财务会计与投资管理知识分析概述.pptx

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1、第六章第六章 投资投资第六章第六章 投资投资 第一节第一节 投资概述投资概述第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产第三节第三节 持有至到期投资持有至到期投资第四节第四节 长期股权投资长期股权投资第六章第六章第六章第六章 投资投资投资投资 特征：特征：特征：特征：投资的定义：投资的定义：投资的定义：投资的定义：投资是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求投资是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求投资是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求投资是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项其他利益，而将资产让渡给其

2、他单位所获得的另一项其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。资产。资产。资产。1.1.1.1.投资是通过让渡其他资产而换取的另一项资产。投资是通过让渡其他资产而换取的另一项资产。投资是通过让渡其他资产而换取的另一项资产。投资是通过让渡其他资产而换取的另一项资产。2.2.2.2.与与与与其他资产其他资产其他资产其他资产相比相比相比相比,投资投资投资投资为企业带来的经济利益在方为企业带来的经济利益在方为企业带来的经济利益在方为企业带来的经济利益在方式上有所不同。式上有所不同。式上有所不同。式上有所不同。通常能为企业带来通常能为企业带来通常能为企业带来通常能为企业带来直接的经济利益直接的

3、经济利益直接的经济利益直接的经济利益通常将资产让渡给其他单位，通通常将资产让渡给其他单位，通通常将资产让渡给其他单位，通通常将资产让渡给其他单位，通过其他单位使用并创造效益后以过其他单位使用并创造效益后以过其他单位使用并创造效益后以过其他单位使用并创造效益后以分配方式取得经济利益，或通过分配方式取得经济利益，或通过分配方式取得经济利益，或通过分配方式取得经济利益，或通过改善贸易关系等从而达到获取利改善贸易关系等从而达到获取利改善贸易关系等从而达到获取利改善贸易关系等从而达到获取利益的目的益的目的益的目的益的目的第一节第一节 投资概述投资概述投资的分类：投资的分类：投资的分类：投资的分类：1 1

4、 1 1、按投资对、按投资对、按投资对、按投资对象分类象分类象分类象分类股权投资股权投资股权投资股权投资债权投资债权投资债权投资债权投资混合型投资混合型投资混合型投资混合型投资2 2 2 2、按投资目、按投资目、按投资目、按投资目的分类的分类的分类的分类交易性投资交易性投资交易性投资交易性投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资长期股权投资3 3 3 3、按投资对、按投资对、按投资对、按投资对象的变现能力象的变现能力象的变现能力象的变现能力分类分类分类分类易于变现的投资易于变现的投资易于变现的投资易于变现的投资不易于变现的投不易于变现的投

5、不易于变现的投不易于变现的投资资资资第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产一、交易性金融资产的确认与计量一、交易性金融资产的确认与计量一、交易性金融资产的确认与计量一、交易性金融资产的确认与计量（一）交易性金融资产的确认（一）交易性金融资产的确认（一）交易性金融资产的确认（一）交易性金融资产的确认金融资产金融资产金融资产金融资产以公允价值计以公允价值计以公允价值计以公允价值计量且其变动计入当期量且其变动计入当期量且其变动计入当期量且其变动计入当期损益的金融资产损益的金融资产损益的金融资产损益的金融资产持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资贷款和应收款项贷款和应收款项贷款和

6、应收款项贷款和应收款项可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产指定为以公允价值计指定为以公允价值计指定为以公允价值计指定为以公允价值计量且其变动计入当期量且其变动计入当期量且其变动计入当期量且其变动计入当期损益的金融资产损益的金融资产损益的金融资产损益的金融资产 交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产是指企业为了近期内出售而是指企业为了近期内出售而是指企业为了近期内出售而是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。如，为利用闲置资金，已赚钱持有的金融资产。如，为利用闲置资金，已赚钱持有的金融资产。如，

7、为利用闲置资金，已赚钱持有的金融资产。如，为利用闲置资金，已赚钱价差为目的购入的股票、债券、基金等。价差为目的购入的股票、债券、基金等。价差为目的购入的股票、债券、基金等。价差为目的购入的股票、债券、基金等。确认条件：确认条件：确认条件：确认条件：1 1 1 1、有活跃市场，能在公开市场交易并有明确市价。、有活跃市场，能在公开市场交易并有明确市价。、有活跃市场，能在公开市场交易并有明确市价。、有活跃市场，能在公开市场交易并有明确市价。2 2 2 2、持有投资保持流动性和获利性，即投资目的是、持有投资保持流动性和获利性，即投资目的是、持有投资保持流动性和获利性，即投资目的是、持有投资保持流动性和

