货币资金的审计(ppt 39页).pptx

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1、第八章第八章 货币资金的审计货币资金的审计第一节第一节 货币资金与业务循环货币资金与业务循环第二节第二节 货币资金内部控制及其测试货币资金内部控制及其测试第三节第三节 现金审计现金审计第四节第四节 银行存款审计银行存款审计1第一节第一节 货币资金与业务循环货币资金与业务循环一、货币资金的特点一、货币资金的特点1、流动性强、流动性强2、业务量大、业务量大 2二、货币资金涉及的凭证和会计记录二、货币资金涉及的凭证和会计记录1、现金盘点表、现金盘点表2、银行对账单、银行对账单3、银行存款余额调节表、银行存款余额调节表4、有关科目的记账凭证、有关科目的记账凭证5、有关会计账薄、有关会计账薄3三、货币资

2、金同各交易循环间的关系三、货币资金同各交易循环间的关系货币资金与每一个业务循环都存在着货币资金与每一个业务循环都存在着密切的关系，这些关系表现为：密切的关系，这些关系表现为：1、销售与收款循环、销售与收款循环2、购货与付款循环、购货与付款循环3、生产与存货循环、生产与存货循环4、筹资与投资循环、筹资与投资循环四、货币资金的审计目标四、货币资金的审计目标 4第二节 货币资金内部控制及其测试一、内部控制要点一、内部控制要点一般而言，货币资金内部控制包括：一般而言，货币资金内部控制包括：（一）岗位分工及授权批准制度（一）岗位分工及授权批准制度1、建立货币资金业务的岗位责任制、建立货币资金业务的岗位责

3、任制2、配备合格的人员办理货币资金业务。并、配备合格的人员办理货币资金业务。并定期进行岗位轮换定期进行岗位轮换3、授权审批、授权审批4、审批人应在授权范围内进行审批，不得、审批人应在授权范围内进行审批，不得5超越审批权限。超越审批权限。5、货币资金收入必须及时入账，不得私、货币资金收入必须及时入账，不得私设设“小金库小金库”，不得账外设账，严格禁，不得账外设账，严格禁止收款不入账的违法行为。止收款不入账的违法行为。6、按着规定程序办理货币资金支付业务。、按着规定程序办理货币资金支付业务。7、对于主要货币资金支付业务，应当实、对于主要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批制度。停止对货币资行集

4、体决策和审批制度。停止对货币资金支付金支付“一一 ”决策审批的做法。决策审批的做法。8、严禁未经授权的机构或人员直接接触、严禁未经授权的机构或人员直接接触货币资金。货币资金。6（二）现金和银行存款的管理制度（二）现金和银行存款的管理制度1、加强库存现金库存限额的管理，在银行、加强库存现金库存限额的管理，在银行核定的库存限额内支付现金，不得任意超核定的库存限额内支付现金，不得任意超过库存现金的限额，超过的应及时存入银过库存现金的限额，超过的应及时存入银行。行。2、不属于现金开支范围的业务一律通过银、不属于现金开支范围的业务一律通过银行办理转账结算。行办理转账结算。3、加强现金的管理，明确收款、付

5、款、记、加强现金的管理，明确收款、付款、记录等各环节出纳人员与相关人员的职责权录等各环节出纳人员与相关人员的职责权限。限。74、现金收入应及时存入银行，不得用于直、现金收入应及时存入银行，不得用于直接支付单位自身的支出，因特殊情况需坐接支付单位自身的支出，因特殊情况需坐支现金的，应事先报开户银行审查批准，支现金的，应事先报开户银行审查批准，由开户银行确定坐支的数额，未经银行批由开户银行确定坐支的数额，未经银行批准，严禁坐支现金。准，严禁坐支现金。5、一个单位只能选择一家银行的一个应用、一个单位只能选择一家银行的一个应用机构开立一个基本存款账户，办理存款、机构开立一个基本存款账户，办理存款、取款

