审计测试中的抽样技术.ppt

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1、2021/8/22,山东工商学院会计学院,1,第八章审计测试中的抽样技术,2021/8/22,山东工商学院会计学院,2,本章内容,审计抽样概述 抽样技术运用的原理 抽样技术在控制测试中的运用 抽样技术在实质性测试中的运用,2021/8/22,山东工商学院会计学院,3,审计抽样概述,审计抽样指注册会计师在实施审计程序时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试结果，推断总体特征。,审计抽样不同于详细审计，也不同于抽查，抽查是一种技术。,对审计抽样的理解：,审计抽样对控制测试和实质性测试都适用，但它并不是对于这些测试中的所有程序都适用。通常不适用于询问、观察和分析性复核程序。,202

2、1/8/22,山东工商学院会计学院,4,审计抽样的分类,按决策依据划分,按了解内容划分,审计抽样,统计抽样 非统计抽样,属性抽样 变量抽样,2021/8/22,山东工商学院会计学院,5,统计和非统计抽样,两者的联系 ：,注册会计师执行审计测试，既可以运用统计抽样，也可以运用非统计抽样，两者还可以结合使用； 无论采用哪种抽样技术，注册会计师均要合理运用专业判断； 只要运用的得当，均可获得充分适当的证据，但也存在着一定程度的抽样风险和非抽样风险。,2021/8/22,山东工商学院会计学院,6,统计和非统计抽样,两者的区别： 统计抽样是利用概率论法则来量化控制抽样风险的。非统计抽样却无法量化控制抽样

3、风险。,注意：运用统计抽样或是非统计抽样不影响：1、审计程序的选择 2、单个样本项目证据的适当性 3、CPA对发现样本错误所作的反应,2021/8/22,山东工商学院会计学院,7,运用统计抽样的理论依据,充分的数学依据 健全的内部控制制度 合理的经济依据,2021/8/22,山东工商学院会计学院,8,属性抽样和变量抽样,属性抽样：测定总体特征发生频率的方法，适用于控制测试。 变量抽样：估计总体金额的方法，适用于实质性测试。,2021/8/22,山东工商学院会计学院,9,审计抽样的环节,样本的检查,2021/8/22,山东工商学院会计学院,10,样本的设计,样本设计围绕以下工作进行： 样本性质

4、样本量 抽样组织方式 抽样工作质量,2021/8/22,山东工商学院会计学院,11,样本设计应考虑的基本因素,2021/8/22,山东工商学院会计学院,12,审计目的,设计样本时，注册会计师应当首先考虑具体审计目的，以正确界定偏差和审计对象总体。注册会计师根据具体审计目的，考虑所要获取审计证据的特征及构成偏差的条件，确定采用何种审计抽样方法，并据此设计样本，以便能够确定更好地达成审计目的的审计程序或审计程序的组合。,2021/8/22,山东工商学院会计学院,13,审计对象总体和抽样单位,审计对象总体：指注册会计师为形成审计结论，拟采用抽样方法审计的有关会计或其他资料的全部项目。例如，如果审计对

5、销售发运货物进行控制测试，那么，样本总体就是所有的销售货物发运记录，包括货运单据、发货单等。,抽样单位：则是构成审计对象总体的个别项目。例如，在对被审单位的销货过程进行控制测试时，每一张销货发票都是抽样单位。,2021/8/22,山东工商学院会计学院,14,抽样风险,抽样风险是指注册会计师依据抽样结果得出的结论与审计对象总体特征不相符合的可能性。,抽样 风险,2021/8/22,山东工商学院会计学院,15,实际控制风险20%；根据抽样进行控制测试得出的控制风险70%。,信赖不足风险,这是一种对内部控制信赖不足的情况，其结果是误认控制风险为70%（较高）,思考：CPA计划要做的实质性测试是多还是