8、获利性，即投资目的是为赚钱市场差价。为赚钱市场差价。为赚钱市场差价。为赚钱市场差价。入账时间：入账时间：入账时间：入账时间：资产转移时间作为投资入账时间资产转移时间作为投资入账时间资产转移时间作为投资入账时间资产转移时间作为投资入账时间（二）交易性金融资产的计量（二）交易性金融资产的计量（二）交易性金融资产的计量（二）交易性金融资产的计量A.A.A.A.初始计量初始计量初始计量初始计量注意：注意：注意：注意：1.1.1.1.支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息

9、期但尚未领取的债券利息，应当单独利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收款项。确认为应收款项。确认为应收款项。确认为应收款项。计入计入计入计入“应收股利应收股利应收股利应收股利”或或或或“应收利息应收利息应收利息应收利息”科目科目科目科目指可直接归属于购买、发行或处置金指可直接归属于购买、发行或处置金指可直接归属于购买、发行或处置金指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给融工具新增的外部费用，包括支付给融工具新增的外部费用，包括支付给融工具新增的外部费用，包括支付给代理

10、机构、咨询公司、券商等的手续代理机构、咨询公司、券商等的手续代理机构、咨询公司、券商等的手续代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及相关税金等其他必要支出费和佣金及相关税金等其他必要支出费和佣金及相关税金等其他必要支出费和佣金及相关税金等其他必要支出 按照取得时的按照取得时的按照取得时的按照取得时的公允价值公允价值公允价值公允价值作为初始确认金额，相作为初始确认金额，相作为初始确认金额，相作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益（投资收益）。关的交易费用在发生时计入当期损益（投资收益）。关的交易费用在发生时计入当期损益（投资收益）。关的交易费用在发生时计入当期损益（投资收益）。处

11、置交易性金融资产时处置交易性金融资产时处置交易性金融资产时处置交易性金融资产时,其公允价值与初始入账其公允价值与初始入账其公允价值与初始入账其公允价值与初始入账金额之间的差异应确认为投资收益金额之间的差异应确认为投资收益金额之间的差异应确认为投资收益金额之间的差异应确认为投资收益,同时调整公允价同时调整公允价同时调整公允价同时调整公允价值变动损益。值变动损益。值变动损益。值变动损益。B.B.B.B.期末计量期末计量期末计量期末计量 资产负债表日资产负债表日资产负债表日资产负债表日,企业应当按照公允价值对交易性企业应当按照公允价值对交易性企业应当按照公允价值对交易性企业应当按照公允价值对交易性金

12、融资产进行后续计量金融资产进行后续计量金融资产进行后续计量金融资产进行后续计量,且将其当期公允价值变动且将其当期公允价值变动且将其当期公允价值变动且将其当期公允价值变动计入当期损益。计入当期损益。计入当期损益。计入当期损益。2.2.2.2.企业持有交易性金融资产期间取得的利息或现企业持有交易性金融资产期间取得的利息或现企业持有交易性金融资产期间取得的利息或现企业持有交易性金融资产期间取得的利息或现金股利，金股利，金股利，金股利，应当确认为投资收益。应当确认为投资收益。应当确认为投资收益。应当确认为投资收益。二、交易性金融资产的核算二、交易性金融资产的核算二、交易性金融资产的核算二、交易性金融资

13、产的核算（一）账户设置（一）账户设置（一）账户设置（一）账户设置交易性金融资产交易性金融资产 -成本成本 -公允价值变动公允价值变动取得成本取得成本 资产负债表日公允价值资产负债表日公允价值高于账面余额的差额等高于账面余额的差额等 资产负债表日公允价值低于账资产负债表日公允价值低于账面余额的差额面余额的差额出售时结转的成本和公允价值出售时结转的成本和公允价值变动损益变动损益余额：持有的交易性金余额：持有的交易性金融资产的公允价值融资产的公允价值 明细账明细账明细账明细账：按交易性金融资产的类别和品种，分别：按交易性金融资产的类别和品种，分别：按交易性金融资产的类别和品种，分别：按交易性金融资产

