财务会计与融资租赁管理知识分析(PPT 62页).pptx

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1、LOGO租赁会计租赁会计第四章第四章 租赁会计租赁会计v第一节第一节 租赁会计概述租赁会计概述 （理解）（理解）v第二节第二节 经营租赁会计经营租赁会计 （理解）（理解）v第三节第三节 融资租赁会计融资租赁会计 （掌握掌握）v第四节第四节 售后租回的会计核算售后租回的会计核算 （了解）（了解）本章重点掌握：融资租赁会计本章重点掌握：融资租赁会计LOGO第一节第一节 租赁会计概述租赁会计概述一、租赁的含义及本质一、租赁的含义及本质 （理解）（理解）二、租赁的作用二、租赁的作用 （了解）（了解）三、租赁的基本分类及其判断标准三、租赁的基本分类及其判断标准 （掌握掌握）四、租赁会计涉及的主要概念及内

2、容四、租赁会计涉及的主要概念及内容（掌握掌握）LOGO一、租赁的含义及本质一、租赁的含义及本质（一）租赁的含义（一）租赁的含义1、租赁：指在约定的期间内，出租人将资产的、租赁：指在约定的期间内，出租人将资产的使用使用权权让与承租人，以获取租金的协议。让与承租人，以获取租金的协议。2、传统租赁：指动产的简单租赁。、传统租赁：指动产的简单租赁。3、现代租赁：指不动产的融资性租赁、现代租赁：指不动产的融资性租赁。LOGO一、租赁的含义及本质一、租赁的含义及本质 （二）租赁的本质（二）租赁的本质 现代租赁现代租赁 融资行为融资行为 融物行为融物行为 赊购交易赊购交易FINANCELOGO二、租赁的作用

3、二、租赁的作用（一）解决资金短缺的困难（一）解决资金短缺的困难（二）减少资产陈旧的风险（二）减少资产陈旧的风险（三）避免因通货膨胀而造成的损失（三）避免因通货膨胀而造成的损失（四）降低筹资成本（四）降低筹资成本（五）还款方式灵活，有利于融资（五）还款方式灵活，有利于融资（六）不影响权益负债比例，提高表内融资机会（六）不影响权益负债比例，提高表内融资机会 LOGO三、租赁会计涉及的主要概念三、租赁会计涉及的主要概念v1、租赁期租赁期 v2、租赁开始日、租赁开始日 v3、租赁期开始日、租赁期开始日v4、初始直接费用、初始直接费用 v5、租金及或有租金、租金及或有租金v6、履约成本、履约成本v7、资

4、产余值、资产余值v8、担保余值、担保余值v9、未担保余值、未担保余值v10、最低租赁付款额、最低租赁付款额v11、最低租赁收款额、最低租赁收款额v12、租赁内含利率、租赁内含利率 v13、租赁投资净额、租赁投资净额P124 例例4-1LOGO四、租赁的基本分类及判断标准四、租赁的基本分类及判断标准2、经营租赁：、经营租赁：与租赁资产所有权相关与租赁资产所有权相关的一切风险和报酬在实的一切风险和报酬在实质上并未发生转移的租质上并未发生转移的租赁，属传统的一般租赁。赁，属传统的一般租赁。1、融资租赁：、融资租赁：与租赁资产所有权相关与租赁资产所有权相关的一切风险和报酬在的一切风险和报酬在实质上都转

5、移给了承实质上都转移给了承租人的租赁，亦称现租人的租赁，亦称现代租赁。代租赁。（一）（一）基本分类基本分类以下两大类以下两大类LOGO四、租赁的基本分类及其判断标准四、租赁的基本分类及其判断标准（二）判断标准（二）判断标准五条，满足任意一条即为融资租赁五条，满足任意一条即为融资租赁1、在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人、在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。2、在租赁期届满时，承租人有廉价购买租赁资产的选择权。、在租赁期届满时，承租人有廉价购买租赁资产的选择权。3、租赁资产较新，租赁期占租赁资产使用寿命的、租赁资产较新，租赁期占租赁资产使用寿命的大部分大部分。4、在租赁开始日

