高级财务会计学-第7讲-合并财务报表.pptx

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1、高级财务会计学高级财务会计学曾雪云曾雪云 副教授副教授第七讲第七讲 合并财务报表合并财务报表企业会计准则第33号合并财务报表 第一节第一节 合并财务报表概述合并财务报表概述几个关键问题：几个关键问题：合并原则合并原则合并合并范围范围准备事项准备事项北京邮电大学经济管理学院 曾雪云 一、一、合并财务报表的种类合并财务报表的种类 合并财务报表，是以母公司和子公司组合并财务报表，是以母公司和子公司组成的企业集团为成的企业集团为一一个报告个报告主体。主体。以以母母公公司司和和子子公公司司的的个个别别财财务务报报表表为为基基础础，由由母母公公司编制。司编制。旨旨在在综综合合反反映映企企业业集集团团的的财

2、财务务状状况况、经经营营成成果果及及现现金流量。金流量。北京邮电大学经济管理学院 曾雪云 包包括括合合并并资资产产负负债债表表、合合并并利利润润表表、合合并并所所有有者者权权益变动表、合并现金流量表。益变动表、合并现金流量表。（二（二）合并财务报表合并财务报表的编制原则的编制原则符合财务报表编制的一般原则和基本要求符合财务报表编制的一般原则和基本要求真实真实可靠、可靠、内容完整内容完整以个别报表为基础以个别报表为基础 （而不是以账簿为基础）（而不是以账簿为基础）一体性一体性原则原则 （对内部业务进行处理）（对内部业务进行处理）重要性重要性原则原则 （进行取舍分类的标准）（进行取舍分类的标准）北

3、京邮电大学经济管理学院 曾雪云 还应当遵循几个特殊的原则和要求还应当遵循几个特殊的原则和要求（三）合并的前期准备（三）合并的前期准备l合并范围的确定合并范围的确定(以控制为判断标准以控制为判断标准)l统一母子公司的会计统一母子公司的会计政策政策l统一母子公司的资产负债表日和会计统一母子公司的资产负债表日和会计期间期间l对子公司以外币表示的财务报表进行对子公司以外币表示的财务报表进行折算折算l收集编制合并财务报表的相关资料收集编制合并财务报表的相关资料北京邮电大学经济管理学院 曾雪云 哪些资料需哪些资料需要收集？要收集？北京邮电大学经济管理学院 曾雪云 收集编制合并财务报表的相关资料收集编制合并

4、财务报表的相关资料l子公司相应期间的财务报表子公司相应期间的财务报表l母子公司之间的内部交易、债权债务、投母子公司之间的内部交易、债权债务、投资及产生现金流量和未实现内部销售损益资及产生现金流量和未实现内部销售损益的期初、期末余额及其变动情况等资料的期初、期末余额及其变动情况等资料l子公司所有者权益变动和利润分配的资料子公司所有者权益变动和利润分配的资料l其他相关其他相关资料资料（四）合并财务报表的编制程序（四）合并财务报表的编制程序1.1.设置合并工作底稿设置合并工作底稿 P426 P426 表表25-125-12.2.将个别报表的数据过入合并工作将个别报表的数据过入合并工作底稿底稿3.3.

5、编制抵销分录和调整分录编制抵销分录和调整分录4.4.计算各项目的合并数额计算各项目的合并数额5.5.填列合并财务填列合并财务报表报表北京邮电大学经济管理学院 曾雪云 北京邮电大学经济管理学院 曾雪云 计算各项计算各项目的合并数额目的合并数额1.1.资产资产 费用费用 支出类项目如何加总：支出类项目如何加总：（借方加总数（借方加总数+借方调整借方调整-贷方调整）贷方调整）2.2.负债负债 权益权益 收入类项目如何加收入类项目如何加总总：（贷方贷方加总数加总数-借方借方调整调整+贷方调整）贷方调整）3.3.现金现金流量表的项目如何加流量表的项目如何加总：总：（四）合并范围的确定（四）合并范围的确定

6、 北京邮电大学经济管理学院 曾雪云 合并范围，是指纳入合并财务报表合并范围，是指纳入合并财务报表编报的子公司的范围。编报的子公司的范围。控制，是指一个企业能够决定另一个控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营决策，拥有从该企企业的财务和经营决策，拥有从该企业的经营活动中获取利益的权力业的经营活动中获取利益的权力。（四）合并范围的确定（四）合并范围的确定 北京邮电大学经济管理学院 曾雪云 何何为控制控制控制的控制的主体是主体是唯一的唯一的经营和经营和财务的财务的决策权决策权为了获为了获得经济得经济利益利益控制是控制是一种权一种权力力排除共同控排除共同控制和重大影制和重大影响响（四）合并范

