合并财务报表与编制管理知识分析.pptx

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1、 第六章第六章 合并财务报表编制合并财务报表编制(控制权取得日后控制权取得日后)9/15/20221v重点：重点：重点：重点：v合并资产负债表、合并利润表的编制合并资产负债表、合并利润表的编制合并资产负债表、合并利润表的编制合并资产负债表、合并利润表的编制v难点：难点：难点：难点：v调整与抵销分录的编制（尤其是连续编制）调整与抵销分录的编制（尤其是连续编制）调整与抵销分录的编制（尤其是连续编制）调整与抵销分录的编制（尤其是连续编制）v实务中：实务中：实务中：实务中：v常见问题，常见问题，常见问题，常见问题，2010201020102010年年年年2129212921292129家上市公司家上市

2、公司家上市公司家上市公司2030203020302030家编制合家编制合家编制合家编制合并报表，占并报表，占并报表，占并报表，占95.35%95.35%95.35%95.35%，未提供的是因为无子公司。，未提供的是因为无子公司。，未提供的是因为无子公司。，未提供的是因为无子公司。9/15/20222v总体思路：总体思路：总体思路：总体思路：v 编制股权取得日后的合并资产负债表，应以编制股权取得日后的合并资产负债表，应以编制股权取得日后的合并资产负债表，应以编制股权取得日后的合并资产负债表，应以母公司、纳入合并范围的子公司的单独资产负债母公司、纳入合并范围的子公司的单独资产负债母公司、纳入合并范

3、围的子公司的单独资产负债母公司、纳入合并范围的子公司的单独资产负债表为依据，结合有关内部交易事项的会计记录编表为依据，结合有关内部交易事项的会计记录编表为依据，结合有关内部交易事项的会计记录编表为依据，结合有关内部交易事项的会计记录编制调整与抵销分录后，根据资产、负债以及股东制调整与抵销分录后，根据资产、负债以及股东制调整与抵销分录后，根据资产、负债以及股东制调整与抵销分录后，根据资产、负债以及股东权益各项目的合并数填列合并资产负债表有关项权益各项目的合并数填列合并资产负债表有关项权益各项目的合并数填列合并资产负债表有关项权益各项目的合并数填列合并资产负债表有关项目。目。目。目。第一节第一节

4、合并资产负债表合并资产负债表 9/15/20223第一节第一节 合并资产负债表合并资产负债表 一、对子公司个别财务报表进行调整一、对子公司个别财务报表进行调整一、对子公司个别财务报表进行调整一、对子公司个别财务报表进行调整（一）财务期间及决算日的调整（一）财务期间及决算日的调整（一）财务期间及决算日的调整（一）财务期间及决算日的调整（二）外币报表的折算（二）外币报表的折算（二）外币报表的折算（二）外币报表的折算（三）会计政策调整（三）会计政策调整（三）会计政策调整（三）会计政策调整（四）（四）（四）（四）非同一控制下企业合并中取得的子公司公允价值的调整非同一控制下企业合并中取得的子公司公允价值

5、的调整非同一控制下企业合并中取得的子公司公允价值的调整非同一控制下企业合并中取得的子公司公允价值的调整请注意：以上调整是有顺序的：请注意：以上调整是有顺序的：请注意：以上调整是有顺序的：请注意：以上调整是有顺序的：调整会计期间、会计政策是其它调整的基础调整会计期间、会计政策是其它调整的基础调整会计期间、会计政策是其它调整的基础调整会计期间、会计政策是其它调整的基础 按公允价值调整子公司报表是权益法的基础按公允价值调整子公司报表是权益法的基础按公允价值调整子公司报表是权益法的基础按公允价值调整子公司报表是权益法的基础 权益法调整是长期股权投资与所有者权益抵销的权益法调整是长期股权投资与所有者权益

6、抵销的权益法调整是长期股权投资与所有者权益抵销的权益法调整是长期股权投资与所有者权益抵销的基础基础基础基础 四个四个统一统一9/15/20224vv对于非同一控制下企业合并中取得的子公司，应当根据对于非同一控制下企业合并中取得的子公司，应当根据对于非同一控制下企业合并中取得的子公司，应当根据对于非同一控制下企业合并中取得的子公司，应当根据母母母母公司在购买日该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值公司在购买日该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值公司在购买日该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值公司在购买日该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务

