流转税新政.pptx

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1、流转税新政流转税新政陈陈 忠忠苏州大学商学院苏州大学商学院增值税新政增值税新政增值税改革增值税改革2009年年1月月1日开始开始实施新的日开始开始实施新的增值税暂行条例及其实施细则增值税暂行条例及其实施细则n n生产型转为消费型生产型转为消费型n n降低小规模纳税人的征收率降低小规模纳税人的征收率n n肯定了过去的改革内容肯定了过去的改革内容好消息！好消息！国家税务局总局：国家税务局总局：关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知问题的通知 国税函国税函2009617号号增值税一般纳税人取得增值税一般纳税人取得2010年年1月月1日以后日以后开具的增值税专用

2、发票、公路内河货物开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起应在开具之日起180日日内到税务机关办理内到税务机关办理认证，认证，增值税转型的意义增值税转型的意义对企业而言对企业而言n n减少投资成本，刺激投资增长减少投资成本，刺激投资增长n n降低出口品成本，支持出口降低出口品成本，支持出口n n避免重复征税，降低企业负担避免重复征税，降低企业负担对政府而言对政府而言n n短期内财政收入有所减少短期内财政收入有所减少增值税转型改革增值税转型改革:从试点到推广从试点到推广 n n20042004年年年年7 7月月月月1

3、 1日起，试点首先在日起，试点首先在日起，试点首先在日起，试点首先在东北三省东北三省东北三省东北三省的装备制造业、石的装备制造业、石的装备制造业、石的装备制造业、石油化工业等八大行业进行；油化工业等八大行业进行；油化工业等八大行业进行；油化工业等八大行业进行；n n20072007年年年年7 7月月月月1 1日起，将试点范围扩大到日起，将试点范围扩大到日起，将试点范围扩大到日起，将试点范围扩大到中部六省中部六省中部六省中部六省2626个老工业个老工业个老工业个老工业基地城市基地城市基地城市基地城市的电力业、采掘业等八大行业；的电力业、采掘业等八大行业；的电力业、采掘业等八大行业；的电力业、采掘

4、业等八大行业；n n20082008年年年年7 7月月月月1 1日，又将试点范围扩大到日，又将试点范围扩大到日，又将试点范围扩大到日，又将试点范围扩大到内蒙古自治区东部五内蒙古自治区东部五内蒙古自治区东部五内蒙古自治区东部五个盟市和四川汶川地震受灾严重地区个盟市和四川汶川地震受灾严重地区个盟市和四川汶川地震受灾严重地区个盟市和四川汶川地震受灾严重地区。n n据统计，截至据统计，截至据统计，截至据统计，截至20072007年底，东北和中部转型试点地区新增设年底，东北和中部转型试点地区新增设年底，东北和中部转型试点地区新增设年底，东北和中部转型试点地区新增设备进项税额总计备进项税额总计备进项税额总

5、计备进项税额总计244244亿元，累计抵减欠缴增值税额和退给亿元，累计抵减欠缴增值税额和退给亿元，累计抵减欠缴增值税额和退给亿元，累计抵减欠缴增值税额和退给企业增值税额企业增值税额企业增值税额企业增值税额186186亿元。试点工作运行顺利，有力地推动亿元。试点工作运行顺利，有力地推动亿元。试点工作运行顺利，有力地推动亿元。试点工作运行顺利，有力地推动试点地区经济发展、设备更新和技术改造，也为全面推开试点地区经济发展、设备更新和技术改造，也为全面推开试点地区经济发展、设备更新和技术改造，也为全面推开试点地区经济发展、设备更新和技术改造，也为全面推开增值税转型改革积累了丰富的经验。增值税转型改革积

6、累了丰富的经验。增值税转型改革积累了丰富的经验。增值税转型改革积累了丰富的经验。n n自自自自20092009年年年年1 1月月月月1 1日起，在全国范围内实施增值税转型改革。日起，在全国范围内实施增值税转型改革。日起，在全国范围内实施增值税转型改革。日起，在全国范围内实施增值税转型改革。转型：转型：生产型转为消费型生产型转为消费型n n固定资产所含增值税不再是不能抵扣啦！固定资产所含增值税不再是不能抵扣啦！n n外购固定资产？动产还是不动产？外购固定资产？动产还是不动产？n n动产可以！允许全国范围内的所有增值税动产可以！允许全国范围内的所有增值税一般纳税人抵扣其一般纳税人抵扣其新购进新购进

