研发费归集及专项审计.pptx

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1、武汉京华会计师事务有限公司武汉京华会计师事务有限公司 电话：电话：1390863947413908639474（张德志）（张德志）18971680036 18971680036（胡红梅）（胡红梅）京华客户群：京华客户群：171439756171439756高新技术企业认定政策解读高新技术企业认定政策解读财务数据及研究开发费用的归集、核算财务数据及研究开发费用的归集、核算中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法实施条例中华人民共和国企业所得税法实施条例高新技术企业认定管理办法高新技术企业认定管理办法（国科发火（国科发火201632201632号）号）国家重点

2、支持的高新技术领域国家重点支持的高新技术领域（国科发火（国科发火20081722008172号）号）高新技术企业认定管理工作指引高新技术企业认定管理工作指引（国科发火（国科发火20161952016195号）号）申请高新技术企业所涉及的政策申请高新技术企业所涉及的政策第一章第一章 总则总则第二章第二章 组织与实施组织与实施第三章第三章 认定条件与程序认定条件与程序 认定条件认定条件 申请材料申请材料第四章第四章 罚则罚则第五章第五章 附则附则另：研究开发活动的会计核算另：研究开发活动的会计核算认定办法认定办法内容内容内容内容内容内容内容内容第二章第二章 组织与实施组织与实施通过认定的高新技术企

3、业，其资格自颁发证书通过认定的高新技术企业，其资格自颁发证书之日起之日起有效期为三年有效期为三年。第九条第九条第二章第二章 组织与实施组织与实施企业获得高新技术企业资格后，自高新技术企业企业获得高新技术企业资格后，自高新技术企业证书颁发之日所在年度起享受税收优惠证书颁发之日所在年度起享受税收优惠，可依照本，可依照本办法第四条的规定到主管税务机关办理税收优惠手办法第四条的规定到主管税务机关办理税收优惠手续。续。第十条第十条返回返回企业所得税税率企业所得税税率15%15%高新技术企业资格期满当年内，在通过重新认定前，其企业所得税暂按15%的税率预缴，在年度汇算清缴前未取得高新技术企业资格的，应按规

4、定补缴税款。2016.1.12016.1.12016.12.312016.12.312017.12.312017.12.312018.12.312018.12.312019.12.32019.12.31 12016.102016.102019.102019.10优惠年度优惠年度第三章第三章 条件与程序条件与程序认定为高新技术企业须认定为高新技术企业须同时同时满足以下满足以下条件条件 第十一条第十一条（一）（一）企业申请认定时须企业申请认定时须注册成立一年以上注册成立一年以上；（365天）天）（二）（二）企业通过企业通过自主研发、受让、受赠、并购自主研发、受让、受赠、并购等方式，获等方式，获得得

5、对其主要产品对其主要产品(服务服务)在技术上发挥在技术上发挥核心支持作用核心支持作用的知识的知识产权的所有权；产权的所有权；（类类、类类）（）（获得授权证书或授权通获得授权证书或授权通知书并能提供缴费收据为准知书并能提供缴费收据为准）（三）（三）对企业对企业主要产品主要产品(服务服务)发挥核心支持作用的技术属发挥核心支持作用的技术属于国家重点支持的高新技术领域规定的范围；于国家重点支持的高新技术领域规定的范围；PS主要产品（服务）是指高新技术产品（服务）中，拥有在技术上发挥核心支持作用的知识产权的所有权，且收入之和在企业同期高新技术产品（服务）收入中超过50%的产品（服务）。第三章第三章 条件

6、与程序条件与程序认定为高新技术企业须认定为高新技术企业须同时同时满足以下满足以下条件条件 第十一条第十一条（四）（四）企业从事研发和相关技术创新活动的企业从事研发和相关技术创新活动的科技人员科技人员占企占企业当年职工总数的比例业当年职工总数的比例不低于不低于10%；（表格）（表格）（五）（五）企业企业近三个近三个会计会计年度年度(实际经营期不满三年的按实际实际经营期不满三年的按实际经营时间计算，下同经营时间计算，下同)的研究开发费用总额占同期销售收入的研究开发费用总额占同期销售收入总额的比例符合如下要求：总额的比例符合如下要求：累计实际工作时间在累计实际工作时间在183183天以上天以上的人员