7、围的确定（四）合并范围的确定北京邮电大学经济管理学院 曾雪云 何何为控制控制直接或间接拥有直接或间接拥有半数以上表决权半数以上表决权 章章程程规规定定 高高管管比比例例 投投票票权权 持持股股比比例例（四）合并（四）合并范围的确定范围的确定北京邮电大学经济管理学院 曾雪云 控股股东B公司50%50%控股股东B公司A上市公司持持股股比比例例（四）合并（四）合并范围的确定范围的确定北京邮电大学经济管理学院 曾雪云 判判断断指指引引规模大小规模大小资金限制资金限制业务类型业务类型地域远近地域远近财务和经营决策由母公司控制（五）调整抵销的方法（五）调整抵销的方法北京邮电大学经济管理学院 曾雪云 抵抵销

8、销指指南南合并资产负债表需调整抵销事项合并资产负债表需调整抵销事项母公司长期股权投资与子母公司长期股权投资与子公司所有者权益项目公司所有者权益项目抵销抵销集团内部的债权债务项目集团内部的债权债务项目未实现内部销售损益对各未实现内部销售损益对各类资产价值的影响类资产价值的影响（五）调整抵销的方法（五）调整抵销的方法北京邮电大学经济管理学院 曾雪云 抵抵销销指指南南合并利润表需调整抵销的事项合并利润表需调整抵销的事项内部销售收入内部销售收入和销售和销售成本成本内部投资收益与投资损失内部投资收益与投资损失内部交易致资产减值损失内部交易致资产减值损失纳入合并范围的子公司利纳入合并范围的子公司利润分配项

9、目润分配项目（五）调整抵销的方法（五）调整抵销的方法北京邮电大学经济管理学院 曾雪云 抵抵销销指指南南合并现金流量表需调整抵销的事项合并现金流量表需调整抵销的事项集团内部的现金流量相互集团内部的现金流量相互抵销抵销 第二节第二节 长期股权投资与股东权益长期股权投资与股东权益的合并处理（同的合并处理（同一控制一控制下）下）两两个关键问题：个关键问题：合并日如何编制合并日如何编制合并日后如何编制合并日后如何编制北京邮电大学经济管理学院 曾雪云 一、同一控制下合并日一、同一控制下合并日合并财务报表的编制合并财务报表的编制北京邮电大学经济管理学院 曾雪云 合合并并日日同同一一控控制制+母公司对子公司母

10、公司对子公司的长期股权投资的长期股权投资子公司股东权益子公司股东权益中母公司的份额中母公司的份额抵销抵销合并合并抵销抵销【例题1】教材【例251】甲公司202年1月1日以25600元价格取得A公司80%的股权。A公司净资产的公允价值为35000万元。甲公司在购买A公司过程中发生审计、评估和法律服务等相关费用120万元。上述价款均以银行存款支付。甲公司与A公司均为同一控制下的企业。A公司采用的会计政策与甲公司一致。A公司202年1月1日的资产负债表见表25-2。（P428）北京邮电大学经济管理学院 曾雪云 编制合并日合并财务报表时，甲公司应当做如下抵销：借：股本20 000 资本公积 8 000

11、 盈余公积 1 200 未分配利润 2 800 贷：长期股权投资25 600少数股东权益 6 400北京邮电大学经济管理学院 曾雪云 二二、同一控制下合并日后、同一控制下合并日后合并财务报表的编制合并财务报表的编制北京邮电大学经济管理学院 曾雪云 合合并并日日后后同同一一控控制制+合并合并抵销抵销调整调整长期股权投资的长期股权投资的成本法成本法长期股权投资的长期股权投资的权益法权益法调整调整反映在子公司反映在子公司的权益变动的权益变动【例题2】教材【例252】接例题1。甲公司与A公司202年度的资产负债表、利润表和股东权益变动表如25-2、25-3和25-4所示。（P428）北京邮电大学经济管

12、理学院 曾雪云 其中，A公司202年全年实现净利润10500万元，经董事会提议并经股东大会批准，202年提取盈余公积2000万元，向股东宣告分派现金股利4500万元。截至报告日，甲公司尚未收到该笔现金股利。北京邮电大学经济管理学院 曾雪云 A公司202年全年实现净利润10500万元调整调整甲公司对A公司的长期股权投资由成本法调整为权益法，以反映甲公司在子公司中股东权益的变动情况：借：长期股权投资A公司 贷：投资收益 8 400（1050080%）8 400将长期股权投资的成本法调将长期股权投资的成本法调整为权益法整为权益法北京邮电大学经济管理学院 曾雪云 A公司宣告分派202年现金股利4500