7、设备设备所含的进项所含的进项税额税额，未抵扣完的进项税额结转下期继续，未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。抵扣。n n不动产不动产(建筑物建筑物)不能抵扣！不能抵扣！活动房？电梯活动房？电梯？中央空调？地下管线？中央空调？地下管线?关于固定资产进项税额抵扣问题的关于固定资产进项税额抵扣问题的通知通知 财税财税2009113号号20092009年年年年9 9月月月月9 9日日日日 n n以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施配套设施，无论在会计处理上是否单独记，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的账与核算，均应作为建筑物或者构筑

8、物的组成部分，其组成部分，其进项税额不得在销项税额中进项税额不得在销项税额中抵扣抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。宇设备和配套设施。买个电灯泡能否抵扣？监控探头？买个电灯泡能否抵扣？监控探头？n n为预防出现税收漏洞，将与企业技术更为预防出现税收漏洞，将与企业技术更新无关，且容易混为个人消费的新无关，且容易混为个人消费的应征消应征消费税的费税的小汽车、摩托车和游艇小汽车、摩托车和游艇排除在上排除在

9、上述设备范围之外。述设备范围之外。运费？汽油费？维修费？运费？汽油费？维修费？运费？汽油费？维修费？运费？汽油费？维修费？n n同时，作为转型改革的配套措施，将相同时，作为转型改革的配套措施，将相应取消应取消进口设备增值税免税政策和外商进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策投资企业采购国产设备增值税退税政策。下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、（一）用于非增值税

10、应税项目、免征增值税项目、（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集集集集体福利或者个人消费体福利或者个人消费体福利或者个人消费体福利或者个人消费 包括纳税人的交际应酬消费包括纳税人的交际应酬消费包括纳税人的交际应酬消费包括纳税人的交际应酬消费 的的的的购进货物或者应税劳务；购进货物或者应税劳务；购进货物或者应税劳务；购进货物或者应税劳务；（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；非正常损失范围，仅指因管理不善造成被盗、丢失、非正常损失范围，仅指因管理不善造

11、成被盗、丢失、非正常损失范围，仅指因管理不善造成被盗、丢失、非正常损失范围，仅指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，不包括自然灾害。霉烂变质的损失，不包括自然灾害。霉烂变质的损失，不包括自然灾害。霉烂变质的损失，不包括自然灾害。（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；物或者应税劳务；物或者应税劳务；物或者应税劳务；（四）国务院财政、税务主管部门规定的（四）国务院财政、税务主管部门规定的（四）国务院财政、税务主管部门规定的（四）国务

12、院财政、税务主管部门规定的纳税人自用纳税人自用纳税人自用纳税人自用消费品消费品消费品消费品；应征消费税的摩托车、汽车、游艇应征消费税的摩托车、汽车、游艇应征消费税的摩托车、汽车、游艇应征消费税的摩托车、汽车、游艇（五）本条第（一）项至第（四）项规定的（五）本条第（一）项至第（四）项规定的（五）本条第（一）项至第（四）项规定的（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运货物的运货物的运货物的运输费用和销售免税货物的运输费用输费用和销售免税货物的运输费用输费用和销售免税货物的运输费用输费用和销售免税货物的运输费用。区分区分固定资产和货物固定资产和货物在在进项税进项税上的待遇上的待遇n n货物一般

13、是一次消耗的，用于货物一般是一次消耗的，用于非非应税项目、免税项目应税项目、免税项目不允许不允许抵扣抵扣进项税额；进项税额；进项转出进项转出 n n而固定资产的用途具有多样性，而固定资产的用途具有多样性，只要不是专门应用于非应税项目、只要不是专门应用于非应税项目、免税项目免税项目的固定资产的固定资产就可以就可以在税在税前抵扣。前抵扣。在建工程的材料和劳务在建工程的材料和劳务实行消费型增值税后，实行消费型增值税后，购进货物或者购进货物或者劳务劳务n n用于机器设备类用于机器设备类固定资产的在建工固定资产的在建工程程已经已经允许抵扣允许抵扣，n n只有用于只有用于不动产在建工程不动产在建工程的才的