14、的类别和品种，分别“成成成成本本本本”、“公允价值变动公允价值变动公允价值变动公允价值变动”等设置等设置等设置等设置公允价值变动损益公允价值变动损益 资产负债表日公允价值高于资产负债表日公允价值高于账面余额的差额账面余额的差额 资产负债表日公允价值资产负债表日公允价值低于账面余额的差额低于账面余额的差额 投资收益投资收益 长期股权投资、出售交易性长期股权投资、出售交易性金融资产等实现的投资收益金融资产等实现的投资收益 长期股权投资、出售交长期股权投资、出售交易性金融资产等发生的易性金融资产等发生的投资损失投资损失 期末将余额转入期末将余额转入“本年利润本年利润”账户，结转后无余额账户，结转后无

15、余额 期末将余额转入期末将余额转入“本年利润本年利润”账户，结转后无余额账户，结转后无余额 （二）账务处理（二）账务处理（二）账务处理（二）账务处理1.1.交易性金融资产的交易性金融资产的取得取得 借：交易性金融资产借：交易性金融资产借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本成本成本 （公允价值）（公允价值）（公允价值）（公允价值）投资收益投资收益投资收益投资收益 （发生的交易费用）（发生的交易费用）（发生的交易费用）（发生的交易费用）应收利息应收利息应收利息应收利息 （已到付息期但尚未领取的利息）（已到付息期但尚未领取的利息）（已到付息期但尚未领取的利息）（已到付息期但尚未领取的利息）应收

16、股利应收股利应收股利应收股利 （已宣告但尚未发放的现金股利）（已宣告但尚未发放的现金股利）（已宣告但尚未发放的现金股利）（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：其他货币资金贷：其他货币资金贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款存出投资款存出投资款 （实际支付的金额（实际支付的金额（实际支付的金额（实际支付的金额）例：例：例：例：P196 6-1 6-2P196 6-1 6-2P196 6-1 6-2P196 6-1 6-2案例案例案例案例 公司委托某证券公司从深圳证券交易所公司委托某证券公司从深圳证券交易所购入购入W W上市公司股票上市公司股票500500万股，并将其划分为万股，并将其

17、划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为公允价值为20002000万元。另支付相关交易费用万元。另支付相关交易费用金额为金额为5 5万元。万元。（1 1）购买购买W W上市公司股票时（单位：万元）上市公司股票时（单位：万元）借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 20002000 货：其他货币资金货：其他货币资金存出投资款存出投资款 20002000(2(2）支付相关交易费用时：）支付相关交易费用时：借：投资收益借：投资收益 5 5 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款5 5练习练习练习练习1 1 1 1：2007 20

18、07年年1 1月月6 6日，甲公司购入日，甲公司购入H H公司发行的公公司发行的公司债券，该债券于司债券，该债券于20062006年年4 4月月1 1日发行，面值为日发行，面值为10001000万元，票面利率为万元，票面利率为6%6%，债券利息按年支付。，债券利息按年支付。公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为16001600万元（其中包含已宣告发放的债券利息万元（其中包含已宣告发放的债券利息4545万万元），另支付交易费用元），另支付交易费用2020万元。万元。20072007年年1 1月月2626日，日，公司收到该笔债券利息公司收到该笔债券利息45

19、45万元。万元。20082008年年2 2月月1818日，日，公司收到债券利息公司收到债券利息6060万元。万元。（单位：万元）（单位：万元）(1)2007(1)2007年年1 1月月6 6日，购入日，购入H H公司的公司债券时：公司的公司债券时：借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 1 5551 555 应收利息应收利息 4545 投资收益投资收益 2020 货：银行存款货：银行存款 1 6201 620(2)2007(2)2007年年1 1月月2626日，收到购买价款中包含的已宣告日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时：发放的债券利息时：借：银行存款借：银行存款 4545

20、贷：应收利息贷：应收利息 4545(3)2007(3)2007年年1212月月3131日，确认公司债券利息收入时：日，确认公司债券利息收入时：借：应收利息借：应收利息 6060 货：投资收益货：投资收益 6060(4)2008(4)2008年年2 2月月1818日，收到持有的公司债券利息时：日，收到持有的公司债券利息时：借：银行存款借：银行存款 6060 货：应收利息货：应收利息 6060 持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，作：券投资的票面利率计算的

