企业增值税转型改革的相关政策.pptx

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1、增值税转型政策解读增值税转型政策解读和相关配套政策问题释疑和相关配套政策问题释疑东莞市国家税务局流转税管理科蓝仕华前言前言n n2008年年11月月5日，国务院第日，国务院第34次常务会次常务会议决定自议决定自2009年年1月月1日起在全国范围内日起在全国范围内实施增值税转型改革。这标志着我国增值实施增值税转型改革。这标志着我国增值税改革向前迈出了重要一步，必将对我国税改革向前迈出了重要一步，必将对我国宏观经济发展产生积极而又深远的影响。宏观经济发展产生积极而又深远的影响。第一部分：第一部分：增值税转型改革的政策解读增值税转型改革的政策解读 主要内容主要内容 一、增值税转型改革的主要内容一、增

2、值税转型改革的主要内容 二、增值税转型改革的涵义二、增值税转型改革的涵义 三、增值税条例的修订内容三、增值税条例的修订内容 一、增值税改革的主要内容一、增值税改革的主要内容n n 所谓增值税转型，是指从生产型增值税转所谓增值税转型，是指从生产型增值税转变为消费型增值税。根据国务院常务会议变为消费型增值税。根据国务院常务会议精神，这次增值税转型改革的主要内容包精神，这次增值税转型改革的主要内容包括以下几个方面：括以下几个方面：n n1.1.自自自自20092009年年年年1 1月月月月1 1日起，全国所有增值税一日起，全国所有增值税一日起，全国所有增值税一日起，全国所有增值税一般纳税人新购进设备

3、所含的进项税额可以计算抵般纳税人新购进设备所含的进项税额可以计算抵般纳税人新购进设备所含的进项税额可以计算抵般纳税人新购进设备所含的进项税额可以计算抵扣。扣。扣。扣。2.2.购进的应征消费税的小汽车、摩托车和游购进的应征消费税的小汽车、摩托车和游购进的应征消费税的小汽车、摩托车和游购进的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇不得抵扣进项税。艇不得抵扣进项税。艇不得抵扣进项税。艇不得抵扣进项税。3.取消进口设备增值税免税政策和外取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策。商投资企业采购国产设备增值税退税政策。（祥解见下页备注）（祥解见下页备注）4.小规模纳税人征收率降低为小规模

4、纳税人征收率降低为3%。5.将矿产品增值税税率从将矿产品增值税税率从13%恢复到恢复到17%。二、增值税转型改革的涵义二、增值税转型改革的涵义 n n 1 1、增值税转型改革，允许企业抵扣其购进设备所、增值税转型改革，允许企业抵扣其购进设备所、增值税转型改革，允许企业抵扣其购进设备所、增值税转型改革，允许企业抵扣其购进设备所含的增值税，这既是一项重大的减税政策，也是积极财含的增值税，这既是一项重大的减税政策，也是积极财含的增值税，这既是一项重大的减税政策，也是积极财含的增值税，这既是一项重大的减税政策，也是积极财政政策的重要组成部分，预计全国将为纳税人减轻税收政政策的重要组成部分，预计全国将为

5、纳税人减轻税收政政策的重要组成部分，预计全国将为纳税人减轻税收政政策的重要组成部分，预计全国将为纳税人减轻税收负担超过负担超过负担超过负担超过12001200亿元，而我市的测算数据是增加进项抵亿元，而我市的测算数据是增加进项抵亿元，而我市的测算数据是增加进项抵亿元，而我市的测算数据是增加进项抵扣税额扣税额扣税额扣税额2626亿元。转型改革将消除生产型增值税制存在亿元。转型改革将消除生产型增值税制存在亿元。转型改革将消除生产型增值税制存在亿元。转型改革将消除生产型增值税制存在的重复征税因素，降低企业设备投资的税收负担，有利的重复征税因素，降低企业设备投资的税收负担，有利的重复征税因素，降低企业设