7、对子公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务对子公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务对子公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为报表反映为报表反映为报表反映为在购买日公允价值基础上持续计算的可辨认资在购买日公允价值基础上持续计算的可辨认资在购买日公允价值基础上持续计算的可辨认资在购买日公允价值基础上持续计算的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。例如：假设购买日为例如：假设购买日为2007年年1月月1日，若固定资产的公日，若固定资产的

8、公允价值为允价值为200，账面价值为，账面价值为150，按，按10年提折旧，采用年提折旧，采用年限平均法计提折旧，假定无残值。至年限平均法计提折旧，假定无残值。至2007年年12月月31日编制合并报表，日编制合并报表，此时固定资产按照公允价值进行计算的价值此时固定资产按照公允价值进行计算的价值180，企业实际按照账面价值计算的账面，企业实际按照账面价值计算的账面15015135，调整时应将子公司账上的，调整时应将子公司账上的135调整至按照公允价调整至按照公允价值计算的值计算的180。调调整整分分录录是是？9/15/20225二、将对子公司的长期股权投资按照权益法进行调整二、将对子公司的长期股

9、权投资按照权益法进行调整二、将对子公司的长期股权投资按照权益法进行调整二、将对子公司的长期股权投资按照权益法进行调整vv追溯调整法（追溯调整法（追溯调整法（追溯调整法（原因原因原因原因）vv准则中要求企业对子公司的长期股权投资在日常核算及母准则中要求企业对子公司的长期股权投资在日常核算及母准则中要求企业对子公司的长期股权投资在日常核算及母准则中要求企业对子公司的长期股权投资在日常核算及母公司个别财务报表中采用成本法核算，主要是为了避免在公司个别财务报表中采用成本法核算，主要是为了避免在公司个别财务报表中采用成本法核算，主要是为了避免在公司个别财务报表中采用成本法核算，主要是为了避免在子公司实际

10、宣告发放现金股利或利润之前，母公司垫付资子公司实际宣告发放现金股利或利润之前，母公司垫付资子公司实际宣告发放现金股利或利润之前，母公司垫付资子公司实际宣告发放现金股利或利润之前，母公司垫付资金发放现金股利或利润等情况，金发放现金股利或利润等情况，金发放现金股利或利润等情况，金发放现金股利或利润等情况，解决了原来权益法下投资解决了原来权益法下投资解决了原来权益法下投资解决了原来权益法下投资收益不能足额收回导致超分配问题收益不能足额收回导致超分配问题收益不能足额收回导致超分配问题收益不能足额收回导致超分配问题。vv P104P104P104P104例例例例6-16-16-16-1 当期调整当期调整

11、当期调整当期调整 连续调整连续调整连续调整连续调整9/15/20226 长期股权投资长期股权投资2300 70长期股权投资长期股权投资 2300 70确认投资收益确认投资收益702011.12.31净资产净资产3300 其中：实现利润其中：实现利润310 分配股利分配股利100 净资产净资产2900管理用固定资产管理用固定资产200/10年年2011.1.1母公司个母公司个别报表别报表子公司个子公司个别报表账别报表账面价值面价值子公司公子公司公允价值允价值（备查簿（备查簿）净资产净资产3000管理用固定资产管理用固定资产300/10年年净资产净资产3200 其中：实现利润（其中：实现利润（31

12、0-10）分配股利分配股利100 9/15/20227v在合并工作底稿中，按权益法调整对子公司的长在合并工作底稿中，按权益法调整对子公司的长期股权投资时，应按照企业会计准则第期股权投资时，应按照企业会计准则第2 2号号长期股权投资所规定的权益法进行调整。长期股权投资所规定的权益法进行调整。vv追溯调整法追溯调整法追溯调整法追溯调整法 ：个别报表：成本法个别报表：成本法个别报表：成本法个别报表：成本法 合并报表：权益法合并报表：权益法合并报表：权益法合并报表：权益法 例例1 1-p104-p1049/15/20228v在合并工作底稿中在合并工作底稿中v首先首先按购买日公允价值调整子公司个别报表按

