中级财务会计与流动负债管理知识分析(PPT 70页).pptx

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1、9/15/20221浙江广播电视大学开放专科会计学专业浙江广播电视大学开放专科会计学专业浙江广播电视大学开放专科会计学专业浙江广播电视大学开放专科会计学专业中级财务会计（二）课程中级财务会计（二）课程中级财务会计（二）课程中级财务会计（二）课程第九章第九章 流动负债流动负债经济管理学院经济管理学院经济管理学院经济管理学院9/15/20222本章的结构本章的结构一、流动负债概述一、流动负债概述 二、应付票据与应付账款二、应付票据与应付账款 三、应付职工薪酬三、应付职工薪酬 四、应付税费四、应付税费 五、其它流动负债五、其它流动负债 六、债务重组六、债务重组重点掌握重点掌握特别留意特别留意9/15

2、/20223第一节第一节 流动负债概述流动负债概述本节知识框架：本节知识框架：p 负债的定义与特征负债的定义与特征p 流动负债的分类流动负债的分类(按金额可确定程度和形成原因分）按金额可确定程度和形成原因分）p流动负债正确计量的意义及计量的模式流动负债正确计量的意义及计量的模式 （公允价值与摊余成本计量模式）（公允价值与摊余成本计量模式）重点掌握重点掌握9/15/20224负债的定义：指过去的交易、事项形成的现负债的定义：指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。业。负债的特征负债的特征p 由于过去的交易和事项形成的。由于

3、过去的交易和事项形成的。p 是企业承担的现时义务。是企业承担的现时义务。p 履行该义务时，会导致经济利益的流出。履行该义务时，会导致经济利益的流出。负债的分类：（按照流动性分）：流动负债负债的分类：（按照流动性分）：流动负债和长期负债。和长期负债。9/15/20225一、流动负债的分类一、流动负债的分类（一）按应付金额确定程度分（一）按应付金额确定程度分1.1.1.1.应应应应付金付金付金付金额额额额确定确定确定确定2.2.2.2.应付金额视经营情况而定应付金额视经营情况而定应付金额视经营情况而定应付金额视经营情况而定3.3.3.3.应应应应付金付金付金付金额额额额需予以估需予以估需予以估需予

4、以估计计计计（二）按形成原因分（二）按形成原因分 9/15/20226二、流动负债的计价二、流动负债的计价1、正确计价的意义、正确计价的意义2、计价的模式有、计价的模式有:公允价值王计量模式公允价值王计量模式摊余成本计量模式摊余成本计量模式9/15/20227各项流动负债应当按实际发生各项流动负债应当按实际发生数额记账。负债已经发生而数额需数额记账。负债已经发生而数额需要预计确定的，应当合理估计，待要预计确定的，应当合理估计，待实际数额确定后，进行调整。实际数额确定后，进行调整。9/15/20228流动负债包括：流动负债包括：流动负债包括：流动负债包括：1 1 1 1、短期借款：、短期借款：、

5、短期借款：、短期借款：2 2 2 2、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。3 3 3 3、应付票据、应付票据、应付票据、应付票据 4 4 4 4、应付及预收款项、应付及预收款项、应付及预收款项、应付及预收款项 5 5 5 5、职工薪酬、职工薪酬、职工薪酬、职工薪酬 6 6 6 6、应交税费、应交税费、应交税费、应交税费 7 7 7 7、应付利息、应付利息、应付利息、应付利息 8 8 8 8、应付股利、应付股利、应付股利、应付股利 9 9 9

6、9、其他应付款、其他应付款、其他应付款、其他应付款 9/15/20229第二节应付票据与应付账款第二节应付票据与应付账款一、应付票据一、应付票据一、应付票据一、应付票据 定义：是指企业购买材料、商品或接受劳务供应等定义：是指企业购买材料、商品或接受劳务供应等定义：是指企业购买材料、商品或接受劳务供应等定义：是指企业购买材料、商品或接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。而开出、承兑的商业汇票。而开出、承兑的商业汇票。而开出、承兑的商业汇票。9/15/202210分类：分类：按承兑人不同：按承兑人不同：商业承兑汇票商业承兑汇票 银行承兑汇票银行承兑汇票按是否带息按是否带息 带息票据带息票据 不带息