21、利息，作：2.2.交易性金融资产的现金股利和利息交易性金融资产的现金股利和利息 例：例：P197 6-3 6-4P197 6-3 6-4 借：应收股利（或应收利息）借：应收股利（或应收利息）贷：投资收益贷：投资收益 注：注：注：注：持有期间被投资单位宣告发放的股票股利，持有期间被投资单位宣告发放的股票股利，持有期间被投资单位宣告发放的股票股利，持有期间被投资单位宣告发放的股票股利，未引起会计要素变化，不做会计处理。未引起会计要素变化，不做会计处理。未引起会计要素变化，不做会计处理。未引起会计要素变化，不做会计处理。案例案例案例案例 2007 2007 2007 2007年年年年2 2 2 2月

22、，甲公司以月，甲公司以月，甲公司以月，甲公司以800800800800万元购入乙公司股票万元购入乙公司股票万元购入乙公司股票万元购入乙公司股票100100100100万股作为交易性金融资产，另支付手续费万股作为交易性金融资产，另支付手续费万股作为交易性金融资产，另支付手续费万股作为交易性金融资产，另支付手续费40404040万元。万元。万元。万元。2007200720072007年年年年4 4 4 4月月月月10 10 10 10日，乙公司宣告分派现金股日，乙公司宣告分派现金股日，乙公司宣告分派现金股日，乙公司宣告分派现金股利，每股利，每股利，每股利，每股1 1 1 1元；元；元；元；4 4

23、4 4月月月月20202020日，甲公司收到分派的现金日，甲公司收到分派的现金日，甲公司收到分派的现金日，甲公司收到分派的现金股利。股利。股利。股利。借：交易性金融资产借：交易性金融资产-成本成本 80000008000000 投资收益投资收益 400000400000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金-存出投资款存出投资款 84000008400000购入时：购入时：购入时：购入时：借：应收股利借：应收股利 乙公司乙公司 10000001000000 贷：投资收益贷：投资收益 10000001000000借：其他货币资金借：其他货币资金-存出投资款存出投资款 10000001000000 贷

24、：应收股利贷：应收股利 乙公司乙公司 10000001000000收到股利时：收到股利时：收到股利时：收到股利时：宣告分配股利时：宣告分配股利时：宣告分配股利时：宣告分配股利时：练习练习练习练习2 2 2 2：20082008年年1 1月月8 8日，甲公司购入丙公司发行的债日，甲公司购入丙公司发行的债券，该笔债券于券，该笔债券于20072007年年7 7月月1 1日发行，面值日发行，面值25002500万万元，票面利率元，票面利率4%4%。上年债券利息于下年初支付。上年债券利息于下年初支付。甲公司将其划为交易性金融资产，支付价款甲公司将其划为交易性金融资产，支付价款26002600万元（包含已

25、宣告未发放利息万元（包含已宣告未发放利息5050万元），另支付万元），另支付交易费交易费3030万元。万元。20082008年年2 2月月5 5日，甲公司收到该笔日，甲公司收到该笔债券利息债券利息5050万元。万元。20092009年初，甲公司收到债券利年初，甲公司收到债券利息息100100万元。编制相关会计分录。万元。编制相关会计分录。（1 1）20082008年年1 1月月8 8日日 （单位：万元）（单位：万元）借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 25502550 应收利息应收利息 5050 投资收益投资收益 3030 货：银行存款货：银行存款 26302630（3 3）2008

26、2008年年1212月月3131日日 借：借：应收利息应收利息 100100 贷：贷：投资收益投资收益 100100 （4 4）0909年初年初 借：银行存款借：银行存款 100100 贷：应收利息贷：应收利息 100100 （2 2）2 2月月5 5日日 借：银行存款借：银行存款 5050 贷：应收利息贷：应收利息 50503.3.交易性金融资产的期末计交易性金融资产的期末计量量量量资产负债表日资产负债表日:公允价值公允价值账面余额账面余额比较比较比较比较差差差差 额额额额公允价值公允价值公允价值公允价值变动损益变动损益变动损益变动损益会计处理会计处理:（1 1 1 1）公允价值账面余额）公

27、允价值账面余额）公允价值账面余额）公允价值账面余额借：交易性金融资借：交易性金融资借：交易性金融资借：交易性金融资 公允价值变动公允价值变动公允价值变动公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益（2 2 2 2）公允价值账面余额）公允价值账面余额）公允价值账面余额）公允价值账面余额借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动公允价值变动公允价值变动 例例:P198 6-5 6-6:P198 6-5 6-6 案例