6、和转账结算。企业不得在多家银行机取款和转账结算。企业不得在多家银行机构开立基本存款账户，也不得在同一个银构开立基本存款账户，也不得在同一个银行的几个分支机构开立一般存款账户。行的几个分支机构开立一般存款账户。86、除了按规定留存的库存现金以外，所、除了按规定留存的库存现金以外，所有货币资金都必须存入银行，单位一切收有货币资金都必须存入银行，单位一切收付款项，除制度规定可用现金支付的部分付款项，除制度规定可用现金支付的部分外，都必须通过银行办理转账结算。外，都必须通过银行办理转账结算。7、遵守银行结算纪律，不准签发没有资、遵守银行结算纪律，不准签发没有资金保证的票据或远期支票套取银行信用；金保证

7、的票据或远期支票套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人他人现金；权债务的票据，套取银行和他人他人现金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用银行账户。不准违反规定开立和使用银行账户。98、及时核对银行账户，确保银行存款、及时核对银行账户，确保银行存款账面余额与银行对账单相符。对银行账面余额与银行对账单相符。对银行账户核对过程中发现的未达账项，应账户核对过程中发现的未达账项，应查明原因，及时处理。查明原因，及时处理。9、定期和不定期地进行现金盘点，确、定期和不定期地

8、进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。不保现金账面余额与实际库存相符。不得白条抵库和挪用现金。得白条抵库和挪用现金。（三）票据及有关印章的保管制度（三）票据及有关印章的保管制度1、单位应加强货币资金票据（银行汇、单位应加强货币资金票据（银行汇票、票、10银行本票）的管理，明确各种票据银行本票）的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、注销等环节和的购买、保管、领用、注销等环节和职责权限和程序，并专设登记簿进行职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和盗用。记录，防止空白票据的遗失和盗用。2、单位应加强银行预留印鉴的管理。、单位应加强银行预留印鉴的管理。账务专用应由专人管理

9、，个人名章必账务专用应由专人管理，个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项的有关印章上。人保管支付款项的有关印章上。（四）监督检察制度（四）监督检察制度11单位应当建立对货币资金的监督检查单位应当建立对货币资金的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期或不定期地对货币资金的安权限，定期或不定期地对货币资金的安全进行检查。全进行检查。二、符合性测试二、符合性测试（一）了解货币资金的内部控制（一）了解货币资金的内部控制1、查阅、查阅现场观察现场观察询问询问2、对大中型企业、对大中型企业绘制流程图绘制流程图

10、 对小型企业对小型企业采用文字叙述法采用文字叙述法3、货币资金内部调查表的格式、货币资金内部调查表的格式12（二）初步评价内部控制的风险（二）初步评价内部控制的风险（三）测试货币资金的内部控制（三）测试货币资金的内部控制1、检查一定期间的现金、银行存款日记账、检查一定期间的现金、银行存款日记账及其相关账户的记录。及其相关账户的记录。2、抽取并审查收款凭证、抽取并审查收款凭证（1）将收款凭证与销售发票等相关的原始）将收款凭证与销售发票等相关的原始凭证核对；凭证核对；（2）将收款凭证与现金、银行存款日记账）将收款凭证与现金、银行存款日记账的收入金额、日期核对；的收入金额、日期核对；（3）将收款凭证

11、与银行存款簿、银行对账）将收款凭证与银行存款簿、银行对账单核对；单核对；13（4）将收款凭证与应收账款等相关明细）将收款凭证与应收账款等相关明细账的有关记录核对。账的有关记录核对。3、抽取并审查付款凭证、抽取并审查付款凭证（1）检查付款的授权批准手续是否符合）检查付款的授权批准手续是否符合规定；规定；（2）将付款凭证与购货发票、报销单据）将付款凭证与购货发票、报销单据等相关的原始凭证核对；等相关的原始凭证核对；（3）将付款凭证与现金、银行存款日记）将付款凭证与现金、银行存款日记账的支出金额、日期核对；账的支出金额、日期核对；14（4）将付款凭证与银行对账单核对；）将付款凭证与银行对账单核对；（