7、票据不带息票据 9/15/202211（一）不带息应付票据的处理（一）不带息应付票据的处理其面值就是票据到期时的应付金额其面值就是票据到期时的应付金额1 1、开出并承兑商业汇票时、开出并承兑商业汇票时借记借记借记借记“在途物资在途物资在途物资在途物资”、“原材料原材料原材料原材料”、“应交税金应交税金应交税金应交税金”、“应付账款应付账款应付账款应付账款”等账户，贷记等账户，贷记等账户，贷记等账户，贷记“应付票据应付票据应付票据应付票据”账户；账户；账户；账户；2 2、支付银行承兑汇票手续费时、支付银行承兑汇票手续费时借记借记借记借记“财务费用财务费用财务费用财务费用”账户，贷记账户，贷记账户

8、，贷记账户，贷记“银行存款银行存款银行存款银行存款”账户；账户；账户；账户；3 3、汇票到期接银行通知付款时，、汇票到期接银行通知付款时，借记借记借记借记“应付票据应付票据应付票据应付票据”，贷记，贷记，贷记，贷记“银行存款银行存款银行存款银行存款”账户。账户。账户。账户。9/15/202212（二）不带息应付票据的处理（二）不带息应付票据的处理应付票据如为带息票据，其票据的面值就是应付票据如为带息票据，其票据的面值就是票据的现值。票据的现值。由于我国商业汇票期限较短，在期末，通常由于我国商业汇票期限较短，在期末，通常对尚未支付的应付票据计提利息，计入当期财务对尚未支付的应付票据计提利息，计入

9、当期财务费用；费用；票据到期支付票款时，尚未计提的利息部分票据到期支付票款时，尚未计提的利息部分直接计入当期财务费用。直接计入当期财务费用。9/15/202213（三）逾期应票据处理（三）逾期应票据处理商商商商业业业业承承承承兑兑兑兑汇汇汇汇票票票票到到到到期期期期，如如如如果果果果企企企企业业业业无无无无力力力力支支支支付付付付到到到到期期期期票票票票款款款款，则则则则将将将将“应应应应付付付付票票票票据据据据”账账账账户户户户的的的的账账账账面面面面余余余余额额额额(包包包包括括括括带带带带息息息息票票票票据据据据已已已已入入入入账账账账利利利利息息息息)转转转转入入入入“应应应应付付付付

10、账账账账款款款款”账账账账户户户户。带带带带息息息息票票票票据据据据自自自自此此此此不不不不再再再再计计计计提利息。提利息。提利息。提利息。银银银银行行行行承承承承兑兑兑兑汇汇汇汇票票票票到到到到期期期期，如如如如果果果果企企企企业业业业无无无无力力力力支支支支付付付付到到到到期期期期票票票票款款款款，承承承承兑兑兑兑银银银银行行行行垫垫垫垫支支支支后后后后对对对对付付付付款款款款人人人人的的的的应应应应付付付付票票票票据据据据金金金金额额额额作作作作逾逾逾逾期期期期贷贷贷贷款款款款处处处处理理理理，并并并并按按按按每每每每天天天天0.05%0.05%0.05%0.05%计计计计收收收收罚罚罚

11、罚息息息息，企企企企业业业业应应应应按按按按未未未未付付付付票票票票款款款款借借借借记记记记“应应应应付付付付票票票票据据据据”账账账账户户户户，贷贷贷贷记记记记“短短短短期期期期借借借借款款款款”账账账账户户户户，支支支支付付付付的的的的利利利利息费用在财务费用中列支。息费用在财务费用中列支。息费用在财务费用中列支。息费用在财务费用中列支。9/15/202214二、应付账款二、应付账款9/15/202215第二节应付职工薪酬第二节应付职工薪酬本节内容框架：本节内容框架：职工薪酬的内容理解职工薪酬的内容理解职工薪酬的计量职工薪酬的计量辞退福利辞退福利应付职工薪酬会计处理应付职工薪酬会计处理9/

