备考2020年初级会计《初级会计实务》精华核心考点(149页).doc

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1、-备考2020年初级会计初级会计实务精华核心考点-第 148 页初级会计师考试初级会计实务核心精华必考点前言知识点内容：五大模块47章总结掌握利润表810章总结第一章资产考情分析本章是初级会计实务中最重要的一章，考试的平均分为30-40分。考试题型覆盖了单选、多选、判断、不定项选择题等全部题型。最近三年无纸化的大部分试题是每章每节知识点独立考核，偶有试题跨章考核，考试难度明显下降，要求考生在学习过程中，要注意扎实掌握每个知识点，这些知识点在讲课中会详细讲解并辅助习题加以巩固。第1章主要内容第一单元货币资金、应收及预付款项和交易性金融资产资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的

2、、预期会给企业带来经济利益的资源。记住资产负债表简表（重点掌握）【例题单选题】下列各项中，不符合资产会计要素定义的是（）。 A.原材料B.委托加工物资C.盘亏的固定资产D.尚待加工的半成品正确答案C答案解析“盘亏的固定资产”预期不会给企业带来经济利益，不属于企业的资产。【例题多选题】下列各项中，企业能够确认为资产的有（）。A.经营租出的设备B.经营租入的设备C.融资租入的设备D.近期将要购入的设备正确答案AC答案解析资产是指企业过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。选项B是企业并不能拥有或控制的；选项D不是企业过去的交易或事项。第一节货币资金货币资金是指企

3、业生产经营过程中处于货币形态的资产。【知识点】库存现金（一）现金管理制度包括现金使用范围、库存现金的限额和现金收支规定。现金限额一般按照单位3到5天日常零星开支所需确定，交通不便地区可按多于5天、但不得超过15天的日常零星开支的需要确定。现金收支不得从本单位的现金收入中直接支付，即不得“坐支”现金。（二）现金的账务处理企业应当设置“库存现金”科目，企业内部各部门周转使用的备用金，可以单独设置“备用金”科目核算。（三）现金的清查（重点掌握）如果账款不符，发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算。按管理权限报经批准后，分为以下情况处理：1.如为现金短缺：（1）属于应由

4、责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；（2）属于无法查明的其他原因，计入管理费用。2.如为现金溢余：（1）属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；（2）属于无法查明原因的，计入营业外收入。【考点小结】清查 审批前审批后盘盈借：库存现金贷：待处理财产损溢 借：待处理财产损溢贷：其他应付款 营业外收入 盘亏借：待处理财产损溢贷：库存现金 借：其他应收款 管理费用贷：待处理财产损溢【例题单选题】（2015年）企业无法查明原因的现金溢余，应做的处理是（）。A.冲减管理费用B.增加营业外收入C.冲减财务费用D.增加其他业务收入正确答案B答案解析现金溢余，属于应支付给有关单位或个人的，计入

5、其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入。【例题单选题】企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金短款，经批准后应计入（）。 A.管理费用B.财务费用 C.冲减营业外收入D.营业外支出正确答案A 答案解析无法查明原因的现金短款经批准后要记入“管理费用”；无法查明原因的现金溢余，经批准后记入“营业外收入”。【知识点】银行存款（一）银行存款的账务处理企业应该设置银行存款总账和银行存款日记账，分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核算。“银行存款日记账”，根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了，应结出余额。（二）银行存款的核对差额通过编制“银行存款余额调节表”调节。银行存款余额调

6、节表单位名称：隆兴电子有限公司 2009年3月4日账号：农行创新支行037401040000256 单位：元企业账面余额 792890.38 银行对账余额 800305.71 加：企业未收账款 加：银行未收账款 减：企业未付账款 6084.67 减：银行未付账款 13500.00 调整后余额 786805.71 调整后余额 786805.71 会计主管： 复核： 出纳：【例题计算题】（重点掌握）甲公司2015年12月31日银行存款日记账的余额为5 400 000元，银行存款对账单的余额为8 300 000元。经逐笔核对，发现以下未达账项：（1）企业送存转账支票6 000 000元，并已登记银行