14、才不允不允许抵扣许抵扣 纳税人新建、改建、扩建、修缮、纳税人新建、改建、扩建、修缮、纳税人新建、改建、扩建、修缮、纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。装饰不动产，均属于不动产在建工程。装饰不动产，均属于不动产在建工程。装饰不动产，均属于不动产在建工程。企业购买财务软件，进项税额企业购买财务软件，进项税额是否可以抵扣？是否可以抵扣？n n纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的征收增值税，的征收增值税，的征收增值税，的征收增值税，有形动产有形动产有

15、形动产有形动产 n n著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征著作权属于委托方或属于双方共同拥有的不征收增值税。收增值税。收增值税。收增值税。营业税营业税营业税营业税 n n如果企业购买的是软件使用权，达到固定资产如果企业购买的是软件使用权，达到固定资产如果企业购买的是软件使用权，达到固定资产如果企业购买的是软件使用权，达到固定资产标准的，应列固定资产，进项税额可以抵扣；标准的，应列固定资产，进项税额可以抵扣；标准的，应列固定资产，进项税额可以抵扣；标准的，应列固定资产，进项税额可以抵扣；n n如果购买的是软件所有

16、权，构成无形资产的，如果购买的是软件所有权，构成无形资产的，如果购买的是软件所有权，构成无形资产的，如果购买的是软件所有权，构成无形资产的，应列无形资产，应列无形资产，应列无形资产，应列无形资产，营业税营业税营业税营业税 卖旧货n使用过的固定资产n使用过的物品n旧货/二手货n再生资源(废旧物资)使用过的固定资产出售如何征税？使用过的固定资产出售如何征税？自自自自20092009年年年年1 1月月月月1 1日起，纳税人销售自己日起，纳税人销售自己日起，纳税人销售自己日起，纳税人销售自己使用过的固定资产【使用过的固定资产【使用过的固定资产【使用过的固定资产【纳税人根纳税人根纳税人根纳税人根据财务会

17、计制度据财务会计制度据财务会计制度据财务会计制度已经计提折旧的固定资产】已经计提折旧的固定资产】已经计提折旧的固定资产】已经计提折旧的固定资产】：11销售自己使用过的销售自己使用过的销售自己使用过的销售自己使用过的20092009年年年年1 1月月月月1 1日以后购进或者自制日以后购进或者自制日以后购进或者自制日以后购进或者自制的的的的固定资产，按照适用税率征收增值税；固定资产，按照适用税率征收增值税；固定资产，按照适用税率征收增值税；固定资产，按照适用税率征收增值税；2200822008年年年年1212月月月月3131日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点日以前

18、未纳入扩大增值税抵扣范围试点日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的的纳税人，销售自己使用过的的纳税人，销售自己使用过的的纳税人，销售自己使用过的20082008年年年年1212月月月月3131日以前购进日以前购进日以前购进日以前购进或者自制或者自制或者自制或者自制的固定资产，的固定资产，的固定资产，的固定资产，一律不得开专用发票一律不得开专用发票一律不得开专用发票一律不得开专用发票 一般纳税人一般纳税人一般纳税人一般纳税人按照按照按照按照4%4%征收率减半征收增值税；征收率减半征收增值税；征收率减半征收增值税；征收率减半征收增值税；应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额=含税销

19、售额含税销售额含税销售额含税销售额/(1+4%)/(1+4%)2%2%小规模纳税人小规模纳税人小规模纳税人小规模纳税人(除其他个人外除其他个人外除其他个人外除其他个人外)减按减按减按减按2%2%征收率征收增值税。征收率征收增值税。征收率征收增值税。征收率征收增值税。应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额=含税销售额含税销售额含税销售额含税销售额/(1+3%)/(1+3%)2%2%3200832008年年年年1212月月月月3131日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己日以前已纳入扩大

20、增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照按照按照按照4%4%征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适

