终结审计与审计报告(PPT54页).ppt
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1、第八章 终结审计与审计报告第一节第一节编制审计报告前的工作编制审计报告前的工作第二节第二节审计报告审计报告第八章 终结审计与审计报告第一节第一节编制审计报告前的工作编制审计报告前的工作一、编制审计差异调整表和试算平衡表一、编制审计差异调整表和试算平衡表二、复核审计工作底稿和财务报表二、复核审计工作底稿和财务报表三、获取书面声明三、获取书面声明四、形成审计意见四、形成审计意见第一节第一节 编制审计报告前的工作编制审计报告前的工作 注册会计师在针对各业务循环及报表项目注册会计师在针对各业务循环及报表项目分别完成相应的控制测试与实质测试工作后,分别完成相应的控制测试与实质测试工作后,应汇总审计测试结
2、果,进行更综合性的工作应汇总审计测试结果,进行更综合性的工作,包包括括编制审计差异调整表和试算平衡表编制审计差异调整表和试算平衡表、复核审复核审计工作底稿和财务报表计工作底稿和财务报表,获取书面声明获取书面声明等等一、编制审计差异调整表和试算平衡表一、编制审计差异调整表和试算平衡表 1、审计差异(、审计差异(错报错报)审计调整分录审计调整分录特点:针对报表项目调整;采用最简单的办法特点:针对报表项目调整;采用最简单的办法 2、审计差异调整表、审计差异调整表 账项调整账项调整分录汇总表分录汇总表 重分类调整重分类调整分录汇总表分录汇总表 未更正错报未更正错报汇总表汇总表一、编制审计差异调整表和试
3、算平衡表一、编制审计差异调整表和试算平衡表 3、试算平衡表、试算平衡表 二、复核审计工作底稿和财务报表二、复核审计工作底稿和财务报表(一)(一)对财务总体合理性进行总体复核对财务总体合理性进行总体复核 确定确定已审财务报表已审财务报表是否与对被审计单位的了解相是否与对被审计单位的了解相一致;如果识别出以前未识别的重大错报风险,一致;如果识别出以前未识别的重大错报风险,CPA应当重新考虑全部或部分各类交易、账户余额、披露应当重新考虑全部或部分各类交易、账户余额、披露评估的风险是否适当,在此基础上评估的风险是否适当,在此基础上重新评价重新评价之前计划之前计划的的审计程序是否充分审计程序是否充分,是
4、否有必要追加审计程序是否有必要追加审计程序。(二)(二)复核审计工作底稿复核审计工作底稿 1、项目组内部复核、项目组内部复核复核人员:复核人员:经验较多的人员经验较多的人员复核经验较少的人员复核经验较少的人员复核范围:复核范围:逐张复核逐张复核复核时间:复核时间:及时及时复核复核 项目合伙人复核:项目总体质量负责项目合伙人复核:项目总体质量负责复核内容复核内容:(:(1)关键领域所作的判断,尤其是执业)关键领域所作的判断,尤其是执业过程中识别出的疑难问题和争议事项;(过程中识别出的疑难问题和争议事项;(2)特别风)特别风险险;(;(3)合伙人认为)合伙人认为 重要的其他领域重要的其他领域(二)
5、(二)复核审计工作底稿复核审计工作底稿 2、项目质量控制复核、项目质量控制复核质量控制复核人员:质量控制复核人员:经验丰富的经验丰富的CPA 例如:有一定执业经验的合伙人,或专门负责质例如:有一定执业经验的合伙人,或专门负责质量控制复核的量控制复核的CPA质量控制复核范围:质量控制复核范围:重要事项重要事项 例如:项目组作出的重大判断、编制审计报告时例如:项目组作出的重大判断、编制审计报告时得出的结论得出的结论复核时间:复核时间:只有完成了质量控制复核只有完成了质量控制复核,才能签署审计,才能签署审计报告报告三、获取书面声明三、获取书面声明 书面声明:是管理层向书面声明:是管理层向CPA提供的