13、万元调整调整将甲公司对A公司的长期股权投资由成本法调整为权益法（成本法下收到现金股利时确认投资收益，权益法下收到现金股利时冲减投资成本，做对冲调整）：借：投资收益 贷：长期股权投资A公司3 600（450080%）3 600将长期股权投资的成本法调将长期股权投资的成本法调整为权益法整为权益法北京邮电大学经济管理学院 曾雪云 甲公司对A公司的长期股权投资按权益法计算余额为：25600+8400-3600=30400万元抵销抵销将母公司对子公司的股权投资与在子公司分享的股东权益相抵销：借：股本20 000 资本公积 8 000 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资 少数股东权益 6 800 （2

14、 800+10500-2000-4500）30 4003 200 （1200+2000）7 600（3 800*20%）使合并会计报表只反映母公使合并会计报表只反映母公司的权益变动司的权益变动北京邮电大学经济管理学院 曾雪云 A公司的期初未分配利润2800万元，本期净利润10500万元，利润分配2000+4500万元，期末未分配利润为6800万元。抵销抵销将子公司利润分配与母公司投资收益相抵销：借：（母公司）投资收益 少数股东损益期初未分配利润 贷：提取盈余公积 向股东分配利润期末未分配利润 使合并会计报表只反映母公使合并会计报表只反映母公司的权益变动司的权益变动2 0004 500128 4

15、00 （10500*80%）2 100 （10500*20%）342 8005 6 800（2 800+10500-2000-4500）6P435二二、同一控制下合并日后、同一控制下合并日后合并财务报表的编制合并财务报表的编制北京邮电大学经济管理学院 曾雪云 合合并并日日后后同同一一控控制制+内部往来款项及内部往来款项及利润分配的抵销利润分配的抵销未实现内部交易未实现内部交易的抵销的抵销新的新的抵销抵销合并合并抵销抵销调整调整以集团为报以集团为报告主体告主体北京邮电大学经济管理学院 曾雪云 甲公司尚未收到A公司宣告的现金股利4500万元抵销抵销将子公司应付股利与母公司应收股利相抵销：借：应付股

16、利 贷：应收股利 使合并会计报表只反映母公使合并会计报表只反映母公司的权益变动司的权益变动3 6003 60012北京邮电大学经济管理学院 曾雪云 将将调整整分分录和和抵抵销分分录过入入合合并工并工组底稿，分析填列底稿，分析填列“合并数合并数”合并合并使使合并会合并会计报表只反映母公司的表只反映母公司的权益益变动的涵的涵义是什么？是什么？P434、P435使合并会计报表只反映母公使合并会计报表只反映母公司的权益变动司的权益变动P433435北京邮电大学经济管理学院 曾雪云 根根据据合合并并工工组底底稿稿中中的的“合合并并数数”，编制制合合并并资产负债表表、合合并并利利润表表及合并股及合并股东权

17、益益变动表。表。出表出表合合并并报报表表项项目目：从从合合并并资资产产负负债债表表来来说说，增增加加了了“归归属属于于母母公公司司的的股股东东权权益益”和和“少少数数股股东东权权益益”项项目目；从从合合并并利利润润表表来来说说，增增加加了了“归归属属于于母母公公司司股股东东的的净净利利润润”和和“少少数数股股东东损损益益”项目。项目。使合并会计报表只反映母公使合并会计报表只反映母公司的权益变动司的权益变动P435438 第三节第三节 长期股权投资与股东权益长期股权投资与股东权益的合并处理（非同的合并处理（非同一控制一控制下）下）两两个关键问题：个关键问题：购买日如何编制合并报表购买日如何编制合

18、并报表购买日后如何编制合并报表购买日后如何编制合并报表北京邮电大学经济管理学院 曾雪云 一、非同一控制下购买日一、非同一控制下购买日合并财务报表的编制合并财务报表的编制北京邮电大学经济管理学院 曾雪云 购购买买日日非同非同一控一控制制+合并合并抵销抵销调整调整将子公司资产负将子公司资产负债的账面价值债的账面价值调整为公允价值调整为公允价值调整调整按按购买日的公允价重新日的公允价重新编制子公司制子公司资产负债表表【例题3】教材【例253】甲公司201年1月1日以定向增发普通股票的方式，购买A公司70%的股权。两公司当日的资产负债表与评估确认价见表25-9（P439）。甲公司定向增发普通股股票10

19、 000股，每股面值1元，市场价格为2.95元。属于非同一控制下的企业合并。假定不考虑甲公司增发该普通股所发生的审计、评估、法律服务和发行等相关费用。A公司采用的会计政策与甲公司一致。北京邮电大学经济管理学院 曾雪云 编制购买日合并财务报表时，甲公司应当先调整再抵销：北京邮电大学经济管理学院 曾雪云 非同一控制下非同一控制下 购买日购买日合并合并报表报表 的的编制编制请从表25-9中找出需调整的资产负债项目借：应收账款-100 存货 1100 固定资产 3000 贷：资本公积 4000 借：长期股权投资A公司 29 500 贷：股本10 000 资本公积19 500调整分录？抵销调整分录？抵销