28、案例案例案例 公司在公司在20072007年年1 1月月6 6日购买的债券当时入账的日购买的债券当时入账的公允价值公允价值15551555万元。假定万元。假定20072007年年6 6月月3030日，该笔日，该笔债券的市价为债券的市价为15601560万元；万元；20072007年年1212月月3131日，该笔日，该笔债券的市价为债券的市价为15101510万元万元（1 1）6 6月月3030日日 （单位：万元）（单位：万元）公允价值大于账面价值公允价值大于账面价值5 5万（万（1560-15551560-1555）借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 5 5 货：公允

29、价值变动损益货：公允价值变动损益 5 5（2 2）1212月月3131日日账面大于公允价值账面大于公允价值5050（1510-1560)1510-1560)借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 5050 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 5050练习练习练习练习3 3 3 3：承练习承练习2 2：假定：假定20082008年年6 6月月3030日，甲公司购买日，甲公司购买的该笔债券的市价为的该笔债券的市价为25802580万元，万元，1212月月3131日，该笔日，该笔债券的市价为债券的市价为25602560元。编制相关分录。元。编制相关分录。（1 1）2008

30、2008年年6 6月月3030日日 （单位：万元）（单位：万元）借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 3030 货：公允价值变动损溢货：公允价值变动损溢 3030（2 2）20082008年年1212月月3131日日 （单位：万元）（单位：万元）借：公允价值变动损溢借：公允价值变动损溢 2020 货：交易性金融资产货：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 20204.4.交易性金融资产的交易性金融资产的处置处置 出售交易性金融资产时，应将该交易性金融资产出售出售交易性金融资产时，应将该交易性金融资产出售出售交易性金融资产时，应将该交易性金融资产出售出售交易性金融资产时

31、，应将该交易性金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为投资收益，时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为投资收益，时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为投资收益，时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损溢同时调整公允价值变动损溢同时调整公允价值变动损溢同时调整公允价值变动损溢。出售交易性金融资产时出售交易性金融资产时出售交易性金融资产时出售交易性金融资产时:借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 （实际收到的金额）（实际收到的金额）（实际收到的金额）（实际收到的金额）贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产

32、-成本成本成本成本 （成本）（成本）（成本）（成本）贷贷贷贷(或借或借或借或借):):):):交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产-公允价值变动公允价值变动公允价值变动公允价值变动 (该项金融性资产的公允价值变动该项金融性资产的公允价值变动该项金融性资产的公允价值变动该项金融性资产的公允价值变动)贷（或借）：投资收益贷（或借）：投资收益贷（或借）：投资收益贷（或借）：投资收益 （差额）（差额）（差额）（差额）同时：同时：同时：同时：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 或作相反会计

33、分录。或作相反会计分录。或作相反会计分录。或作相反会计分录。例：例：例：例：P198 6-7 6-8P198 6-7 6-8P198 6-7 6-8P198 6-7 6-8 2007 2007 2007 2007年年年年2 2 2 2月，甲公司以月，甲公司以月，甲公司以月，甲公司以800800800800万元购入乙公万元购入乙公万元购入乙公万元购入乙公司股票司股票司股票司股票100100100100万股作为交易性金融资产，另支付万股作为交易性金融资产，另支付万股作为交易性金融资产，另支付万股作为交易性金融资产，另支付手续费手续费手续费手续费40404040万元。万元。万元。万元。2007200

34、720072007年年年年4 4 4 4月月月月10101010日，乙公司宣告日，乙公司宣告日，乙公司宣告日，乙公司宣告分派现金股利，每股分派现金股利，每股分派现金股利，每股分派现金股利，每股1 1 1 1元；元；元；元；4 4 4 4月月月月20202020日，甲公司收日，甲公司收日，甲公司收日，甲公司收到分派的现金股利。到分派的现金股利。到分派的现金股利。到分派的现金股利。2007200720072007年年年年6 6 6 6月月月月30303030日该股票每日该股票每日该股票每日该股票每股市价股市价股市价股市价6 6 6 6元。至元。至元。至元。至12121212月月月月31313131

35、日，甲公司仍持有该交日，甲公司仍持有该交日，甲公司仍持有该交日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为易性金融资产，期末每股市价为易性金融资产，期末每股市价为易性金融资产，期末每股市价为7 7 7 7元。元。元。元。2008200820082008年年年年1 1 1 1月月月月10101010日以日以日以日以780780780780万元出售。假设甲公司每年万元出售。假设甲公司每年万元出售。假设甲公司每年万元出售。假设甲公司每年6 6 6 6月月月月30303030日和日和日和日和12121212月月月月31313131日对外提供财务报告。日对外提供财务报告。日对外提供财务报告。日对外提供