21、用税率征收增值税。扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。改变用途的固定资产进项税转出处理改变用途的固定资产进项税转出处理n n纳税人已抵扣进项税额的固定资产发生改变用途纳税人已抵扣进项税额的固定资产发生改变用途纳税人已抵扣进项税额的固定资产发生改变用途纳税人已抵扣进项税额的固定资产发生改变用途情形的，应在当月按下列公式计算不得抵扣的进情形的，应在当月按下列公式计算不得抵扣的进情形的，应在当月按下列公式计算不得抵扣的进情形的，应在当月按下列公式计算不

22、得抵扣的进项税额：项税额：项税额：项税额：n n不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额=固定资产净值固定资产净值固定资产净值固定资产净值适用税率适用税率适用税率适用税率n n本通知所称固定资产净值，是指纳税人按照财务本通知所称固定资产净值，是指纳税人按照财务本通知所称固定资产净值，是指纳税人按照财务本通知所称固定资产净值，是指纳税人按照财务会计制度计提折旧后计算的固定资产净值。会计制度计提折旧后计算的固定资产净值。会计制度计提折旧后计算的固定资产净值。会计制度计提折旧后计算的固定资产净值。已使用过固定资产视同销售的处理已使用过固定资产视同销售的处理已使用过固定

23、资产视同销售的处理已使用过固定资产视同销售的处理n n纳税人发生细则第四条规定固定资产视同销售行纳税人发生细则第四条规定固定资产视同销售行纳税人发生细则第四条规定固定资产视同销售行纳税人发生细则第四条规定固定资产视同销售行为，对已使用过的固定资产无法确定销售额的，为，对已使用过的固定资产无法确定销售额的，为，对已使用过的固定资产无法确定销售额的，为，对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。以固定资产净值为销售额。以固定资产净值为销售额。以固定资产净值为销售额。销售使用过的物品销售使用过的物品n n一般纳税人一般纳税人销售自己使用过的除固定资销售自己使用过的除固定资产以外的

24、物品，应当按照产以外的物品，应当按照适用税率适用税率征收征收增值税。（如低值易耗品类）增值税。（如低值易耗品类）n n小规模纳税人小规模纳税人销售自己使用过的除固定销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按资产以外的物品，应按3%的征收率的征收率征收征收增值税。增值税。n n(个体工商户以外的其他个体工商户以外的其他个体工商户以外的其他个体工商户以外的其他)个人个人个人个人销售自己使用过的物品销售自己使用过的物品销售自己使用过的物品销售自己使用过的物品(包包包包括游艇、摩托车和应征消费税的汽车括游艇、摩托车和应征消费税的汽车括游艇、摩托车和应征消费税的汽车括游艇、摩托车和应征消费税的汽车),)

25、,不论是否超过不论是否超过不论是否超过不论是否超过原值，均不纳税。原值，均不纳税。原值，均不纳税。原值，均不纳税。销售旧货销售旧货n n所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物价值的货物价值的货物价值的货物(含旧汽车、旧摩托车和旧游艇含旧汽车、旧摩托车和旧游艇含旧汽车、旧摩托车和旧游艇含旧汽车、旧摩托车和旧游艇)，但不包括自己使用过的物品但不包括自己使用过的物品但不包括自己使用过的物品但不包括自己使用过的物品。n n纳税人销售旧货（包括旧货经营单位销售纳税人销售旧货

26、（包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售自己使用的应税固定资旧货和纳税人销售自己使用的应税固定资产），无论其是增值税一般纳税人或小规产），无论其是增值税一般纳税人或小规模纳税人，也无论其是否为批准认定的旧模纳税人，也无论其是否为批准认定的旧货调剂试点单位，货调剂试点单位，一律按一律按4 4的征收率减的征收率减半征收增值税半征收增值税，不得抵扣进项税额。，不得抵扣进项税额。再生资源再生资源(财税财税2008157号自号自2009年年1月月1日起执行日起执行)n n取消废旧物资原有优惠取消废旧物资原有优惠取消废旧物资原有优惠取消废旧物资原有优惠（1 1 1 1）取消）取消）取消）取消“废旧物资回收经

27、营单位销售其收购的废旧物资免征增值税废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税”和和和和“生产企业增值税一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售生产企业增值税一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售生产企业增值税一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售生产企业增值税一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的废旧物资，可按废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的的废旧物资，可按废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的的废旧物资，可按废旧物资回收经营单位开具的由税务机关监制的的废旧物资，可按废旧