7、存款增加，但银行尚未记账。（2）企业开出转账支票4 500 000元，并已登记银行存款减少，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。（3）企业委托银行代收某公司购货款4 800 000元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账。（4）银行代企业支付电话费400 000元，银行已登记减少企业银行存款，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。计算结果见下表。银行存款余额调节表 单位：元项目 金额 项目 金额 企业银行存款日记账余额 5 400 000 银行对账单余额 8 300 000 加：银行已收，企业未收款 4800 000 加：企业已收，银行未收款 6000 000 减：银行

8、已付，企业未付款 400 000 减：企业已付，银行未付款 4 500 000 调节后的存款余额 9 800 000 调节后的存款余额 9 800 000 所谓未达账项，是由于结算凭证在企业与银行之间或收付款银行之间传递需要时间，造成企业与银行之间入账的时间差，一方收到凭证并已入账，另一方未收到凭证因而未能入账由此形成的账款。（重点掌握）银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据；通过银行存款余额调节表，调节后的存款余额表示企业可以动用的银行存款数。【例题计算题】（2009年）甲公司2008年12月份发生与银行存款有关的业务如下：（1）12月28日，甲公司收到

9、A公司开出的480万元转账支票，交存银行。该笔款项系A公司违约支付的赔款，甲公司将其计入当期损益。12月29日，甲公司开出转账支票支付B公司咨询费360万元，并于当日交给B公司。（2）12月31日，甲公司银行存款日记账余额为432万元，银行转来对账单余额为664万元。经逐笔核对，发现以下未达账项：甲公司已将12月28日收到的A公司赔款登记入账，但银行尚未记账。B公司尚未将12月29日收到的支票送存银行。甲公司委托银行代收C公司购货款384万元，银行已于12月30日收妥并登记入账，但甲公司尚未收到收款通知。12月份甲公司发生借款利息32万元，银行已减少其存款，但甲公司尚未收到银行的付款通知。要求

10、：（1）编制甲公司上述业务（1）的会计分录。（2）根据上述资料编制甲公司银行存款余额调节表。 （答案中的金额单位用万元表示）正确答案 （1）借：银行存款480贷：营业外收入480 借：管理费用360贷：银行存款360 （2） 银行存款余额调节表 2008年12月31日 单位：万元 项目 金额 项目 金额 企业银行存款日记账余额 432 银行对账单余额 664 加：银行已收，企业未收款 384 加：企业已收，银行未收款 480 减：银行已付，企业未付款 32 减：企业已付，银行未付款 360 调节后的存款余额 784 调节后的存款余额 784 【知识点】其他货币资金（一）其他货币资金的内容（重点

11、掌握）其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款、存出投资款等。（二）其他货币资金的账务处理1.银行汇票存款收款人可以将银行汇票背书转让给被背书人，银行汇票的背书转让以不超过出票金额的实际结算金额为准。【例题计算题】甲企业为增值税一般纳税人，向银行申请办理银行汇票用以购买原材料，将款项250 000元交存银行转作银行汇票存款，根据盖章退回的申请书存根联，企业编制如下分录：借：其他货币资金银行汇票250 000贷：银行存款250 000甲企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上的原材料价款为200 00

12、0元，增值税税额为34 000元，已用银行汇票办理结算，多余款项16 000元退回开户银行，企业已收到开户银行转来的银行汇票第四联（多余款收账通知）。企业编制如下会计分录：借：原材料200 000应交税费应交增值税（进项税额） 34 000贷：其他货币资金银行汇票234 000借：银行存款16 000贷：其他货币资金银行汇票16 0002.银行本票存款银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过两个月。【例题计算题】甲企业为取得银行本票，向银行填交“银行本票申请书”，并将10 000元银行存款转作银行本票存款。企业编制如下会计分录：借：其他货币资金银行本票10 000贷：银行存款10 000甲

