放的节日补助、未统一供餐而按月发企业给职工发放的节日补助、未统一供餐而按月发企业给职工发放的节日补助、未统一供餐而按月发企业给职工发放的节日补助、未统一供餐而按月发放的午餐费补贴，应当纳入工资总额管理。放的午餐费补贴，应当纳入工资总额管理。放的午餐费补贴，应当纳入工资总额管理。放的午餐费补贴，应当纳入工资总额管理。以前年度职工福利费余额的处理国税函国税函国税函国税函200920099898号号号号根据国家税务总局关于做好根据国家税务总局关于做好根据国家税务总局关于做好根据国家税务总

15、局关于做好20072007年度企业所得税年度企业所得税年度企业所得税年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知（国税函汇算清缴工作的补充通知（国税函汇算清缴工作的补充通知（国税函汇算清缴工作的补充通知（国税函20082008264264号）的规定，企业号）的规定，企业号）的规定，企业号）的规定，企业20082008年以前按照规定计提但尚未年以前按照规定计提但尚未年以前按照规定计提但尚未年以前按照规定计提但尚未使用的职工福利费余额，使用的职工福利费余额，使用的职工福利费余额，使用的职工福利费余额，20082008年及以后年度发生的年及以后年度发生的年及以后年度发生的年及以后年度发生的职工福利费，应首先

16、冲减上述的职工福利费余额，职工福利费，应首先冲减上述的职工福利费余额，职工福利费，应首先冲减上述的职工福利费余额，职工福利费，应首先冲减上述的职工福利费余额，不足部分按新税法规定扣除；仍有余额的，继续留不足部分按新税法规定扣除；仍有余额的，继续留不足部分按新税法规定扣除；仍有余额的，继续留不足部分按新税法规定扣除；仍有余额的，继续留在以后年度使用。企业在以后年度使用。企业在以后年度使用。企业在以后年度使用。企业20082008年以前节余的职工福利年以前节余的职工福利年以前节余的职工福利年以前节余的职工福利费，已在税前扣除，属于职工权益，费，已在税前扣除，属于职工权益，费，已在税前扣除，属于职工

17、权益，费，已在税前扣除，属于职工权益，如果改变用途如果改变用途如果改变用途如果改变用途的，应调整增加企业应纳税所得额。的，应调整增加企业应纳税所得额。的，应调整增加企业应纳税所得额。的，应调整增加企业应纳税所得额。软件企业职工培训费国税函国税函国税函国税函20092022009202号号号号软件生产企业发生的软件生产企业发生的软件生产企业发生的软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费职工教育经费中的职工培训费职工教育经费中的职工培训费职工教育经费中的职工培训费用用用用，根据财政部，根据财政部，根据财政部，根据财政部 国家税务总局关于企业所得税若国家税务总局关于企业所得税若国家税务总局关于企

18、业所得税若国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知（财税干优惠政策的通知（财税干优惠政策的通知（财税干优惠政策的通知（财税200820081 1号）规定，号）规定，号）规定，号）规定，可以可以可以可以全额全额全额全额在企业所得税前扣除。软件生产企业应在企业所得税前扣除。软件生产企业应在企业所得税前扣除。软件生产企业应在企业所得税前扣除。软件生产企业应准准准准确划分确划分确划分确划分职工教育经费中的职工培训费支出，对于不职工教育经费中的职工培训费支出，对于不职工教育经费中的职工培训费支出，对于不职工教育经费中的职工培训费支出，对于不能准确划分的，以及准确划分后职工教育经费中扣能准确划分的，以

19、及准确划分后职工教育经费中扣能准确划分的，以及准确划分后职工教育经费中扣能准确划分的，以及准确划分后职工教育经费中扣除职工培训费用的余额，一律按照实施条例第除职工培训费用的余额，一律按照实施条例第除职工培训费用的余额，一律按照实施条例第除职工培训费用的余额，一律按照实施条例第四十二条规定的比例扣除。四十二条规定的比例扣除。四十二条规定的比例扣除。四十二条规定的比例扣除。关于印发关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见的通知财建2006317号 企业职工教育培训经费列支范围包括：企业职工教育培训经费列支范围包括：企业职工教育培训经费列支范围包括：企业职工教育培训经费列支范围包括：1 1、上岗和转