12、5）将付款凭证与应付账款等相关明细账）将付款凭证与应付账款等相关明细账的有关记录核对。的有关记录核对。4、抽取一定期间的银行存款余额调节表，、抽取一定期间的银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核。查验其是否按月正确编制并经复核。5、检查外币资金的折算方法是否符合有关、检查外币资金的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致。规定，是否与上年度一致。（1）确定企业有关现金、银行存款的增减）确定企业有关现金、银行存款的增减变动是否按业务发生时的市场汇率或业务变动是否按业务发生时的市场汇率或业务15 发生当期期初的市场汇率折合为记账本发生当期期初的市场汇率折合为记账本位币。位币。（2）选

13、取方法是否前后期保持一致）选取方法是否前后期保持一致（3）检查企业的外币现金、银行存款账）检查企业的外币现金、银行存款账户的余额是否按期末市场汇率折合为记账户的余额是否按期末市场汇率折合为记账本位币金额。本位币金额。（4）有关汇兑损益的计算和记录是否正）有关汇兑损益的计算和记录是否正确。确。（四）评价货币资金的内部控制（四）评价货币资金的内部控制16 第三节第三节 现金审计现金审计一、现金审计目标一、现金审计目标现金审计目标包括：现金审计目标包括：1、确定被审计单位现金在会计报表中是、确定被审计单位现金在会计报表中是否存在，是否为被审计单位所拥有。否存在，是否为被审计单位所拥有。2、确定被审计

14、单位在特定期间内发生的、确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务是否均已记录完毕，有无现金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏。遗漏。3、确定现金余额是否正确。、确定现金余额是否正确。4确定现金在会计报表上的披露是否恰当。确定现金在会计报表上的披露是否恰当。17二、现金的实质性测试二、现金的实质性测试现金的实质性测试程序一般包括：现金的实质性测试程序一般包括：（一）核对现金日记账与总账余额，检查（一）核对现金日记账与总账余额，检查两者是否一致。两者是否一致。（二）分析性复核（二）分析性复核1、比较现金余额的本期实际数与预算数、比较现金余额的本期实际数与预算数以及上年度账户余额的差异变动以及上

15、年度账户余额的差异变动.2、比较有关项目的一些比率，如流动比、比较有关项目的一些比率，如流动比率、速动比率等。率、速动比率等。183、比较本期与上期实际成本期预算数。、比较本期与上期实际成本期预算数。（三）盘点库存现金（三）盘点库存现金由于由于CPA特别注重管理当局对存在或发生特别注重管理当局对存在或发生的认定，因此，必须获取相关证据以评价的认定，因此，必须获取相关证据以评价它对会计报表的影响。为了证实对现金存它对会计报表的影响。为了证实对现金存在的认定，最有效的程序是盘点库存现金。在的认定，最有效的程序是盘点库存现金。CPA在实施库存现金盘点时必须做好以下在实施库存现金盘点时必须做好以下应特

16、别注意的工作：应特别注意的工作：1、盘点时间、盘点时间19被审计单位上午上班之前或下午下班后被审计单位上午上班之前或下午下班后实施盘点。实施盘点。2、方式、方式采用突击性而不能采用预先盘点的方式采用突击性而不能采用预先盘点的方式进行，进行，3、范围、范围CPA应同时对各部门存放的现金进行盘应同时对各部门存放的现金进行盘点而不限于小金柜中的现金，以防止转移。点而不限于小金柜中的现金，以防止转移。204、内容、内容包括保险柜中的现金、未提现的支票、包括保险柜中的现金、未提现的支票、有价证券、代为保管和未入账的现金。有价证券、代为保管和未入账的现金。5、参加人员、参加人员出纳员、账务部门负责人、审计