13、企业用银行本票购买办公用品10 000元。根据发票账单等有关凭证，编制如下会计分录：借：管理费用10 000贷：其他货币资金银行本票10 0003.信用卡存款单位卡账户的资金一律从其基本账户转账存入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存入其账户。【例题计算题】甲企业于3月5日向银行申请信用卡，向银行交存50 000元。4月10日，该企业用信用卡向某饭店支付招待费3 000元。企业编制如下分录；借：其他货币资金信用卡50 000贷：银行存款50 000借：管理费用3 000贷：其他货币资金信用卡3 0004.信用证保证金存款【例题计算题】甲企业向银行申请开具信用证2 000 000元，用于支付境

14、外采购材料价款，企业已向银行缴纳保证金，并收到银行盖章退回的进账单第一联。企业编制如下会计分录：借：其他货币资金信用证保证金2 000 000贷：银行存款2 000 000企业收到银行转来的境外销货单位信用证结算凭证以及所附发票账单、海关进口增值税专用缴款书等有关凭证，材料价款1 500 000元，增值税额为255 000。企业编制如下会计分录：借：原材料1 500 000应交税费应交增值税（进项税额）255 000贷：其他货币资金信用证保证金1 755 000企业收到银行收款通知，对该境外销货单位开出的信用证余款245 000元已经转回银行账户。企业编制如下会计分录：借：银行存款245 00

15、0贷：其他货币资金信用证保证金245 0005.存出投资款：买股票、债券、基金等交易性金融资产时的资金；（比较：存出保证金计入“其他应收款”，类似于押金）6.外埠存款，是指企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项。企业将款项汇往外地时，应填写汇款委托书，委托开户银行办理汇款。汇入地银行以汇款单位名义开立临时采购账户，该账户的存款不计利息，只付不收、付完清户，除了采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算。【例题计算题】甲企业派采购员到异地采购原材料，8月10日企业委托开户银行汇款100 000元到采购地设立采购专户，根据收到的银行汇款凭证回单联。企业编制如下会计

16、分录：借：其他货币资金外埠存款100 000贷：银行存款100 0008月20日，采购员交来从采购专户付款购入材料的有关凭证，增值税专用发票上的原材料价款为80 000元，增值税税额为13 600元，企业编制如下会计分录：借：原材料80 000应交税费应交增值税（进项税额）13 600贷：其他货币资金外埠存款93 6008月30日，收到开户银行的收款通知，该采购专户中的结余款项已经转回，根据收账通知，企业编制如下会计分录：借：银行存款6 400贷：其他货币资金外埠存款6 400【例题多选题】（2015年）下列各项中，企业应确认为其他货币资金的有（）。A.向银行申请银行本票划转的资金B.为开信用

17、证而存入银行的专户资金C.汇向外地开立临时采购专户的资金D.为购买股票向证券公司划出的资金正确答案ABCD答案解析其他货币资金主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款和外埠存款等。【例题多选题】（2014年）下列各项中，应通过其他货币资金核算的是（）。A.信用卡存款B.存出投资款C.银行汇票存款D.外埠存款正确答案ABCD答案解析其他货币资金主要包括：银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款和外埠存款等。【例题单选题】（2013年）下列各项中不会引起其他货币资金发生变动的是（）。A.企业销售商品收到商业汇票B.企业用银行本票购买办

18、公用品C.企业将款项汇往外地开立采购专业账户D.企业为购买基金将资金存入在证券公司指定银行开立账户正确答案A答案解析选项A，应该记入“应收票据”；选项B，银行本票属于其他货币资金，用银行本票购买办公用品会导致其他货币资金的减少；选项C，将款项汇往外地开立采购专业账户会引起其他货币资金的增加；选项D，同样会引起其他货币资金的增加。【例题单选题】（2012年）下列各项中，关于银行存款业务的表述中正确的是（）。A.企业单位信用卡存款账户可以存取现金B.企业信用证保证金存款余额不可以转存其开户行结算户存款C.企业银行汇票存款的收款人不得将其收到的银行汇票背书转让D.企业外埠存款除采购人员可从中提取少量