12、15/202216一、职工薪酬的内容一、职工薪酬的内容（一）（一）（一）（一）职工的范围职工的范围职工的范围职工的范围u与企业订立劳动合同的所有人员（含全职、兼职和与企业订立劳动合同的所有人员（含全职、兼职和与企业订立劳动合同的所有人员（含全职、兼职和与企业订立劳动合同的所有人员（含全职、兼职和临时职工）；临时职工）；临时职工）；临时职工）；u未与企业订立劳动合同、但由企业正式未与企业订立劳动合同、但由企业正式未与企业订立劳动合同、但由企业正式未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的人员任命的人员任命的人员任命的人员（如董事会成员、监事会成员等）；（如董事会成员、监事会成员等）；（如董事会成员

13、、监事会成员等）；（如董事会成员、监事会成员等）；u虽与企业未订立劳动合同或企业未正式任命的、但虽与企业未订立劳动合同或企业未正式任命的、但虽与企业未订立劳动合同或企业未正式任命的、但虽与企业未订立劳动合同或企业未正式任命的、但在企业的计划、领导和控制下提供类似服务的人员。在企业的计划、领导和控制下提供类似服务的人员。在企业的计划、领导和控制下提供类似服务的人员。在企业的计划、领导和控制下提供类似服务的人员。9/15/202217（二）薪酬的范围（二）薪酬的范围（二）薪酬的范围（二）薪酬的范围u在职（如工资）和离职后提供给职工的所有货币性在职（如工资）和离职后提供给职工的所有货币性在职（如工资

14、）和离职后提供给职工的所有货币性在职（如工资）和离职后提供给职工的所有货币性和非货币性薪酬（如离退休后养老金）；和非货币性薪酬（如离退休后养老金）；和非货币性薪酬（如离退休后养老金）；和非货币性薪酬（如离退休后养老金）；u能够量化给职工本人和提供给职工集体享有的福利；能够量化给职工本人和提供给职工集体享有的福利；能够量化给职工本人和提供给职工集体享有的福利；能够量化给职工本人和提供给职工集体享有的福利；u提供给职工本人、配偶、子女或其他被赡养人的福提供给职工本人、配偶、子女或其他被赡养人的福提供给职工本人、配偶、子女或其他被赡养人的福提供给职工本人、配偶、子女或其他被赡养人的福利等；利等；利等

15、；利等；u以商业保险形式提供的保险待遇，也属于职工薪酬。以商业保险形式提供的保险待遇，也属于职工薪酬。以商业保险形式提供的保险待遇，也属于职工薪酬。以商业保险形式提供的保险待遇，也属于职工薪酬。9/15/202218（三）职工薪酬的内容（三）职工薪酬的内容（三）职工薪酬的内容（三）职工薪酬的内容u职工工资、奖金、津贴和补贴；职工工资、奖金、津贴和补贴；职工工资、奖金、津贴和补贴；职工工资、奖金、津贴和补贴；u职工福利费（职工食堂补助、生活困难补助等）；职工福利费（职工食堂补助、生活困难补助等）；职工福利费（职工食堂补助、生活困难补助等）；职工福利费（职工食堂补助、生活困难补助等）；u医疗保险费

16、、养老保险费；医疗保险费、养老保险费；医疗保险费、养老保险费；医疗保险费、养老保险费；u住房公积金；住房公积金；住房公积金；住房公积金；u工会经费和职工教育经费；工会经费和职工教育经费；工会经费和职工教育经费；工会经费和职工教育经费；u非货币性福利；非货币性福利；非货币性福利；非货币性福利；u解除劳动关系给予的补偿解除劳动关系给予的补偿解除劳动关系给予的补偿解除劳动关系给予的补偿 ；u其他与获得职工提供的服务相关的支出。其他与获得职工提供的服务相关的支出。其他与获得职工提供的服务相关的支出。其他与获得职工提供的服务相关的支出。9/15/202219二、职工薪酬的确认和计量二、职工薪酬的确认和计

17、量（一）职工薪酬确认的原则（一）职工薪酬确认的原则u生产产品，提供劳务的职工工资生产产品，提供劳务的职工工资计入产计入产品成本或劳务成本；品成本或劳务成本；u在建工程、无形资产负担的职工工资在建工程、无形资产负担的职工工资计计入建造固定资产或无形资产成本；入建造固定资产或无形资产成本；u其他职工工资其他职工工资计入当期损益。计入当期损益。9/15/202220（二）职工薪酬的计量标准（二）职工薪酬的计量标准1 1货币性职工薪酬货币性职工薪酬有计提基础和计提比例的，按照国家规定的有计提基础和计提比例的，按照国家规定的标准计提。标准计提。没有规定计提基础和计提比例的，企业应当没有规定计提基础和计提