6、书面陈述,用以确认某提供的书面陈述,用以确认某些事项或支持其他审计证据。些事项或支持其他审计证据。(一)针对管理层责任的书面声明(一)针对管理层责任的书面声明 确认其根据审计业务约定条款,履行了确认其根据审计业务约定条款,履行了按照适用的财务报按照适用的财务报告编制基础编制财务报表并使其实现公允反映告编制基础编制财务报表并使其实现公允反映 针对针对提供的信息和交易的完整性声明提供的信息和交易的完整性声明:(1)按照审计约定按照审计约定条款,已向条款,已向CPA提供所有相关信息,并允许提供所有相关信息,并允许CPA 不受限制地不受限制地接触所有相关信息以及被审计接触所有相关信息以及被审计 单位内
7、部人员和其他相关人员单位内部人员和其他相关人员;(2)所有交易均已记录并反映在财务报表中。所有交易均已记录并反映在财务报表中。等等等等(二)其他书面声明(二)其他书面声明除除中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1341号号书面声明书面声明其他审计准则其他审计准则要求的书面声明要求的书面声明外外,CPA认为有必要认为有必要获获取的取的 一项多项其他书面声明。一项多项其他书面声明。例如:会计政策的例如:会计政策的 选择和运用是否恰当;确认其已将注意选择和运用是否恰当;确认其已将注意到的内部控制缺陷向注册会计师通告。到的内部控制缺陷向注册会计师通告。三、书面声明三、书面声明CPA如果认为
8、如果认为书面声明不可靠书面声明不可靠或管理层或管理层不提供不提供要求的书面声明,采取适当措施,包括确定该事项对审计意见要求的书面声明,采取适当措施,包括确定该事项对审计意见可能产生的影响。(例如:可能产生的影响。(例如:解除业务约定解除业务约定,可能出具,可能出具保留意见保留意见或或无法表示意见无法表示意见的审计报告)的审计报告)四、形成审计意见四、形成审计意见(一)无保留意见(一)无保留意见 CPA认为财务报表在认为财务报表在所有重大方面所有重大方面按照适按照适用的用的财务报告编制基础财务报告编制基础编制并实现编制并实现公允反映公允反映四、形成审计意见四、形成审计意见(二)非无保留意见(二)
9、非无保留意见 相关重要解释:相关重要解释:重大错报重大错报 审计范围受到限制审计范围受到限制 (无法获取充分、适当的审计证据)(无法获取充分、适当的审计证据)广泛性广泛性 重大错报重大错报 三种情形:三种情形:(1)单项错报单项错报金额金额超过超过财务报表整体的财务报表整体的重要性重要性(包括超过(包括超过 特定类别的交易、账特定类别的交易、账户余额和披露的重要性(如适用)。户余额和披露的重要性(如适用)。(2)单项错报金额没有超过重要性,但)单项错报金额没有超过重要性,但考虑考虑性质性质,或,或金额和性质金额和性质结合考虑,为结合考虑,为重大错报。重大错报。重大错报重大错报(3)累积的错报累
10、积的错报金额金额超过超过财务报表整体财务报表整体的的重要性重要性(包括超过(包括超过 特定类别的交易、特定类别的交易、账户余额和披露的重要性(如适用)账户余额和披露的重要性(如适用)累积的错报累积的错报=未更正错报未更正错报+其他错报其他错报(推断推断错报错报+以前期间未更正错报以前期间未更正错报)审计审计 范围受到限制范围受到限制三种情形:三种情形:(1)超出被审计单位控制超出被审计单位控制的情形的情形例如:被审计单位会计记录已被损坏或被政府例如:被审计单位会计记录已被损坏或被政府有关机构无限期查封有关机构无限期查封。(2)与与 CPA工作的性质或时间安排工作的性质或时间安排相相关的情形关的