13、购买日公允价值调整子公司个别报表 借：固定资产借：固定资产-原价原价100100 贷：资本公积贷：资本公积 100 100 借：管理费用借：管理费用 10 10 贷：固定资产贷：固定资产累计折旧累计折旧 10 10v子公司净利润被调整为子公司净利润被调整为300300万元万元v接着接着按权益法调整母公司对子公司的长期股权投按权益法调整母公司对子公司的长期股权投资资9/15/20229v成本法成本法 权益法，调整分录如下权益法，调整分录如下（最常用）（最常用）：（1 1）根据调整后子公司当年实现净利润）根据调整后子公司当年实现净利润 借：长期股权投资借：长期股权投资乙乙公司公司 210 210

14、贷：投资收益贷：投资收益乙乙公司公司 210 210（2 2 2 2）针对子公司当年股利（红利）分配）针对子公司当年股利（红利）分配）针对子公司当年股利（红利）分配）针对子公司当年股利（红利）分配 借：投资收益借：投资收益 乙乙公司公司 70 70 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 乙乙公司公司 70 70（3 3）针对子公司当年其他所有者权益变动）针对子公司当年其他所有者权益变动 借：长期股权投资借：长期股权投资乙乙公司公司 0 0 贷：资本公积贷：资本公积 0 09/15/202210成本法下已经处理成：成本法下已经处理成：借：应收股利借：应收股利70贷：投资收益贷：投资收益70按权益法下

15、应该处理：按权益法下应该处理：借：应收股利借：应收股利70贷：长期股权投资贷：长期股权投资70调整分录调整分录借：投资收益借：投资收益70贷：长期股权投资贷：长期股权投资709/15/202211v最简单的调整方法：最简单的调整方法：根据以购买日公允价值为基根据以购买日公允价值为基础持续计算的子公司所有者权益的变化调整础持续计算的子公司所有者权益的变化调整 借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司 140 140 贷：投资收益贷：投资收益乙公司乙公司 14 14 贷：资本公积贷：资本公积 0 0（因为子公司所有者权益按购买日公允价值持续计（因为子公司所有者权益按购买日公允价值持续计算的金额

16、由算的金额由30003000万增加到万增加到32003200万）万）v最直接的调整方法最直接的调整方法先将成本法下的处理在工作底稿上全部反方向冲掉先将成本法下的处理在工作底稿上全部反方向冲掉再按权益法重新在工作底稿上编制调整分录再按权益法重新在工作底稿上编制调整分录9/15/202212v连续调整连续调整 视同在购买日（合并日）开始就是权益法后续计视同在购买日（合并日）开始就是权益法后续计量量9/15/202213 第三年第三年2013.12.31长期股权投资长期股权投资2300长期股权投资长期股权投资2300第二年第二年2012.12.31长期股权投资长期股权投资23001.当年根据子公司当

17、年根据子公司报表按权益法调整报表按权益法调整2.调整上一年调整调整上一年调整事项的影响事项的影响(年初年初)长期股权投资长期股权投资140投资收益（投资收益（210-70）第一年第一年2011.12.311.同第一年同第一年2.p104涉及损益涉及损益的均用未分配利润的均用未分配利润年初年初p104略略母公司个母公司个别报表别报表合并报表合并报表调整分录调整分录1.当年根据子公当年根据子公司报表按权益法司报表按权益法调整调整2.调整上两年调调整上两年调整事项的影响整事项的影响1.同第一年同第一年前期的累计影响编前期的累计影响编一个分录即可一个分录即可追溯调整，假设追溯调整，假设一开始就用权益法

18、一开始就用权益法到2012编制合并报表时，有期末数，还有期初数，但期初数是2011调整前的数字，即个别报表上的期初数，没有按权益法调整，与合并报表的应有的期初数（2011期末数）不相同，所以应在以2012个别报表为起点的合并报表上追溯调整2011年成本法为权益法合并报表上合并报表上长期股权投资长期股权投资=24409/15/202214成本法转权益法练习题成本法转权益法练习题1 1vA A公司于公司于20072007年年1 1月月1 1日取得日取得B B公司公司100100的股权。为的股权。为进行该项企业合并，进行该项企业合并，A A公司发行了公司发行了35003500万股普通股万股普通股（每