7、，包括在职、兼职和临时的人员，包括在职、兼职和临时聘用人员。聘用人员。包括企业在职、兼职和临时聘用人员。在职人包括企业在职、兼职和临时聘用人员。在职人员可以通过企业是否签订了劳动合同或缴纳社员可以通过企业是否签订了劳动合同或缴纳社会保险费来鉴别；兼职、临时聘用人员全年须会保险费来鉴别；兼职、临时聘用人员全年须在企业累计工作在企业累计工作183183天以上。天以上。月平均数（月初数月末数）月平均数（月初数月末数）2 2全年月平均数全年各月平均数之和全年月平均数全年各月平均数之和 1212第三章第三章 条件与程序条件与程序最近一年销售收入最近一年销售收入 近三个会计年度的研究开发费用近三个会计年度

8、的研究开发费用总额占销售收入总额的比例总额占销售收入总额的比例 小于小于5,0005,000万元（含）万元（含）不低于不低于5%5%5,0005,000万元至万元至2 2亿元（含）亿元（含）不低于不低于4%4%2 2亿万元以上亿万元以上不低于不低于3%3%其中，企业在中国其中，企业在中国境内境内发生的研究开发费用总额占全部研究发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例开发费用总额的比例不低于不低于60%60%。委托外部委托外部研究开发费用按研究开发费用按照实际发生额的照实际发生额的80%80%计入委托方研发费用总额。计入委托方研发费用总额。第三章第三章 条件与程序条件与程序认定高新技术

9、企业须认定高新技术企业须同时同时满足以下满足以下条件条件 第十一条第十一条（六）近一年（六）近一年高新技术产品高新技术产品（服务）收入（服务）收入占企业同期总收占企业同期总收入的入的60%60%以上以上；（七）企业创新能力评价应达到相应要求；（七）企业创新能力评价应达到相应要求；（八）（八）企业申请认定前一年内未发生重大安全、重大质量企业申请认定前一年内未发生重大安全、重大质量事故或严重环境违法行为。事故或严重环境违法行为。总收入是指收入总额减去不征税收总收入是指收入总额减去不征税收入入。均按。均按企业所得税法企业所得税法及其实及其实施条例的规定计算。施条例的规定计算。返回返回（七）企业创新能

10、力评价（七）企业创新能力评价（7070分以上，不含分以上，不含7070分）分）第三章第三章 条件与程序条件与程序序序号号指指 标标分值分值1 1知识产权知识产权 30302 2科技成果转化能力科技成果转化能力 30303 3研究开发组织管理水平研究开发组织管理水平 20204 4企业成长性企业成长性 20201 1、知识产权（、知识产权（3030）第三章第三章 条件与程序条件与程序序号知识产权相关评价指标分值1技术的先进程度82对主要产品（服务）在技术上发挥核心支持作用83知识产权数量84知识产权获得方式65（作为参考条件，最多加2分）企业参与编制国家标准、行业标准、检测方法、技术规范的情况2

11、（1 1）技术的先进程度）技术的先进程度 A.A.高高 （7-87-8分）分）B.B.较高（较高（5-65-6分）分）C.C.一般（一般（3-43-4分）分）D.D.较低（较低（1-21-2分）分）E.E.无无 （0 0分）分）（2 2）对主要产品（服务）在技术上发挥核心支持作用）对主要产品（服务）在技术上发挥核心支持作用 A.A.强强 （7-87-8分）分）B.B.较强（较强（5-65-6分）分）C.C.一般（一般（3-43-4分）分）D.D.较弱（较弱（1-21-2分）分）E.E.无无 （0 0分）分）第三章第三章 条件与程序条件与程序（3 3）知识产权数量）知识产权数量 A.1 A.1项

