审计案例分析(整后)(4).doc

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1、地方电年夜审计案例研讨期末温习指点综合案例剖析题参考谜底审计案例剖析1注册管帐师王红经过对CA公司存货工程的相干外部操纵轨制进展剖析评估后，发觉该公司存在以下五种能够招致呈现过错的状况：（1）库存现金未经仔细清点；（2）濒临资产欠债表日前目，但能够未进展相干的管帐记载；（3）由XXX公司代管的甲资料能够并不存在；（4）XXX公司寄存在CA公司堆栈的乙资料能够已计入CA公司的存货工程；（5）本次审计为CA公司成破以来的初次审计。请求：请依照上列状况分不指出各自的审计次序、审计目标跟应搜集哪些审计证据。谜底：状况序号审计次序审计目标审计证据范例(1)对期末现金进展重盘报表反应恰当性实人证据行动证据

2、(2)(3)(4)对期末存货停止期进展测试存在性,管帐记载完好性存在性,管帐记载完好性,一切权XXX公司，批阅响应一切权归属，报表反应恰当性书面证据书面证据书面证据询咨询治理应局，函证XXX公司，询咨询治理应局，函证有关条约与信函(5)对上一年度的管帐记载进展恰当批阅并报表反应恰当性书面证据与后任CPA相同2、CA（1）指出下述审计营业商定书中存在的咨询题；（甲方：CA2）从新起草审计营业商定书。审计营业商定书甲方委托乙方进展2002年管帐报表审计，经单方协商，告竣一下商定：一、审计范畴及委托目标二、甲方的义务与任务1为乙方审计任务实时供给所需的三、依照独破审计准那么的请求进展审计，出具审四、

3、审计免费按免费规则，乙方应收本项营业详细用度，五、商定书的无效时期本商定书一式两份，甲乙单方各执一份。本约六、商定事项的变卦因为呈现弗成预感的状况，七、甲乙单方对其余事项的商定甲方谜底：审计营业商定书中必需明白甲方与乙方的义务与任务甲方的义务与任务。本案例在这方面表述不明白。甲方的义务是：树破健全外部操纵轨制，爱护资产的平安完好，保障管帐资料的实在、正当、完好，保障管帐报表充沛表露有关的信息。甲方的任务是：（1）实时为乙方的审计任务供给其所请求的全体管帐资料跟其余有关资料。（2）为乙方派出的有关任务职员供给须要的任务前提及协作，详细事项将由乙方审计任务职员于任务开场前，年月日之前提供审计所需的

4、全体资料。供给清单。（3）按本商定书之规则实时足额领取审计用度。（4）在2000乙方的义务跟任务乙方的任务是：乙方的义务是：依照中国注册管帐师独破审计准那么的请求进展审计，出具审计讲演，保障审计讲演的实在性、正当性。（1）依照商准时刻实现审计营业，出具审计讲演。因为注册管帐师的审计采用预先重点抽查的办法，加上甲方外部操纵制度固有的范围性跟其余客不雅要素制约，未免存在管帐报表在某些主要的方面反应掉实，而注册管帐师又能够在审计中未予发觉的状况，因而，乙方的审计义务并不克不及替换、加重或罢黜甲方的管帐义务。（2）对履行营业进程中知悉的甲方贸易机密严加保密。除非中国注册管帐师协会执业准那么尚有规则，或

5、经甲方赞同，乙方不得将其知悉的贸易机密跟甲方供给的资料对外泄漏。（3）审计任务终了后，乙方将依照状况对甲方管帐处理、外部操纵轨制及其余事项等提出改良看法。（4）在2000年月日之前出具审计讲演。3、管帐师事件所注册管帐师张小、刘海已于2003年3月10日实现对CA2002年度管帐报表的外勤审计任务，如今草拟审计讲演。按审计营业商定书的请求，审计讲演应于2002年3月21日提交。张、刘二人在复核审计任务稿本时，发觉存在以下要紧状况：（1）审计任务稿本表现，2002年度利润表主要性水平为75万元（2）2003年3月1日，市初级国平易近法院终极裁定，应抵偿XXX股360万元。（3）CA4）在2002