19、现金外，一律采用转账结算正确答案D答案解析本题考核其他货币资金的内容。选项A，企业单位信用卡存款账户不可以交存现金；选项B，企业信用证保证金存款余额可以转存其开户行结算户存款；选项C，企业银行汇票存款的收款人可以将其收到的银行汇票背书转让，带现金字样的银行汇票不可以背书转让。故答案选D。【例题单选题】（2011年）企业将款项汇往异地银行开立采购专户，编制该业务的会计分录时应当（）。A.借记“应收账款”科目 贷记“银行存款”科目B.借记“其他货币资金”科目 贷记“银行存款”科目C.借记“其他应收款”科目 贷记“银行存款”科目D.借记“材料采购”科目 贷记“其他货币资金”科目正确答案B答案解析企业

20、将款项汇往异地银行开立采购专户借：其他货币资金外埠存款贷：银行存款 【例题判断题】（2015年）资产负债表中货币资金根据银行存款、库存现金和其他货币资金3个总账科目余额填列。（）正确答案【例题单选题】企业收到银行收款通知，对该境外销货单位开出的信用证余款100 000元已经转回银行账户。企业编制的会计分录是（）。A.借：银行存款100 000贷：预付账款100 000B.借：银行存款100 000贷：应收账款100 000C.借：银行存款100 000贷：其他应收款100 000D.借：银行存款100 000贷：其他货币资金信用证保证金100 000正确答案D答案解析信用证保证金存款应记入“其

21、他货币资金”，因此正确的会计分录：借：银行存款100 000贷：其他货币资金信用证保证金100 000【例题多选题】（2010年）下列各项中，应确认为企业其他货币资金的有（）。A.企业持有的3个月内到期的债券投资B.企业为购买股票向证券公司划出的资金C.企业汇往外地建立临时采购专户的资金D.企业向银行申请银行本票时拨付的资金正确答案BCD答案解析选项A属于现金等价物。选项B为存出投资款；选项C为外埠存款；选项D为银行本票存款。【例题判断题】银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过90天。（）正确答案答案解析银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过两个月。支票：10天 银行汇票：1个月

22、本票：2个月商业汇票：6个月【例题判断题】企业向证券公司划出资金时，应按实际划出的金额，借记“其他货币资金存出保证金”，贷记“银行存款”。（）正确答案答案解析应借记“其他货币资金存出投资款”；存出保证金应记入“其他应收款存出保证金”，类似于押金。第二节应收及预付款项应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。【知识点】应收票据（一）应收票据概述 应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。（重点掌握）商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月。根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。（债权人：应收票据，债务人：应付票据）比较：银行承

23、兑汇票：应收票据/应付票据银行汇票：其他货币资金（二）应收票据的账务处理1.取得应收票据和收回到期票款（1）因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据。 借：应收票据贷：应收账款（2）因企业销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。借：应收票据 贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）（3）商业汇票到期收回款项时，应按实际收到的金额。借：银行存款贷：应收票据【例题计算题】甲公司2014年3月1日向乙公司销售一批产品，货款为1 500 000元，尚未收到，已办妥托收手续，适用的增值税税率为17%。则甲公司编制如下会计分录： 借：应收账款 1 755 000贷：主营业务收入 1 500 000应交税费

24、应交增值税（销项税额） 255 000 3月15日，甲公司收到乙公司寄来的一张3个月到期的商业承兑汇票，面值为1 755 000元，抵付产品货款。甲公司应编制如下会计分录：借：应收票据 1 755 000贷：应收账款 1 755 0006月15日，甲公司上述应收票据到期，收回票面金额1 755 000元存入银行。甲公司应作如下会计处理：借：银行存款 1 755 000贷：应收票据 1 755 0002.应收票据的转让借：材料采购、原材料、库存商品应交税费应交增值税（进项税额）贷：应收票据银行存款【例题计算题】承上例，假定甲公司于4月15日将上述应收票据背书转让，以取得生产经营所需的A种材料，该

25、材料价款为1 500 000元，适用的增值税税率为17%，甲公司应编制如下会计分录：借：原材料 1 500 000应交税费应交增值税（进项税额） 255 000贷：应收票据 1 755 000【例题多选题】应收票据终止确认时，对应的会计科目可能有（）。A.资本公积 B.原材料 C.应交税费 D.材料采购正确答案BCD答案解析应收票据终止确认时，不会减少资本公积。3.商业汇票向银行贴现（应收票据贴现时的账务处理）借：银行存款 收到的金额财务费用 贴现利息贷：应收票据 票面价值【知识点】应收账款（一）应收账款的内容应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项