6、的最低租赁付款额的现值、在租赁开始日的最低租赁付款额的现值几乎相当于几乎相当于租赁开租赁开始日租赁资产的公允价值。始日租赁资产的公允价值。5、租赁资产性质特殊，如果不作较大调整，只有承租人才能、租赁资产性质特殊，如果不作较大调整，只有承租人才能使用。使用。下面详尽阐述下面详尽阐述5条判断标准条判断标准LOGO 注意两者之间的区别注意两者之间的区别关于租赁分类的判断标准（关于租赁分类的判断标准（1/2）第一条和第二条：第一条和第二条：均以租赁期满时租赁资产所有权是否转移为判断标准，均以租赁期满时租赁资产所有权是否转移为判断标准，在租赁期满时：在租赁期满时：如果租赁资产所有权发生了转移，则为融资租

7、赁。如果租赁资产所有权发生了转移，则为融资租赁。如果租赁资产所有权没发生转移，则为经营租赁。如果租赁资产所有权没发生转移，则为经营租赁。LOGO根据第二条判断标准，在租赁期满时，租赁资产将根据第二条判断标准，在租赁期满时，租赁资产将有代价转移有代价转移所有权。所有权。但该代价非常廉价，远远低于该租赁资产预期的公但该代价非常廉价，远远低于该租赁资产预期的公允价值，因此，在租赁开始日就可以断定，承租人允价值，因此，在租赁开始日就可以断定，承租人必将行使租赁资产的这项廉价购买权。必将行使租赁资产的这项廉价购买权。根据第一条判断标准，在租赁期满时，租赁资产将根据第一条判断标准，在租赁期满时，租赁资产将

8、无无代价转移代价转移所有权。所有权。关于租赁分类的判断标准（关于租赁分类的判断标准（1/2）LOGO第三条：第三条：以租赁期占租赁资产使用寿命为判断标准：以租赁期占租赁资产使用寿命为判断标准：如果租赁期占租赁资产使用寿命的大部分，则为融资如果租赁期占租赁资产使用寿命的大部分，则为融资租赁。租赁。如果租赁期占租赁资产使用寿命的一小部分，则为经如果租赁期占租赁资产使用寿命的一小部分，则为经营租赁。营租赁。关于租赁分类判断标准的解释（关于租赁分类判断标准的解释（3）注意：注意：1.“租赁资产使用寿命租赁资产使用寿命”的含义的含义2.“大部分大部分”的含义的含义LOGO关于租赁分类判断标准的解释关于租

9、赁分类判断标准的解释（3）第三条：第三条：租赁资产使用寿命：指剩余使用寿命。如果是旧资产，租赁资产使用寿命：指剩余使用寿命。如果是旧资产，在其对外租赁时，已经使用的寿命不能超过其在全新在其对外租赁时，已经使用的寿命不能超过其在全新时预计使用寿命的时预计使用寿命的75%。LOGO关于租赁分类判断标准的解释关于租赁分类判断标准的解释（4）第四条：第四条：以最低租赁付款额现值与租赁资产公允价值的价值之以最低租赁付款额现值与租赁资产公允价值的价值之比为判断标准：比为判断标准：如果最低租赁付款额现值大于租赁资产公允价值的如果最低租赁付款额现值大于租赁资产公允价值的90%，则为融资租赁。，则为融资租赁。否

10、则，则为经营租赁。否则，则为经营租赁。注意：上述注意：上述90%为参考判断标准。为参考判断标准。LOGO关于租赁分类判断标准的解释（关于租赁分类判断标准的解释（5）第五条：第五条：以租赁资产的性质为判断标准：以租赁资产的性质为判断标准：如果租赁资产的性质非常特殊，通常只有承租人才能如果租赁资产的性质非常特殊，通常只有承租人才能使用，那么，该项租赁一般应被界定为融资租赁。使用，那么，该项租赁一般应被界定为融资租赁。如果属于通用性质的资产，则不能按照这条标准来判如果属于通用性质的资产，则不能按照这条标准来判断。断。LOGO总总 结结v本节主要知识点：本节主要知识点：租赁分类及其判断租赁分类及其判断