6、少？实际需要做的是多还是少？如果按计划实施下去会产生什么影响？,影响审计效率,如果上述情况恰恰相反呢？,2021/8/22,山东工商学院会计学院,16,实际控制风险70%；根据抽样进行控制测试得出的控制风险水平20%。,信赖过度风险,这是一种对内部控制的信赖过度的情况，其结果是误认为控制风险较低，根据审计风险模型所确定的检查风险就可以高，计划要做的实质性测试程序就可以少，如果按原计划进行，所做的实质性测试程序就不够，会得出错误的审计结论，影响审计效果。,2021/8/22,山东工商学院会计学院,17,CPA查出“存货”这个项目90万的错误，他认为这笔业务属于重大错误，但实际这笔错误不算重大，为

7、什么呢？这是由于注册会计师较低评估了“存货”账户层的重要性水平。,误拒风险（风险）,误拒风险是指抽样结果表明账户余额存在重大错误与实际上不存在重大错误的可能性。,思考：误拒风险出现的原因是什么？,思考：误拒风险会对审计有何影响？,影响审计效率,2021/8/22,山东工商学院会计学院,18,误受风险是指抽样结果表明账户余额不存在重大错误，而实际上存在重大错误的可能性。,CPA已查出存货这个项目90万的错误，他认为90万不算重大错误，但实际上这笔错误属于重大错误，为什么呢？这是由于注册会计师较高评估了“存货”，账户层的重要性水平。,误受风险（风险）,思考：误受风险出现的原因是什么？,思考：误受风

8、险会对审计有何影响？,影响审计效果,2021/8/22,山东工商学院会计学院,19,抽样风险对审计工作的影响,2021/8/22,山东工商学院会计学院,20,非抽样风险,注册会计师因采用不恰当的审计程序或方法，或因误解审计证据等未能发现重大误差的可能性。,产生这种风险的原因主要有： 人为错误，如未能找出样本文件中的错误等 运用了不切合审计目标的程序 错误解释样本结果,非抽样风险无法量化，但是，注册会计师应当通过适当的计划、指导和监督审计工作，坚持质量控制标准，有效地降低非抽样风险。非抽样风险对审计工作的效率和效果都有一定的影响。,2021/8/22,山东工商学院会计学院,21,可信赖程度和可容

9、忍误差,可信赖程度：通常用预计抽样结果能够代表审计对象总体特征的百分比来表示。在审计过程中，注册会计师对可信赖程度要求越高，所选取的样本量就应越大。,可容忍误差：可容忍误差是注册会计师认为抽样结果可以达到审计目的而愿意接受的审计对象总体的最大误差。可容忍误差越小，所选取的样本量就应越大。,2021/8/22,山东工商学院会计学院,22,在控制测试中，可容忍误差是指注册会计师可以接受的、内部控制实际运行中偏离于规定的控制要求的最大比率。例如，未经复核的销售发票的张数在销售发票样本张数中所占的比率。 在实质性测试中，可容忍误差是注册会计师在能够对某一帐户余额或某类经济业务总体特征作出合理评价的条件

10、下，所愿意接受的最大金额偏差。例如，销售发票多计的金额、应付帐款少计的金额等。,2021/8/22,山东工商学院会计学院,23,预计总体误差,指CPA预计在总体中发生的偏差。 在属性抽样中，预计总体偏差通常指总体偏差率，即总体中的项目未按照特定的控制目标进行而导致的错误发生率。 在变量抽样中，总体中的项目之间在数额上发生的差错。,2021/8/22,山东工商学院会计学院,24,确定预计总体误差的方法,根据往年的抽样结果来估计本年的预计总体误差。 根据在其他审计中同类测试的经验来估计总体误差。 进行小规模样本测试，将样本测试的差错发生率作为预计总体误差率。,2021/8/22,山东工商学院会计学

11、院,25,分层,将某一审计对象总体划分为若干具有相似特征的次级总体的过程。注册会计师可以利用分层重点审计可能有较大错误的项目，并减少样本量。,分层应注意的问题： 总体中的每一抽样单位必须属于一个层次，并且 只属于这一层次。 必须有事先能够确定的、有形的、具体的差别来 区分不同的层次。 必须能够事先确定每一层次中抽样单位的准确数 字,2021/8/22,山东工商学院会计学院,26,例：在应收账款审计中，运用函证程序，根据重要性原则，审计人员可能按余额的大小把应收账款明细账分为三层，各层选样方法如下 ：,2021/8/22,山东工商学院会计学院,27,样本的选取,样本选取的方法不涉及审计证据的充分