20、岗培训；、上岗和转岗培训；、上岗和转岗培训；、上岗和转岗培训；2 2、各类岗位适应性培训；、各类岗位适应性培训；、各类岗位适应性培训；、各类岗位适应性培训；3 3、岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训；、岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训；、岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训；、岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训；4 4、专业技术人员继续教育；、专业技术人员继续教育；、专业技术人员继续教育；、专业技术人员继续教育；5 5、特种作业人员培训；、特种作业人员培训；、特种作业人员培训；、特种作业人员培训；6 6、企业组织的职工外送培训的经费支出；、企业组织的职工外送培训

21、的经费支出；、企业组织的职工外送培训的经费支出；、企业组织的职工外送培训的经费支出；7 7、职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费出；、职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费出；、职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费出；、职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费出；8 8、购置教学设备与设施；、购置教学设备与设施；、购置教学设备与设施；、购置教学设备与设施；9 9、职工岗位自学成才奖励费用；、职工岗位自学成才奖励费用；、职工岗位自学成才奖励费用；、职工岗位自学成才奖励费用；1010、职工教育培训管理费用；、职工教育培训管理费用；、职工教育培训管理费用；、职工教育培训管理费用；1

22、111、有关职工教育的其他开支。、有关职工教育的其他开支。、有关职工教育的其他开支。、有关职工教育的其他开支。以前年度职工教育经费余额的处理国税函国税函200998号号对于在对于在2008年以前已经计提但尚未使用的职年以前已经计提但尚未使用的职工教育经费余额，工教育经费余额，2008年及以后新发生的职年及以后新发生的职工教育经费应先从余额中冲减。仍有余额的，工教育经费应先从余额中冲减。仍有余额的，留在以后年度继续使用。留在以后年度继续使用。社保条例第三十五条企业按照国务院有关主管部条例第三十五条企业按照国务院有关主管部门或省级人民政府规定的范围和标准为职工门或省级人民政府规定的范围和标准为职工

23、缴纳的五种基本社会保险费和住房公积金，缴纳的五种基本社会保险费和住房公积金，准予税前扣除。准予税前扣除。企业为投资者或者职工支付的补充养老保险企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。补充养老、补充医疗财税财税财税财税200920092727号号号号zz自自自自20082008年年年年1 1月月月月1 1日起，企业根据国家有关政策规定，日起，企业根据国家有关政策规定，日起，企业根据国家有关政策规定，日起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者

24、受雇的全体员工支付的补充养为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，老保险费、补充医疗保险费，老保险费、补充医疗保险费，老保险费、补充医疗保险费，分别分别分别分别在不超过在不超过在不超过在不超过职工工职工工职工工职工工资总额资总额资总额资总额5%5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时标准内的部分，在计算应纳税所得额时标准内的部分，在计算应纳税所得额时标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。准予扣除；超过的部分，不予扣除。准予扣除；超过的部分，不予扣除。准

25、予扣除；超过的部分，不予扣除。zz企业年金，是指企业及其职工在依法参加企业年金，是指企业及其职工在依法参加企业年金，是指企业及其职工在依法参加企业年金，是指企业及其职工在依法参加基本养老基本养老基本养老基本养老保险保险保险保险的基础上，自愿建立的补充养老保险制度。是的基础上，自愿建立的补充养老保险制度。是的基础上，自愿建立的补充养老保险制度。是的基础上，自愿建立的补充养老保险制度。是多层次养老保险体系的组成部分，由国家宏观指导、多层次养老保险体系的组成部分，由国家宏观指导、多层次养老保险体系的组成部分，由国家宏观指导、多层次养老保险体系的组成部分，由国家宏观指导、企业内部决策执行。企业内部决策