26、。（二）应收账款的账务处理1.销售时：借：应收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）2.收回应收账款时：借：银行存款贷：应收账款3.企业代购货单位垫付包装费、运杂费时：借：应收账款贷：银行存款4.收回代垫费用时：借：银行存款贷：应收账款5.在收到承兑的商业汇票时：借：应收票据贷：应收账款6.不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。如果期末余额在贷方，则反映企业预收的账款。关键用途是填资产负债表。【例题计算题】甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，货款300 000元，增值税额51 000元，以银行存款代垫运杂费6 000元，已办理托收手续。甲

27、公司应编制如下会计分录：借：应收账款 357 000贷：主营业务收入 300 000应交税费应交增值税（销项税额）51 000银行存款 6 000甲公司实际收到款项时，应编制如下会计分录：借：银行存款 357 000贷：应收账款 357 000企业应收账款改用应收票据结算，在收到承兑的商业汇票时：借：应收票据 357 000贷：应收账款 357 000【例题计算题】甲公司收到丙公司交来商业承兑汇票一张，面值10 000元，用以偿还其前欠货款。 甲公司应编制如下会计分录：借：应收票据 10 000贷：应收账款 10 000【例题单选题】（2013年）某企业采用托收承付结算方式销售一批商品，增值税

28、专用发票注明的价款为1 000万元，增值税税额为170万元，销售商品为客户代垫运输费5万元，全部款项已办妥托收手续。该企业应确认的应收账款为（）万元。A.1 000 B.1 005C.1 170 D.1 175正确答案D答案解析该企业应确认的应收账款1 00017051 175（万元）。【例题单选题】某企业在2010年10月8日销售商品100件,增值税专用发票上注明的价款为10 000元,增值税额为1 700元。企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税。如买方2010年10月14日付清货款,该企业实际收款金额应为（）元。

29、A.11 466 B.11 500 C.11 583 D.11 600正确答案B答案解析如买方在10天内付清货款,可享受2%的现金折扣，因此，该企业实际收款金额10 000（12%）170011 500（元）。【知识点】预付账款预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。 企业应该设置“预付账款”科目，预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。关键用途是填资产负债表。1.采用预付款方式购入物资，企业收到所购物资，按应计入购入物资成本的金额。借：材料采购、原材料、库存商品应交税费应交增值税（进项税额）贷：预付账款2.当预付货款小于采购货物所需支付的款项时。借

30、：预付账款（不足部分）贷：银行存款（不足部分）3.当预付货款大于采购货物所需支付的款项时。借：银行存款（收回的多余款项）贷：预付账款 （收回的多余款项）【例题计算题】甲公司向乙公司采购材料5 000公斤，每公斤单价10元，所需支付的款项总额50 000元。按照合同规定向乙公司预付货款的50%，验收货物后补付其余款项，甲公司应编制如下会计分录：（1）预付50%的货款时：借：预付账款乙公司 25 000贷：银行存款 25 000（2）收到乙公司发来的5000公斤材料，验收无误，增值税专用发票记载的货款为50 000元，增值税税额为8 500元。甲公司以银行存款补付款项所欠33 500元，应编制如下

31、会计分录：借：原材料 50 000应交税费应交增值税（进项税额）8 500贷：预付账款乙公司 58 500借：预付账款乙公司 33 500贷：银行存款 33 500【知识点】其他应收款（一）其他应收款的内容其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。其他应收款主要内容包括：1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；2.应收的出租包装物租金；3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等； 4.存出保证金，如租入包装物支付的押金；5.其他各种应收、暂付款项。【例题判断题】（2013

32、年）企业租入包装物支付的押金应计入其他业务成本。（）正确答案答案解析租入包装物支付的押金，应计入其他应收款，属于企业的资产。【例题多选题】下列事项中，通过“其他应收款”科目核算的有（）。A.应收的各种赔款、罚款B.应收的出租包装物租金C.存出保证金D.企业代购货单位垫付包装费、运杂费正确答案ABC答案解析选项D通过“应收账款”科目核算。（二）其他应收款的账务处理【例题计算题】甲公司在采购过程中发生材料毁损，按保险合同规定，应由保险公司赔偿损失30 000元，赔款尚未收到（采用计划成本进行日常核算），应编制如下会计分录：借：其他应收款保险公司 30 000贷：材料采购 30 000【例题计算题】