6、年12月31日对CA5）CA2002年6月置办一台代价70万的装备，请求依照上列第（1）种状况，张小、刘海应选择的主要性水平为几多？并阐明缘故。张小、刘海在2003年3月25日前对厥后十项检察负有那些义务；假如只思索第（2）、（4）、（5）种状况，审计讲演CA咱们承受委托，审计了贵公司2002年12月31日的资产欠债表、讲演日期：2003年3月10日答:（1）应选择的主要性水平为75万元。因为依照独破审计准那么的规则，当差别管帐报表的主要性水平差别时，注册管帐师应选择最低的主要性水平。主要性水平越低，审计危险越高，注册管帐师就应履行更充沛的审计测试，以将审计危险落低至可承受水平。（2）在3月1

7、0日前，应施行须要的审计次序，猎取充沛、恰当的审计证据，以确认期后事项的发作及处理能否合规；在3月10日至21日，CPA应答曾经知道悉的期后事项予以存眷，并施行响应的审计次序。上述第（2）种状况属第二类期后事项，应倡议ABC股（3）企业管帐准那么赞同企业变卦管帐政策，且ABCABC股份无限公司在管帐报表附注中予以表露。（4）妨碍利润总额为87万元（2000435870000元），应倡议调剂。调剂分录为：借：治理用度870000贷：产制品870000（5）需补提折旧并妨碍利润总额为6.3万元。70（110）/5*2636.3万元应倡议企业调剂，调剂分录为：借：治理用度6.3贷：累计折旧6.3经过

8、2002年12月31日的存货监盘，咱们发觉贵公司A产物充足1000件，将招致利润总额增加87万元，贵公司未予调剂。咱们以为，除存在上述状况外，上述管帐报表契合企业管帐准那么跟股份制试点企业管帐轨制有关规则，在一切严重方面公道地反应了贵公司2002年12月31日的财政状况，2002年度运营效果及资金变化状况，管帐处理办法的选用遵照了一向性原那么。别的，咱们留心到，2003年3月1日，北京市最高国平易近法院终审裁定，掉360万元，但贵公司未在管帐报表附注中表露。2003年1月贵公司原告侵权案已审理终了，应抵偿XYZ公司损4、A公司未经审计的2001年管帐报表中的局部管帐资料如下：工程金额（万元）主

9、营业务支出360000主营业务本钱300000利润总额540净利润3618资产总额270000股东权利132000此中：股本80000资源公积22000红利公积20800未调配利润9200某管帐师事件所承受委托对A公司2001年报进展审计，银行存款12应收账款30应收本钱8坏账预备0.50在建工程30存货100此中：库存商品40牢固资产100累计折旧90临时乞贷30股本0红利公积0主营业务支出100主营业务本钱80治理用度20财政用度15营业外支出5注册管帐师刘强、江河的外勤任务于2002年2月20日实现。审计进程中发觉以下状况：（1）2002年1月23日（2）A公司2001年1月置办乙资料4

10、800万元，（3）2001年3月1日，（4）2001年12月31日，A公司占资产总额40的存货，放置于近郊堆栈。请求：假设针对A公司存在的上述每一种状况，假如A公司回绝承受调剂倡议谜底：针对（1），刘强、江河该当宣布否认看法。来由：该事项属于第一类期后事项，需求被审计单元进展账项调剂。调剂办法是冲减2001年度的主营业务支出、主营业务本钱跟增值税销项税税额。而被审计单元冲减的是2002年度的贩卖支出，混杂了差别的管帐时期。因为该事项金额年夜年夜超越主营业务支出、主营业务本钱工程跟管帐报表档次的主要性水平金额，A公司回绝审计调剂倡议，注册管帐师应当宣布否认看法。审计讲演阐明段：经审计，咱们发觉。

11、咱们以为，依照企业管帐准那么-资产欠债表日后事项跟企业管帐轨制的规则，资产欠债表日后发作的2002年度以及往常年度的甲产物退回，该当冲减2001年度的主营业务支出、主营业务本钱跟增值税销项税税额。贵公司这一做法虚减了2001年度的利润总额，咱们提出调剂倡议，贵公司回绝采用。针对（2），该事项应计提的存货涨价丧掉为142万元（4800-4658），高于存货跟治理用度的主要性水平，A公司回绝调剂，注册管帐师应当宣布保存看法的审计讲演。贵公司2001年1月置办乙资料4800万元，因为采用乙资料消费的产物贩卖市场暗淡，A公司乙资料积存。该资料停止2001年12月31日的可变现净值为4658万元，该当计