20、分录？甲公司的分录？甲公司的投资账务处理？投资账务处理？编制购买日合并财务报表时，甲公司应当先调整再抵销：北京邮电大学经济管理学院 曾雪云 非同一控制下非同一控制下 购买日购买日合并合并报表报表 的的编制编制为甲公司计算调整后的权益影响数 A公司调整后的资本公积=8000+4000=12000万元A公司调整后的股东权益=32000+4000=36000万元甲公司的合并商誉=29500-3600070%=4300万元计算出少数股东权益=3600030%=10800万元非同一控制下购买日非同一控制下购买日合并财务报表的编制合并财务报表的编制北京邮电大学经济管理学院 曾雪云 购购买买日日非同非同一控

21、一控制制+合并合并抵销抵销调整调整母公司对子公司母公司对子公司的长期股权投资的长期股权投资子公司股东权益子公司股东权益中母公司的份额中母公司的份额抵销抵销编制购买日合并财务报表时，甲公司应当先调整再抵销：北京邮电大学经济管理学院 曾雪云 请从表25-9中找出需抵销的资产权益类项目将母公司对子公司的股权投资与在子公司分享的股东权益相抵销：借：股本 20 000 资本公积 12 000 盈余公积 1 200 未分配利润 2 800 商誉 贷：长期股权投资 少数股东权益29 50010 8004 300非同一控制下购买日非同一控制下购买日合并财务报表的编制合并财务报表的编制北京邮电大学经济管理学院

22、曾雪云 购购买买日日非同非同一控一控制制+合并合并抵销抵销调整调整练习：将上述调整和抵销分录过入工作底稿，计算填列合并数，编制合并资产负债表。二二、非同一控制下合并日后、非同一控制下合并日后合并财务报表编制合并财务报表编制北京邮电大学经济管理学院 曾雪云 购购买买日日后后非同非同一控一控制制+合并合并抵销抵销调整调整将子公司资产负将子公司资产负债的账面价值债的账面价值调整为公允价值调整为公允价值调整调整1 1对净利润的影响对净利润的影响【例题4】教材【例254】接例题3。A公司201年12月31日股东权益总额38000万元：其中，股本20000万元，资本公积为8000万元，盈余公积为3200万

23、元，未分配利润6800万元。A公司201年实现净利润10500万元，经董事会提议并经股东大会批准，提取盈余公积2000万元，向股东分派现金股利4500万元。截至报告日尚未支付股利。北京邮电大学经济管理学院 曾雪云 。截至201年末，应收账款按购买日评估确认的金额收回，购买日评估增值的存货，当年已全部实现对外销售；购买日固定资产原价评估增值系公司办公用楼，采用平均年限法计提折旧，剩余折旧年限为20年，假定该办公楼评估增值在未来20年内平均摊销。北京邮电大学经济管理学院 曾雪云 A公司201年全年实现净利润10500万元，按购买日资产公允价值的调整事项有三个：。调整调整（1）购买日评估减值的应收账

24、款坏账准备100万元已核销；（2）购买日存货的评估增值1100万元全部实现对外销售；（3）固定资产评估增值的3000万元在未来20年平均摊销；（1）对对A公司个别报表的资产价公司个别报表的资产价值和净利润项目进行调整值和净利润项目进行调整A公司调整后的净利润=9350 万元10500+100-1100-300020=9350万元北京邮电大学经济管理学院 曾雪云 A公司201年全年实现净利润10500万元，按购买日资产公允价值的调整事项有三个。调整调整（1）对对A公司个别报表的资产价公司个别报表的资产价值和净利润项目进行调整值和净利润项目进行调整A公司调整后的净利润=9350 万元A公司调整后的

25、年末未分配利润=？2800+9350-2000-45005650万元借：应收账款-100 存货 1100 固定资产 3000 贷：资本公积 4000北京邮电大学经济管理学院 曾雪云 借：营业成本 管理费用 资产减值损失 贷：存货 固定资产 应收账款11001100-100-100150150非同一控制下合并日后非同一控制下合并日后合并财务报表编制合并财务报表编制北京邮电大学经济管理学院 曾雪云 购购买买日日后后非同非同一控一控制制+合并合并抵销抵销调整调整将母公司长期股将母公司长期股权投资的成本法权投资的成本法调整为权益法调整为权益法调整调整2 2北京邮电大学经济管理学院 曾雪云 A公司201