19、股面值（每股面值1 1元）作为对价。假设公允价值为元）作为对价。假设公允价值为1 1元元每股。合并日，每股。合并日，A A公司及公司及B B公司的所有者权益构成公司的所有者权益构成如表如表1 1所示（假设账面价值与公允价值一致）：所示（假设账面价值与公允价值一致）：A公司公司B公司公司项目目金金额项目目金金额股本股本36000000股本股本6000000资本公本公积10000000资本公本公积2000000盈余公盈余公积8000000盈余公盈余公积4000000未分配利未分配利润 20000000 未分配利未分配利润8000000合合计74000000合合计200000009/15/20221

20、5v20072007年年1212月月3131日，日，B B公司所有者权益构成如表公司所有者权益构成如表2 2v当年分派利润当年分派利润5050万万B B公司公司20072007年年1212月月3131日日股本股本 600 600万万资本公积资本公积 200 200万万 +200 +200万万盈余公积盈余公积 400 400万万 +10 +10万万未分配利润未分配利润 800800万万+40+40万万合计合计 22502250万万9/15/202216v20072007年年1212月月3131日合并工作底稿调整分录日合并工作底稿调整分录借：长期股权投资借：长期股权投资B B公司公司 100100

21、 贷：投资收益贷：投资收益B B公司公司 100100借：投资收益借：投资收益借：投资收益借：投资收益5 50 0贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资5 50 0借：长期股权投资借：长期股权投资B B公司公司 200200 贷：资本公积贷：资本公积-其他资本公积其他资本公积-B B 20200 09/15/202217v20082008年年1212月月3131日，日，B B公司所有者权益构成如表公司所有者权益构成如表2 2v当年未分派利润当年未分派利润B B公司公司20072007年年1212月月3131日日股本股本 600 600万万资本公积资本公积 400 40

22、0万万 +100 +100万万盈余公积盈余公积 410 410万万 +20 +20万万未分配利润未分配利润 840840万万+180+180万万合计合计 25502550万万9/15/202218v（1 1）先追溯调整上年影响）先追溯调整上年影响v（2 2）调整本期的影响）调整本期的影响借：长期股权投资借：长期股权投资 250 250贷：贷：贷：贷：未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润年初年初年初年初 5050 贷：资本公积贷：资本公积 20 200 0未分配利润未分配利润年初年初未分配利润未分配利润年末年末有特殊含义吗？有特殊含义吗？9/15/202219v未分配利润未分配利润 项目是通

23、过抵销影响未分配利润的具项目是通过抵销影响未分配利润的具体项目（如利润表中的项目）计算确定的体项目（如利润表中的项目）计算确定的 。v本期合并财务报表中本期合并财务报表中“未分配利润未分配利润 年初年初”项目的金额应与上期合并财务报表中的项目的金额应与上期合并财务报表中的“未分配未分配利润利润 年末年末”项目的金额一致。项目的金额一致。v因此，上期编制合并财务报表时涉及的影响未分因此，上期编制合并财务报表时涉及的影响未分配利润的具体项目，在本期编制合并财务报表时配利润的具体项目，在本期编制合并财务报表时均应用均应用“未分配利润未分配利润年初年初”项目代替项目代替9/15/202220v（2 2

24、）调整本期的影响）调整本期的影响借：长期股权投资借：长期股权投资B B公司公司 200200 贷：投资收益贷：投资收益B B公司公司 200200借：长期股权投资借：长期股权投资 B B公司公司 100 100 贷：资本公积贷：资本公积 10 100 09/15/202221三、抵销分录：三、抵销分录：编制抵销分录，进行抵销处理是合并财务报表编制的关键编制抵销分录，进行抵销处理是合并财务报表编制的关键和主要内容和主要内容vv抵销处理的目的抵销处理的目的抵销处理的目的抵销处理的目的 其目的在于将个别财务报表各项目的加总金额中重复的因其目的在于将个别财务报表各项目的加总金额中重复的因素予以剔除。素