12、提存货涨价预备金142万元，并增加利润总额142万元，贵公司在2001岁终计提存货涨价预备金。这一做法虚增了2001年度的利润总额跟资产，咱们提出调剂倡议，贵公司回绝采用。针对（3），该公司未计提临时乞贷本钱共576万元，此中，资源化本钱即应当计入在建工程（牢固资产）代价的为480万元，计入财政用度的为96万元。对于该状况的处理有两种谜底：一是以为资源化本钱即计入在建工程（牢固资产）本钱480万元加上应计入财政用度的96万元，两项相加为576万元，分不超越在建工程跟报表的主要性水平，注册管帐师应当宣布否认看法；二是从报表全体不雅看，因为两项相加为576万元，超越报表全体主要性水平，应当宣布保存

13、看法的审计讲演。阐明段：2001年3月1日，贵公司经同意从银行存款9600万元2年期、到期还本付息的临时乞贷，年利率为6，此中的8000万元用于建筑消费厂房（2001年12月31日尚未竣工）1600万元用于弥补流淌资金。贵公司应计提2001年的乞贷本钱576万元，此中，资源化利息即应当计入在建工程（牢固资产）代价的为480万元，计入财政用度的为96万元。但贵公司未计提。咱们以为上述管帐处理违犯企业会计管帐的规则，虚增利润96万元，虚减资产480万元，少记欠债576万元。咱们提出调剂倡议，贵公司回绝采用。针对（4），因为审计范畴遭到客不雅情况的严峻限度，注册管帐师不克不及取得须要的审计证据以致于

14、无奈对管帐报表的全体宣布审计看法，因而，该当出具无奈表表现见的审计讲演。ABC咱们承受委托，对后附的ABCABC公司）20X1年12月31日的资产欠债表以及20X1年度的利润表跟现金流量ABC公司治理应局的义务。贵公司占资产总额40%的存货，放置于近郊堆栈。因为风沙招致堆栈坍毁，存货丧掉尚未清理终了，不只无奈估量丧掉，也无奈施行监盘程表进展审计。这些管帐报表的体例是序。也无奈施行替换审计次序，以对其数目跟状况猎取充沛、恰当的审计证据。因为上述审计范畴遭到限度能够发生的妨碍特不严重跟普遍，咱们无奈对上述管帐报表宣布看法。5、（1）请咨询企业按1500万元对上述未操持开工结算手续先行估价入账的牢固

15、资产进展估价能否准确？如应调剂，应按什么代价入账？答：企业按1500万元对上述未操持开工结算手续先行估价入账的牢固资产进展估价是不准确的，因为企业管帐轨制第二章资产第三十三条规则：所建筑的牢固资产已到达预约可运用形态，但尚未操持开工决算的，该当自到达预约可运用形态之日起，依照工程估算、造价或许工程实践本钱等，按估量的代价转入牢固资产，并按本轨制对于计提牢固资产折旧的规则，计提牢固资产的折旧。待操持了开工决算手续后再作调剂。依照上述规则，该牢固资产的入账代价应为2150万元。（2）审计职员能否应答下面资估中提早报废牢固资产的管帐处理进程提出疑咨询？什么原因？应怎样进展处理？答：依照管帐准那么-牢

16、固资产第31条规则“企业发作牢固资产出卖、让渡、报废或毁损时，该当将处理支出扣除其账面代价跟相干税费后的差额计入当期损益”，对本案例进展剖析，过错是直截了当将牢固资产净值计入营业外支出，而未思索其处理支出扣除其账面代价跟相干税费后的差额计入当期损益。第三十九条因为出卖、报废或许毁损等缘故此发作的牢固资产清理净损益，计入当期营业外进出。（3）A公司将外购装备运杂费及装置费计入营业用度的管帐处理能否公道？假如分歧理，应怎样进展管帐调剂？答：A公司将外购装备运杂费及装置费计入营业用度的管帐处理分歧理。牢固资产在取得时，应按取得时的本钱入账。取得时的本钱包括卖价、出口关税、运输跟保险等相干用度，以及为