17、人。出纳员、账务部门负责人、审计人。6、若在资产负债表日后进行盘点时，需将、若在资产负债表日后进行盘点时，需将资产负债表日后盘点的库存现金实有数调整资产负债表日后盘点的库存现金实有数调整为资产负债表日的金额为资产负债表日的金额。217、核对盘点金额与现金日记账的余额，核对盘点金额与现金日记账的余额，验证账实是否一致，如有差异，应查明验证账实是否一致，如有差异，应查明原因，分析可能存在的问题。原因，分析可能存在的问题。8、编制库存现金盘点表、编制库存现金盘点表9、审查库存现金收支及留存合法性。有、审查库存现金收支及留存合法性。有关抵冲库存现金的白条子，未提现的支关抵冲库存现金的白条子，未提现的支

18、票或未提及的原始凭证等。票或未提及的原始凭证等。10、有关超限额、和小金库等违法违纪、有关超限额、和小金库等违法违纪行为。行为。22第四节第四节 银行存款审计银行存款审计一、银行存款审计目标一、银行存款审计目标1、确定被审计单位银行存款在会计报表人、确定被审计单位银行存款在会计报表人是否存在，是否为被审计单位所拥有。是否存在，是否为被审计单位所拥有。2、确定被审计单位在特定期间内发生的银、确定被审计单位在特定期间内发生的银行存款收支业务是否均已记录完毕，有无行存款收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏。遗漏。3、确定银行存款余额是否正确。、确定银行存款余额是否正确。4、确定银行存款在会计报表上的披

19、露是否、确定银行存款在会计报表上的披露是否恰当。恰当。23二、银行存款的实质性测试二、银行存款的实质性测试（一）核对银行存款日记账余额与总账（一）核对银行存款日记账余额与总账余额是否相符。余额是否相符。二者余额应是一致的，如存在差异，二者余额应是一致的，如存在差异，应查明原因。应查明原因。（二）分析性程序（二）分析性程序1、银行存款余额的本期实际数与预、银行存款余额的本期实际数与预算数以及上年度账户余额的差异变动。算数以及上年度账户余额的差异变动。2、银行存款中定期存款所占的比例，、银行存款中定期存款所占的比例，以确定企业是否存在高息资金拆借。以确定企业是否存在高息资金拆借。24（三）审查银行

20、存款余额调节表（即对银行（三）审查银行存款余额调节表（即对银行存款余额的审查）存款余额的审查）主要包括：主要包括：1、核实调节表数据计算的正确性。、核实调节表数据计算的正确性。（1）将银行对账单、银行存款日记账和总）将银行对账单、银行存款日记账和总账上的结账日余额与银行存款余额调节表上账上的结账日余额与银行存款余额调节表上调节前的相应余额核对，验证调节表上的目调节前的相应余额核对，验证调节表上的目标是否正确。标是否正确。25（2）将银行对账单记录与银行日记账逐）将银行对账单记录与银行日记账逐笔核对，核实调节表上各调节项目的列笔核对，核实调节表上各调节项目的列示是否真实完整，任何漏记、多记调节示

21、是否真实完整，任何漏记、多记调节项目的现象都应引起项目的现象都应引起CPA的高度警惕。的高度警惕。（3）复核上述未达账项及其加减调节情）复核上述未达账项及其加减调节情况，并验证调节后两者的余额计算是否况，并验证调节后两者的余额计算是否正确、是否相符。如不相符，说明其中正确、是否相符。如不相符，说明其中一方或双方存在记账差错，并要进一步一方或双方存在记账差错，并要进一步追查原因、扩大测试范围。追查原因、扩大测试范围。262、调查未达账项的真实性、调查未达账项的真实性未达账项的真实性调查主要包括以下几未达账项的真实性调查主要包括以下几个方面：个方面：（1）列示未兑现支票清单，注明开票日）列示未兑现

22、支票清单，注明开票日期和收款人姓名或单位，并调查金额较期和收款人姓名或单位，并调查金额较大的未兑现支票、可提现的未兑现支票大的未兑现支票、可提现的未兑现支票以及注册会计师认为较为重要的未兑现以及注册会计师认为较为重要的未兑现支票。支票。（2）追查截止日期银行对账单上的在途）追查截止日期银行对账单上的在途存款，并在银行存款余额调节表上注明存款，并在银行存款余额调节表上注明存款日期。存款日期。27（3）审查直至截止日银行已收、被审计）审查直至截止日银行已收、被审计单位未收的款项的性质及其款项来源；单位未收的款项的性质及其款项来源；（4）审查直至截止日银行已付、被审计）审查直至截止日银行已付、被审计