12、性（数量）而涉及审计证据的可靠性和相关性（质量）。,常用的样本选取方法有随机选样、系统选样和随意选样。,2021/8/22,山东工商学院会计学院,28,思考,假定审计人员准备从被审计单位连续编号的40张现金支票中抽样5张进行检查，如何分别采用随机抽样和系统抽样进行样本的抽取？,2021/8/22,山东工商学院会计学院,29,抽样结果的评价,（一）分析样本误差 （二）推断总体误差 （三）重估抽样风险 （四）形成审计结论,2021/8/22,山东工商学院会计学院,30,分析样本误差,定义并识别误差 如按既定的审计程序，无法对样本取得审计证据时，应当实施替代审计程序 如某些样本误差项目具有共同特征，

13、则应将其作为一个整体，实施相应的审计程序，并根据审计结果，进行单独的评价 分析抽样误差时，还应考虑误差的质的方面，包括误差的性质、原因及其他相关审计工作的影响,2021/8/22,山东工商学院会计学院,31,重估抽样风险,推断总体误差后，应将总体误差同可容忍误差进行比较。,实质性测试中推断的总体误差,2021/8/22,山东工商学院会计学院,32,如果总体偏差率低于可容忍偏差率，则总体可以接受，对总体得出结论：样本结果支持计划评估的控制有效性，从而支持计划的重大错报风险评估水平。 如果总体偏差率大于或等于可容忍偏差率，则总体不能接受，对总体的结论：样本结果不支持计划评估的控制有效性，从而不支持

14、计划的重大错报风险评估水平，应修正并增加实质性程序的数量。 如果总体偏差率小于但接近于可容忍偏差率，应结合其他审计程序的结果，考虑是否接受总体，并考虑是否需要扩大测试范围。,控制测试中推断的总体误差,2021/8/22,山东工商学院会计学院,33,抽样技术在控制测试中的运用属性抽样,属性是指审计对象总体的质量特征，即被审计业务或被审计内部控制是否遵循了既定的标准以及其存在的误差水平。,属性抽样中，抽样结果只有两种：“对”与“错”，或“是”与“不是”。,2021/8/22,山东工商学院会计学院,34,基本概念,误差：是指注册会计师认为使控制程序失去效果的所有控制无效的事件 审计对象总体：总体所有

15、项目的特征应是相同的 风险与可信赖程度：样本性质能够代表总体性质的可靠性程度 可容忍误差：可容忍误差的确定，应能确保总体误差超过可容忍误差时使注册会计师降低对内部控制的可信赖程度。,2021/8/22,山东工商学院会计学院,35,固定样本量抽样 停走抽样 发现抽样,属性抽样的具体方法,2021/8/22,山东工商学院会计学院,36,固定样本量抽样执行的步骤,确定审计目的,定义 误差,定义审计对象总体,确定样本选取方法,确定样本数量,选取样本进行审计,评价抽样结果,书面说明抽样程序,2021/8/22,山东工商学院会计学院,37,X公司系公开发行A股的上市公司，主要经营计算机硬件的开发、集成与销

16、售，其主要业务流程通常为：向客户提供技术建议书-签署销售合同-结合库存情况备货-委托货运公司送货-安装验收-根据安装验收报告开具发票并确认收入。注册会计师于2003年初对X公司2002年度会计报表进行审计。经初步了解，X公司2002年度的经营形势、管理及经营机构与2001年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。,思考：,2021/8/22,山东工商学院会计学院,38,其他相关资料如下： 注册会计师在编制审计计划时，准备在X公司2002年度所开具的全部发票中，采用固定样本量抽样法随机抽取若干发票进行控制测试，检查样本发票是否有对应的安装验收报告。注册会计师确定的预期总体误差率为1%，可容忍

17、误差率为4%，信赖过度风险为5%。（在95%的可信赖程度下，控制测试的样本量表见P216）,2021/8/22,山东工商学院会计学院,39,请针对检查样本发票是否有对应的安装验收报告这项控制测试，根据资料中列示的各项条件，请定义“误差”，确定样本量，并根据以下两种情况评价抽样结果： 抽样查出的误差数为1，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况； 抽样查出的误差数为3，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况。,2021/8/22,山东工商学院会计学院,40,对于每张发票及有关安装验收报告，若发现下列情形之一者，即可定义为误差：没有安装验收报告的任何发票；发票安装验收报告虽有，但该单据属于其他发票；发票与