33、承上例，上述保险公司赔款如数收到，应编制如下会计分录：借：银行存款 30 000贷：其他应收款保险公司 30 000【例题计算题】甲公司以银行存款替副总经理垫付应由其个人负担的医疗费5 000元，拟从其工资中扣回，应编制如下会计分录：（1）垫支时：借：其他应收款 5 000贷：银行存款 5 000（2）扣款时：借：应付职工薪酬 5 000贷：其他应收款 5 000【例题计算题】甲公司租入包装物一批，以银行存款向出租方支付押金10 000元，应编制如下会计分录：借：其他应收款（存出保证金）10 000贷：银行存款 10 000【例题计算题】承上例，租入包装物按期如数退回，甲公司收到出租方退还的押

34、金10 000元，已存入银行，应编制如下会计分录：借：银行存款10 000贷：其他应收款（存出保证金） 10 000【知识点】应收款项减值（一）应收款项减值损失的确认企业的各种应收款项，可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回。这类无法收回的应收款项就是坏账。因坏账而遭受的损失为坏账损失。企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。 1.直接转销法只有在实际发生坏账时，才作为损失计入当期损益，同时冲销应收款项，即借：资产减值损失贷：应收账款企业会计准则不允

35、许采用直接转销法。【例题计算题】某企业2012年发生的一笔20 000元的应收账款，长期无法收回，于2014年末确认为坏账，2014年末企业编制如下会计分录：借：资产减值损失坏账损失 20 000贷：应收账款 20 0002.备抵法（1）按期估计坏账损失借：资产减值损失贷：坏账准备（2）待坏账实际发生时借：坏账准备贷：应收账款、其他应收款等企业会计准则规定采用备抵法确定应收款项的减值。【例题判断题】（2015年）企业在确定应收账款减值的核算方式时，应根据企业实际情况，按照成本效益原则，在备抵法和直接转销法之间合理选择。（）正确答案答案解析我国企业会计准则规定，确定应收账款减值只能采用备抵法，不

36、得采用直接转销法。【例题多选题】（2010年）下列各项中，应计提坏账准备的有（ ）。A.应收账款 B.应收票据C.预付账款 D.其他应收款正确答案ABCD答案解析这四项都属于应收款项，应该计提坏账准备。（二）坏账准备的账务处理1.坏账准备可按以下公式计算：当期应计提的坏账准备当期按应收款项计算应提坏账准备金额（或）“坏账准备”科目的贷方（或借方）余额。2.企业计提坏账准备时：借：资产减值损失计提的坏账准备贷：坏账准备【例题计算题】2011年12月31日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为1 000 000元，甲公司根据丙公司的资信情况确定应计提100 000元坏账准备。2

37、011年末计提坏账准备，应编制如下会计分录：借：资产减值损失计提的坏账准备 100 000贷：坏账准备 100 0003.已确认并转销的应收款项以后又收回：借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款4.企业发生坏账损失时：借：坏账准备贷：应收账款、其他应收款等【例题计算题】承上例，甲公司2012年对丙公司的应收账款确认实际发生坏账损失30 000元，确认坏账损失时，甲公司应编制如下会计分录：借：坏账准备 30 000贷：应收账款 30 000【例题计算题】承上例，假设甲公司2013年末应收丙公司的账款金额为1 200 000元，经减值测试，甲公司决定应计提120 000坏账准备。甲公司应

38、编制如下会计分录：借：资产减值损失计提的坏账准备 50 000贷：坏账准备 50 000【例题计算题】甲公司2014年4月20日，收到2010年已转销的坏账20 000元，已存入银行。甲公司应编制如下会计分录：借：应收账款 20 000贷：坏账准备 20 000借：银行存款 20 000贷：应收账款 20 000或：借：银行存款 20 000贷：坏账准备 20 000【例题单选题】（2015年）2014年11月30日，某企业“坏账准备应收账款”科目贷方余额为30万元，12月31日，相关应收账款所属明细科目借方余额为500万元，经减值测试，该应收账款预计未来现金流量现值为410万元。不考虑其他因