18、比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况计算确定应付根据历史经验数据和实际情况计算确定应付职工薪酬额。职工薪酬额。9/15/202221（二）非货币性职工薪酬（二）非货币性职工薪酬以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益；关资产成本或当期损益；将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，根将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益；关资产成本或当期

19、损益；租赁住房等资产供职工无偿使用的，根据受益对租赁住房等资产供职工无偿使用的，根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。损益，并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的难以认定受益对象的计入当期损益。计入当期损益。9/15/202222三、辞退福利的确认和计量三、辞退福利的确认和计量（一）辞退福利的涵义（一）辞退福利的涵义辞退福利包括两方面的内容：辞退福利包括两方面的内容：一是在职工劳动合同尚未到期前，不论职工一是在职工劳动合同尚未到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系本人是否愿意，企业决定解除与职

20、工的劳动关系而给予的补偿。而给予的补偿。二是在职工劳动合同尚未到期前为鼓励职工二是在职工劳动合同尚未到期前为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权利选择继续在职或接受补偿离职。续在职或接受补偿离职。9/15/202223辞退福利通常采取在解除劳动关系时一次辞退福利通常采取在解除劳动关系时一次性支付补偿的方式，也有通过提高退休后养老性支付补偿的方式，也有通过提高退休后养老金或其他离职后福利的标准，或者将职工工资金或其他离职后福利的标准，或者将职工工资支付至辞退后未来某一期间的方式。支付至辞退后未来某一期间的方式。9/15/202224（二）辞退福利的

21、确认（二）辞退福利的确认（二）辞退福利的确认（二）辞退福利的确认企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予补偿的建议，同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳议，同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳议，同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳议，同时满足下列条件的，

22、应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期管理动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期管理动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期管理动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期管理费用：费用：费用：费用：（1 1 1 1）企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自）企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自）企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自）企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。愿裁减建议，并即将实施。愿裁减建议，并即将实施。愿裁减建议，并即将实施。（2 2 2 2）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建）企业不能单

23、方面撤回解除劳动关系计划或裁减建）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。议。议。议。9/15/202225企业应严格按照辞退计划条款的规定，企业应严格按照辞退计划条款的规定，合理预计并确认辞退福利产生的应付职工合理预计并确认辞退福利产生的应付职工薪酬。薪酬。借：管理费用借：管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬9/15/202226四、应付职工薪酬的账务处理四、应付职工薪酬的账务处理1 1、科目设置、科目设置2 2、处理程序、处理程序 9/15/202227例子例子例子例子A A A A企业根据企业根据企业根据企业根据“工资结算汇总表工资

24、结算汇总表工资结算汇总表工资结算汇总表”结算本月应付职工工资总额结算本月应付职工工资总额结算本月应付职工工资总额结算本月应付职工工资总额462 000462 000462 000462 000元，代扣职工房租元，代扣职工房租元，代扣职工房租元，代扣职工房租40 00040 00040 00040 000元，企业代垫职工家属医药费元，企业代垫职工家属医药费元，企业代垫职工家属医药费元，企业代垫职工家属医药费2 2 2 2 000000000000元，实发工资元，实发工资元，实发工资元，实发工资420 000 420 000 420 000 420 000 元。元。元。元。（1 1 1 1）向银行

25、提取现金：）向银行提取现金：）向银行提取现金：）向银行提取现金：借：库存现金借：库存现金借：库存现金借：库存现金420 000420 000420 000420 000贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款420 000420 000420 000420 000 （2 2 2 2）发放工资，支付现金：）发放工资，支付现金：）发放工资，支付现金：）发放工资，支付现金：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资工资工资420 000420 000420 000420 000贷：库存现金贷：库存现金贷：库存现金贷：库存现金420 000420 000420 0