11、租赁会计涉及的主要概念租赁会计涉及的主要概念LOGO第二节第二节 经营租赁会计经营租赁会计v一、承租人经营租赁的会计核算一、承租人经营租赁的会计核算 （理解）（理解）v二、出租人经营租赁的会计核算二、出租人经营租赁的会计核算 （理解）（理解）v三、经营租赁在财务报表中的披露（了解）三、经营租赁在财务报表中的披露（了解）LOGO一、承租人经营租赁的会计核算一、承租人经营租赁的会计核算v（一）会计核算的原则（一）会计核算的原则v例题例题 见教材见教材 135页页【例例4-9】【例例4-11】v（二）会计核算方法（二）会计核算方法LOGO例题例题v2007年年1月月1日，日，A公司向公司向B公司租入

12、办公设备公司租入办公设备一台，租期为一台，租期为3年。设备的价值为年。设备的价值为100万元，预万元，预计使用寿命为计使用寿命为10年。租赁合同规定，租赁开始日年。租赁合同规定，租赁开始日（2007年年1月月1日）日）A公司向公司向B公司一次性预付公司一次性预付租金租金15万元，第一年年末支付租金万元，第一年年末支付租金15万元，第万元，第二年年末支付租金二年年末支付租金20万元，第三年年末支付租金万元，第三年年末支付租金25万元。租赁期满，出租方收回设备。万元。租赁期满，出租方收回设备。v问题：问题：A公司和公司和B公司的帐务处理？公司的帐务处理？LOGO二、出租人经营租赁的会计核算二、出租

13、人经营租赁的会计核算v（一）会计核算的原则（一）会计核算的原则v（二）会计核算方法（二）会计核算方法v例题例题 见教材见教材 148页页【例例4-19】【例例4-20】LOGO总总 结结v本节主要知识点：本节主要知识点：经营租赁中承租人和出租人的会计处理经营租赁中承租人和出租人的会计处理LOGO第三节第三节 融资租赁会计融资租赁会计v一、出租人融资租赁的会计核算一、出租人融资租赁的会计核算 （掌握掌握）v二、承租人融资租赁的会计核算二、承租人融资租赁的会计核算 （掌握掌握）v三、融资租赁在财务报表中的披露三、融资租赁在财务报表中的披露（了解）（了解）LOGO一、出租人融资租赁的会计核算一、出租

14、人融资租赁的会计核算v会计核算的主要内容会计核算的主要内容v（一）租赁开始日的会计核算（一）租赁开始日的会计核算v（二）初始直接费用的核算（二）初始直接费用的核算v（三）未担保余值的核算（三）未担保余值的核算v（四）未实现融资收益的核算（四）未实现融资收益的核算v（五）长期应收款坏账准备的核算（五）长期应收款坏账准备的核算v（六）或有租金的处理（六）或有租金的处理v（七）租赁期届满时租赁资产的处理（七）租赁期届满时租赁资产的处理下面逐一阐述出租下面逐一阐述出租人融资租赁的会计人融资租赁的会计核算方法核算方法LOGO1、长期应收款的入账价值：最低租赁收款额与初、长期应收款的入账价值：最低租赁收款

15、额与初始直接费用之和始直接费用之和2、融资租赁资产的入账价值：、融资租赁资产的入账价值：租赁资产的公允价值租赁资产的公允价值3、会计分录：、会计分录：借：长期应收款借：长期应收款应收融资租赁款应收融资租赁款 【最低租赁收款额最低租赁收款额+初始直接费用初始直接费用】贷：融资租赁资产贷：融资租赁资产 【公允价值公允价值】银行存款银行存款 【初始直接费用初始直接费用】未实现融资收益未实现融资收益 【差额差额】注意：如在租赁开始日，租赁资产的借贷方有差额，则应将该差额计入营业外收支注意：如在租赁开始日，租赁资产的借贷方有差额，则应将该差额计入营业外收支LOGO1、在租赁开始日，出租人将初始直接费用资

16、本化，借记入在租赁开始日，出租人将初始直接费用资本化，借记入“长期应收款长期应收款”，贷，贷“银行存款银行存款”；2、在租赁期内分摊，冲减各期的租赁收入，分录为：在租赁期内分摊，冲减各期的租赁收入，分录为：借：租赁收入借：租赁收入 贷：长期应收款贷：长期应收款 在租赁开始日，直接调整未实现融资收益，分录为：在租赁开始日，直接调整未实现融资收益，分录为：借：未实现融资收益借：未实现融资收益 贷：长期应收款贷：长期应收款LOGO（三）未担保余值的核算（三）未担保余值的核算1、租赁开始日，作为、租赁开始日，作为资产单独资产单独入账。入账。2、租赁期间，年末对未担保余值进行减值测试，发生减、租赁期间，