6、备投资的税收负担，有利的重复征税因素，降低企业设备投资的税收负担，有利于鼓励投资和扩大内需，促进企业技术进步、产业结构于鼓励投资和扩大内需，促进企业技术进步、产业结构于鼓励投资和扩大内需，促进企业技术进步、产业结构于鼓励投资和扩大内需，促进企业技术进步、产业结构调整和经济增长方式的转变，对于提高我国企业竞争力调整和经济增长方式的转变，对于提高我国企业竞争力调整和经济增长方式的转变，对于提高我国企业竞争力调整和经济增长方式的转变，对于提高我国企业竞争力和抗风险能力，克服国际金融危机的不利影响，将起到和抗风险能力，克服国际金融危机的不利影响，将起到和抗风险能力，克服国际金融危机的不利影响，将起到和

7、抗风险能力，克服国际金融危机的不利影响，将起到积极的作用。积极的作用。积极的作用。积极的作用。n n 2、增值税转型改革将固定资产进项税额、增值税转型改革将固定资产进项税额纳入抵扣范围，但纳税人购进的应征消费税的纳入抵扣范围，但纳税人购进的应征消费税的游艇、小汽车和摩托车仍然不允许抵扣进项税游艇、小汽车和摩托车仍然不允许抵扣进项税额，排除在此次转型改革范围之外。其主要考额，排除在此次转型改革范围之外。其主要考虑是，纳税人购买小汽车、摩托车等经常用于虑是，纳税人购买小汽车、摩托车等经常用于非生产经营用途，由企业自身消费用，从操作非生产经营用途，由企业自身消费用，从操作上难以界定哪些属于生产用，哪

8、些属于消费用，上难以界定哪些属于生产用，哪些属于消费用，容易混入生产经营用途抵扣税款，如果将其计容易混入生产经营用途抵扣税款，如果将其计算抵扣将造成税负不公。因此借鉴国际惯例，算抵扣将造成税负不公。因此借鉴国际惯例，规定对于购进的游艇、小汽车和摩托车不得抵规定对于购进的游艇、小汽车和摩托车不得抵扣进项税额，但主要用于生产经营的载货汽车扣进项税额，但主要用于生产经营的载货汽车则允许抵扣。则允许抵扣。n n 3、由于生产型增值税在经济生活中造成重复、由于生产型增值税在经济生活中造成重复征税现象，特别是资本有机构成较高的行业，重征税现象，特别是资本有机构成较高的行业，重复征税问题较为严重，因此，我国

9、在复征税问题较为严重，因此，我国在1994年税年税制改革之后，陆续出台了一些增值税优惠政策，制改革之后，陆续出台了一些增值税优惠政策，包括减税、免税和退税，以照顾特定行业纳税人，包括减税、免税和退税，以照顾特定行业纳税人，促进特定产业发展。在这些优惠政策中，与增值促进特定产业发展。在这些优惠政策中，与增值税转型最为相关的政策是进口设备免征增值税政税转型最为相关的政策是进口设备免征增值税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策。策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策。n n 备注：备注：备注：备注：进口设备免征增值税政策是在我国实行进口设备免征增值税政策是在我国实行进口设备免征增值税政策

10、是在我国实行进口设备免征增值税政策是在我国实行生产型增值税的背景下出台的，主要是为了鼓励相生产型增值税的背景下出台的，主要是为了鼓励相生产型增值税的背景下出台的，主要是为了鼓励相生产型增值税的背景下出台的，主要是为了鼓励相关产业扩大利用外资、引进国外先进技术。但在执关产业扩大利用外资、引进国外先进技术。但在执关产业扩大利用外资、引进国外先进技术。但在执关产业扩大利用外资、引进国外先进技术。但在执行中也反映出一些问题，主要有：进口免税设备范行中也反映出一些问题，主要有：进口免税设备范行中也反映出一些问题，主要有：进口免税设备范行中也反映出一些问题，主要有：进口免税设备范围较宽，不利于自主创新、设