26、00420 000 （3 3 3 3）代扣款项：）代扣款项：）代扣款项：）代扣款项：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资工资工资42 00042 00042 00042 000贷：其他应收款贷：其他应收款贷：其他应收款贷：其他应收款职工房租职工房租职工房租职工房租40 00040 00040 00040 000代垫医药费代垫医药费代垫医药费代垫医药费 2 000 2 000 2 000 2 000 9/15/2022289/15/2022九江学院会计学院28 甲公司是一家彩电生产企业，有职工甲公司是一家彩电生产企业，有职工200200名，名，其中一线生产工人

27、其中一线生产工人170170名，总部管理人员名，总部管理人员3030名。名。20082008年年2 2月，甲公司决定以其生产的液晶彩色电月，甲公司决定以其生产的液晶彩色电视机作为福利发放职工。该彩电单位成本为视机作为福利发放职工。该彩电单位成本为10 10 000000元，单位计税价格（公允价值）为元，单位计税价格（公允价值）为14 00014 000元，元，适用的增值税率为适用的增值税率为17%17%。9/15/2022299/15/202229（1 1 1 1）决定发放非货币性福利）决定发放非货币性福利）决定发放非货币性福利）决定发放非货币性福利 借：生产成本借：生产成本借：生产成本借：生

28、产成本 2784600 2784600 2784600 2784600 管理费用管理费用管理费用管理费用 491400 491400 491400 491400 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利非货币性福利非货币性福利 3276000 3276000 3276000 3276000（2 2 2 2）实际发放时）实际发放时）实际发放时）实际发放时 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 非货币性福利非货币性福利非货币性福利非货币性福利 3276000 3276000 3276000 3276000 贷：主营业务收入

29、贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2 800 000 2 800 000 2 800 000 2 800 000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）应交增值税（销）应交增值税（销）476 000 476 000 476 000 476 000同时：同时：同时：同时：借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本 2 000 000 2 000 000 2 000 000 2 000 000 贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品 2 000 000 2 000 000 2 000 000 2 000 0009/15/20

30、2230第四节第四节 应交税费应交税费本节的框架本节的框架p应交增值税应交增值税p应交消费税应交消费税p应交营业税应交营业税p应交城市维护建设税应交城市维护建设税p应交教育费附加应交教育费附加难点难点9/15/202231企业应交纳的各种税费包括：企业应交纳的各种税费包括：8.房产税房产税9.车船使用税车船使用税10.土地使用税土地使用税11.教育费附加教育费附加12.矿产资源补偿费矿产资源补偿费13.印花税印花税14.耕地占用税等耕地占用税等。1.增值税增值税2.消费税消费税3.营业税营业税4.城市维护建设税城市维护建设税5.资源税资源税6.所得税所得税7.土地增值税土地增值税9/15/20

31、2232一、应交增值税的核算一、应交增值税的核算（一（一)增值税概述增值税概述增值税是就货物或应税劳务的增值部分征增值税是就货物或应税劳务的增值部分征收的一种税。收的一种税。按照增值税暂行条例规定，企业购入货物按照增值税暂行条例规定，企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税（即进项税额），或接受应税劳务支付的增值税（即进项税额），可以从销售货物或提供劳务按规定收取的增值可以从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税（即销项税额）中抵扣。税（即销项税额）中抵扣。9/15/202233掌握掌握:增值税纳税人有一般纳税人与小规模纳税人之分。增值税纳税人有一般纳税人与小规模纳税人之分。各自应交增值税计算公式

32、（各自应交增值税计算公式（P185)P185)和和(P186)(P186)含税销售额换算为不含税销售额的换算公式含税销售额换算为不含税销售额的换算公式进项税额的合法扣税凭证及计算进项税额进项税额的合法扣税凭证及计算进项税额一个新的规定一个新的规定9/15/202234一个专门规定：一个专门规定：修订后的中华人民共和国增值税暂行条例修订后的中华人民共和国增值税暂行条例，企业购入的机器设备等生产经营用固定资产，企业购入的机器设备等生产经营用固定资产所支付的增值税在符合税收法规规定情况下，也所支付的增值税在符合税收法规规定情况下，也应从销项税额中扣除，不再计入固定资产成本。应从销项税额中扣除，不再计