25、予以剔除。vv抵销项目分类抵销项目分类抵销项目分类抵销项目分类 投资性内部会计事项投资性内部会计事项投资性内部会计事项投资性内部会计事项 往来性内部会计事项往来性内部会计事项往来性内部会计事项往来性内部会计事项 交易性内部会计事项交易性内部会计事项交易性内部会计事项交易性内部会计事项抵销分录使用报表项目9/15/202222提供合提供合提供合提供合并报表并报表并报表并报表合并范围合并范围合并范围合并范围发生变化发生变化发生变化发生变化增加子增加子增加子增加子公司公司公司公司设立新设立新设立新设立新公司公司公司公司企业企业企业企业合并合并合并合并新设和新设和新设和新设和合并合并合并合并减少子减少

26、子减少子减少子公司公司公司公司既增既增既增既增又减又减又减又减数量数量数量数量 203020301296129611061106926926436436256256502502312312占比占比占比占比 95.3595.35%63.84%63.84%85.3485.34%83.7383.73%39.439.42%2%23.1523.15%38.7338.73%24.024.07%7%2010年上市公司合并报表编制情况年上市公司合并报表编制情况9/15/202223存在关存在关存在关存在关联关系联关系联关系联关系与子公与子公与子公与子公司司司司与母公与母公与母公与母公司司司司合营合营合营合营（

27、联营）（联营）（联营）（联营）企业企业企业企业同一母公同一母公同一母公同一母公司控制的司控制的司控制的司控制的其他公司其他公司其他公司其他公司主要投主要投主要投主要投资者资者资者资者无关联无关联无关联无关联关系关系关系关系数量数量数量数量21212121203020301675167512211221107310735855858 8占比占比占比占比99.6299.62%95.7195.71%78.9778.97%57.5757.57%50.5950.59%27.5827.58%0.0380.038%2010年上市公司关联交易对象年上市公司关联交易对象9/15/202224存在关存在关存在关存

28、在关联关系联关系联关系联关系发生关发生关发生关发生关联交易联交易联交易联交易购买商购买商购买商购买商品或接品或接品或接品或接受劳务受劳务受劳务受劳务销售商销售商销售商销售商品或提品或提品或提品或提供劳务供劳务供劳务供劳务担保担保担保担保租赁租赁租赁租赁披露关联披露关联披露关联披露关联交易的定交易的定交易的定交易的定价政策价政策价政策价政策未披露关未披露关未披露关未披露关联交易定联交易定联交易定联交易定价政策价政策价政策价政策数数数数量量量量212121211984198412251225115111511125112594194117661766218218占占占占比比比比99.6299.62

29、%93.5493.54%57.7657.76%54.2754.27%53.053.04%4%44.3744.37%89.01%89.01%10.99%10.99%2010年上市公司关联交易类型年上市公司关联交易类型9/15/202225（一一）母母公公司司的的长长期期股股权权投投资资与与子子公公司司的的所所有有者权益者权益抵销抵销P105P105理解要点理解要点区分相关长期股权投资形成于同一控制下企业合区分相关长期股权投资形成于同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并；并还是非同一控制下企业合并；所要抵销的与母公司对子公司长期股权投资相关所要抵销的与母公司对子公司长期股权投资相关的资料，应该

30、是按权益法调整后的数据；的资料，应该是按权益法调整后的数据；区分母公司对子公司的股权投资是全资还是非全区分母公司对子公司的股权投资是全资还是非全资。资。9/15/2022261.1.子公司是全资子公司子公司是全资子公司(1)(1)(1)(1)同一控制下同一控制下同一控制下同一控制下:借：借：借：借：实收资本实收资本实收资本实收资本/股本股本股本股本 资本公积资本公积资本公积资本公积 盈余公积盈余公积盈余公积盈余公积 未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润 贷：贷：贷：贷：长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资 母公司对子公司股权投资价值母公司对子公司股权投资价值母公司对子公司股权投

31、资价值母公司对子公司股权投资价值 抵销后，合并资产负债表股东权益合并数反映为母公司的股东权益，长期股权投资合并数反映为母、子公司对其外部主体的股权投资。对子公司的投资已经转换为子公司的资产、负债子公司股东权益期末账面余额子公司股东权益期末账面余额9/15/202227 借：实收资本借：实收资本借：实收资本借：实收资本/股本股本股本股本 资本公积资本公积资本公积资本公积 盈余公积盈余公积盈余公积盈余公积 未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润 商誉商誉商誉商誉 贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资 营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入/未分配利润未分配利润未分配