26、按购买日资产公允价值及当年交易事项调整后的净利润是9350万元。调整调整（2）对甲公司个别报表的长期股对甲公司个别报表的长期股权投资按权益法进行调整权投资按权益法进行调整权益法下甲公司201年对A公司的投资收益=？935070%6545万元权益法下甲公司201年对A公司长期股权投资的年末余额=？29500+6545-450070%32895万元少数股东损益=？少数股东权益=？9350-6545=2805元10800+2805-450030%=12255元北京邮电大学经济管理学院 曾雪云 借：长期股权投资A公司 投资收益 贷：长期股权投资A公司 投资收益 6545 (9350*70%）65453

27、150 (4500*70%）3150对甲公司个别报表的长期股对甲公司个别报表的长期股权投资按权益法进行调整权投资按权益法进行调整非同一控制下合并日后非同一控制下合并日后合并财务报表编制合并财务报表编制北京邮电大学经济管理学院 曾雪云 购购买买日日后后非同非同一控一控制制+合并合并抵销抵销调整调整母公司对子公司母公司对子公司的长期股权投资的长期股权投资子公司股东权益子公司股东权益中母公司的份额中母公司的份额抵销抵销北京邮电大学经济管理学院 曾雪云 借：股本 20 000 资本公积 12 000 盈余公积 3 200 未分配利润 商誉 贷：长期股权投资 少数股东权益5 650（3）长期股权投资与所

28、有者权益的抵销4 30032 89512 255北京邮电大学经济管理学院 曾雪云 借：投资收益 少数股东损益 年初未分配利润 贷：提取盈余公积 向股东分配利润 年末未分配利润2 800（4）母公司投资收益与子公司利润分配等项目的抵销2 0004 5005 6506 5452 805北京邮电大学经济管理学院 曾雪云 借：应收股利 贷：应付股利（5）应收股利与应付股利相抵销3 1503 150（6）编制合并工作底稿并编制财务报表（略）第一步，对第一步，对子子公司的资产账面价值按购买价调整，并按资产的处公司的资产账面价值按购买价调整，并按资产的处置、折旧和摊销对置、折旧和摊销对A A公司净利润做出调

29、整，编制调整分录；公司净利润做出调整，编制调整分录；第二步，对甲公司的长期股权投资按权益法第二步，对甲公司的长期股权投资按权益法调整，编制调整调整，编制调整分录；分录；第三步，编制母公司长期股权投资与子公司股东权益的抵销分录；第三步，编制母公司长期股权投资与子公司股东权益的抵销分录；第四步第四步，编制母公司投资收益与子公司利润分配的抵销分录；，编制母公司投资收益与子公司利润分配的抵销分录；第五第五步步，编制内部往来款项与未实现内部交易的抵销分录；，编制内部往来款项与未实现内部交易的抵销分录；第六第六步步，编制填列合并工作编制填列合并工作底稿和合并底稿和合并财务财务报表；报表；第七步第七步，编写

30、财务报告说明书和财务报表附注。编写财务报告说明书和财务报表附注。北京邮电大学经济管理学院 曾雪云 非同一控制下购买日后（第一年）合并会计报表的编制步骤次年如何编制次年如何编制合并报表？合并报表？第四节第四节 内部商品交易的合并处理内部商品交易的合并处理两两个关键问题：个关键问题：内部商品交易发生当年如何抵销？内部商品交易发生当年如何抵销？内部内部商品商品交易发生次年交易发生次年如何抵销？如何抵销？北京邮电大学经济管理学院 曾雪云 一、内部销售收入与内部销售成本的抵销一、内部销售收入与内部销售成本的抵销北京邮电大学经济管理学院 曾雪云 内部销售收入内部销售收入内部销售成本内部销售成本抵销抵销以集

31、团为报以集团为报告主体告主体抵抵销分分录借：借：营业收入收入贷：营业成本成本【例题5】甲公司系A公司的母公司，于201年10月完成购买。当年，甲公司个别利润表的营业收入中有5000万元，系向A公司销售商品的收入，其商品成本为3500万元，销售毛利率为30%。A公司从甲公司购入的商品在本期均未实现销售，期末存货中包含有5000万元从甲公司购进商品，该存货中包含的未实现内部销售损益为1500万元。北京邮电大学经济管理学院 曾雪云 抵抵销内部内部销售收入、内部售收入、内部销售成本及存售成本及存货价价值中包含的中包含的未未实现内部内部销售售损益。益。借：借：营业收入收入 5000贷：营业成本成本 35