33、入固定资产成本。按照税收法规规定，购入的用于集体福利或按照税收法规规定，购入的用于集体福利或个人消费等目的固定资产而支付的增值税，不能个人消费等目的固定资产而支付的增值税，不能从销项税额中扣除，仍应计入固定资产成本。从销项税额中扣除，仍应计入固定资产成本。9/15/202235（二）科目设置（二）科目设置（二）科目设置（二）科目设置设设设设“应交税金应交税金应交税金应交税金应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税”科目并分别设置科目并分别设置科目并分别设置科目并分别设置专栏：专栏：专栏：专栏：p“进项税额进项税额进项税额进项税额”p “已交税金已交税金已交税金已交税金”p “销项税额销项税额销

34、项税额销项税额”p “出口退税出口退税出口退税出口退税”p “进项税额转出进项税额转出进项税额转出进项税额转出”小规模纳税人只是在应交税费下设小规模纳税人只是在应交税费下设小规模纳税人只是在应交税费下设小规模纳税人只是在应交税费下设“应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税”二级科目二级科目二级科目二级科目9/15/202236（三）一般纳税人应交增值税的账务处理（三）一般纳税人应交增值税的账务处理（三）一般纳税人应交增值税的账务处理（三）一般纳税人应交增值税的账务处理1 1 1 1、一般进销业务的财务处理、一般进销业务的财务处理、一般进销业务的财务处理、一般进销业务的财务处理一般纳税企业在账

35、务处理上的主要特点：一般纳税企业在账务处理上的主要特点：一般纳税企业在账务处理上的主要特点：一般纳税企业在账务处理上的主要特点：一是在购进阶段，会计处理时实行价与税的分离，一是在购进阶段，会计处理时实行价与税的分离，一是在购进阶段，会计处理时实行价与税的分离，一是在购进阶段，会计处理时实行价与税的分离，价与税分离的依据为增值税专用发票上注明的价款与增价与税分离的依据为增值税专用发票上注明的价款与增价与税分离的依据为增值税专用发票上注明的价款与增价与税分离的依据为增值税专用发票上注明的价款与增值税，属于价款部分，计入购入货物的成本；属于增值值税，属于价款部分，计入购入货物的成本；属于增值值税，属

36、于价款部分，计入购入货物的成本；属于增值值税，属于价款部分，计入购入货物的成本；属于增值税额部分，计入进项税额。税额部分，计入进项税额。税额部分，计入进项税额。税额部分，计入进项税额。二是在销售阶段，销售价格中不再含税，如果定价二是在销售阶段，销售价格中不再含税，如果定价二是在销售阶段，销售价格中不再含税，如果定价二是在销售阶段，销售价格中不再含税，如果定价时含税，应还原为不含税价格作为销售收入，向购买方时含税，应还原为不含税价格作为销售收入，向购买方时含税，应还原为不含税价格作为销售收入，向购买方时含税，应还原为不含税价格作为销售收入，向购买方收取的增值税作为销项税额。收取的增值税作为销项税

37、额。收取的增值税作为销项税额。收取的增值税作为销项税额。9/15/2022372 2 2 2、视同销售的会计处理、视同销售的会计处理、视同销售的会计处理、视同销售的会计处理对于税法上某些视同销售的行为，如对外投资，从对于税法上某些视同销售的行为，如对外投资，从对于税法上某些视同销售的行为，如对外投资，从对于税法上某些视同销售的行为，如对外投资，从会计角度看属于非货币性资产交换，因此，会计核算会计角度看属于非货币性资产交换，因此，会计核算会计角度看属于非货币性资产交换，因此，会计核算会计角度看属于非货币性资产交换，因此，会计核算遵照非货币性资产交换准则进行会计处理。遵照非货币性资产交换准则进行会

38、计处理。遵照非货币性资产交换准则进行会计处理。遵照非货币性资产交换准则进行会计处理。但是，无论会计上是否作销售处理，只要税法规定但是，无论会计上是否作销售处理，只要税法规定但是，无论会计上是否作销售处理，只要税法规定但是，无论会计上是否作销售处理，只要税法规定需要交纳增值税的，应当计算交纳增值税销项税额，需要交纳增值税的，应当计算交纳增值税销项税额，需要交纳增值税的，应当计算交纳增值税销项税额，需要交纳增值税的，应当计算交纳增值税销项税额，并计入并计入并计入并计入“应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税应交增值税应交增值税应交增值税”科目中的科目中的科目中的科目中的“销项销项销项销项税额税