12、及以上项及以上 （类）（类）（7-87-8分）分）B.5 B.5项及以上项及以上 （类）（类）（5-65-6分）分）C.3 C.34 4项项 （类）（类）（3-43-4分）分）D.1 D.12 2项项 （类）（类）（1-21-2分）分）E.0 E.0项项 （0 0分）分）第三章第三章 条件与程序条件与程序（4 4）知识产权获得方式）知识产权获得方式 A.A.有自主研发有自主研发 （1-61-6分）分）B.B.仅有受让、受赠和并购等（仅有受让、受赠和并购等（1-31-3分）分）（5 5）企业参与编制国家标准、行业标准、检测方法、技）企业参与编制国家标准、行业标准、检测方法、技术规范的情况（此项为

13、加分项，加分后术规范的情况（此项为加分项，加分后“知识产权知识产权”总分总分不超过不超过3030分。相关标准、方法和规范须经国家有关部门分。相关标准、方法和规范须经国家有关部门认证认可。认证认可。)A.A.是是 （1-21-2分）分）B.B.否否 （0 0分）分）第三章第三章 条件与程序条件与程序2.2.科技成果转化能力（科技成果转化能力（3030分）分）科技成果转化形式包括：科技成果转化形式包括：自行投资实施转化；自行投资实施转化；向他人转让该技术成果；向他人转让该技术成果；许可他人使用该科技成果；许可他人使用该科技成果；以该科技成果作为合作条件，与他人共同实施转化；以该科技成果作为合作条件

14、，与他人共同实施转化；以该科技成果作价投资、折算股份或者出资比例；以该科技成果作价投资、折算股份或者出资比例；以及其他协商确定的方式。以及其他协商确定的方式。第三章第三章 条件与程序条件与程序2.2.科技成果转化能力（科技成果转化能力（3030分）分）由技术专家根据企业科技成果转化总体情况和近由技术专家根据企业科技成果转化总体情况和近3 3年内年内科技成果转化的年平均数进行综合评价。同一科技成果分科技成果转化的年平均数进行综合评价。同一科技成果分别在国内外转化的，或转化为多个产品、服务、工艺、样别在国内外转化的，或转化为多个产品、服务、工艺、样品、样机等的，只计为一项。品、样机等的，只计为一项

15、。第三章第三章 条件与程序条件与程序2.2.科技成果转化能力（科技成果转化能力（3030分）分）A.A.转化能力强，转化能力强，5 5项项 （25-3025-30分）分）B.B.转化能力较强，转化能力较强，4 4项项 （19-2419-24分）分）C.C.转化能力一般，转化能力一般，3 3项项 （13-1813-18分）分）D.D.转化能力较弱，转化能力较弱，2 2项项 （7-127-12分）分）E.E.转化能力弱，转化能力弱，1 1项项 （1-61-6分）分）F.F.转化能力无，转化能力无，0 0项项 （0 0分）分）第三章第三章 条件与程序条件与程序3.3.研究开发组织管理水平（研究开发组

16、织管理水平（2020分）分）（1 1）制定了企业研究开发的组织管理制度，建立了研发）制定了企业研究开发的组织管理制度，建立了研发投入核算体系，编制了研发费用辅助账；投入核算体系，编制了研发费用辅助账；（6 6分）分）（2 2）设立了内部科学技术研究开发机构并具备相应的科）设立了内部科学技术研究开发机构并具备相应的科研条件，与国内外研究开发机构开展多种形式产学研合作；研条件，与国内外研究开发机构开展多种形式产学研合作；（6 6分）分）（3 3）建立了科技成果转化的组织实施与激励奖励制度，）建立了科技成果转化的组织实施与激励奖励制度，建立开放式的创新创业平台；（建立开放式的创新创业平台；（4 4分

17、）分）第三章第三章 条件与程序条件与程序3.3.研究开发组织管理水平（研究开发组织管理水平（2020分）分）（4 4）建立了科技人员的培养进修、职工技能培训、优秀）建立了科技人员的培养进修、职工技能培训、优秀人才引进，以及人才绩效评价奖励制度。（人才引进，以及人才绩效评价奖励制度。（4 4分）分）第三章第三章 条件与程序条件与程序4 4、企业成长性（、企业成长性（2020）净资产增长率净资产增长率1/2 1/2（第二年末净资产（第二年末净资产第一年末净资产第一年末净资产第三年末净资产第三年末净资产第二年末净资产）第二年末净资产）1 1销售收入增长率销售收入增长率1/2 1/2（第二年销售收入（