36、财务报告。案例案例案例案例（3 3）2007200720072007年年年年4 4 4 4月月月月20202020日，收到现金股利日，收到现金股利日，收到现金股利日，收到现金股利 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 100100100100 贷：应收股利贷：应收股利贷：应收股利贷：应收股利 100100100100（1 1 1 1）2007200720072007年年年年2 2 2 2月，购入股票：月，购入股票：月，购入股票：月，购入股票：借：交易性金融资产借：交易性金融资产借：交易性金融资产借：交易性金融资产-成本成本成本成本 800800800800 投资收益投资收益投资收益

37、投资收益 40404040 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 840840840840（2 2 2 2）2007200720072007年年年年4 4 4 4月月月月10101010日，宣告应收股利日，宣告应收股利日，宣告应收股利日，宣告应收股利 借：应收股利借：应收股利借：应收股利借：应收股利 100100100100 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 100100100100（4 4 4 4）2007200720072007年年年年6 6 6 6月月月月30303030日，公允价值变动日，公允价值变动日，公允价值变动日，公允价值变动 借：公允价值变动损益借：

38、公允价值变动损益借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 200200200200 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产-公允价值变动公允价值变动公允价值变动公允价值变动 200200200200同时，同时，同时，同时，借：投资收益借：投资收益借：投资收益借：投资收益 100100100100 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 100100100100（5 5 5 5）2007200720072007年年年年12121212月月月月31313131日，公允价值变动（日，公允价值变动（日，公允价值变动（日，公允价

39、值变动（7 7 7 7元元元元/股股股股-6-6-6-6元元元元/股）股）股）股）借：交易性金融资产借：交易性金融资产借：交易性金融资产借：交易性金融资产-公允价值变动公允价值变动公允价值变动公允价值变动 100100100100 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 100100100100（6 6 6 6）2008200820082008年年年年1 1 1 1月月月月10101010日出售时：日出售时：日出售时：日出售时：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 780780780780 交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产交易性金

40、融资产-公允价值变动公允价值变动公允价值变动公允价值变动 100100100100 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产-成本成本成本成本 800800800800 投资收益投资收益投资收益投资收益 80808080 20 x920 x920 x920 x9年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日，甲公司从二级市场购入丙公司债日，甲公司从二级市场购入丙公司债日，甲公司从二级市场购入丙公司债日，甲公司从二级市场购入丙公司债券，支付价款合计券，支付价款合计券，支付价款合计券，支付价款合计206206206206万元，其中，已到付息期但尚万元，其中，已到付息

41、期但尚万元，其中，已到付息期但尚万元，其中，已到付息期但尚未领取的利息未领取的利息未领取的利息未领取的利息4 4 4 4万元，交易费用万元，交易费用万元，交易费用万元，交易费用2 2 2 2万元。该债券面值万元。该债券面值万元。该债券面值万元。该债券面值200200200200万元，剩余期限为万元，剩余期限为万元，剩余期限为万元，剩余期限为3 3 3 3年，票面年利率为年，票面年利率为年，票面年利率为年，票面年利率为4%4%4%4%，每半年，每半年，每半年，每半年末付息一次。甲公司将其划分为交易性金融资产。其末付息一次。甲公司将其划分为交易性金融资产。其末付息一次。甲公司将其划分为交易性金融资

42、产。其末付息一次。甲公司将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：他资料如下：他资料如下：他资料如下：（1 1 1 1）20 x920 x920 x920 x9年年年年1 1 1 1月月月月10101010日，收到日，收到日，收到日，收到丙公司债券丙公司债券丙公司债券丙公司债券20 x820 x820 x820 x8年下半年年下半年年下半年年下半年利息利息利息利息4 4 4 4万元。万元。万元。万元。（2 2 2 2）20 x920 x920 x920 x9年年年年6 6 6 6月月月月30303030日，丙公司债券的公允价值为日，丙公司债券的公允价值为日，丙公司债券的公允价值为日，丙公司债券的