32、00 存存货 1500视同没有视同没有发生发生【例题6】教材【例258】P461 假使A公司在本期将该批内部购进商品的60%实现销售，实现销售收入为3750万元，结转销售成本3000万元。另外40%形成A公司的期末存货，即2000万元。在编制合并财务报表时，抵销分录如何处理？北京邮电大学经济管理学院 曾雪云 1.1.该批商品在甲公司和该批商品在甲公司和A A公司的个别报表分别反映了公司的个别报表分别反映了多少营业收入？多少营业收入？2.2.有多少形成内部营业收入、内部营业成本？有多少形成内部营业收入、内部营业成本？3.3.需要需要抵销多少营业抵销多少营业收入、多少营业成本？收入、多少营业成本？

33、4.4.结存存货的价值是多少？需抵销多少存货成本？结存存货的价值是多少？需抵销多少存货成本？【例题6】教材【例258】P461 北京邮电大学经济管理学院 曾雪云 方法一：方法一：（1）集）集团内部内部销售售视同没有同没有发生生（2）冲）冲销A公司多公司多结转的的营业成本成本 借借：存存货 贷：营业成本成本A公司900 （5000*60%*30%）900 （1500*60%）借：营业收入借：营业收入 5000贷：营业成本贷：营业成本 3500 存货存货 1500甲公司A公司【例题6】教材【例258】P461 北京邮电大学经济管理学院 曾雪云 方法二方法二:（两步合（两步合为 一步一步）甲公司A公

34、司4400 （3500+900）借：营业收入借：营业收入 贷：营业成本贷：营业成本 存货存货5000600 （5000*40%*30%）扎差贷记营业成本4400万元的来历：甲公司3500，A公司900 二、连续编制合并报表时内部销售商品的抵销二、连续编制合并报表时内部销售商品的抵销北京邮电大学经济管理学院 曾雪云 期初未分配利润期初未分配利润本期营业成本本期营业成本抵销抵销以集团为报以集团为报告主体告主体抵抵销分分录借借：期初未分配利期初未分配利润贷：营业成本成本【例题7】接例题6。假使202年，甲公司向A公司销售商品取得收入6000万元，销售成本为4200万元，销售毛利率为30%。A公司对从

35、甲公司购进的商品本期一共实现对外销售收入5625万元，销售成本为4500万元；期末内部购进形成的存货结余为3500万元（期初结存2000万元+本期结存1500万元）。北京邮电大学经济管理学院 曾雪云 1.该批商品202年个别报表中的期初未分配利润中有多少是未实现内部销售的存货结余价值？2.2.本期内部销售收入与成本应如何抵销？本期内部销售收入与成本应如何抵销？【例题7】北京邮电大学经济管理学院 曾雪云 方法一方法一:（按教材建（按教材建议）（1）调整期初未分配整期初未分配利利润，视为本期全部本期全部实现（2）抵）抵销内部内部销售收入和内部存售收入和内部存货增增值借：营业收入借：营业收入 600

36、0贷：营业成本贷：营业成本 4950 存货存货 1050A公司借：借：期初未分配利润期初未分配利润贷贷：营业成本营业成本600 600 3500*30%A公司甲公司扎差抵销的营业成本总额为5550=600+4950=4200+4500*30%（其中，4500*30%=1350万元，是内部未实现销售利润）【例题7】北京邮电大学经济管理学院 曾雪云 方法二方法二:（两步合（两步合为 一步一步）本期内部销售收入借借：营业收入营业收入 6000 期期初未分配初未分配利润利润 600贷贷：营业营业成本成本 5550 存货存货 1050扎差5550=4200+4500*30%=甲公司的本期销售成本+A公司

37、本期已实现内部成本上期内部销售利润期末结存的内部成本5550万元，本期的内部销售成本【例题7】北京邮电大学经济管理学院 曾雪云 方法三方法三:（分年度考察（分年度考察）（1）调减期减期初未分配初未分配利利润和存和存货成本成本（2）抵）抵销内部内部销售收入和内部存售收入和内部存货增增值借：营业收入借：营业收入 6000贷：营业成本贷：营业成本 5550 4200+4500*30%存货存货 450借：借：期初未分配利润期初未分配利润贷贷：存货存货600 600 2000*30%(6000-4500)*30%A公司甲公司扎差抵销的营业成本总额为5550=4200+4500*30%（其中，4200万元

38、是甲公司个别报表的营业成本，4500*30%=1350万元，是A公司个别报表的营业成本）A公司甲公司三、存货跌价准备的合并处理三、存货跌价准备的合并处理北京邮电大学经济管理学院 曾雪云 内部存货成本内部存货成本内部资产减值损失内部资产减值损失抵销抵销以集团为报以集团为报告主体告主体初次合并的初次合并的抵抵销分分录借借：存存货贷：资产减减值损失失连续合并的合并的抵抵销分分录借借：存存货贷：期初未分配利期初未分配利润自做自做例题例题四、内部债权债务的合并处理四、内部债权债务的合并处理北京邮电大学经济管理学院 曾雪云 内部债权内部债权内部债务内部债务抵销抵销以集团为报以集团为报告主体告主体自做自做例