26、执行。企业内部决策执行。企业内部决策执行。补充养老、补充医疗的个人所得税国税函国税函国税函国税函20096942009694号号号号一、企业年金的一、企业年金的一、企业年金的一、企业年金的个人缴费部分个人缴费部分个人缴费部分个人缴费部分，不得不得不得不得在个人当月工资、薪金在个人当月工资、薪金在个人当月工资、薪金在个人当月工资、薪金计算个人所得税时扣除。计算个人所得税时扣除。计算个人所得税时扣除。计算个人所得税时扣除。二、企业年金的二、企业年金的二、企业年金的二、企业年金的企业缴费计入个人账户的部分企业缴费计入个人账户的部分企业缴费计入个人账户的部分企业缴费计入个人账户的部分（以下简称企（以下

27、简称企（以下简称企（以下简称企业缴费）是个人因任职或受雇而取得的所得，属于个人所业缴费）是个人因任职或受雇而取得的所得，属于个人所业缴费）是个人因任职或受雇而取得的所得，属于个人所业缴费）是个人因任职或受雇而取得的所得，属于个人所得税应税收入，在计入个人账户时，应视为个人一个月的得税应税收入，在计入个人账户时，应视为个人一个月的得税应税收入，在计入个人账户时，应视为个人一个月的得税应税收入，在计入个人账户时，应视为个人一个月的工资、薪金（工资、薪金（工资、薪金（工资、薪金（不与正常工资、薪金合并不与正常工资、薪金合并不与正常工资、薪金合并不与正常工资、薪金合并），不扣除任何费），不扣除任何费）

28、，不扣除任何费），不扣除任何费用，按照用，按照用，按照用，按照“工资、薪金所得工资、薪金所得工资、薪金所得工资、薪金所得”项目计算当期应纳个人所得项目计算当期应纳个人所得项目计算当期应纳个人所得项目计算当期应纳个人所得税款，并由企业在缴费时代扣代缴。税款，并由企业在缴费时代扣代缴。税款，并由企业在缴费时代扣代缴。税款，并由企业在缴费时代扣代缴。对企业按季度、半年或年度缴纳企业缴费的，在计税对企业按季度、半年或年度缴纳企业缴费的，在计税对企业按季度、半年或年度缴纳企业缴费的，在计税对企业按季度、半年或年度缴纳企业缴费的，在计税时时时时不得还原不得还原不得还原不得还原至所属月份，至所属月份，至所属

29、月份，至所属月份，均作为一个月均作为一个月均作为一个月均作为一个月的工资、薪金，不的工资、薪金，不的工资、薪金，不的工资、薪金，不扣除任何费用，按照适用税率计算扣缴个人所得税。扣除任何费用，按照适用税率计算扣缴个人所得税。扣除任何费用，按照适用税率计算扣缴个人所得税。扣除任何费用，按照适用税率计算扣缴个人所得税。商业保险、财产保险费条例第三十六条除企业依照国家有关规定条例第三十六条除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支他商

30、业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。付的商业保险费，不得扣除。条例第四十六条企业参加财产保险，按照条例第四十六条企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。规定缴纳的保险费，准予扣除。借款费用企业实际支付给关联方的利息支出企业实际支付给关联方的利息支出（财税2008121号）在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的在计算应纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例利息支出，不超过以下规定比

31、例和税法及其实施条例利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。发生当期和以后年度扣除。发生当期和以后年度扣除。发生当期和以后年度扣除。企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通企业实际支付给关联方的利息支出，除符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与

32、其权益知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：性投资比例为：性投资比例为：性投资比例为：（一）金融企业，为（一）金融企业，为（一）金融企业，为（一）金融企业，为5 5：1 1；（二）其他企业，为（二）其他企业，为（二）其他企业，为（二）其他企业，为2 2：1 1。企业向自然人借款的利息支出（国税函2009777号）zz企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，应根据财税款的利息支出，应根据财