11、备国产化和我国装备围较宽，不利于自主创新、设备国产化和我国装备围较宽，不利于自主创新、设备国产化和我国装备围较宽，不利于自主创新、设备国产化和我国装备制造业的振兴；内资企业进口设备的免税范围小于制造业的振兴；内资企业进口设备的免税范围小于制造业的振兴；内资企业进口设备的免税范围小于制造业的振兴；内资企业进口设备的免税范围小于外资企业，税负不公。转型改革后，企业购买设备，外资企业，税负不公。转型改革后，企业购买设备，外资企业，税负不公。转型改革后，企业购买设备，外资企业，税负不公。转型改革后，企业购买设备，不管是进口的还是国产的，其进项税额均可以抵扣，不管是进口的还是国产的，其进项税额均可以抵扣

12、，不管是进口的还是国产的，其进项税额均可以抵扣，不管是进口的还是国产的，其进项税额均可以抵扣，原有政策已经可以用新的方式替代，对进口设备免原有政策已经可以用新的方式替代，对进口设备免原有政策已经可以用新的方式替代，对进口设备免原有政策已经可以用新的方式替代，对进口设备免税的必要性已不复存在，这一政策应予停止执行。税的必要性已不复存在，这一政策应予停止执行。税的必要性已不复存在，这一政策应予停止执行。税的必要性已不复存在，这一政策应予停止执行。n n外商投资企业采购国产设备增值税退税政策也外商投资企业采购国产设备增值税退税政策也外商投资企业采购国产设备增值税退税政策也外商投资企业采购国产设备增值

13、税退税政策也是在生产型增值税和对进口设备免征增值税的背景是在生产型增值税和对进口设备免征增值税的背景是在生产型增值税和对进口设备免征增值税的背景是在生产型增值税和对进口设备免征增值税的背景下出台的。由于转型改革后，这部分设备一样能得下出台的。由于转型改革后，这部分设备一样能得下出台的。由于转型改革后，这部分设备一样能得下出台的。由于转型改革后，这部分设备一样能得到抵扣，因此，外商投资企业采购国产设备增值税到抵扣，因此，外商投资企业采购国产设备增值税到抵扣，因此，外商投资企业采购国产设备增值税到抵扣，因此，外商投资企业采购国产设备增值税退税政策也相应停止执行。退税政策也相应停止执行。退税政策也相

14、应停止执行。退税政策也相应停止执行。n n 转型改革后，企业购买设备，不管是转型改革后，企业购买设备，不管是进口的还是国产的，其进项税额均可以抵进口的还是国产的，其进项税额均可以抵扣，原有政策已经可以用新的方式替代，扣，原有政策已经可以用新的方式替代，因此，外商投资企业进口设备免征增值税因此，外商投资企业进口设备免征增值税政策和采购国产设备增值税退税政策相应政策和采购国产设备增值税退税政策相应停止执行。停止执行。n n 4、本次转型改革适用的对象是增值、本次转型改革适用的对象是增值税一般纳税人，改革后这些纳税人的增税一般纳税人，改革后这些纳税人的增值税负担会普遍下降，而规模小、财务值税负担会普

15、遍下降，而规模小、财务核算不健全的小规模纳税人（包括个体核算不健全的小规模纳税人（包括个体工商户），由于是按照简易办法计算缴工商户），由于是按照简易办法计算缴纳增值税，不抵扣进项税额，其增值税纳增值税，不抵扣进项税额，其增值税负担不会因转型改革而降低。因此，为负担不会因转型改革而降低。因此，为了平衡小规模纳税人与一般纳税人之间了平衡小规模纳税人与一般纳税人之间的税负水平，促进中小企业的发展和扩的税负水平，促进中小企业的发展和扩大就业，相应降低小规模纳税人的征收大就业，相应降低小规模纳税人的征收率。率。n n 现行政策规定，小规模纳税人按工业和现行政策规定，小规模纳税人按工业和商业两类分别适用商