23、单位未付的款项的性质及其款项来源。单位未付的款项的性质及其款项来源。对于未达账项一般应追查至此年初的对于未达账项一般应追查至此年初的银行对账单，查明年终的银行对账单，银行对账单，查明年终的银行对账单，查明年终的未达账项，并从日期上进一查明年终的未达账项，并从日期上进一步判断业务发生的真实性，注意有无利步判断业务发生的真实性，注意有无利用未达账项采掩饰某种舞弊行为。用未达账项采掩饰某种舞弊行为。28调节公式：调节公式：银行存款银行存款日记账日记账+银行已收银行已收企业未收企业未收银行已付银行已付企业未付企业未付=银行对银行对账单账单+企业已收企业已收银行未收银行未收企业已付企业已付银行未付银行未

24、付调节表格式，书调节表格式，书233页页29银行存款的审查案例：银行存款的审查案例：对某公司的银行存款进行审计时，发对某公司的银行存款进行审计时，发现以下情况：现以下情况：1、2003年年12月月29日，委托银行存款日，委托银行存款2500元，银行已入账收款尚未送达公司。元，银行已入账收款尚未送达公司。2、2003年年12月月31日，公司开出了一张日，公司开出了一张现金支票现金支票800元，公司已减少存款，银行元，公司已减少存款，银行尚未入账。尚未入账。3、2003年年12月月31日，银行已代付公司日，银行已代付公司电费电费500元，银行已入账，公司尚未收到元，银行已入账，公司尚未收到付款通知

25、。付款通知。304、2003年年12月月31日，公司收到外单位日，公司收到外单位转账支票一张，计转账支票一张，计3600元，公司已收款元，公司已收款入账，银行尚未记账。入账，银行尚未记账。5、2003年年12月月15日收到银行收款通知日收到银行收款通知单金额为单金额为3850元，公司入账时误记为元，公司入账时误记为3500元。元。要求：要求：根据上述未达账项编制银行存款余额根据上述未达账项编制银行存款余额调节表。假定银行对账单中存款正确无调节表。假定银行对账单中存款正确无误。试问：误。试问：31经银行存款调节表发现数额是多少？经银行存款调节表发现数额是多少？属什么性质错误？属什么性质错误？20

26、03年年12月月31日银行日银行存款日记账的正确余额是多少？如果存款日记账的正确余额是多少？如果2003年年12月月31日的资产负债表上日的资产负债表上“货币货币资金资金”项目中银行存款数额为项目中银行存款数额为28000元，元，请问是否真实？请问是否真实？32（四）函证银行存款余额（四）函证银行存款余额函证银行存款余额是证实资产负债表函证银行存款余额是证实资产负债表所列货币资金是否存在的重要方法。或者说是所列货币资金是否存在的重要方法。或者说是银行存款实质性测试的重要程序。银行存款实质性测试的重要程序。1、函证的目的。、函证的目的。（1）证实企业银行存款的存在性。）证实企业银行存款的存在性。

27、（2）了解企业所欠银行的债务。）了解企业所欠银行的债务。（3）发现未登记的银行借款。）发现未登记的银行借款。2、函证的范围、函证的范围CPA应向被审计单位本年度的所有开应向被审计单位本年度的所有开户银行包括银行存款账户余额为零或已结清的户银行包括银行存款账户余额为零或已结清的开户银行。开户银行。33（五）审查银行存款收支的截止日期（五）审查银行存款收支的截止日期1、正确截止：、正确截止：银行存款账户的余额应该包括当年最后银行存款账户的余额应该包括当年最后一天收到的所有存放在银行的存款；企业一天收到的所有存放在银行的存款；企业年终前开出的支票，就在本年度入账。年终前开出的支票，就在本年度入账。2