39、额税额税额”专栏。专栏。专栏。专栏。9/15/2022383、不予抵扣项目的会计处理、不予抵扣项目的会计处理 按照增值税暂行条例及其实施细则的规定，按照增值税暂行条例及其实施细则的规定，企业购进用于集体福利或个人消费的固定资产、企业购进用于集体福利或个人消费的固定资产、用于非应税项目的购进货物或者应税劳务等按用于非应税项目的购进货物或者应税劳务等按规定不予抵扣增值税进项税额。规定不予抵扣增值税进项税额。两种情况两种处理方式两种情况两种处理方式 第一种购入时直接计入成本费用第一种购入时直接计入成本费用第二种购入时计入进项税额，以上用途领用第二种购入时计入进项税额，以上用途领用时作时作“进项税额转

40、出进项税额转出”处理。处理。9/15/2022394 4 4 4、交纳增值税、交纳增值税、交纳增值税、交纳增值税借：应交税费借：应交税费借：应交税费借：应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 借：应交税费借：应交税费借：应交税费借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）应交增值税（转出未交增值税）应交增值税（转出未交增值税）应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税未交增值税未交增值税9/15/202240（四）小规模纳税人应交增值税的账

41、务处理（四）小规模纳税人应交增值税的账务处理（四）小规模纳税人应交增值税的账务处理（四）小规模纳税人应交增值税的账务处理小规模纳税企业的特点有：小规模纳税企业的特点有：小规模纳税企业的特点有：小规模纳税企业的特点有：一是小规模纳税企业一般情况下只能开具普通发一是小规模纳税企业一般情况下只能开具普通发一是小规模纳税企业一般情况下只能开具普通发一是小规模纳税企业一般情况下只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票；票，不能开具增值税专用发票；票，不能开具增值税专用发票；票，不能开具增值税专用发票；二是小规模纳税企业实行简易办法计算应纳税额，二是小规模纳税企业实行简易办法计算应纳税额，二是小规模纳税企

42、业实行简易办法计算应纳税额，二是小规模纳税企业实行简易办法计算应纳税额，按照销售额的一定比例计算；按照销售额的一定比例计算；按照销售额的一定比例计算；按照销售额的一定比例计算；三是小规模纳税企业的销售额不包括其应纳税额。三是小规模纳税企业的销售额不包括其应纳税额。三是小规模纳税企业的销售额不包括其应纳税额。三是小规模纳税企业的销售额不包括其应纳税额。如采用销售额和应纳税额合并定价的，按照公式如采用销售额和应纳税额合并定价的，按照公式如采用销售额和应纳税额合并定价的，按照公式如采用销售额和应纳税额合并定价的，按照公式“销销销销售额售额售额售额=含税销售额含税销售额含税销售额含税销售额（1+1+1

43、+1+征收率）征收率）征收率）征收率）”还原为不含税销还原为不含税销还原为不含税销还原为不含税销售额计算。售额计算。售额计算。售额计算。9/15/202241二、应交消费税二、应交消费税（一）计算应交消费税（一）计算应交消费税（一）计算应交消费税（一）计算应交消费税消费税的征收方法采取从价定率和从量定额两种消费税的征收方法采取从价定率和从量定额两种消费税的征收方法采取从价定率和从量定额两种消费税的征收方法采取从价定率和从量定额两种方法。方法。方法。方法。实行从价定率办法计征的应纳税额的税基为销售实行从价定率办法计征的应纳税额的税基为销售实行从价定率办法计征的应纳税额的税基为销售实行从价定率办法

44、计征的应纳税额的税基为销售额，额，额，额，如果企业应税消费品的销售额中未扣除增值税税如果企业应税消费品的销售额中未扣除增值税税如果企业应税消费品的销售额中未扣除增值税税如果企业应税消费品的销售额中未扣除增值税税款，或者因不能开具增值税专用发票而发生价款和增款，或者因不能开具增值税专用发票而发生价款和增款，或者因不能开具增值税专用发票而发生价款和增款，或者因不能开具增值税专用发票而发生价款和增值税税款合并收取的，在计算消费税时，按公式值税税款合并收取的，在计算消费税时，按公式值税税款合并收取的，在计算消费税时，按公式值税税款合并收取的，在计算消费税时，按公式“应应应应税消费品的销售额税消费品的销