16、业两类分别适用6和和4%的征收率。考虑的征收率。考虑到现实经济活动中小规模纳税人混业经营十分到现实经济活动中小规模纳税人混业经营十分普遍，实际征管中难以明确划分工业和商业小普遍，实际征管中难以明确划分工业和商业小规模纳税人，转型改革后，对小规模纳税人不规模纳税人，转型改革后，对小规模纳税人不再区分工业和商业设置两档征收率，将小规模再区分工业和商业设置两档征收率，将小规模纳税人的征收率统一降低至纳税人的征收率统一降低至3%。三、增值税条例的修订内容三、增值税条例的修订内容n n 增值税条例修订的主要内容增值税转增值税条例修订的主要内容增值税转型改革的核心是在企业计算应缴增值税时，型改革的核心是在

17、企业计算应缴增值税时，允许抵扣购入机器设备所含的增值税，这允许抵扣购入机器设备所含的增值税，这一变化，与修订前的增值税条例关于不得一变化，与修订前的增值税条例关于不得抵扣固定资产进项税额的规定有冲突。因抵扣固定资产进项税额的规定有冲突。因此，实行增值税转型改革需要对增值税条此，实行增值税转型改革需要对增值税条例进行修改。增值税条例主要作了以下五例进行修改。增值税条例主要作了以下五个方面的修订：个方面的修订：n n1、允许抵扣固定资产进项税额。修订后的增、允许抵扣固定资产进项税额。修订后的增值税条例删除了有关不得抵扣购进固定资产的值税条例删除了有关不得抵扣购进固定资产的进项税额的规定，允许纳税人

18、抵扣购进固定资进项税额的规定，允许纳税人抵扣购进固定资产的进项税额，实现增值税由生产型向消费型产的进项税额，实现增值税由生产型向消费型的转变。的转变。2、为堵塞由于增值税转型可能形成的税收漏、为堵塞由于增值税转型可能形成的税收漏洞。修订后的增值税条例规定，与企业技术更洞。修订后的增值税条例规定，与企业技术更新无关且容易混为个人消费的自用消费品（如新无关且容易混为个人消费的自用消费品（如小汽车、游艇等）所含的进项税额，不得计算小汽车、游艇等）所含的进项税额，不得计算抵扣。抵扣。n n3、降低小规模纳税人的征收率。修订后的增、降低小规模纳税人的征收率。修订后的增值税条例对小规模纳税人不再设置工业和

19、商值税条例对小规模纳税人不再设置工业和商业两档征收率，将征收率统一降至业两档征收率，将征收率统一降至3%.n n4、四是将一些现行增值税政策体现到修订后、四是将一些现行增值税政策体现到修订后的条例中。一是补充了有关农产品和运输费的条例中。一是补充了有关农产品和运输费用扣除率，对增值税一般纳税人进行资格认用扣除率，对增值税一般纳税人进行资格认定等规定。二是考虑到原条例规定的对来料定等规定。二是考虑到原条例规定的对来料加工、来料装配和补偿贸易所需进口设备给加工、来料装配和补偿贸易所需进口设备给予免税的政策已不再执行，因此取消了上述予免税的政策已不再执行，因此取消了上述政策。政策。n n5、根据税收

20、征管实践，为方便纳税人纳税、根据税收征管实践，为方便纳税人纳税申报，提高纳税服务水平，缓解征收大厅申报，提高纳税服务水平，缓解征收大厅的申报压力，将纳税申报期限从的申报压力，将纳税申报期限从10日延长日延长至至15日。同时，明确了对境外纳税人如何日。同时，明确了对境外纳税人如何确定扣缴义务人、扣缴义务发生时间、扣确定扣缴义务人、扣缴义务发生时间、扣缴地点和扣缴期限的规定。缴地点和扣缴期限的规定。第二部分：第二部分：相关政策问题规定释疑相关政策问题规定释疑 一、一、一、一、关于固定资产抵扣关于固定资产抵扣关于固定资产抵扣关于固定资产抵扣二、二、二、二、关于关于关于关于销售旧固定资产、旧货销售旧固