32、利润未分配利润-年初年初年初年初 非同一控制下企业非同一控制下企业合并中购买日确定合并中购买日确定的被购买方可辨认的被购买方可辨认净资产的公允价值净资产的公允价值与账面价值不同的与账面价值不同的,是指经调整后的被是指经调整后的被购买方的所有者权购买方的所有者权益项目。益项目。子公司股东权益期末子公司股东权益期末公允价值公允价值 母公司对子公司股权投资母公司对子公司股权投资母公司对子公司股权投资母公司对子公司股权投资按权益法调整后价值按权益法调整后价值按权益法调整后价值按权益法调整后价值(2)(2)非同一控制下非同一控制下非同一控制下非同一控制下:1.1.子公司是全资子公司子公司是全资子公司9/

33、15/2022282.2.子公司是非全资子公司子公司是非全资子公司(1)(1)(1)(1)同一控制下同一控制下同一控制下同一控制下:借：借：借：借：实收资本实收资本实收资本实收资本 资本公积资本公积资本公积资本公积 盈余公积盈余公积盈余公积盈余公积 未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润 贷：贷：贷：贷：长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资 母公司对子公司股权投资价值母公司对子公司股权投资价值母公司对子公司股权投资价值母公司对子公司股权投资价值 少数股东权益少数股东权益少数股东权益少数股东权益 子公司股东权益期末账面余额子公司股东权益期末账面余额 子公司股东权益期末余额子公司股东

34、权益期末余额少数股权比例少数股权比例根据这一抵销分录抵销后，股东权益合并数反映为母公司股东拥有的母公司全部股东权益和子公司的少数股东拥有的子公司部分股东权益，长期股权投资合并数仍然反映为母、子公司对其外部主体的股权投资。9/15/202229(2)(2)(2)(2)非同一控制下非同一控制下非同一控制下非同一控制下:借：实收资本借：实收资本借：实收资本借：实收资本 资本公积资本公积资本公积资本公积 盈余公积盈余公积盈余公积盈余公积 未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润 商誉商誉商誉商誉 贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资 少数股东权益少数股东权益少数股东权益少数

35、股东权益 子公司所有者权益公允价值子公司所有者权益公允价值子公司所有者权益公允价值子公司所有者权益公允价值少少少少数股东持股比例数股东持股比例数股东持股比例数股东持股比例 营业外收入营业外收入营业外收入营业外收入/未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润-年初年初年初年初 非同一控制下企业非同一控制下企业合并中购买日确定合并中购买日确定的被购买方可辨认的被购买方可辨认净资产的公允价值净资产的公允价值与账面价值不同的与账面价值不同的,是指经调整后的被是指经调整后的被购买方的所有者权购买方的所有者权益项目。益项目。子公司子公司2.2.子公司是非全资子公司子公司是非全资子公司9/15/202230v

36、P105P105P105P105例例例例6-26-26-26-2v 借：股本借：股本借：股本借：股本1000100010001000 资本公积资本公积资本公积资本公积年初年初年初年初2000 2000 2000 2000 （1900+1001900+1001900+1001900+100）盈余公积盈余公积盈余公积盈余公积本年本年本年本年 31 31 31 31（310*10%310*10%310*10%310*10%）未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润本年本年本年本年1690169016901690（300-31-300-31-300-31-300-31-100100100100）商誉商

37、誉商誉商誉 200200200200 贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资贷：长期股权投资 2440 2440 2440 2440（2300+210-2300+210-2300+210-2300+210-70707070）少数股东权益少数股东权益少数股东权益少数股东权益960960960960 9/15/202231（二）内部债权与债务的抵销（二）内部债权与债务的抵销内内部部债债权权与与债债务务项项目目母公司与子公司母公司与子公司子公司相互之间子公司相互之间应收账款与应付账款应收账款与应付账款应收账款与应付账款应收账款与应付账款预付账款和预收账款预付账款和预收账款预付账款和预收账款