33、税款的利息支出，应根据财税款的利息支出，应根据财税20081212008121号规定的条号规定的条号规定的条号规定的条件，计算企业所得税扣除额。件，计算企业所得税扣除额。件，计算企业所得税扣除额。件，计算企业所得税扣除额。zz企业向除第一条规定以外的内部职工或其他人员企业向除第一条规定以外的内部职工或其他人员企业向除第一条规定以外的内部职工或其他人员企业向除第一条规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期

34、同类的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。手续费及佣金支出财税财税200929号号zz除保险以外的其他企业：按与具有合法除保险以外的其他企业：按与具有合法经营资格经营资格中介服务机构或个人中介服务机构或个人（不含交（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的所签订服务协议或合同确认的收入金额收入金额的的5%计

35、算限额。计算限额。zz企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用。业务提成、返利、进场费等费用。业务招待费条例第四十三条企业发生的与生产经营条例第四十三条企业发生的与生产经营活动活动有关的业务招待费支出，按照发生额的有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的入的5。业务招待费的列支范围在业务招待费的范围上，不论是财务会计制度在业务招待费的范围上，不论是财务会计制度还是税法都未给予准确的界定。在税务执法实还是税法都未给予准确的界定。在税务执法实践中，通常将践中，

36、通常将业务招待费的支付范围界定为餐业务招待费的支付范围界定为餐饮、香烟、水、食品、正常的娱乐活动等产生饮、香烟、水、食品、正常的娱乐活动等产生的费用支出。的费用支出。税法规定，企业应将业务招待费税法规定，企业应将业务招待费与会议费严格区分，不得将业务招待费挤入会与会议费严格区分，不得将业务招待费挤入会议费。议费。招待费具体范围1.1.因生产经营需要而因生产经营需要而宴请或工作餐的开支宴请或工作餐的开支；2.2.因企业生产经营需要因企业生产经营需要赠送纪念品的开支赠送纪念品的开支；3.3.因企业生产经营需要而因企业生产经营需要而发生的景点参观费和发生的景点参观费和费及其他费用的开支；费及其他费用

37、的开支；4.4.因企业生产经营需要而因企业生产经营需要而发生的业务关系人员发生的业务关系人员的差旅费开支。的差旅费开支。业务招待费用的纳税调整税税税税法法法法规规规规定定定定，企企企企业业业业应应应应将将将将业业业业务务务务招招招招待待待待费费费费与与与与会会会会议议议议费费费费严严严严格格格格区区区区分，分，分，分，不不不不得得得得将将将将业业业业务务务务招招招招待待待待费费费费挤挤挤挤入入入入会会会会议议议议费费费费。纳纳纳纳税税税税人人人人发发发发生生生生的的的的与与与与其经其经其经其经营营营营活活活活动动动动有有有有关关关关的的的的差差差差旅旅旅旅费费费费、会会会会议议议议费费费费、董

38、董董董事事事事费费费费，主主主主管管管管税税税税务机务机务机务机关关关关要要要要求求求求提提提提供供供供证证证证明明明明资资资资料料料料的的的的，应应应应能能能能够够够够提提提提供供供供证证证证明明明明其其其其真真真真实实实实性的性的性的性的合合合合法法法法凭凭凭凭证证证证，否否否否则则则则不不不不得得得得在在在在税税税税前前前前扣扣扣扣除除除除。在在在在业业业业务务务务招招招招待待待待费费费费用核用核用核用核算算算算中中中中要要要要按按按按规规规规定定定定的的的的科科科科目目目目进进进进行行行行归归归归集集集集，如如如如果果果果不不不不按按按按规规规规定定定定而而而而将属将属将属将属业业业业