17、使牢固资产到达预约可运用形态前所须要的支出。此中，置办的不需求经过建筑进程即可运用的牢固资产，技实践领取的卖价、包装费、运输费、装置本钱、缴纳的有关税金等，作为入账代价。审计职员发觉A公司2000年10月购入一台装备，价款为580万元，运杂费及装备装置费支出为72万元，后者均计入营业用度入账。该5）牢固资产于当月装置终了并投入运用。（假设该牢固资产的运用期为5年，按直线法计提折旧，残值率为应将72万元计入牢固资产，并补提该局部折旧，调剂分录为借：牢固资产720000贷：往常年度损益调剂720000借：期初未调配利润22800往常年度损益调剂136800贷：累计折旧159600盘算进程为：200

18、0年应计提的折旧720000（15）2（512）72000095260228002001年计提的折旧720000（15）12（512）7200009512（4）审计职员对于未入账的捐献车辆应如那边理？60136800第二十七条对于牢固资产取得本钱第(八)款规则：承受捐献的牢固资产，应按以下规则断定其入账代价：1.捐献方供给了有关把柄的，按把柄上表明的金额加上应领取的相干税费，作为入账代价。2.捐献方不供给有关把柄的，按如下次序断定其入账代价：(1)同类或相似牢固资产存在活泼市场的，按同类或相似牢固资产的市场价钱估量的金额，加上应领取的相干税费，作为入账代价；(2)同类或相似牢固资产不存在活泼市

19、场的，按该承受捐献的牢固资产的估计将来现金流量现值，作为入账代价。3.如受赠的系旧的牢固资产，依照上述办法确认的代价，减去按该项资产的新旧水平估量的代价消耗后的余额，作为入账代价。（5）该公司空调装备只在冬季计提折旧能否准确？什么原因？答：对于公司空调装备只在冬季计提折旧是不准确的。第三十四条具用具；时节性停用、年夜修缮停用的牢固资产；第三十七条折旧；当月增加的牢固资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。以下牢固资产该当计提折旧：在用的呆板装备、仪器仪表、运输东西、工企业普通应按月提取折旧，当月添加的牢固资产，当月不提折旧，从下月起计提（6）现假设不必思索其余状况，下面所供给的资料（额为1665

20、万元，该次审计全体终了后，仅对资料（33）3）对该公司今年的税前利润将发生什么妨碍？假设公司审计前的“应交所得税”账面3）进展调剂的话，经鉴定的“应交所得税”账户余额应为几多？（该公司所得税税率为答：资料（3）对该公司税前利润将发生妨碍状况是增加当期利润总额年2.28万元，2001年13.68万元。72-72（1-5%）14/512=72-15.96=56.04（万元），此中，2000该次审计终了后，经鉴定的倡议作如下调剂分录：应交所得税账户余额应为1683.4932=1665+18.4932万元。A补交函证区不银行存款应收帐款敷衍帐款所得税56.04仅在以下情况函证1、操纵危险较高；函证的须

21、要性要证明的认定必需必需33%=2、金额年夜；3、经济艰苦18.4931、银行存款的存在性；2、负债的完好性；3、资产的包管2万元1、应收帐款的存在性；2、对应收帐1、敷衍帐款的实在性借：款的一切权典质期初未调配利润1、银行存款；2、银行乞贷；3、别的状况1、客户欠被审单元金额；2、被审单函证内容1、被审单元欠客户的金额位欠客户金额18.493函证东西函证范畴今年度存过款的银行债务人债务人22/14万元100%函证抽样函证须要时抽样函证借：所得税（往常确信式前提：1、个不帐户金额较年夜；2、有来由置信存在争议或过掉否认函证方法确信式式前提1、相干内控无效，且2、预确信式计过掉率较低且3、金额小