18、第二年销售收入第一年销售收第一年销售收入第三年销售收入入第三年销售收入第二年销售收入）第二年销售收入）1 1企业净资产增长率或销售收入增长率企业净资产增长率或销售收入增长率为负为负的，按的，按0 0分计算。分计算。第一年末净资产或销售收入为第一年末净资产或销售收入为0 0的，按后两年计算；第二的，按后两年计算；第二年末净资产或销售收入为年末净资产或销售收入为0 0的，按的，按0 0分计算。分计算。第三章第三章 条件与程序条件与程序第三章第三章 条件与程序条件与程序成长成长性得性得分分指标赋指标赋值值分分 数数3535%2525%1515%5%5%0 00 020分净资产净资产增长率增长率赋值赋

19、值（1010分）分）A A9-109-10分分 B B7-87-8分分C C5-65-6分分D D3-43-4分分E E1-21-2分分F F0 0分分销售收销售收入增长入增长率赋值率赋值(10(10分分)返回返回第三章第三章 条件与程序条件与程序高新技术企业认定程序高新技术企业认定程序第十二条第十二条申请时提交下列材料：申请时提交下列材料：1.高新技术企业认定申请书（在线打印并签名、加盖企业高新技术企业认定申请书（在线打印并签名、加盖企业公章）；公章）；2.证明企业依法成立的相关注册登记证件证明企业依法成立的相关注册登记证件（营业执照营业执照等等复印件）复印件）；3.知识产权相关材料、科研项

20、目立项证明、科技成果转化、知识产权相关材料、科研项目立项证明、科技成果转化、研究开发的组织管理等相关材料；研究开发的组织管理等相关材料；1.知识产权相关材料：知识产权证书及反映技术水平的证明材料、参与制定标准情况等。2.科研项目立项证明：已验收或结题项目需附验收或结题报告。3.科技成果转化：总体情况与转化形式、应用成效的逐项说明。4.研究开发组织管理：总体情况与四项指标符合情况的具体说明。第三章第三章 条件与程序条件与程序高新技术企业认定程序高新技术企业认定程序第十二条第十二条申请时提交下列材料：申请时提交下列材料：4.企业高新技术产品企业高新技术产品(服务服务)的关键技术和技术指标的关键技术

21、和技术指标的具体的具体说明，相关的说明，相关的生产批文、认证认可和相关资质证书、产品生产批文、认证认可和相关资质证书、产品质量检验报告等相关材料；质量检验报告等相关材料；5.企业职工和科技人员情况说明材料企业职工和科技人员情况说明材料（包括在职、兼职和包括在职、兼职和临时聘用人员人数、人员学历结构、科技人员名单及其工临时聘用人员人数、人员学历结构、科技人员名单及其工作岗位等作岗位等）；第三章第三章 条件与程序条件与程序高新技术企业认定程序高新技术企业认定程序第十二条第十二条申请时提交下列材料：申请时提交下列材料：6.经具有资质的中介机构出具的企业经具有资质的中介机构出具的企业近三个会计年度研究

22、开近三个会计年度研究开发费用和近一个会计年度高新技术产品发费用和近一个会计年度高新技术产品(服务服务)收入专项审计或收入专项审计或鉴证报告，并附研究开发活动说明材料；鉴证报告，并附研究开发活动说明材料；7.经具有资质的中介机构鉴证的企业经具有资质的中介机构鉴证的企业近三个会计年度的近三个会计年度的财务财务会计报告会计报告(包括包括会计报表会计报表、会计、会计报表报表附注和财务情况说明书附注和财务情况说明书)；8.近三个会计年度企业所得税年度纳税申报表近三个会计年度企业所得税年度纳税申报表（包括主表及（包括主表及附表）附表）。第三章第三章 条件与程序条件与程序年报年报第十三条第十三条 企业获得高