17、年末对未担保余值进行减值测试，发生减值时，计提未担保余值减值准备；同时处理租赁投资净额值时，计提未担保余值减值准备；同时处理租赁投资净额的减少额。的减少额。3、租赁期满收回租赁资产时，冲减未担保余值。、租赁期满收回租赁资产时，冲减未担保余值。应按未担保余值账面价值，借记应按未担保余值账面价值，借记“融资租赁资产融资租赁资产”，贷记，贷记“未担保余值未担保余值”。注意：未担保余值的每一次变动，都应重新计算内含利率.未担保余值参与租赁内含利率的计算LOGO总结总结v出租人在租赁开始日的会计分录：出租人在租赁开始日的会计分录：借：长期应收款借：长期应收款应收融资租赁款应收融资租赁款【最低租赁最低租赁

18、收款额收款额+直接费用直接费用】未担保余值未担保余值 【余额余额】或或 营业外支出营业外支出 【账面账面-公允公允】贷：融资租赁资产贷：融资租赁资产 【账面账面】营业外收入营业外收入 【公允公允-账面账面】银行存款银行存款 【直接费用直接费用】未实现融资收益未实现融资收益【差额差额】LOGO1、未实现融资收益应在每期收取租金的同时，按实际利率法，、未实现融资收益应在每期收取租金的同时，按实际利率法，分期摊入租金收入，相关分录如下：分期摊入租金收入，相关分录如下：借：银行存款借：银行存款 【每期收取租金每期收取租金】贷：长期应收款贷：长期应收款应收融资租赁款应收融资租赁款 借：未实现融资收益借：

19、未实现融资收益【融资租赁金额融资租赁金额*内含利率内含利率】贷：租金收入贷：租金收入2、实际利率即、实际利率即内含利率内含利率，按如下公式计算：按如下公式计算：（最低租赁收款额（最低租赁收款额+未担保余值）现值未担保余值）现值=租赁资产公允价值租赁资产公允价值+初始直接费用初始直接费用 LOGO1、应收融资租赁款可比照应收账款坏账计提的方法计提、应收融资租赁款可比照应收账款坏账计提的方法计提坏账准备。坏账准备。2、对于确实无法收回的应收融资租赁款，经批准可以作、对于确实无法收回的应收融资租赁款，经批准可以作为坏账损失，冲销计提的坏账准备。为坏账损失，冲销计提的坏账准备。3、已确认并转销的坏账损

20、失，如果以后又收回，也可比、已确认并转销的坏账损失，如果以后又收回，也可比照应收账款坏账收回的方法来处理。照应收账款坏账收回的方法来处理。完全比照应完全比照应收账款进行！收账款进行！LOGO1、或有租金是承租人在租赁期间内，根据租赁资产产品的销、或有租金是承租人在租赁期间内，根据租赁资产产品的销售量、使用量或者物价指数等因素计算并支付给出租人的售量、使用量或者物价指数等因素计算并支付给出租人的金额不固定的额外租金，具有较大的不确定性。金额不固定的额外租金，具有较大的不确定性。2、对于或有租金，出租人应在实际收取时确认为当期收益、对于或有租金，出租人应在实际收取时确认为当期收益会计分录为：会计分

21、录为：借：应收账款借：应收账款/银行存款银行存款 贷：租赁收入贷：租赁收入LOGO1、收回租赁资产时的处理、收回租赁资产时的处理 2、承租人优惠续租资产时、承租人优惠续租资产时 3、承租人留购租赁资产时、承租人留购租赁资产时 注意三种情况下的注意三种情况下的会计核算方法会计核算方法LOGOLOGO3、承租人留购租赁资产时、承租人留购租赁资产时，会计分录为：，会计分录为：借：银行存款借：银行存款 贷：长期应收款贷：长期应收款【购买价款购买价款】LOGOLOGO二、承租人融资租赁的会计核算二、承租人融资租赁的会计核算v会计核算的主要内容如下：会计核算的主要内容如下：v1、租赁资产的初始确认及计量、