38、预付账款和预收账款应收票据和应付票据应收票据和应付票据应收票据和应付票据应收票据和应付票据应付债券与应付债券与应付债券与应付债券与债券投资债券投资债券投资债券投资应收股利与应付股利应收股利与应付股利应收股利与应付股利应收股利与应付股利应收利息与应付利息应收利息与应付利息应收利息与应付利息应收利息与应付利息其他应收款与其他应付款其他应收款与其他应付款其他应收款与其他应付款其他应收款与其他应付款 抵销内容：（1）内部债权债务项目的抵销；（2）内部债权提取的减值准备的抵销。9/15/202232(二二)内部债权、债务项目的抵销内部债权、债务项目的抵销1.1.应收账款与应付账款的抵销应收账款与应付账款

39、的抵销（1 1 1 1）初次编制）初次编制）初次编制）初次编制借借借借:应付账款（应付账款（应付账款（应付账款（一般抵销分录一般抵销分录一般抵销分录一般抵销分录）贷贷贷贷:应收账款应收账款应收账款应收账款借借借借:应收账款应收账款应收账款应收账款坏账准备（坏账准备（坏账准备（坏账准备（一般抵销分录一般抵销分录一般抵销分录一般抵销分录）贷贷贷贷:资产减值损失资产减值损失资产减值损失资产减值损失补充：递延所得税资产和所得税费用补充：递延所得税资产和所得税费用补充：递延所得税资产和所得税费用补充：递延所得税资产和所得税费用递延所递延所递延所递延所得税费用也需抵销得税费用也需抵销得税费用也需抵销得税费

40、用也需抵销vP106P106P106P106例例例例6-36-36-36-39/15/202233补充练习补充练习补充练习补充练习2 2 2 2：例例例例2 2 2 2：母公司：母公司：母公司：母公司P207P207P207P207年个别资产负债表中应收账款年个别资产负债表中应收账款年个别资产负债表中应收账款年个别资产负债表中应收账款475475475475万元为万元为万元为万元为207207207207年向子公司年向子公司年向子公司年向子公司S S S S销售商品发生的应销售商品发生的应销售商品发生的应销售商品发生的应收销货款的账面价值，收销货款的账面价值，收销货款的账面价值，收销货款的账面

41、价值，P P P P公司对该笔应收账款计公司对该笔应收账款计公司对该笔应收账款计公司对该笔应收账款计提的坏账准备为提的坏账准备为提的坏账准备为提的坏账准备为25252525万元。万元。万元。万元。S S S S公司公司公司公司207207207207年个别资产年个别资产年个别资产年个别资产负债表中应付账款负债表中应付账款负债表中应付账款负债表中应付账款500500500500万元系万元系万元系万元系207207207207年向年向年向年向P P P P购进商购进商购进商购进商品存货发生的应付购货款。品存货发生的应付购货款。品存货发生的应付购货款。品存货发生的应付购货款。借：应付账款借：应付账款

42、借：应付账款借：应付账款 500 500 500 500 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款 500 500 500 500借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备 25 25 25 25 贷：资产减值损失贷：资产减值损失贷：资产减值损失贷：资产减值损失 25 25 25 25（1 1）初次编制时）初次编制时9/15/202234（2 2）连续编制原理（）连续编制原理（补充补充）vv在于在于合并会计报表所编制的抵销分录并不影响个别会计报合并会计报表所编制的抵销分录并不影响个别会计报表。表。vv即在本期合并抵销以后，下个合并期按个别会计报表的

43、汇即在本期合并抵销以后，下个合并期按个别会计报表的汇总合计数，总合计数，又恢复到上个合并期抵销前的状态又恢复到上个合并期抵销前的状态，自然需要，自然需要下个合并期对其继续抵销。也就是说上一期的抵销数没有下个合并期对其继续抵销。也就是说上一期的抵销数没有顺延到下一期的汇总数字中来，将使合并报表的结果不是顺延到下一期的汇总数字中来，将使合并报表的结果不是建立在合并报表期初金额（上期期末金额）的基础上。建立在合并报表期初金额（上期期末金额）的基础上。vv连续抵销连续抵销仅限于仅限于对合并报表期初未分配利润有影响的事项，对合并报表期初未分配利润有影响的事项，即影响损益的事项即影响损益的事项vv连续抵销