39、务务务务招招招招待待待待费费费费性性性性质质质质的的的的支支支支出出出出隐隐隐隐藏藏藏藏在在在在其其其其他他他他科科科科目目目目，不不不不允允允允许许许许税前税前税前税前扣除。扣除。扣除。扣除。礼品的税务处理一般来讲，一般来讲，一般来讲，一般来讲，外购礼品用于赠送的，应作为业务招待外购礼品用于赠送的，应作为业务招待外购礼品用于赠送的，应作为业务招待外购礼品用于赠送的，应作为业务招待费，但如果礼品是纳税人自行生产或经过委托加工，费，但如果礼品是纳税人自行生产或经过委托加工，费，但如果礼品是纳税人自行生产或经过委托加工，费，但如果礼品是纳税人自行生产或经过委托加工，对企业的形象、产品有标记及宣传作

40、用的，也可作为对企业的形象、产品有标记及宣传作用的，也可作为对企业的形象、产品有标记及宣传作用的，也可作为对企业的形象、产品有标记及宣传作用的，也可作为业务宣传费。业务宣传费。业务宣传费。业务宣传费。同时要严格区分给客户的回扣、贿赂等同时要严格区分给客户的回扣、贿赂等同时要严格区分给客户的回扣、贿赂等同时要严格区分给客户的回扣、贿赂等非法支出，对此不能作为业务招待费而应直接作纳税非法支出，对此不能作为业务招待费而应直接作纳税非法支出，对此不能作为业务招待费而应直接作纳税非法支出，对此不能作为业务招待费而应直接作纳税调整。调整。调整。调整。业务招待费仅限于与企业生产经营活动有关的业务招待费仅限于

41、与企业生产经营活动有关的业务招待费仅限于与企业生产经营活动有关的业务招待费仅限于与企业生产经营活动有关的招待支出，与企业生产经营活动无关的职工福利、职招待支出，与企业生产经营活动无关的职工福利、职招待支出，与企业生产经营活动无关的职工福利、职招待支出，与企业生产经营活动无关的职工福利、职工奖励、为企业销售产品而产生的佣金、以及支付给工奖励、为企业销售产品而产生的佣金、以及支付给工奖励、为企业销售产品而产生的佣金、以及支付给工奖励、为企业销售产品而产生的佣金、以及支付给个人的劳务支出都不得列支招待费。个人的劳务支出都不得列支招待费。个人的劳务支出都不得列支招待费。个人的劳务支出都不得列支招待费。

42、业务招待费税务处理的扣除基数在纳税申报时，对于业务招待费的扣除，首先需要确定扣除的在纳税申报时，对于业务招待费的扣除，首先需要确定扣除的在纳税申报时，对于业务招待费的扣除，首先需要确定扣除的在纳税申报时，对于业务招待费的扣除，首先需要确定扣除的基数。根据基数。根据基数。根据基数。根据2009200920092009年年年年4 4 4 4月月月月21212121日日日日国税函国税函国税函国税函2009202200920220092022009202号号号号规定：企业在计规定：企业在计规定：企业在计规定：企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用扣除限额时，其销算业务招待费、广告费和业务宣传费

43、等费用扣除限额时，其销算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用扣除限额时，其销算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用扣除限额时，其销售（营业）收入额应包括实施条例第二十五条规定的视同售（营业）收入额应包括实施条例第二十五条规定的视同售（营业）收入额应包括实施条例第二十五条规定的视同售（营业）收入额应包括实施条例第二十五条规定的视同销售（营业）收入额。因此，企业销售（营业）收入额。因此，企业销售（营业）收入额。因此，企业销售（营业）收入额。因此，企业计算年度可在企业所得税前计算年度可在企业所得税前计算年度可在企业所得税前计算年度可在企业所得税前扣除的业务招待费，应以上述规定的销售（营业）收入即主营