23、新技术企业资格后，应企业获得高新技术企业资格后，应每年每年5月底前月底前在在“高新技术企业认定管理工作网高新技术企业认定管理工作网”填报上一年度填报上一年度知识产权、知识产权、科技人员、研发费用、经营收入等年度发展情况报表科技人员、研发费用、经营收入等年度发展情况报表。第十九条 已认定的高新技术企业有下列行为之一的，由认定机构取消其高新技术企业资格：(三)，或累计两年未填报年度发展情况报表的。返回返回研究开发活动的会计研究开发活动的会计核算核算（三）研究开发费用归集（三）研究开发费用归集 科目科目累计发生额累计发生额研发项目编号研发项目编号RD01RD01RD02RD02RD03RD03RDR

24、D合计合计 内部研究开发费用内部研究开发费用 其中：人员人工费用其中：人员人工费用 直接投入费用直接投入费用 折旧费用与长期待摊费用折旧费用与长期待摊费用 无形资产摊销费用无形资产摊销费用 设计费用设计费用 装备调试费用与试验费用装备调试费用与试验费用 其他费用其他费用 委托外部研究开发费用委托外部研究开发费用 其中：境内的外部研发费用其中：境内的外部研发费用 研究开发费用（内、外部）小计研究开发费用（内、外部）小计 企业应按照该样表设置高新技术企业认定专用研究开发企业应按照该样表设置高新技术企业认定专用研究开发费用费用辅助核算账目辅助核算账目，提供相关凭证及明细表提供相关凭证及明细表，并按，

25、并按工作工作指引指引要求进行核算。要求进行核算。（1 1）人员人工费用）人员人工费用包括企业科技人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医包括企业科技人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘科技人员的劳务费用。公积金，以及外聘科技人员的劳务费用。（2 2）直接投入费用）直接投入费用直接投入费用是指企业为实施研究开发活动而实际发生的直接投入费用是指企业为实施研究开发活动而实际发生的相关支出。包括：相关支出。包括：直接消耗的材料、燃料和动力费用；直接消耗的材料、燃料和动力费用；研究开发活动

26、的会计研究开发活动的会计核算核算（2 2）直接投入费用）直接投入费用用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费；费，试制产品的检验费；用于研究开发活动的仪器、设备的运行维护、调整、用于研究开发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、检测、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的检验、检测、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的固定资产租赁费。用于研发活动的固定资产租赁费。研究开发活动的会计研究开发活动的会计核算核算

27、（3 3）折旧费用与长期待摊费用）折旧费用与长期待摊费用折旧费用是指用于研究开发活动的仪器、设备和在用建筑折旧费用是指用于研究开发活动的仪器、设备和在用建筑物的折旧费。物的折旧费。长期待摊费用是指研发设施的改建、改装、装修和修理过长期待摊费用是指研发设施的改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。程中发生的长期待摊费用。研究开发活动的会计研究开发活动的会计核算核算（4 4）无形资产摊销费用）无形资产摊销费用无形资产摊销费用是指用于研究开发活动的软件、知识产无形资产摊销费用是指用于研究开发活动的软件、知识产权、非专利技术（专有技术、许可证、设计和计算方法等）权、非专利技术（专有技术、许可证

28、、设计和计算方法等）的摊销费用。的摊销费用。（5 5）设计费用）设计费用设计费用是指为新产品和新工艺进行构思、开发和制造，设计费用是指为新产品和新工艺进行构思、开发和制造，进行工序、技术规范、规程制定、操作特性方面的设计等进行工序、技术规范、规程制定、操作特性方面的设计等发生的费用。包括为获得创新性、创意性、突破性产品进发生的费用。包括为获得创新性、创意性、突破性产品进行的创意设计活动发生的相关费用。行的创意设计活动发生的相关费用。研究开发活动的会计研究开发活动的会计核算核算（6 6）装备调试费用于试验费用）装备调试费用于试验费用装备调试费用是指工装准备过程中研究开发活动所发生的装备调试费用是

29、指工装准备过程中研究开发活动所发生的费用，包括研制特殊、专用的生产机器，改变生产和质量费用，包括研制特殊、专用的生产机器，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等活动所发生的费用。控制程序，或制定新方法及标准等活动所发生的费用。为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能计入归集范围。工业工程发生的费用不能计入归集范围。试验费用包括新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现试验费用包括新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费、田间试验费等。场试验费、田间试验费等。研究开发活动的会计研究开发活动的会计核算核算（7