44、直到连续抵销直到该内部会计事项反映的内容消失为止。该内部会计事项反映的内容消失为止。9/15/202235（2 2）连续编制时）连续编制时将内部应收账款与应付账款予以抵销将内部应收账款与应付账款予以抵销将内部应收账款与应付账款予以抵销将内部应收账款与应付账款予以抵销借借借借:应付账款应付账款应付账款应付账款 贷贷贷贷:应收账款应收账款应收账款应收账款将上期资产减值损失中抵销的内部应收账款计提将上期资产减值损失中抵销的内部应收账款计提将上期资产减值损失中抵销的内部应收账款计提将上期资产减值损失中抵销的内部应收账款计提的坏账准备对本期的坏账准备对本期的坏账准备对本期的坏账准备对本期期初未分配利润的

45、影响期初未分配利润的影响期初未分配利润的影响期初未分配利润的影响予以抵予以抵予以抵予以抵销；销；销；销；借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款坏账准备（坏账准备（坏账准备（坏账准备（递延抵销分录递延抵销分录递延抵销分录递延抵销分录）贷：未分配利润贷：未分配利润贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初年初年初 9/15/202236对于本期个别财务报表中内部应收账款相对应的对于本期个别财务报表中内部应收账款相对应的对于本期个别财务报表中内部应收账款相对应的对于本期个别财务报表中内部应收账款相对应的坏账准备增减变动金额进行抵销。坏账准备增减变动金额进行抵销。坏账准备增减变动金额进行抵销。坏账

46、准备增减变动金额进行抵销。v根据本期针对内部应收账款计提的坏账准备根据本期针对内部应收账款计提的坏账准备根据本期针对内部应收账款计提的坏账准备根据本期针对内部应收账款计提的坏账准备借：借：借：借：应收账款应收账款应收账款应收账款-坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失贷：资产减值损失贷：资产减值损失v根据本期针对内部应收账款冲减的坏账准备根据本期针对内部应收账款冲减的坏账准备根据本期针对内部应收账款冲减的坏账准备根据本期针对内部应收账款冲减的坏账准备借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：贷：贷：贷：应收账款应收账款应收账款应收账款-坏

47、账准备坏账准备坏账准备坏账准备（2 2）连续编制时）连续编制时9/15/202237v续例续例续例续例2 2 2 2：假如：假如：假如：假如20X820X820X820X8年末年末年末年末P P P P公司对公司对公司对公司对S S S S公司的应收账款的公司的应收账款的公司的应收账款的公司的应收账款的账面价值为账面价值为账面价值为账面价值为760760760760万元，对该应收账款坏账准备账万元，对该应收账款坏账准备账万元，对该应收账款坏账准备账万元，对该应收账款坏账准备账户余额户余额户余额户余额40404040万元。万元。万元。万元。v借：应付账款借：应付账款借：应付账款借：应付账款 80

48、0 800 800 800v 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款 800 800 800 800v借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备 25 25 25 25v 贷：未分配利润贷：未分配利润贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初年初年初 25 25 25 25v借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备 15 15 15 15v 贷：资产减值损失贷：资产减值损失贷：资产减值损失贷：资产减值损失 15 15 15 15v （2 2）连续编制时（第二年）连续编制时（第二年1 1）9/15/202238（2

49、 2）连续编制时（第三年）连续编制时（第三年1 1）v续例续例续例续例2 2 2 2：假如：假如：假如：假如20X920X920X920X9年末年末年末年末P P P P公司对公司对公司对公司对S S S S公司的应收账款的公司的应收账款的公司的应收账款的公司的应收账款的账面价值为账面价值为账面价值为账面价值为660660660660万元，对该应收账款坏账准备账万元，对该应收账款坏账准备账万元，对该应收账款坏账准备账万元，对该应收账款坏账准备账户余额户余额户余额户余额80808080万元。万元。万元。万元。v借：应付账款借：应付账款借：应付账款借：应付账款 740 740 740 740v 贷

50、：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款 740 740 740 740v借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备 40 40 40 40（2525252515151515）v 贷：未分配利润贷：未分配利润贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初年初年初 40 40 40 40v借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备 40 40 40 40v 贷：资产减值损失贷：资产减值损失贷：资产减值损失贷：资产减值损失 40 40 40 40v 9/15/202239（2 2）连续编制时（第二年）连续编制时（第二年2 2）