21、定资产、旧货销售旧固定资产、旧货销售旧固定资产、旧货 三、三、三、三、关于关于关于关于增值税一般纳税人认定增值税一般纳税人认定增值税一般纳税人认定增值税一般纳税人认定四、四、四、四、关于纳税关于纳税关于纳税关于纳税义务义务义务义务发生时间的确认发生时间的确认发生时间的确认发生时间的确认五、关于海关进口增值税专用缴款五、关于海关进口增值税专用缴款五、关于海关进口增值税专用缴款五、关于海关进口增值税专用缴款 书书书书”先比对后抵扣先比对后抵扣先比对后抵扣先比对后抵扣“规定规定规定规定 一、一、关于固定资产抵扣关于固定资产抵扣 n n1、总体规定、总体规定n n条例第十条取消了购进固定资产的进条例第

22、十条取消了购进固定资产的进项税额不得从销项税额中抵扣的规定，实项税额不得从销项税额中抵扣的规定，实现了增值税由生产型向消费型的转换。现了增值税由生产型向消费型的转换。n n细则及关于全国实施增值税转型改革若细则及关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知（干问题的通知（财税财税2008170号号）对固）对固定资产及其抵扣问题进行了进一步明确。定资产及其抵扣问题进行了进一步明确。n n-自自2009年年1月月1日起，允许增值税一般日起，允许增值税一般纳税人抵扣其购进（包括接受捐赠、实物纳税人抵扣其购进（包括接受捐赠、实物投资）或者自制（包括改扩建、安装）固投资）或者自制（包括改扩建、安装）固定资产

23、所含的进项税额，未抵扣完的进项定资产所含的进项税额，未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。税额结转下期继续抵扣。n n-对固定资产的定义条例细则（第二对固定资产的定义条例细则（第二十一条）做了调整，参照所得税法的表述，十一条）做了调整，参照所得税法的表述，是指使用期限超过是指使用期限超过12个月的机器、机械、个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。工具、器具等。n n-纳税人允许抵扣的固定资产进项税额，纳税人允许抵扣的固定资产进项税额，是指纳税人是指纳税人2009年年1月月1日以后实际发生，日以后实际发生，并取得并取得2009年

24、年1月月1日以后开具的增值税日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额。这里所称的增值税证计算的增值税税额。这里所称的增值税扣税凭证是指增值税专用发票、扣税凭证是指增值税专用发票、海关进口海关进口增值税专用缴款书增值税专用缴款书、运输费用结算单据及、运输费用结算单据及税控系统开具的机动车销售统一发票。税控系统开具的机动车销售统一发票。2、关于不得抵扣的固定资产关于不得抵扣的固定资产n n（1）一般规定：）一般规定：根据条例第十条、根据条例第十条、实施细则第二十五条规定实施细则第二十五条规定n n用于非应税项目、免税项目和集体福利

25、或用于非应税项目、免税项目和集体福利或者个人消费及非正常损失者个人消费及非正常损失的进项税额不得的进项税额不得抵扣。抵扣。n n与企业生产经营无关且容易混为个人消费与企业生产经营无关且容易混为个人消费的纳税人的纳税人自用消费品自用消费品所含的进项税额，不所含的进项税额，不得予以得予以抵扣。抵扣。抵扣。抵扣。n n纳税人自用的应征消费税的纳税人自用的应征消费税的游艇、汽车和游艇、汽车和摩托车摩托车的进项税额不得抵扣。（因为应征的进项税额不得抵扣。（因为应征消费税的游艇、汽车、摩托车属于奢侈消消费税的游艇、汽车、摩托车属于奢侈消费品，个人拥有的上述物品容易混入生产费品，个人拥有的上述物品容易混入生