28、物资回收经营单位开具的由税务机关监制的普通发票上注明的金额，按普通发票上注明的金额，按普通发票上注明的金额，按普通发票上注明的金额，按10%10%10%10%计算抵扣进项税额计算抵扣进项税额计算抵扣进项税额计算抵扣进项税额”。（2 2 2 2）单位和个人销售再生资源，应正常征税。单位和个人销售再生资源，应正常征税。单位和个人销售再生资源，应正常征税。单位和个人销售再生资源，应正常征税。但个人但个人但个人但个人(不含个体工商户不含个体工商户不含个体工商户不含个体工商户)销售自己使用过的废旧物品免征增值税销售自己使用过的废旧物品免征增值税销售自己使用过的废旧物品免征增值税销售自己使用过的废旧物品免

29、征增值税。n n先征后退政策先征后退政策先征后退政策先征后退政策在在在在2010201020102010年底以前，对符合条件的增值税一般纳税人销售再生资源缴纳年底以前，对符合条件的增值税一般纳税人销售再生资源缴纳年底以前，对符合条件的增值税一般纳税人销售再生资源缴纳年底以前，对符合条件的增值税一般纳税人销售再生资源缴纳的增值税实行先征后退政策的增值税实行先征后退政策的增值税实行先征后退政策的增值税实行先征后退政策（含报废船舶拆解和报废机动车拆解企业）（含报废船舶拆解和报废机动车拆解企业）（含报废船舶拆解和报废机动车拆解企业）（含报废船舶拆解和报废机动车拆解企业）退税比例：退税比例：退税比例：退

30、税比例：2009200920092009年年年年70%70%70%70%，2010201020102010年年年年50%50%50%50%资源综合利用税收优惠资源综合利用税收优惠财税财税2008156号号n n免征增值税（自免征增值税（自免征增值税（自免征增值税（自2009200920092009年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日起执行）日起执行）日起执行）日起执行）（1 1 1 1）再生水。）再生水。）再生水。）再生水。（2 2 2 2）以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉。）以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉。）以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉。）以废旧轮胎为全部生产原料生产的

31、胶粉。（3 3 3 3）翻新轮胎）翻新轮胎）翻新轮胎）翻新轮胎（4 4 4 4）生产原料中掺兑废渣比例不低于）生产原料中掺兑废渣比例不低于）生产原料中掺兑废渣比例不低于）生产原料中掺兑废渣比例不低于30%30%30%30%的特定建材产品。的特定建材产品。的特定建材产品。的特定建材产品。（5 5 5 5）对污水处理劳务免征增值税。）对污水处理劳务免征增值税。）对污水处理劳务免征增值税。）对污水处理劳务免征增值税。n n即征即退（自即征即退（自即征即退（自即征即退（自2008200820082008年年年年7 7 7 7月月月月1 1 1 1日起执行）日起执行）日起执行）日起执行）（1 1 1 1

32、）以工业废气为原料生产的高纯度二氧化碳产品。）以工业废气为原料生产的高纯度二氧化碳产品。）以工业废气为原料生产的高纯度二氧化碳产品。）以工业废气为原料生产的高纯度二氧化碳产品。（2 2 2 2）以垃圾为燃料生产的电力或者热力（包括农作物秸秆）以垃圾为燃料生产的电力或者热力（包括农作物秸秆）以垃圾为燃料生产的电力或者热力（包括农作物秸秆）以垃圾为燃料生产的电力或者热力（包括农作物秸秆）（3 3 3 3）以煤炭开采过程中伴生的舍弃物油母页岩为原料生产的页岩油。）以煤炭开采过程中伴生的舍弃物油母页岩为原料生产的页岩油。）以煤炭开采过程中伴生的舍弃物油母页岩为原料生产的页岩油。）以煤炭开采过程中伴生的