22、租赁资产的初始确认及计量v2、初始直接费用的处理、初始直接费用的处理v3、未确认融资费用的核算、未确认融资费用的核算v4、租赁资产折旧的计提、租赁资产折旧的计提v5、履约成本的处理、履约成本的处理v6、或有租金的处理、或有租金的处理v7、租赁期届满时租赁资产的处理、租赁期届满时租赁资产的处理下面逐一阐述承下面逐一阐述承租人融资租赁的租人融资租赁的会计核算方法会计核算方法LOGO1、承租人租赁资产的初始确认及计量、承租人租赁资产的初始确认及计量租赁资产的入账价值：租赁资产的入账价值：租赁资产公允价值与最低租赁租赁资产公允价值与最低租赁付款额的现值较低者付款额的现值较低者+初始直接费用初始直接费用

23、 a、最低租赁付款额、最低租赁付款额=应支付或被要求支付金额应支付或被要求支付金额+担保余值担保余值 b、折现率的选择顺序：、折现率的选择顺序：租赁内含利率租赁内含利率 合同利率合同利率 同期银行贷款利率同期银行贷款利率长期应付款的入账价值：长期应付款的入账价值：最低租赁付款额最低租赁付款额LOGO编制租赁开始日会计分录编制租赁开始日会计分录 借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 未确认融资费用未确认融资费用 贷：长期应付款贷：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 银行存款银行存款 1、承租人租赁资产的初始确认及计量、承租人租赁资产的初始确认及计量LOGO2、初始直接费用

24、的处理、初始直接费用的处理概念：概念：指在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、可指在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、可直接归属于租赁项目的费用，直接归属于租赁项目的费用，如印花税、佣金、律师费、如印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。差旅费、谈判费等。会计处理：应在租赁期开始日计入租入资产价值会计处理：应在租赁期开始日计入租入资产价值相关会计分录：相关会计分录：借：固定资产借：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 贷：银行存款贷：银行存款LOGO3、未确认融资费用的核算、未确认融资费用的核算会计处理：会计处理：承租人应在租赁期内，于支付租金的同时，按承租人应在租赁期内，于支付租金的同

25、时，按照实际利率法，计算分摊照实际利率法，计算分摊”未确认融资费用未确认融资费用”至有关成本费至有关成本费用账户。用账户。相关会计分录：相关会计分录：借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款【每期租金每期租金】贷：银行存款贷：银行存款 借：财务费用借：财务费用 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 【每期摊销额每期摊销额】LOGO 特别注意：特别注意：实际利率的选择实际利率的选择租赁资产以最低租赁付款额的现值入账的，折现租赁资产以最低租赁付款额的现值入账的，折现率即为实际利率率即为实际利率租赁资产以其公允价值入账的租赁资产以其公允价值入账的-重新计算实际重新计算实际利率。利率。

26、计算方法：最低租赁付款额的现值与租赁资产计算方法：最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等时的折现率公允价值相等时的折现率 3、未确认融资费用的核算、未确认融资费用的核算LOGO4、租赁资产折旧的计提、租赁资产折旧的计提折旧期：折旧期：一般应为租赁期间。一般应为租赁期间。如在租赁开始日即可断定，租赁届满时承租人将会取得该项如在租赁开始日即可断定，租赁届满时承租人将会取得该项租赁资产所有权租赁资产所有权，则折旧期应为租赁资产尚可使用年限。，则折旧期应为租赁资产尚可使用年限。如无法合理断定，则为租赁期与可使用年限中较短者。如无法合理断定，则为租赁期与可使用年限中较短者。折旧基数：折旧基数：一般应

27、为融资租赁资产的入账价值。但是，如一般应为融资租赁资产的入账价值。但是，如果存在承租人担保余值，则应将该担保余值扣减。果存在承租人担保余值，则应将该担保余值扣减。会计分录：会计分录：可比照自有固定资产计提折旧的方法进行可比照自有固定资产计提折旧的方法进行。LOGO5、履约成本的处理、履约成本的处理概念：概念：履约成本指在租赁期内为租赁资产支付的各种使履约成本指在租赁期内为租赁资产支付的各种使用成本，如技术咨询、服务费、人员培训费、维修费、保险用成本，如技术咨询、服务费、人员培训费、维修费、保险费等。费等。会计处理：会计处理：a、对于技术咨询、服务费、人员培训费，先通过、对于技术咨询、服务费、人