28、、审查方法、审查方法在审查银行存款收支的截止时，审计人在审查银行存款收支的截止时，审计人员一般要审查结账日前后一段时期内的收员一般要审查结账日前后一段时期内的收支凭证。支凭证。34具体审计方法；具体审计方法；首先，首先，CPA应确定各银行存款账户的最应确定各银行存款账户的最后一张支票的顺序号码，同时查证该号码后一张支票的顺序号码，同时查证该号码之前的所有支票是否均已开出。凡是在结之前的所有支票是否均已开出。凡是在结账日未开出的支票及以后开出的支票，均账日未开出的支票及以后开出的支票，均不得作为结账日存款收付入账。不得作为结账日存款收付入账。其次，其次，CPA还应向被审计单位开户银行还应向被审计

29、单位开户银行索取由银行编制的以索取由银行编制的以710天为截止日的银天为截止日的银行对账单，以查明是否存在下述情况：行对账单，以查明是否存在下述情况：35（1）年终未兑现的支票的实际付出日期是）年终未兑现的支票的实际付出日期是否离签发日期过长；否离签发日期过长；（2）当被审计单位在多家银行开户时，是）当被审计单位在多家银行开户时，是否存在挪用补空的现象。否存在挪用补空的现象。所谓的挪用补空是指：故意在结算日将所谓的挪用补空是指：故意在结算日将银行存款从一家银行转移到另一家银行，银行存款从一家银行转移到另一家银行，利用存款和收款的时间间隔造成银行存款利用存款和收款的时间间隔造成银行存款余额暂时高

30、值，以掩饰货币资金短缺或满余额暂时高值，以掩饰货币资金短缺或满足短期货币资金需要。足短期货币资金需要。36（六）审查外币银行存款的折算是否正（六）审查外币银行存款的折算是否正确确对于有外币银行存款收支业务的被审对于有外币银行存款收支业务的被审计单位，注册会计师应审查被审计单位计单位，注册会计师应审查被审计单位对外币银行存款的收支是否按所规定的对外币银行存款的收支是否按所规定的汇率折合为记账本位币金额；外币银行汇率折合为记账本位币金额；外币银行存款的期末余额是否按期末市场汇率折存款的期末余额是否按期末市场汇率折合为记账本位币金额；外币折合差额是合为记账本位币金额；外币折合差额是否按规定计入有关账

31、户。否按规定计入有关账户。（七）抽查大额银行存款收支（七）抽查大额银行存款收支37注册会计师应抽查大额的银行存款的注册会计师应抽查大额的银行存款的原始凭证，看其内容是否完整，有无授原始凭证，看其内容是否完整，有无授权批准，并核对相关账户的进账情况，权批准，并核对相关账户的进账情况，如有与被审计单位生产经营无关的收支如有与被审计单位生产经营无关的收支事项，应查明原因做适当的记录。事项，应查明原因做适当的记录。（八）确定银行存款是否在资产负债表（八）确定银行存款是否在资产负债表上恰当地披露上恰当地披露在资产负债表上，现金、银行存款和在资产负债表上，现金、银行存款和其他货币资金通常合并为货币资金项目

32、其他货币资金通常合并为货币资金项目一项，列在流动资产类下。一般而言，一项，列在流动资产类下。一般而言，银行存款银行存款38属于不受限制可自由抽取的资产，属于不受限制可自由抽取的资产，故凡受限制的部分（包括银行定期存故凡受限制的部分（包括银行定期存款、各种保证金、押金等），均不得款、各种保证金、押金等），均不得在货币资金项上的银行存款列示。在货币资金项上的银行存款列示。因此，注册会计师应确定被审计因此，注册会计师应确定被审计单位银行存款账户的期末余额是否正单位银行存款账户的期末余额是否正确恰当，是否在资产负债表上的确恰当，是否在资产负债表上的“货货币资金币资金”项下恰当地披露。项下恰当地披露。39