33、舍弃物油母页岩为原料生产的页岩油。（4 4 4 4）以废旧沥青混凝土为原料生产的再生沥青混凝土）以废旧沥青混凝土为原料生产的再生沥青混凝土）以废旧沥青混凝土为原料生产的再生沥青混凝土）以废旧沥青混凝土为原料生产的再生沥青混凝土（5 5 5 5）采用旋窑法工艺生产并且生产原料中掺兑废渣）采用旋窑法工艺生产并且生产原料中掺兑废渣）采用旋窑法工艺生产并且生产原料中掺兑废渣）采用旋窑法工艺生产并且生产原料中掺兑废渣【重量】【重量】【重量】【重量】比例不低于比例不低于比例不低于比例不低于30%30%30%30%的水泥的水泥的水泥的水泥(包括水泥熟料包括水泥熟料包括水泥熟料包括水泥熟料)即征即退即征即退即

34、征即退即征即退50%50%50%50%（自（自（自（自2008200820082008年年年年7 7 7 7月月月月1 1 1 1日起执行）日起执行）日起执行）日起执行）（1 1 1 1）以退役军用发射药为原料生产的涂料硝化棉粉）以退役军用发射药为原料生产的涂料硝化棉粉）以退役军用发射药为原料生产的涂料硝化棉粉）以退役军用发射药为原料生产的涂料硝化棉粉（2 2 2 2）对燃煤发电厂及各类工业企业产生的烟气、高硫天然气进行脱）对燃煤发电厂及各类工业企业产生的烟气、高硫天然气进行脱）对燃煤发电厂及各类工业企业产生的烟气、高硫天然气进行脱）对燃煤发电厂及各类工业企业产生的烟气、高硫天然气进行脱硫生产

35、的副产品。硫生产的副产品。硫生产的副产品。硫生产的副产品。（3 3 3 3）以废弃酒糟和酿酒底锅水为原料生产的蒸汽、活性炭、白碳黑、）以废弃酒糟和酿酒底锅水为原料生产的蒸汽、活性炭、白碳黑、）以废弃酒糟和酿酒底锅水为原料生产的蒸汽、活性炭、白碳黑、）以废弃酒糟和酿酒底锅水为原料生产的蒸汽、活性炭、白碳黑、乳酸、乳酸钙、沼气。乳酸、乳酸钙、沼气。乳酸、乳酸钙、沼气。乳酸、乳酸钙、沼气。（4 4 4 4）以煤矸石、煤泥、石煤、油母页岩为燃料生产的电力和热力。）以煤矸石、煤泥、石煤、油母页岩为燃料生产的电力和热力。）以煤矸石、煤泥、石煤、油母页岩为燃料生产的电力和热力。）以煤矸石、煤泥、石煤、油母页

36、岩为燃料生产的电力和热力。（5 5 5 5）利用风力生产的电力。）利用风力生产的电力。）利用风力生产的电力。）利用风力生产的电力。（6 6 6 6）部分新型墙体材料产品。）部分新型墙体材料产品。）部分新型墙体材料产品。）部分新型墙体材料产品。先征后退政策（自先征后退政策（自先征后退政策（自先征后退政策（自2008200820082008年年年年7 7 7 7月月月月1 1 1 1日起执行）日起执行）日起执行）日起执行）销售自产的综合利用生物柴油销售自产的综合利用生物柴油销售自产的综合利用生物柴油销售自产的综合利用生物柴油 一般纳税人一般纳税人 1.1.1.1.销售自己使用过的固定资产销售自己使

37、用过的固定资产销售自己使用过的固定资产销售自己使用过的固定资产 (1)(1)(1)(1)已抵扣进项税额已抵扣进项税额已抵扣进项税额已抵扣进项税额 按照适用税率征收增值税按照适用税率征收增值税按照适用税率征收增值税按照适用税率征收增值税 (2)(2)(2)(2)未抵扣进项税额未抵扣进项税额未抵扣进项税额未抵扣进项税额 含税销售额含税销售额含税销售额含税销售额/（1+4%1+4%1+4%1+4%）4%/24%/24%/24%/22.2.2.2.销售自己使用过的除固定资产以外的物品销售自己使用过的除固定资产以外的物品销售自己使用过的除固定资产以外的物品销售自己使用过的除固定资产以外的物品 按照适用税