22、的债务人年度损益调多4、且被函证仔细看待整）18.493212/14万元贷：应交税金18.4932万元B冲减已提取的法定红利公积跟公益金=（56.04-18.4932）15%=5.63202万元借：红利公积5.63202万元贷：利润调配5.63202万元6答：（1）当牢固资产跟存货寄存于公司以外的地点且数目不年夜时项审计,可发函询证以证明其存在。,假设无奈前往实地清点,也无奈委托外地的其余中介机构对其进展专B.,注册管帐师可向证券买卖所跟金融机构函证刊行股票的数目,并与股本账面数进展核查,以证明其股本的存在性及准确性；对于无限义务公司7、谜底：,注册管帐师那么可直截了当向投资者发函询证。应收账

23、款50000+1500坏账预备：5000+150预支账款17500+4000存货2640000待摊用度7000敷衍账款2500+39000预收账款10000+14000利润调配48508、资料：假设审计职员于2002年2月对华光公司2001年度管帐报表进展审计时，检察发觉华光公司2001年5月贩卖给B企业一批产请求：指出审计职员对此事项的处理看法。谜底：华光公司于2002年2月1日收到B企业告诉，B企业已进展停业清理，有力归还所欠局部货款，估计华光公司可收回应收账款的依照企业管帐轨制的规则，该看成为资产欠债表日后事项的调剂事项处理，但华光公司却没对其进展日后调剂。审计职员应请求华光公司进行如下

24、5步账务调剂：（金额单元：千元）40%。（1）补提坏账预备5800060%-2900=31900（千元）借：往常年度损益调剂贷：坏账预备31900（2）调剂应交所得税31900借：应交税金-应交所得税（3190033%）10527贷：往常年度损益调剂10527（3）将往常年度损益调剂科目余额转入利润调配借：利润调配-未调配利润（3190010527）21373贷：往常年度损益调剂21373（4）调剂利润调配有关数字借：红利公积3205.95贷：利润调配-未调配利润（2137315%）3205.95（5）调剂2001年度管帐报表相干工程的数字资产欠债表工程的调剂：调增坏账预备31900千元；调减

25、应交税金10527千元；调减红利公积3205.95千元；调减未调配利润18167.05千元。利润表及利润调配表工程的调剂：调增治理用度31900千元；调减所得税用度10527千元；调减提取法定红利公积2137310%=2137.3（千元）；调减提取法定公益金213735%=1068.65（千元）；调减未调配利润213733205.95=18167.05（千元）。9、资料注册管帐师李破跟王明对某公司进展2002年年度管帐报表审计时，发觉该公司于2002年10月8日为客户定制一套软件，工请求1。检察阐明上述资估中该公司对于支出跟本钱确实认能否恰当，并提出审计看法；2盘算对公司利润总额的妨碍水平，并

26、列示响应的调剂分录。谜底一：停止2002年12月31日，专业评估师曾经丈量其软件的开辟竣工水平为60%并附有丈量讲演。依照企业管帐准那么-支出供给劳务规则，如劳务的开场跟实现分属于差别的管帐年度，法确认支出。且在资产欠债表日能对该项买卖的后果作出牢靠的估量的，应当按竣工百分比1、该公司对于支出跟本钱确实认不恰当。因为：（1）按管帐准那么应当确认的支出跟本钱2002年确认支出=劳务总支出劳务竣工水平往常年度已确认的支出=50060%=300（万元）2002年确认本钱=劳务总本钱劳务竣工水平往常年度已确认的本钱2002年确认利润=300204=96（万元）=（240+100）60%=204（万元）

27、（2）该公司贩卖支出=250万元，本钱按实践支出240万元确认。2、因为公司违背管帐准那么，以致公司当幼年确认利润9610=86万元。审计调剂倡议如下：借：预（应）收账款500000贷：营业支出500000借：劳务本钱360000贷：营业本钱360000A补记支出B冲减营业本钱C补交所得税86000033%=283800借：所得税283800贷：应交税金283800D调剂今年利润：借：营业支出500000营业本钱360000贷：所得税283800今年利润576200E补计提红利公积57620015%=86430借：今年利润86430贷：红利公积86430F补构成未调配利润489770借：今年利