30、 7）委托外部研究开发费用）委托外部研究开发费用委托外部研究开发费用是指企业委托境内外其他机构或个委托外部研究开发费用是指企业委托境内外其他机构或个人进行研究开发活动所发生的费用（研究开发活动成果为人进行研究开发活动所发生的费用（研究开发活动成果为委托方企业拥有，且与该企业的主要经营业务紧密相关）。委托方企业拥有，且与该企业的主要经营业务紧密相关）。委托外部研究开发费用的实际发生额应按照独立交易原则委托外部研究开发费用的实际发生额应按照独立交易原则确定，按照实际发生额的确定，按照实际发生额的80%80%计入委托方研发费用总额。计入委托方研发费用总额。研究开发活动的会计研究开发活动的会计核算核算

31、（8 8）其他费用）其他费用其他费用是指上述费用之外与研究开发活动直接相关的其其他费用是指上述费用之外与研究开发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新科技研发保险费，研发成果的检索、论证、评审、鉴高新科技研发保险费，研发成果的检索、论证、评审、鉴定、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，会定、验收费用，知识产权的申请费、注册费、代理费，会议费、差旅费、通讯费等。议费、差旅费、通讯费等。此项费用一般不得超过研究开此项费用一般不得超过研究开发总费用的发总费用的20%20%，另有规定的除外。，另有规定的除外。

32、研究开发活动的会计研究开发活动的会计核算核算达到预达到预定用途定用途探索性探索性；是否能转为开发、；是否能转为开发、开发后是否会形成无形资产开发后是否会形成无形资产等均具有较大的等均具有较大的不确定性不确定性开发阶段开发阶段开发阶段在很大程度上具备了形成开发阶段在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件一项新产品或新技术的基本条件达到达到资本化资本化条件条件的时点的时点费用化费用化（管理费用）（管理费用）费用化费用化（管理费用）（管理费用）资本化资本化（无形资产）（无形资产）无法区分无法区分研究阶段和开发阶段的研究阶段和开发阶段的支出支出,应当在发生时作为应当在发生时作为管理费用管理费

33、用。研究阶段研究阶段（四）研究开发费用的会计核算（四）研究开发费用的会计核算研究是指为获取并理解新的科学或技术知研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。识而进行的独创性的有计划调查。开发是指在进行商业性生产或使用前，开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。性改进的材料、装置、产品等。企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为下列条件的，才能确认为无形资产

34、无形资产：（1 1）完成该无形资产以使其能够）完成该无形资产以使其能够使用或出售使用或出售在技术上具有在技术上具有可行性可行性；（2 2）具有完成该无形资产并使用或出售的）具有完成该无形资产并使用或出售的意图意图；（3 3）无形资产）无形资产产生经济利益的方式产生经济利益的方式；（4 4）有足够的技术、财务资源和其他资源）有足够的技术、财务资源和其他资源支持支持，以完成该，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；（5 5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量可靠地计量。开发阶段有关支出资本化

35、的条件开发阶段有关支出资本化的条件 上述条件并非由财务人员单独确定，而需技术部门、上述条件并非由财务人员单独确定，而需技术部门、管理层综合判断。管理层综合判断。科目设置科目设置“研发支出研发支出”科目科目 研究开发费用的账务处理研究开发费用的账务处理研发支出研发支出自行开发无形资产自行开发无形资产发生的研发支出发生的研发支出 期（月）末转入期（月）末转入“管理管理费用费用”的费用化支出；的费用化支出；达到预定用途转入达到预定用途转入“无无形资产形资产”的资本化支出的资本化支出 企业正在进行无形资企业正在进行无形资产研究开发项目中满产研究开发项目中满足资本化条件的支出足资本化条件的支出 明细科目

36、：明细科目：研发支出研发支出费用化支出费用化支出资本化支出资本化支出“研发支出研发支出”科目类似固定科目类似固定资产中资产中“在建工程在建工程”科目科目 达到资本化时点前发生研发支出时达到资本化时点前发生研发支出时 借：研发支出借：研发支出项目项目费用化支出费用化支出 贷：银行存款贷：银行存款/应付职工薪酬等应付职工薪酬等达到资本化试点前每期（月）末：达到资本化试点前每期（月）末：借：管理费用借：管理费用研发支出研发支出 贷：研发支出贷：研发支出项目项目费用化支出费用化支出达到资本化时点后发生研发支出时达到资本化时点后发生研发支出时 借：研发支出借：研发支出项目项目资本化支出资本化支出 贷：银