39、素，该企业2014年12月31日应确认的资产减值损失为（）万元。A.120 B.30 C.60 D.90正确答案C答案解析2014年末坏账准备应有余额=500-410=90（万元），坏账准备科目已有余额30万元，所以应计提资产减值损失=90-30=60（万元）。【例题单选题】（2013年、2015年） 2012年12月份初，某企业“坏账准备”贷方余额为6万元，12月31日，“应收账款”科目借方余额100万元，经减值测试，应收账款预计未来现金流量现值为95万元，则2012年末应计提的坏账准备金额（）。A.-1 B.1C.5D.11正确答案A答案解析2012年12月31日，坏账准备科目余额1009

40、55（万元），月初坏账准备余额为贷方6万元，所以应冲减坏账准备金额，应计提的是-1万元。【例题单选题】（2010年）企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收回，按管理权限报经批准作为坏账转销时，应编制的会计分录是（）。A.借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目B.借记“管理费用”科目 ，贷记“应收账款”科目C.借记“坏账准备”科目， 贷记“应收账款”科目D.借记“坏账准备”科目 ，贷记“资产减值损失”科目正确答案C答案解析企业核销坏账的时候是要转销应收账款的账面余额，同时冲减计提的坏账准备，所以分录是借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目。【例题判断题】（2011年）企业应收款项发生

41、减值时，应将该应收款项账面价值高于预计未来现金流量现值的差额，确认为减值损失，计入当期损益。（）正确答案答案解析有客观证据表明应收款项发生减值时，应当将该应收账款的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。【例题单选题】（2015年）2014年年初某公司“坏账准备应收账款”科目贷方余额为3万元，3月20日收回已核销的坏账12万元并入账。12月31日“应收账款”科目余额为220万元（所属明细科目均为借方余额），预计未来现金流量现值为200万元。不考虑其他因素，2014年年末该公司应计提的坏账准备金额为（）万元。A.17 B.29C.20 D.5正确答案D答案解析1

42、2月31日，坏账准备应有余额为220-200=20（万元），12月31日计提坏账准备前坏账准备的余额为3+12=15（万元），所以2014年年末应计提的坏账准备金额为20-15=5（万元）。第三节交易性金融资产【知识点】交易性金融资产的内容交易性金融资产主要是企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。【知识点】交易性金融资产的取得（一）交易性金融资产应设置的会计科目公允价值变动损益（假赚：涨价、跌价）投资收益（真赚，收益已经实现）（二）交易性金融资产的取得企业在取得交易性金融资产时，应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。记入“交

43、易性金融资产成本”科目。企业在取得交易性金融资产所支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利（应收股利）或已到付息期但尚未领取的债券利息（应收利息），应当单独确认为应收项目，不构成交易性金融资产的初始入账金额。企业取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时作为投资收益进行会计处理。交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。会计分录：借：交易性金融资产成本（公允价值）（初始确认金额）应收股利（取得时支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利）或应收利息（已到付息期尚未领取的债券利息） 投资收益（取

44、得时所发生的相关交易费用）贷：其他货币资金存出投资款【例题计算题】2014年1月20日，甲公司委托某证券公司购入A上市公司股票1 000 000股，划分为交易性金融资产。购买日公允价值为10 000 000元。另支付交易费用25 000元。（1）购入时：借：交易性金融资产成本 10 000 000贷：其他货币资金存出投资款 10 000 000 （2）支付交易费用时：借：投资收益 25 000贷：其他货币资金存出投资款 25 000【例题计算题】强化上例，某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2 830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。编制相关会计分录。会计处理为：借：交易性金融资产成本 2704应收股利126投资收益4 贷：其他货币资金存出投资款 2834【例题判断题】（2015年）企业取得交易性金融资产时，支付给证券交易所的手续费和佣金应计入其初始确认金额。（）正确答案答案解析取得交易性金融资