28、员培训费，先通过“长期长期待摊费用待摊费用”账户予以递延，账户予以递延，后分摊计入后分摊计入各租赁期费用账户；各租赁期费用账户；b、对于维修费、保险费，一般应于费用发生时直接计入、对于维修费、保险费，一般应于费用发生时直接计入当期费用。当期费用。LOGO具体的会计分录：具体的会计分录：va、递延时：、递延时：借：长期待摊费用借：长期待摊费用 贷：银行存款贷：银行存款 分摊时：借：制造费用分摊时：借：制造费用/管理费用等管理费用等 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用vb、借：制造费用、借：制造费用/管理费用等管理费用等 贷：银行存款贷：银行存款LOGO6、或有租金的处理、或有租金的处理概念：概念：

29、或有租金是承租人根据租赁期间以外的其他因素或有租金是承租人根据租赁期间以外的其他因素（如销售量、使用量、物价指数等）计算并支付给出租人一（如销售量、使用量、物价指数等）计算并支付给出租人一些额外的、金额不固定的租金些额外的、金额不固定的租金。会计处理：会计处理：或有租金或有租金一般在一般在实际发生时直接计入当期损益。实际发生时直接计入当期损益。a、以销售量、使用量为依据计算并支付的或有租金，记入、以销售量、使用量为依据计算并支付的或有租金，记入“销售费用销售费用”科目科目 b、以物价指数为依据计算并支付的或有租金，记入、以物价指数为依据计算并支付的或有租金，记入“财务费财务费用用”科目科目 L

30、OGOLOGO7、租赁期届满时租赁资产的处理、租赁期届满时租赁资产的处理租赁期届满时，通常有以下租赁期届满时，通常有以下3种处理方法：种处理方法：退还租赁资产，会计分录一般应为：退还租赁资产，会计分录一般应为：a 存在承租人担保余值存在承租人担保余值 借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款 【担保余值担保余值】累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 b 不存在承租人担保余值不存在承租人担保余值 借：借：累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产LOGO7、租赁期届满时租赁资产的处理、租赁期届满时租赁资产的处理

31、是否续租是否续租a、优惠续租，视同该项资产一直存在、优惠续租，视同该项资产一直存在b、不续租，要支付违约金、不续租，要支付违约金 借：营业外支出借：营业外支出 贷：银行存款贷：银行存款LOGO留购租赁资产，会计分录为：留购租赁资产，会计分录为：借：长期应付款借：长期应付款应付融资租赁款应付融资租赁款（购买价款）（购买价款）贷：银行存款贷：银行存款借：固定资产借：固定资产生产用固定资产生产用固定资产 贷：固定资产贷：固定资产融资租入固定资产融资租入固定资产 LOGOLOGO总总 结结v本节主要知识点：本节主要知识点：承租人和出租人融资租赁的会计核算方法承租人和出租人融资租赁的会计核算方法LOGO

32、第四节第四节 售后租回的会计核算售后租回的会计核算 一、售后租回的含义、种类及特征一、售后租回的含义、种类及特征 二、售后租回形成融资租赁的会计核算二、售后租回形成融资租赁的会计核算 三、售后租回形成融资租赁的会计核算三、售后租回形成融资租赁的会计核算 四、售后租回在财务报表中的披露四、售后租回在财务报表中的披露LOGO一、售后租回的一、售后租回的含义含义、种类及特征、种类及特征先销售先销售后租回后租回销售方销售方承租人承租人购买方购买方出租人出租人拥有拥有房产设备等房产设备等一种特殊的融资活动先销售先销售后租回后租回LOGO一、售后租回的含义、种类及特征一、售后租回的含义、种类及特征属特殊的

33、融资活动，不能认定为独立的买属特殊的融资活动，不能认定为独立的买卖活动。卖活动。销售活动中的价差，因售后租回业务种类销售活动中的价差，因售后租回业务种类的不同而有所不同，可能被递延，也可能计的不同而有所不同，可能被递延，也可能计入当期损益。入当期损益。特征：特征：LOGO一、售后租回的含义、种类及特征一、售后租回的含义、种类及特征与租赁种类类似，且亦根据第一节的标准来判断：与租赁种类类似，且亦根据第一节的标准来判断：符合五条判断标准之一的，为售后租回形成融符合五条判断标准之一的，为售后租回形成融 资租赁；资租赁；否则，即为售后租回形成经营租赁。否则，即为售后租回形成经营租赁。注意：售后租回形成