37、行存款贷：银行存款/应付职工薪酬等应付职工薪酬等研究开发费用的账务处理研究开发费用的账务处理达到预定用途：达到预定用途：借：无形资产借：无形资产 贷：研发支出贷：研发支出项目项目资本化支出资本化支出小结：小结：“费用化支出费用化支出”期末无余额期末无余额；“资本化支出资本化支出”期末可能有余额期末可能有余额，反映已达到资本化时，反映已达到资本化时点但尚未达到预定用途的资本化支出；该余额点但尚未达到预定用途的资本化支出；该余额列入资产负列入资产负债表资产类债表资产类“开发支出开发支出”项目项目。研究开发费用的账务处理研究开发费用的账务处理使用寿命使用寿命有限的有限的无形资产无形资产摊销摊销使用寿

38、命估计使用寿命估计估计使用寿命或构成使用寿命的产量估计使用寿命或构成使用寿命的产量摊销期间摊销期间自可供使用至不再为无形资产自可供使用至不再为无形资产摊销方法摊销方法反映无形资产价值实现方式反映无形资产价值实现方式摊销金额摊销金额成本预计残值已计提减值成本预计残值已计提减值账务处理账务处理按月计提摊销按月计提摊销 借：制造费用借：制造费用/管理费用管理费用/其他业务成本等其他业务成本等 贷：累计摊销贷：累计摊销使用寿命不确定的无形资产使用寿命不确定的无形资产不摊销、每年进行减值测试不摊销、每年进行减值测试复核复核使用寿命有使用寿命有限无形资产限无形资产 至少每年年终，对使用寿命有限的无形资产的

39、使用寿命至少每年年终，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。及摊销方法进行复核。使用寿命不使用寿命不确定无形资产确定无形资产在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。命进行复核。无形资产后续计量无形资产后续计量包括直线法、生产总量法等。无法可靠包括直线法、生产总量法等。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。摊销。返回返回研究开发活动的会计研究开发活动的会计核算核算（五）研究开发费用的涉税处理（五）研究开发费用的涉税处理根据根据企业所得税法企业所得税法及其实施条例的相关规

40、定：及其实施条例的相关规定：企业为开发新技术、新工艺发生的研究开发费用，未形成企业为开发新技术、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定实行无形资产计入当期损益的，在按照规定实行100%100%扣除的基扣除的基础上，按照研究开发费用的础上，按照研究开发费用的50%50%加计扣除加计扣除；形成无形资产的，；形成无形资产的，按照按照无形资产成本的无形资产成本的150%150%摊销摊销。无形资产按照无形资产按照直线法直线法计算的摊销费用，准予扣除。计算的摊销费用，准予扣除。无形资产的摊销年限无形资产的摊销年限不得低于不得低于1010年年。研究开发活动的会计研究开发活动的会计

41、核算核算（五）研究开发费用的涉税处理（五）研究开发费用的涉税处理 税法上税法上对研究开发费用允许加计扣除的开支内容与对研究开发费用允许加计扣除的开支内容与会计会计上上确认的研究开发费用支出确认的研究开发费用支出并不相同并不相同。从会计角度确认的研究开发费用支出，只要满足企业所从会计角度确认的研究开发费用支出，只要满足企业所得税税前扣除条件的，均可在所得税税前得税税前扣除条件的，均可在所得税税前100%100%扣除。若扣除。若同同时满足税法时满足税法允许加计扣除的开支内容，则允许加计扣除的开支内容，则可享受加计扣除可享受加计扣除的优惠政策，但的优惠政策，但若不满足税法若不满足税法允许加计扣除的开