18、安装验收报告所记载的数量不符 根据样本量表：预期总体误差率为1，可容忍误差率为4时，应选取的样本量为156项。 抽样查出的误差数为1，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况时，CPA可得出结论：总体误差率不超过4的可信赖程度为95（或总体误差率超过4的信赖过度险为5） 抽样查出的误差数为3，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况时，CPA不能以95的可信赖程度保证总体误差率不超过4。此时，注册会计师应减少对这一内部控制的可信赖程度，考虑增加样本量或修改实质性测试程序。,2021/8/22,山东工商学院会计学院,41,从预期总体误差为零开始，通过边抽样边评价来完成抽样审计工作。此法能够有效提高工作效率、

19、降低审计费用。,停走抽样,停走抽样是固定样本量抽样的一种特殊形式,2021/8/22,山东工商学院会计学院,42,发现抽样是在既定的可信赖程度下，在假定误差以既定的误差率存在于总体之中的情况下，至少查出一个误差的抽样方法。 使用发现抽样时，CPA首先需确定可信赖程度及可容忍误差。然后，在预期总体误差为0的假设下，参阅适当的属性抽样表，即可得出所需的样本量。,发现抽样,2021/8/22,山东工商学院会计学院,43,抽样技术在实质性测试中的运用,变量抽样法通常用于： 审查应收账款的金额 审查存货的数量和金额 审查工资费用 审查交易活动，以确定未经适当批准的交易金额,2021/8/22,山东工商学

20、院会计学院,44,平均估计抽样 审计人员从总体规模为1000、账面金额为1000000元的存货项目中选择了200个项目作为样本。样本的审定金额为196000元。 则样本的平均审定金额=196000/200=980 估计的存货余额为980*1000=980000 推断的总体错报为：1000000-980000=2000 差额估计抽样 平均错报=样本实际金额与账面金额的差额/ 样本规模 推断的总体错报=平均错报*总体规模 比率估计抽样 比率=样本审定金额/ 样本账面金额 估计的总体实际金额=总体账面金额*比率 推断的总体错报=估计的总体实际金额-总体账面金额,变量抽样的具体方法,2021/8/22

21、,山东工商学院会计学院,45,思考,某注册会计师抽样审查了下表所列的情况,2021/8/22,山东工商学院会计学院,46,问题： (1)在上表所列情况中，关于未批准赊销的情况属于哪种抽样风险? (2)在上表所列四种情况中，哪种情况可能使注册会计师给予相关内部控制制度的信赖低于应当给予的信赖? (3)在上表所列四种情况中，哪种情况的抽样结果未引起抽样风险? (4)在上表所列四种情况中，哪种情况直接影响实质性测试的效率，但不影响实质性测试的效果?,2021/8/22,山东工商学院会计学院,47,【答案】 (1)未批准赊销属于信赖过度风险； (2)虚列现金支出可能使注册会计师给予相关内部控制制度的信

22、赖低于应当给予的信赖； (3)假造应收账款的抽样结果未引起抽样风险； (4)漏记应付账款直接影响实质性测试的效率，但不影响其效果；,2021/8/22,山东工商学院会计学院,48,本章小结,本章重点及难点 1、审计抽样的概念定义、种类、统计抽样和专业判断 2、样本设计应考虑的因素 3、抽样风险和非抽样风险 4、基本选样方法 5、抽样的结果分析误差、推断总体、重估风险、形成结论,2021/8/22,山东工商学院会计学院,49,本章复习思考题,1、进行样本设计应考虑哪些因素？各因素和样本量之间有何关系？ 2、CPA在进行审计时如何选用抽样方法？ 3、抽样风险与非抽样风险有何不同？CPA应关注哪几种