34、的融资租赁和注意：售后租回形成的融资租赁和 经营租赁的处理有所不同！经营租赁的处理有所不同！种类：种类：LOGO 二、售后租回形成融资租赁的会计核算二、售后租回形成融资租赁的会计核算 资产售价和账面价值之间差额应予以递延，然后在租赁期资产售价和账面价值之间差额应予以递延，然后在租赁期内，予以摊销，调整租赁资产的折旧费。内，予以摊销，调整租赁资产的折旧费。相关会计分录为：相关会计分录为：（1）销售时）销售时 借：银行存款借：银行存款 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 递延收益递延收益未实现售后租回损益未实现售后租回损益（2）摊销时）摊销时 借：递延收益借：递延收益未实现售后租回损益未实现售后租回

35、损益 贷：制造费用贷：制造费用（折旧费）（折旧费）递延收益也可能递延收益也可能在借方！在借方！LOGO三、售后租回形成经营租赁的会计核算三、售后租回形成经营租赁的会计核算资产售价和账面价值之间差额可能递延，也可能直接计资产售价和账面价值之间差额可能递延，也可能直接计入当期损益。入当期损益。如果售后租回资产是按照公允价值交易如果售后租回资产是按照公允价值交易，则资产售价，则资产售价与账面价值之间的差额应直接计入当期损益与账面价值之间的差额应直接计入当期损益。如果售后租回资产不是按照公允价值交易如果售后租回资产不是按照公允价值交易，则售价高于，则售价高于公允价值部分或者低于帐面价值、且该损失能有租

36、金获公允价值部分或者低于帐面价值、且该损失能有租金获得补偿的部分，售价与账面价值之间的差额予以递延，得补偿的部分，售价与账面价值之间的差额予以递延，否则应直接计入当期损益否则应直接计入当期损益。LOGOLOGO习习 题题v2001年年12月月28日，日，A公司与公司与B公司签订了一份公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：租赁合同。合同主要条款如下：v（1）租赁标的物：程控生产线）租赁标的物：程控生产线v（2）租赁期开始日：租赁物运抵）租赁期开始日：租赁物运抵A公司生产车间公司生产车间之日（即之日（即2002年年1月月1日）日）v（3）租赁期：从租赁期开始日算起）租赁期：从租赁期开始日算起3

37、年（即年（即2002年年1月月1日到日到2004年年12月月31日）日）v（4）租金支付方式：自租赁期开始日每年年末支）租金支付方式：自租赁期开始日每年年末支付租金付租金100万元；万元；LOGOv（5）该生产线在）该生产线在2002年年1月月1日的公允日的公允价值为价值为260万元万元v（6）合同规定的年利率为）合同规定的年利率为8%v（7）该生产线为全新设备，使用年限为）该生产线为全新设备，使用年限为5年；年；v（8）2003年和年和2004年两年，年两年，A公司每公司每年按生产线所生产的产品年按生产线所生产的产品微波炉的微波炉的1%向向B公司支付经营分享收入；公司支付经营分享收入；LOG

38、OvA公司相关资料公司相关资料v（1）采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用）采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用v（2）采用年限平均法计提固定资产折旧，假设从）采用年限平均法计提固定资产折旧，假设从2001年年1月月1日开始计提折旧日开始计提折旧v（3）2003年、年、2004分别实现微波炉收入分别实现微波炉收入1000万和万和1500万万v（4）2004年年12月月31日，将该生产线退还日，将该生产线退还v（5）A公司在租赁谈判过程中发生可归属于租赁项目的手公司在租赁谈判过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费续费、差旅费1万元万元v已知：（已知：（P/A,8%，3）=2.5771LOGO问问 题题v（1）判断该租赁的类型）判断该租赁的类型v（2）租赁期开始日的账务处理）租赁期开始日的账务处理v（3）分摊未确认融资费用的账务处理）分摊未确认融资费用的账务处理v（4）计提租赁资产折旧的会计处理）计提租赁资产折旧的会计处理v（5）或有租金的会计处理）或有租金的会计处理v（6）租赁期满的会计处理）租赁期满的会计处理LOGOLOGO