38、率征收增值税按照适用税率征收增值税按照适用税率征收增值税按照适用税率征收增值税3.3.3.3.销售旧货销售旧货销售旧货销售旧货 含税销售额含税销售额含税销售额含税销售额/（1+4%1+4%1+4%1+4%）4%/24%/24%/24%/2小规模纳税人小规模纳税人 1.销售自己使用过的固定资产销售自己使用过的固定资产 含税销售额含税销售额/(1+3%)2%2.销售自己使用过的除固定资产以外的物销售自己使用过的除固定资产以外的物品品 含税销售额含税销售额/(1+3%)3%3.销售旧货销售旧货 含税销售额含税销售额/(1+3%)2%视同销售视同销售 1.1.将货物交付其他单位或者个人代销；将货物交付

39、其他单位或者个人代销；将货物交付其他单位或者个人代销；将货物交付其他单位或者个人代销；2.2.销售代销货物；销售代销货物；销售代销货物；销售代销货物；3.3.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其它机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）个机构移送其它机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）个机构移送其它机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）个机构移送其它机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；的除外；的除外；的

40、除外；4.4.将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目;5.5.将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；6.6.将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；7.7.将自产、委托加工

41、或购买的货物作为投资，提供给其它单将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其它单将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其它单将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其它单位或个体工商户；位或个体工商户；位或个体工商户；位或个体工商户；8.8.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人。人。人。人。视同销售货物视同销售货物（三）设有两个以上机构并实行统一核算（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构的纳税

42、人，将货物从一个机构移送其它移送其它机构用于销售机构用于销售，但相关机构设在同一县，但相关机构设在同一县（市）的或经税务机关批准实行汇总纳（市）的或经税务机关批准实行汇总纳税的除外；税的除外；本条第（三）项所称其它机构用于销售，本条第（三）项所称其它机构用于销售，是指是指受货的其它机构受货的其它机构发生发生向购买方开具向购买方开具发票发票或者或者收取货款收取货款的行为。的行为。总公司在总公司在总公司在总公司在苏州苏州苏州苏州，分公司在，分公司在，分公司在，分公司在上海上海上海上海，总公司将货物移送，总公司将货物移送，总公司将货物移送，总公司将货物移送到到到到上海上海上海上海用于销售，但是用于销

43、售，但是用于销售，但是用于销售，但是上海上海上海上海分公司只是起到仓储的功能，分公司只是起到仓储的功能，分公司只是起到仓储的功能，分公司只是起到仓储的功能，签订合同、开具发票及收取货款均在签订合同、开具发票及收取货款均在签订合同、开具发票及收取货款均在签订合同、开具发票及收取货款均在苏州苏州苏州苏州进行，进行，进行，进行，苏州苏州苏州苏州总总总总公司移送货物到公司移送货物到公司移送货物到公司移送货物到上海上海上海上海的行为无需视同销售。的行为无需视同销售。的行为无需视同销售。的行为无需视同销售。反之，如果反之，如果反之，如果反之，如果上海上海上海上海公司收取了货款，则公司收取了货款，则公司收取

44、了货款，则公司收取了货款，则苏州苏州苏州苏州向向向向上海上海上海上海公公公公司移送货物的行为属于销售，要交纳增值税。司移送货物的行为属于销售，要交纳增值税。司移送货物的行为属于销售，要交纳增值税。司移送货物的行为属于销售，要交纳增值税。企业所得税是法人所得税制，无论如何开票、收款，企业所得税是法人所得税制，无论如何开票、收款，企业所得税是法人所得税制，无论如何开票、收款，企业所得税是法人所得税制，无论如何开票、收款，机构之间移送货物均不确认收入。因此机构之间移送货物均不确认收入。因此机构之间移送货物均不确认收入。因此机构之间移送货物均不确认收入。因此应当将增值税的应当将增值税的应当将增值税的应

45、当将增值税的视同销售同企业所得税的收入确认区分开。视同销售同企业所得税的收入确认区分开。视同销售同企业所得税的收入确认区分开。视同销售同企业所得税的收入确认区分开。案例讨论视同销售的确认视同销售的确认对内对内(非增值税应非增值税应非增值税应非增值税应税项目或免税项目、税项目或免税项目、税项目或免税项目、税项目或免税项目、集体福利或个人消集体福利或个人消集体福利或个人消集体福利或个人消费、非正常损失费、非正常损失费、非正常损失费、非正常损失)对外对外(投资、投资、投资、投资、分配、赠送等）分配、赠送等）分配、赠送等）分配、赠送等）自制自制(自产或委托自产或委托自产或委托自产或委托加工收回加工收回