39、题例题 第五节第五节 内部固定资产交易的内部固定资产交易的合并处理合并处理三个关键问题：三个关键问题：内部固定资产交易当期的合并处理内部固定资产交易当期的合并处理内部内部固定资产取得后至处置前的固定资产取得后至处置前的合并处理合并处理内部内部固定资产清理处置期间的固定资产清理处置期间的合并处理合并处理北京邮电大学经济管理学院 曾雪云 【例题8】教材P478【例2521】A公司和B公司为甲公司控制下的两个子公司。A公司将其净值为1280万元的某厂房，以1500万元的价格变卖给B公司作为固定资产使用。A公司因该内部固定资产交易实现收益220万元，并列示于其个别利润表之中。B公司以1500万元的金额

40、将该厂房作为固定资产的原价入账，并列示其个别资产负债表之中。北京邮电大学经济管理学院 曾雪云 1.该厂房的处置列入A公司的哪个损益科目？金额？2.2.该厂房的购置列入该厂房的购置列入B B公司的哪个资产科目？金额？公司的哪个资产科目？金额？一、内部固定资产交易当期的合并处理一、内部固定资产交易当期的合并处理变卖15001500万元还万元还是是220220万元？万元？22022015001500【例题8】北京邮电大学经济管理学院 曾雪云 将将A公司的公司的营业外收入与外收入与B公司的固定公司的固定资产内部内部购置成本置成本进行抵行抵销A公司借借：营业外收入营业外收入贷贷：固定资产原价固定资产原价

41、220 220 B公司变卖【例题9】教材P479【例2522】A公司和B公司为甲公司控制下的两个子公司。A公司于201年12月，将自己生产的 销售给B公司作为固定资产使用，A公司销售该产品的销售收入为1680万元，销售成本为1200万元，B公司以1680万元的价格作为该固定资产的原价入账。北京邮电大学经济管理学院 曾雪云 1.该设备的销售收入在A公司计入哪个损益科目？金额？2.该设备的购置成本在购置成本在B B公司计入哪个资产科目？金额公司计入哪个资产科目？金额？一、一、内部交易固定资产内部交易固定资产交易当期的合并处理交易当期的合并处理销售16801680万元还万元还是是480480万元？万

42、元？设备16801680【例题9】北京邮电大学经济管理学院 曾雪云 将将A公司的公司的营业收入、收入、营业成本与成本与B公司的固定公司的固定资产内部内部购置成本置成本进行抵行抵销A公司借借：营业收入营业收入贷贷：营业成本营业成本固定资产原价固定资产原价1680 1200 A公司销售 480 B公司【例题10】接例题9。假定B公司在201年12月以1680万元购置的设备是给行政办公使用。该设备不需要安装，折旧期限为4年，购入当月即投入使用，预计净残值率为零。甲公司在编制202年合并报表时，应当进行如下抵销。北京邮电大学经济管理学院 曾雪云 1.该设备的销售收入在201年是如何抵销的？金额？2.该

43、设备的折旧费用在在B B公司哪个损益类科目？金额？公司哪个损益类科目？金额？二、内部交易固定资产初始计提折旧的二、内部交易固定资产初始计提折旧的合并处理合并处理销售120120【例题10】北京邮电大学经济管理学院 曾雪云 （1）调整期初未分配整期初未分配利利润（2）抵）抵销折旧折旧费用中的内部用中的内部损益益=480/4借借：累计折旧累计折旧 120贷贷：管理费用管理费用 120 B公司借：借：期初未分配利润期初未分配利润贷贷：固定资产原值固定资产原值A公司480 480 B公司【例题11】接例题10。B公司在203年合并财务报表应当进行如下抵销。北京邮电大学经济管理学院 曾雪云 1.该设备的

44、销售收入在202年是如何抵销的？金额？2.该设备的折旧费用在203年初累计是多少？金额？金额？三、内部交易固定资产连续计提折旧的三、内部交易固定资产连续计提折旧的合并处理合并处理销售120120【例题11】接例题10。B公司在203年合并财务报表应当进行如下抵销。北京邮电大学经济管理学院 曾雪云 三、内部交易固定资产连续计提折旧的三、内部交易固定资产连续计提折旧的合并处理合并处理销售（1）调整期初未分配整期初未分配利利润（2）抵）抵销折旧折旧费用中的内部用中的内部损益益借：借：期初未分配利润期初未分配利润贷：贷：固定资产原值固定资产原值A公司480 480 B公司借借：累计折旧累计折旧 贷：贷