44、扣除的业务招待费，应以上述规定的销售（营业）收入即主营扣除的业务招待费，应以上述规定的销售（营业）收入即主营扣除的业务招待费，应以上述规定的销售（营业）收入即主营业务收入、其他业务收入和视同销售收入之和为基数计算确业务收入、其他业务收入和视同销售收入之和为基数计算确业务收入、其他业务收入和视同销售收入之和为基数计算确业务收入、其他业务收入和视同销售收入之和为基数计算确定。定。定。定。对经税务机关查增的收入，根据规定，销售（营业）收入对经税务机关查增的收入，根据规定，销售（营业）收入对经税务机关查增的收入，根据规定，销售（营业）收入对经税务机关查增的收入，根据规定，销售（营业）收入是纳税人的申报

45、数，而不是税务机关检查后的确定数，税务机是纳税人的申报数，而不是税务机关检查后的确定数，税务机是纳税人的申报数，而不是税务机关检查后的确定数，税务机是纳税人的申报数，而不是税务机关检查后的确定数，税务机关查增的收入应在纳税调整增加额中填列，不能作为计算招待关查增的收入应在纳税调整增加额中填列，不能作为计算招待关查增的收入应在纳税调整增加额中填列，不能作为计算招待关查增的收入应在纳税调整增加额中填列，不能作为计算招待费的基数。费的基数。费的基数。费的基数。广告费和业务宣传费条例第四十四条企业发生的符合条件的条例第四十四条企业发生的符合条件的广告广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税费和业务宣传

46、费支出，除国务院财政、税务主务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）业）收入收入15%的部分，准予扣除；超过部分，的部分，准予扣除；超过部分，准予准予在以后纳税年度结转扣除。在以后纳税年度结转扣除。特殊行业广告费和业务宣传费财税200972号一、对对化妆品制造、医药制造和饮料化妆品制造、医药制造和饮料制造制造（不含酒类制造，下同）企业发生的广（不含酒类制造，下同）企业发生的广告费告费和业务宣传费支出，不超过当年销售和业务宣传费支出，不超过当年销售（营（营业）收入业）收入30%的部分，准予扣除；超过的部分，准予扣除；超过部部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

47、分，准予在以后纳税年度结转扣除。特许经营模式的饮料制造企业二、对采取特许经营模式的饮料制造企二、对采取特许经营模式的饮料制造企业，业，饮料品牌使用方发生的不超过当年销售饮料品牌使用方发生的不超过当年销售（营（营业）收入业）收入30%的广告费和业务宣传费支的广告费和业务宣传费支出出可可以以在本企业扣除，在本企业扣除，也可以也可以将其中的部分将其中的部分或全或全部归集至饮料品牌持有方或管理方，由部归集至饮料品牌持有方或管理方，由饮料饮料品牌持有方或管理方作为销售费用据实品牌持有方或管理方作为销售费用据实在企在企业所得税前扣除。业所得税前扣除。特殊行业广告费和业务宣传费三、烟草企业的烟草广告费和业务

48、宣传费三、烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。四、本通知自四、本通知自2008年年1月月1日起至日起至2010年年12月月31日日止执行。止执行。固定资产折旧条例五十九固定资产按照直线法计算的折旧，条例五十九固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。准予扣除。企业应当从固定资产使用月份的次月起计算企业应当从固定资产使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当从停止使用折旧；停止使用的固定资产，应当从停止使用月份的次月起停止计算折旧。月份的次月起停止计算折旧。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，企业应当根据固定资产

49、的性质和使用情况，合合理确定固定资产的预计净残值理确定固定资产的预计净残值，固定资产预计，固定资产预计净残值一经确定，不得变更。净残值一经确定，不得变更。固定资产折旧年限zz条例第六十条除国务院财政、税务主管部门另有条例第六十条除国务院财政、税务主管部门另有条例第六十条除国务院财政、税务主管部门另有条例第六十条除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，为（一）房屋、建筑物，为（一）房屋、建筑物，为（一）房屋、建筑物，为2020年

50、；年；年；年；（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为生产设备，为生产设备，为生产设备，为1010年；年；年；年；（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为具等，为具等，为具等，为5 5年；年；年；年；（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为（四）飞机、火车、轮