23、抽样风险？为什么？ 4、在重估抽样风险时，CPA可能遇到哪些情况？如何进一步处理？ 5、属性抽样的方法有哪些？ 6、变量抽样的方法有哪些？,2021/8/22,山东工商学院会计学院,50,考考你,1、注册会计师运用分层抽样方法的主要目的是为了( )。 A.减少样本的非抽样风险 B.决定审计对象总体特征的正确发生率 C.审计可能有较大错误的项目，并减少样本量 D.无偏见地选取样本项目,【正确答案】 C,2021/8/22,山东工商学院会计学院,51,2、在编制审计计划时，需考虑影响样本量大小的有关事项，对审计抽样工作进行规划。以下各项表述中，正确的有（）。 A.可信赖程度要求越高，需选取的样本量

24、越大 B.划分的次级总体越多，需选取的样本量越大 C.可容忍误差越小，需选取的样本量越大 D.预期误差越小，需选取的样本量越大,【正确答案】 A C,2021/8/22,山东工商学院会计学院,52,3、下列说法中正确的有( )。 A.重要性水平越高，审计风险越低 B.重要性水平越低，应当获取的审计证据越多 C.样本量越大，抽样风险越大 D.可容忍误差越小，需选取的样本量越大,【正确答案】 A、B、D,2021/8/22,山东工商学院会计学院,53,4、下列属于抽样风险的信赖不足风险是( )。 A.根据抽样结果对实际存在重大错误的账户余额得出不存在重大错误的结论 B.根据抽样结果对实际不存在重大

25、错误的账户余额得出存在重大错误的结论 C.根据抽样结果对内控制度的信赖程度高于其实际应信赖的程度 D.根据抽样结果对内控制度的信赖程度低于其实际应信赖的程度,【正确答案】 D,2021/8/22,山东工商学院会计学院,54,5、在样本的设计过程中，同样本量成正向关系的因素有( )。 A.审计对象总体 B.可信赖程度 C.可容忍误差 D.预期总体误差,【正确答案】 A B D,2021/8/22,山东工商学院会计学院,55,6、注册会计师对抽查出的50个样本实施审计程序时，其中有2个样本无法实施既定的审计程序取得审计证据，则( )。 A.再另抽2个样本代替这两个样本 B.如果这两个样本的金额较小

26、，可以忽略 C.实施替代程序 D.无法实施替代程序时，应将其作为一项样本误差,【正确答案】 C D,2021/8/22,山东工商学院会计学院,56,7、下列出现的各种失误中属于非抽样风险的是( )。 A.对抽取的样本进行审查时未能查出样本中的错误 B.由于专业判断失误导致审计结论与被审计单位的实际情况不符 C.对抽取的样本进行审查时采用的审计程序与审计目标不相关 D.注册会计师根据抽样结果过高的信赖了被审计单位的内控制度,【正确答案】 A B C,2021/8/22,山东工商学院会计学院,57,8、应收账款总金额为400万元，重要性水平为6万元，根据抽样结果推断的差错额为4.5万 元，而账户的

27、实际风险为8万元，这时，注册会计师承担了( )。 A.误拒风险 B.误受风险 C.可信赖程度 D.可容忍误差,【正确答案】 B,2021/8/22,山东工商学院会计学院,58,9、在符合性测试中，同时存在信赖不足及信赖过度两种风险，假定注册会计师柳亚经过考虑后认为：同时降低两种风险至可接受水平所需的样本量为10000，仅降低信赖不足风险至可接受水平所需的样本量为1000，仅降低信赖过度风险至可接受水平所需的样本量为3000，样本量超过2000时符合性测试不经济。则柳亚不应当选择( )策略。 A.同时降低两种风险至可接受水平 B.仅降低信赖不足风险至可接受水平 C.仅降低信赖过度风险至可接受水平 D.放弃符合性测试直接进行实质性测试,【正确答案】 A B C,2021/8/22,山东工商学院会计学院,59,10、关于属性抽样与变量抽样的论述中，正确的是（ ）。 A、属性抽样了解的是非会计信息，变量抽样了解的是会计信息； B、属性抽样往往用于控制测试，变量抽样往往用于实质性测试； C、属性抽样要依据非统计抽样，变量抽样要依据统计抽样； D、属性抽样误差单位为百分比，变量抽样误差单位为金额,【正确答案】A B D,