45、：期初未分配期初未分配利润利润B公司120 120 A公司借借：累计折旧累计折旧 贷：贷：管理费用管理费用B公司120 120 B公司【例题12】接例题11。B公司在205年12月将该设备进行清理处置，实现固定资产清理净收益14万元。合并财务报表应当进行如下抵销。北京邮电大学经济管理学院 曾雪云 随着内部交易固定资产的清理，该固定资产的原价、累计折旧和随着内部交易固定资产的清理，该固定资产的原价、累计折旧和净值在净值在B B公司个别资产负债表中均无列示，故涉及调整期初未分公司个别资产负债表中均无列示，故涉及调整期初未分配利润项目的抵消处理，均通过营业外收入项目或营业外支出项配利润项目的抵消处理

46、，均通过营业外收入项目或营业外支出项目进行目进行。四四、内部交易固定资产清理处置期间的、内部交易固定资产清理处置期间的合并处理合并处理满期120120借借：期初未分配利润期初未分配利润 120贷贷：管理费用管理费用 120B公司A公司【例题13】接例题11。虽然205年12月该内部交易固定资产使用期满，但该固定资产仍处于超期使用之中，B公司未对其进行清理报废。北京邮电大学经济管理学院 曾雪云 五、内部交易固定资产超期处置的五、内部交易固定资产超期处置的合并处理合并处理超期B公司A公司（1）将固定）将固定资产原价中包含的未原价中包含的未实现内部内部销售利售利润抵抵销，调整整期初未分配利期初未分配

47、利润：借：期初未分配利润480贷：固定资产原价480（2）将累）将累计折旧包含的未折旧包含的未实现内部内部销售利售利润抵抵销，调整期初未分整期初未分配利配利润：借：累计折旧480 贷：期初未分配利润 480 第六节第六节 内部无形资产交易的内部无形资产交易的合并处理合并处理北京邮电大学经济管理学院 曾雪云 三个关键问题：三个关键问题：内部无形资产交易当期的合并处理内部无形资产交易当期的合并处理内部无形资产持有期间的合并处理内部无形资产持有期间的合并处理内部固定资产摊销完毕时的合并处理内部固定资产摊销完毕时的合并处理自自习习 第第七七节节 所得税会计相关的合并所得税会计相关的合并处理处理北京邮电

48、大学经济管理学院 曾雪云 三个关键问题：三个关键问题：内部坏账准备对所得税的影响内部坏账准备对所得税的影响内部交易存货未实现损益的纳税影响内部交易存货未实现损益的纳税影响内部固定资产减值准备的纳税处理内部固定资产减值准备的纳税处理内部销售对所得税会计合并抵销的影响内部销售对所得税会计合并抵销的影响北京邮电大学经济管理学院 曾雪云 未实现内部销售未实现内部销售损益损益资产价值的内部资产价值的内部变动变动抵销抵销合并报表以集合并报表以集团为报告主体，团为报告主体，使资产的计税使资产的计税基础发生改变基础发生改变抵抵销分分录借：借：递延所得税延所得税资产贷：所得税所得税费用用抵抵销分分录借：借：所得

49、税所得税费用用贷：递延延所得税所得税负债内部销售，就个内部销售，就个别报表而言，资别报表而言，资产和负债的计税产和负债的计税基础仍然遵循税基础仍然遵循税法的规定。法的规定。【例题14】教材P498【例2533】甲公司为A公司的母公司。甲公司本期个别资产负债表应收账款中有1 700万元为应收A公司账款，该应收账款账面余额为1 800万元，甲公司当年对其计提坏账准备100万元。A公司本期个别资产负债表中列示有应付甲公司账款1800万元。甲公司和A公司适用的 均为25%。北京邮电大学经济管理学院 曾雪云 1.该交易的内部应收应付款金额？2.2.内部应收应付款在集团合并报表中能否计提坏账？内部应收应付

50、款在集团合并报表中能否计提坏账？一、内部坏账一、内部坏账准备的所得税会计合并抵销处理准备的所得税会计合并抵销处理销售自己收不回自自己收不回自己的钱？己的钱？所得税税率18001800？17001700？【例题14】北京邮电大学经济管理学院 曾雪云 （1）将内部）将内部应收收账款与款与应付付账款相互款相互抵消抵消借：应付账款1 800贷：应收账款1 800（2）将内部）将内部应收收账款款计提的坏提的坏账准准备予以抵消予以抵消借：应收账款100贷：资产减值损失100（3）将内部坏）将内部坏账准准备导致致暂时性差异确性差异确认的的递延所得延所得税税资产予以抵消予以抵消借：所得税费用25贷：递延所得税