11、情形例如:例如:CPA无法获取有关联营企业财务信息的无法获取有关联营企业财务信息的充分、适当的充分、适当的 审计证据以评价是否恰当运用了审计证据以评价是否恰当运用了权益法;权益法;CPA接受审计委托的时间安排,使其接受审计委托的时间安排,使其无法实施存货监盘无法实施存货监盘 审计审计 范围受到限制范围受到限制三种情形三种情形(3)管理层施加限制管理层施加限制的情形的情形例如:管理层阻止例如:管理层阻止CPA实施存货监盘或对特定实施存货监盘或对特定账户余额实施函证账户余额实施函证 广泛性广泛性描述错报影响的术语描述错报影响的术语三种情形:三种情形:(1)不限于不限于对财务报表的特定要素、账对财务
12、报表的特定要素、账户或项目产生影响;户或项目产生影响;(2)虽然)虽然仅对仅对财务报表的特定要素、账财务报表的特定要素、账户或项目产生影响,户或项目产生影响,但但这些要素、账户这些要素、账户或项目是或可能是财务报表的或项目是或可能是财务报表的主要组成主要组成部分部分;广泛性广泛性(3)当与)当与披露披露相关时,对财务报表使用相关时,对财务报表使用者者理解财务报表至关重要理解财务报表至关重要。(二)非无保留意见(二)非无保留意见导致发表非无保留导致发表非无保留意见事项性质意见事项性质事项对报表事项对报表产生影响产生影响或或可能产生影响可能产生影响广泛性广泛性重大但不具有广泛性重大但不具有广泛性重
13、大且具有广泛性重大且具有广泛性存在重大错报存在重大错报(产生影响产生影响)保留意见保留意见否定意见否定意见无法获取充分、适当无法获取充分、适当审计证据审计证据(可能产生影响可能产生影响)(可能存在重大错报)(可能存在重大错报)保留意见保留意见无法表示意见无法表示意见 非无保留意见类:非无保留意见类:保留意见保留意见否定意见否定意见无法表示意见无法表示意见第二节 审计报告一、审计报告的基本内容一、审计报告的基本内容二、在审计报告中沟通关键审计事项三、非无保留意见审计报告四、在审计报告中增加强调事项段 和其他事项段一、审计报告的基本内容无保留意见无保留意见审计报告应当包括下列审计报告应当包括下列要
14、素要素:(一)(一)标题标题 审计报告审计报告(二)(二)收件人收件人 业务委托人(三)(三)审计意见审计意见 第一部分 第二部分 (四)(四)形成审计意见的基础形成审计意见的基础(五)(五)管理层对财务报表的责任管理层对财务报表的责任(六)(六)注册会计师的责任段注册会计师的责任段(七)(七)按照事项相关法律法规报告的事项(如适用)按照事项相关法律法规报告的事项(如适用)(八)(八)注册会计师的签名和盖章注册会计师的签名和盖章(九)(九)会计师事务所的名称、地址及盖章会计师事务所的名称、地址及盖章(十)报告日期(十)报告日期 不应早于不应早于CPA获取充分、适当充分、适当的审计证据(包括管理
15、层认可对财务报表的责任且已批准财务报表的证据),并在此基础上对财务报表形成审计意见形成审计意见的日期。二、在审计报告中沟通关键审计事项二、在审计报告中沟通关键审计事项1 1、要求上市实体上市实体财报审计中增加 关键审计事项关键审计事项 Cpa Cpa职业判断职业判断认为当期财报审计中认为当期财报审计中 最为重要的事项最为重要的事项二、在审计报告中沟通关键审计事项二、在审计报告中沟通关键审计事项2 2、关键审计事项的选择、关键审计事项的选择与治理层沟通的事项与治理层沟通的事项 在执行审计工作在执行审计工作时重点关注过的事项时重点关注过的事项 关键审计事项关键审计事项选择选择选择选择二、在审计报告