28、润489770贷：利润调配-未调配利润489770谜底二:1.该公司支出与本钱确认不恰当，不该按实践收到的款子跟实践领取的用度来确认支出与本钱，对于取得的劳务支出跟发作的用度应按竣工百分比法来断定支出与本钱。因该项支出在公司支出总额中占的比重较年夜，倡议其作出调剂。22002应确认的支出为：劳务总支出劳务竣工水平2002应确认的用度为：劳务总本钱劳务竣工水平-往常年度已确认的支出=50060%-0=300（万元）-往常年度已确认的用度=（240+100）60%-0=204（万元）2002年度少计支出50万元（300-250）；多计本钱36万元（24000-204）；从而妨碍想昔时的财政效果。当

29、期比方3少计86万元，建议调剂分录为：借：应收账款500000贷：往常年度损益调剂500000同时，调剂多计的本钱：借：劳务本钱360000贷：往常年度损益调剂360000283800别的，盘算、补交所得税：86000033%=283800借：往常年度损益调剂贷：应交税金-应交所得税283800盘算、补提公积金跟公益金：借：往常年度损益调剂576200贷：利润调配-未调配利润576200借：利润调配-未调配利润576200贷：红利公积-法定公积金57620-公益金2881010、审计职员对B工场2001年的期末管帐资料进展审计时，发觉邻近结帐日前所发作的营业事项如下：1.2002年1月2日收到

30、代价为20000元的物质，内。请求：请剖析上述四种状况能否应包含在2001年12月31日的存货内，并阐明来由。谜底：1、不算入。该物质于2002年1月2日实现买卖，且该物质由供给商担任输送，目标地交货。因而在B工场存货内。2、应算入。该物质是由工场担任输送，且物质是货到付款，因而在2001年12月31日，该物质的一切权仍属于供给商，不该包含在2001年12月31日，物质的一切权仍归B工场一切。2001年12月28日按离厂交货前提实现了一切权的转移，一切权曾经归3、应算入应依照在途物质进展核算。因为该物质于B工场。4、不算入主顾已于12月31日付款，物质的一切权已归主顾一切。11资料某管帐师事件

31、所注册管帐师孟某、姜某于2003年2月10日实现了对CA2002年度管帐报表的外勤审计任务，（2）CA2002年5年，净残值率5%）。（3）CA2002年的（1）原承接CA2001年报审计的诚信管帐师事件所对其年报出具了保存看法的审计讲演。7月购入盘算机3台，共30000元，公司将其全体列入7月份的治理用度（折旧年限为存货收回由落后先出法改为进步先出法，此变卦未在报表附注中表露。请求（1）针对上述状况，注册管帐师应分不出具什么范例看法的审计讲演？假如需求调剂，请列出调剂分录。（1）假如被审计单元承受注册管帐师的调剂跟表露倡议，请起草一份审计讲演。谜底：(1)冲减昔时治理用度借:牢固资产3000

32、0贷:治理用度30000需补提折旧并妨碍利润总额为4.5万元。30000(15%)/(52)=2850(元)应倡议企业调剂，调剂分录为：借：治理用度2850贷：累计折旧2850同时,调昔时利润借:贷:红利公积应交税金-所得税2715033%未调配利润孟某、姜某应施行以下次序：1.批阅A公司对于管帐政策变卦的董事会纪要，推断管帐政策变卦能否正当跟公道；2.检察管帐政策变卦的妨碍；3.检察管帐政策的表露能否恰当。在体例审计讲演时，应把这一惯性的破例事项添加到看法段后的说明阐明段中，提请管帐报表运用者的存眷。1.依照企业管帐准那么-管帐政策、管帐估量变卦跟管帐过掉改正，管帐政策变卦普通采用追溯调剂法，假设管帐政策变卦的累计妨碍数不克不及公道断定，那么采用将来实用法。2.在注册管帐师推断被审计单元管帐政策的变卦正当、公道时，应倡议被审计单元对此变卦做出恰当的表露。假如被审计单元回绝承受倡议，注册管帐师应思索宣布保存或否认看法；假如被审计单元承受倡议，注册管帐师应思索能否把这一惯性的破例事项在审计讲演中表露。12.审计职员王敏在对BD公司2002年度管帐报表审计时，经过与该公司治理应局跟后任注册管帐师相同，发觉到能够存在招致该公司年度管帐报表掉实的过错与作弊。请求（1）王敏对查明BD公司能够存在的过错与作弊的义务。（2）王敏对BD公司存在的过错与作弊的讲演义务。