43、公允价值为230230230230万元（不含利息）。万元（不含利息）。万元（不含利息）。万元（不含利息）。练习练习练习练习4 4 4 4：（3 3 3 3）20 x920 x920 x920 x9年年年年7 7 7 7月月月月10101010日，收到丙公司债券日，收到丙公司债券日，收到丙公司债券日，收到丙公司债券20 x920 x920 x920 x9年上半年利年上半年利年上半年利年上半年利息。息。息。息。（4 4 4 4）20 x920 x920 x920 x9年年年年12121212月月月月31313131日，日，日，日，丙公司债券的公允价值为丙公司债券的公允价值为丙公司债券的公允价值为丙

44、公司债券的公允价值为230230230230万万万万元元元元（不含利息）。（不含利息）。（不含利息）。（不含利息）。（5 5 5 5）2x102x102x102x10年年年年1 1 1 1月月月月10101010日，收到丙公司债券日，收到丙公司债券日，收到丙公司债券日，收到丙公司债券20 x920 x920 x920 x9年下半年利年下半年利年下半年利年下半年利息。息。息。息。（6 6 6 6）2x102x102x102x10年年年年6 6 6 6月月月月20202020日，通过二级市场出售丙公司债券，日，通过二级市场出售丙公司债券，日，通过二级市场出售丙公司债券，日，通过二级市场出售丙公司债

45、券，取得价款取得价款取得价款取得价款236236236236万元。万元。万元。万元。要求：根据上述资料，编制甲公司各年有关该债券的会要求：根据上述资料，编制甲公司各年有关该债券的会要求：根据上述资料，编制甲公司各年有关该债券的会要求：根据上述资料，编制甲公司各年有关该债券的会计分录。计分录。计分录。计分录。(1)(1)、20 x920 x920 x920 x9年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日，从二级市场购入丙公司债券日，从二级市场购入丙公司债券日，从二级市场购入丙公司债券日，从二级市场购入丙公司债券 借：交易性金融置产借：交易性金融置产借：交易性金融置产借：交易性金融置产-成本成

46、本成本成本 2 000 0002 000 0002 000 0002 000 000 应收利息应收利息应收利息应收利息 40 00040 00040 00040 000 投资收益投资收益投资收益投资收益 20 00020 00020 00020 000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 2 060 0002 060 0002 060 0002 060 000（2 2 2 2）、）、）、）、20 x920 x920 x920 x9年年年年1 1 1 1月月月月10101010日，收到日，收到日，收到日，收到20 x820 x820 x820 x8年下半年利息年下半年利息年下半年利

47、息年下半年利息 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 40 00040 00040 00040 000 贷：应收利息贷：应收利息贷：应收利息贷：应收利息 40 00040 00040 00040 000 （3 3 3 3）20 x920 x920 x920 x9年年年年6 6 6 6月月月月30303030日，确认公允价值变动和投资收益日，确认公允价值变动和投资收益日，确认公允价值变动和投资收益日，确认公允价值变动和投资收益 借：交易性金融资产借：交易性金融资产借：交易性金融资产借：交易性金融资产-公允价值变动公允价值变动公允价值变动公允价值变动 300 000300 000300

48、 000300 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 300 000300 000300 000300 000 借：应收利息借：应收利息借：应收利息借：应收利息 40 00040 00040 00040 000 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 40 00040 00040 00040 000 （4 4）20 x920 x9年年7 7月月1010日日收到收到收到收到20 x920 x920 x920 x9年上半年利息年上半年利息年上半年利息年上半年利息 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 40 00040 000

49、40 00040 000 贷：应收利息贷：应收利息贷：应收利息贷：应收利息 40 00040 00040 00040 000（5 5 5 5）20 x920 x920 x920 x9年年年年12121212月月月月31313131日，确认公允价值变动和投资收益日，确认公允价值变动和投资收益日，确认公允价值变动和投资收益日，确认公允价值变动和投资收益 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 100 000100 000100 000100 000 贷：交易性金融置产贷：交易性金融置产贷：交易性金融置产贷：交易性金融置产-公允价值变动公允价值变动公允价值变

50、动公允价值变动 100 000100 000100 000100 000 借：应收利息借：应收利息借：应收利息借：应收利息 40 00040 00040 00040 000 贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益贷：投资收益 40 00040 00040 00040 000（6 6）2x102x10年年1 1月月1010日日收到收到收到收到20 x920 x920 x920 x9年下半年利息年下半年利息年下半年利息年下半年利息 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 40 00040 00040 00040 000 贷：应收利息贷：应收利息贷：应收利息贷：应收利息 40 00040 0