16、中沟通关键审计事项二、在审计报告中沟通关键审计事项3 3、描述每一关键审计事项、描述每一关键审计事项(1 1)确定为关键审计事项的原因确定为关键审计事项的原因(2 2)该事项在审计中是如何应对的该事项在审计中是如何应对的二、在审计报告中沟通关键审计事项二、在审计报告中沟通关键审计事项4 4、不在审计报告中沟通关键审计事项的情形、不在审计报告中沟通关键审计事项的情形(1 1)法律法规)法律法规禁止公开禁止公开披露某事项披露某事项(2 2)在极其罕见的情况下,)在极其罕见的情况下,合理预期合理预期在审计报告在审计报告中沟通某事项的中沟通某事项的负面后果负面后果超过产生的公众利益方面超过产生的公众利
17、益方面的的益处益处。三、非无保留意见审计报告三、非无保留意见审计报告 1 1、审计意见、审计意见修改为修改为保留意见、否定意见和无法保留意见、否定意见和无法表示意见表示意见2 2、形成审计意见的基础、形成审计意见的基础修改为修改为形成保留意见的形成保留意见的基础、形成否定意见的基础、形成无法表示意见基础、形成否定意见的基础、形成无法表示意见的基础。的基础。清楚的说明清楚的说明发表该意见的理由发表该意见的理由,并在可能的,并在可能的情况下指出对报表的情况下指出对报表的量化影响量化影响三、非无保留意见审计报告三、非无保留意见审计报告 3 3、非无保留意见对、非无保留意见对审计报告要素内容审计报告要
18、素内容的的修改修改三、非无保留意见审计报告三、非无保留意见审计报告 3 3、非无保留意见对、非无保留意见对审计报告要素内容审计报告要素内容的的修改修改四、在审计报告中增加强调事项段和其他事项段四、在审计报告中增加强调事项段和其他事项段 (一)强调事项段(一)强调事项段 1 1、定义、定义 强调事项段是审计报告中的一个段落,该段落提及强调事项段是审计报告中的一个段落,该段落提及已已在财务报表中在财务报表中恰当列报或披露恰当列报或披露的事项,根据的事项,根据CPACPA的职业的职业判断,该事项对使用者判断,该事项对使用者理解财务报表至关重要。理解财务报表至关重要。例如:例如:期后期后发生火灾发生火
19、灾 2 2、增加强调事项段的情形、增加强调事项段的情形(1 1)该事项)该事项不会导致发表非无保留意见不会导致发表非无保留意见(2 2)该事项)该事项未被确定为关键审计事项未被确定为关键审计事项(一)强调事项段(一)强调事项段 3 3、增加强调事项段时、增加强调事项段时CPACPA采取的措施采取的措施 (1 1)作为)作为单独的段落单独的段落 (2 2)该段落明确提及被强调事项以及相关披露位置)该段落明确提及被强调事项以及相关披露位置 (3 3)指出审计意见没有因该强调事项而改变)指出审计意见没有因该强调事项而改变四、在审计报告中增加强调事项段和其他事项段四、在审计报告中增加强调事项段和其他事
20、项段 (二)其他事项段(二)其他事项段 其他事项段是审计报告中的一个段落,该段落提及其他事项段是审计报告中的一个段落,该段落提及未未在财务报表中在财务报表中列报或披露列报或披露的事项,该事项与使用者的事项,该事项与使用者理理解审计工作、解审计工作、CPACPA的责任或审计报告相关。的责任或审计报告相关。例如:限制审计报告的分发和使用例如:限制审计报告的分发和使用随随 堂堂 练练 习习1、管理当局声明书的收件人是(、管理当局声明书的收件人是()。)。A被审计单位管理当局被审计单位管理当局 B被审计单位董事会被审计单位董事会 C会计师事务所会计师事务所D会计师事务所及签署审计报告的注册会会计师事务
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