46、加工收回加工收回)外购外购取得途径取得途径最终用途最终用途是否是视同销售是否是视同销售是否是视同销售是否是视同销售?是是是是 非正常损失除外非正常损失除外非正常损失除外非正常损失除外 是是是是是是是是否否不得抵扣进项税不得抵扣进项税企业赠送礼品的增值税处理外购外购 自己生产自己生产 内外组合内外组合n n视同销售视同销售视同销售视同销售：将自产、委托加工或购买的货物无偿赠：将自产、委托加工或购买的货物无偿赠：将自产、委托加工或购买的货物无偿赠：将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人。送其他单位或者个人。送其他单位或者个人。送其他单位或者个人。n n用于非增值税应税项目、免征增值税

47、项目、集体福利或者用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费个人消费个人消费个人消费 包括纳税人的交际应酬消费包括纳税人的交际应酬消费包括纳税人的交际应酬消费包括纳税人的交际应酬消费 的购进货物或者应的购进货物或者应的购进货物或者应的购进货物或者应税劳务，其税劳务，其税劳务，其税劳务，其进项税额不得从销项税额中抵扣进项税额不得从销项税额中抵扣进项税额不得从销项税额中抵扣进项税额不得从销项税额中抵扣。n n是否计入销售收入？能否抵扣进项税金？价格如何是否计入销售收入？能否抵扣进项税

48、金？价格如何是否计入销售收入？能否抵扣进项税金？价格如何是否计入销售收入？能否抵扣进项税金？价格如何确定？确定？确定？确定？n n企业所得税问题？个人所得税问题？企业所得税问题？个人所得税问题？企业所得税问题？个人所得税问题？企业所得税问题？个人所得税问题？混合销售混合销售n n继续维持对混合销售行为处理的一般原继续维持对混合销售行为处理的一般原则，即则，即按照纳税人的主营业务统一征收按照纳税人的主营业务统一征收增值税或者营业税增值税或者营业税。n n但鉴于但鉴于销售自产货物并同时提供建筑业销售自产货物并同时提供建筑业劳务的混合销售行为较为特殊劳务的混合销售行为较为特殊，对其采，对其采用分别核

49、算、分别征收增值税和营业税用分别核算、分别征收增值税和营业税的办法。的办法。建筑业混合销售的特殊规定建筑业混合销售的特殊规定 纳税人发生纳税人发生纳税人发生纳税人发生销售自产货物同时提供建筑业劳务销售自产货物同时提供建筑业劳务销售自产货物同时提供建筑业劳务销售自产货物同时提供建筑业劳务的行为，应分别核算自产货物的销售额和建的行为，应分别核算自产货物的销售额和建的行为，应分别核算自产货物的销售额和建的行为，应分别核算自产货物的销售额和建筑业劳务营业额，其自产货物的销售额缴纳筑业劳务营业额，其自产货物的销售额缴纳筑业劳务营业额，其自产货物的销售额缴纳筑业劳务营业额，其自产货物的销售额缴纳增值税，建

50、筑业劳务营业额缴纳营业税。未增值税，建筑业劳务营业额缴纳营业税。未增值税，建筑业劳务营业额缴纳营业税。未增值税，建筑业劳务营业额缴纳营业税。未分别核算的，由分别核算的，由分别核算的，由分别核算的，由主管税务机关核定主管税务机关核定主管税务机关核定主管税务机关核定其自产货其自产货其自产货其自产货物的销售额。物的销售额。物的销售额。物的销售额。例如某开发商例如某开发商例如某开发商例如某开发商A A公司和铝合金门窗生产企业公司和铝合金门窗生产企业公司和铝合金门窗生产企业公司和铝合金门窗生产企业B B公公公公司签订合同，购买门窗并由对方负责安装，司签订合同，购买门窗并由对方负责安装，司签订合同，购买门