42、支内容，允许加计扣除的开支内容，则则按照税法规定的开支内容享受加计扣除按照税法规定的开支内容享受加计扣除的优惠政策。的优惠政策。研究开发活动的会计研究开发活动的会计核算核算（五）研究开发费用的涉税处理（五）研究开发费用的涉税处理例：例：企业会计列支的研发费用为企业会计列支的研发费用为100100万元（均可税前扣除），万元（均可税前扣除），但其中只有但其中只有8080万元符合税法加计扣除列支范围。万元符合税法加计扣除列支范围。则：则：企业税前扣除的金额企业税前扣除的金额=100=1008050%=1408050%=140（万元）；（万元）；而不是而不是100150%=150100150%=150

43、（万元）；（万元）；也不是也不是80150%=12080150%=120（万元）（万元）研究开发活动的会计研究开发活动的会计核算核算（五）研究开发费用的涉税处理（五）研究开发费用的涉税处理 税法允许加计扣除的研发费用支出（税法允许加计扣除的研发费用支出（8 8项）：项）：（1 1）新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直）新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费；接相关的技术图书资料费、资料翻译费；（2 2）从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；）从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；（3 3）在职直接从事研发活动人员的工资、奖金、津贴

44、、补）在职直接从事研发活动人员的工资、奖金、津贴、补贴（包括社保和公积金等）；贴（包括社保和公积金等）；（4 4）专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费、）专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费、运行维护、调整、检验、维修等费用；运行维护、调整、检验、维修等费用；研究开发活动的会计研究开发活动的会计核算及涉税处理核算及涉税处理（五）研究开发费用的涉税处理（五）研究开发费用的涉税处理（5 5）专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形）专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用；资产的摊销费用；（6 6）专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及）专门

45、用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费；制造费；（7 7）不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费；）不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费；（7 7）勘探开发技术的现场试验费；新药研制的临床试验费）勘探开发技术的现场试验费；新药研制的临床试验费 ；（8 8）研发成果的伪证、验收及鉴定费用。）研发成果的伪证、验收及鉴定费用。研究开发活动的会计研究开发活动的会计核算核算（五）研究开发费用的涉税处理（五）研究开发费用的涉税处理税法允许加计扣除的研发费用中，不包括会计上应计入研税法允许加计扣除的研发费用中，不包括会计上应计入研发的以下费用（即不能加计扣除）：发的以下费用（即

46、不能加计扣除）：（1 1）外聘研发人员的劳务费用；）外聘研发人员的劳务费用；（2 2）与研发活动直接相关的其他费用，如会议费、差旅费、）与研发活动直接相关的其他费用，如会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费等；高新科技研发保险费等；研究开发活动的会计研究开发活动的会计核算核算（五）研究开发费用的涉税处理（五）研究开发费用的涉税处理（4 4）用于研发活动的）用于研发活动的房屋房屋折旧费和租赁费；折旧费和租赁费；（5 5）按规定一次或分次摊入）按规定一次或分次摊入管理费管理费的仪器和设备；的仪器和设

47、备；（6 6）从有关部门和母公司取得的研究开发费专项拨款。）从有关部门和母公司取得的研究开发费专项拨款。研究开发活动的会计研究开发活动的会计核算核算（五）研究开发费用的涉税处理（五）研究开发费用的涉税处理财务核算未明确，但企业所得税已明确的可加计扣除的研财务核算未明确，但企业所得税已明确的可加计扣除的研发费包括：发费包括：新产品的设计费、新工艺规程制定费、勘探开新产品的设计费、新工艺规程制定费、勘探开发技术的现场试验费。发技术的现场试验费。研究开发费用的加计扣除额，无论企业当年是否亏损，都可以研究开发费用的加计扣除额，无论企业当年是否亏损，都可以在计算应纳税所得额钱直接抵扣。由于弥补亏损有五年期限，在计算应纳税所得额钱直接抵扣。由于弥补亏损有五年期限，研究开发费用可视为研究开发费用可视为跟着亏损一起延期跟着亏损一起延期。返回返回谢谢 谢！谢！企业在高新技术认定过程中遇到疑难问题，欢迎随时致电探讨！企业在高新技术认定过程中遇到疑难问题，欢迎随时致电探讨！电话：电话：13908639474（张德志）（张德志）18971680036（胡红梅）（胡红梅）京华客户群：京华客户群：171439756