45、售额税消费品的销售额税消费品的销售额=含增值税的销售额含增值税的销售额含增值税的销售额含增值税的销售额（1+1+1+1+增值税税增值税税增值税税增值税税率或征收率）率或征收率）率或征收率）率或征收率）”换算为不含增值税税款的销售额。换算为不含增值税税款的销售额。换算为不含增值税税款的销售额。换算为不含增值税税款的销售额。9/15/202242实行从量定额办法计征的应纳税额的销售实行从量定额办法计征的应纳税额的销售实行从量定额办法计征的应纳税额的销售实行从量定额办法计征的应纳税额的销售数量是指应税消费品的数量；数量是指应税消费品的数量；数量是指应税消费品的数量；数量是指应税消费品的数量；属于销售

46、应税消费品的，为应税消费品的属于销售应税消费品的，为应税消费品的属于销售应税消费品的，为应税消费品的属于销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；属于自产自用应税消费品的，为应销售数量；属于自产自用应税消费品的，为应销售数量；属于自产自用应税消费品的，为应销售数量；属于自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；税消费品的移送使用数量；税消费品的移送使用数量；税消费品的移送使用数量；属于委托加工应税消费品的，为纳税人收属于委托加工应税消费品的，为纳税人收属于委托加工应税消费品的，为纳税人收属于委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；回的应税消费品数量；回的应税消费品数量；回的

47、应税消费品数量；进口的应税消费品，为海关核定的应税消进口的应税消费品，为海关核定的应税消进口的应税消费品，为海关核定的应税消进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量。费品进口征税数量。费品进口征税数量。费品进口征税数量。9/15/202243（二）应交消费税账务处理（二）应交消费税账务处理9/15/202244三、应交营业税三、应交营业税一般账务处理一般账务处理借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税贷：应交税费应交营业税9/15/202245四、应交城市维护建设税和应交教育费附加四、应交城市维护建设税和应交教育费附加应纳税额（实际交纳的增值税应纳税额（实际交纳

48、的增值税应纳税额（实际交纳的增值税应纳税额（实际交纳的增值税+消费税消费税消费税消费税+营业税）营业税）营业税）营业税）适用的税率适用的税率适用的税率适用的税率 借：营业税金及附加借：营业税金及附加借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费应交城市维护建设税贷：应交税费应交城市维护建设税贷：应交税费应交城市维护建设税贷：应交税费应交城市维护建设税应交教育费附加应交教育费附加应交教育费附加应交教育费附加 借：营业税金及附加借：营业税金及附加借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：其他应交款应交教育费附加贷：其他应交款应交教育费附加贷：其他应交款应交教育费附加贷：其他应交款应交教育费附加

49、9/15/202246第五节第五节 其它流动负债其它流动负债一、短期借款一、短期借款一、短期借款一、短期借款1 1 1 1、概念、概念、概念、概念是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1 1 1 1年以年以年以年以下（含下（含下（含下（含1 1 1 1年）的各种借款。年）的各种借款。年）的各种借款。年）的各种借款。2 2 2 2、核算、核算、核算、核算（1 1 1 1）取得借款时）取得借款时）取得借款时）取得借款时 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款

50、贷：短期借款贷：短期借款贷：短期借款贷：短期借款9/15/202247（2 2 2 2）利息）利息）利息）利息不预提的，不作处理不预提的，不作处理不预提的，不作处理不预提的，不作处理 预提的预提的预提的预提的 借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用 贷贷贷贷：应计应计应计应计利息利息利息利息 （3 3 3 3）偿还）偿还）偿还）偿还 借：应计利息借：应计利息借：应计利息借：应计利息 财务费用财务费用财务费用财务费用 贷贷贷贷：银银银银行存款行存款行存款行存款 9/15/202248二、预收账款二、预收账款二、预收账款二、预收账款预收账款是买卖双方协议商定，由购货方预先支付预收账款是买