26、产经营用品计算抵扣进项税额。为堵塞漏洞，经营用品计算抵扣进项税额。为堵塞漏洞，借鉴国际惯例，规定凡纳税人自己使用的借鉴国际惯例，规定凡纳税人自己使用的上述物品不得抵扣进项税额）上述物品不得抵扣进项税额）n n（2）关于不得抵扣的例外：）关于不得抵扣的例外：细则细则21条明确不得抵扣的购进货物不包括既用于条明确不得抵扣的购进货物不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税项也用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的目、集体福利或者个人消费的固定资产固定资产。除专用于非增值税应税项目、免征增值除专用于非增

27、值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的固定资税项目、集体福利或者个人消费的固定资产进项税额不得抵扣外，包括产进项税额不得抵扣外，包括混用的机器混用的机器设备设备在内的其他机器设备进项税额均可抵在内的其他机器设备进项税额均可抵扣。扣。n n（3）需要注意的规定）需要注意的规定n n条例细则二十三条对条例细则二十三条对非增值税应税项非增值税应税项目目的概念进行了明确，是指提供非增值税的概念进行了明确，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。不动产在建工程。n n非增值税应税劳务非增值税应税劳务，是指属于应缴营业税，是指属

28、于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。税目征收范围的劳务。n n不动产不动产是指不能移动或者移动后会引起性是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。纳税人新建、改建、物和其他土地附着物。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。在建工程。3.关于固定资产进项税额转出的计算关于固定资产进项税额转出的计算 n n按细则第按细则

29、第27条的规定，已抵扣进项税额的条的规定，已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务，发生条例购进货物或应税劳务，发生条例第十第十条条所列情形的，应当将该购进货物或应税所列情形的，应当将该购进货物或应税劳务的进项税额从当期进项税额中扣减，劳务的进项税额从当期进项税额中扣减，无法确定该项进项税额的，按当期实际成无法确定该项进项税额的，按当期实际成本计算确定。本计算确定。n n财税财税2008170号号第五点作了如下规定：已第五点作了如下规定：已抵扣进项税额的固定资产发生条例第十条抵扣进项税额的固定资产发生条例第十条（一）至（三）项所列不得抵扣情形的，（一）至（三）项所列不得抵扣情形的，已抵扣进项税额的固

30、定资产应在当月按固已抵扣进项税额的固定资产应在当月按固定资产净值计算不得抵扣的进项税额，定资产净值计算不得抵扣的进项税额，不得抵扣进项税额不得抵扣进项税额不得抵扣进项税额不得抵扣进项税额=固定资产净值固定资产净值固定资产净值固定资产净值XX适用税率适用税率适用税率适用税率 n n财税财税2008170号第六点还规定，纳税人发号第六点还规定，纳税人发生细则第四条规定固定资产视同销售行为，生细则第四条规定固定资产视同销售行为，对已使用过的固定资产无法确定销售额的，对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。以固定资产净值为销售额。n n1、关于固定资产抵扣时间问题：、关于固定资产

31、抵扣时间问题：纳税人允许抵扣的固定资产进项税额，是指纳税人允许抵扣的固定资产进项税额，是指纳税人允许抵扣的固定资产进项税额，是指纳税人允许抵扣的固定资产进项税额，是指纳税人纳税人纳税人纳税人20092009年年年年1 1月月月月1 1日以后（含日以后（含日以后（含日以后（含1 1月月月月1 1日，下同）日，下同）日，下同）日，下同）实际发生，并取得实际发生，并取得实际发生，并取得实际发生，并取得20092009年年年年1 1月月月月1 1日以后开具的增日以后开具的增日以后开具的增日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证值税扣税凭证上注明

32、的或者依据增值税扣税凭证值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额。计算的增值税税额。计算的增值税税额。计算的增值税税额。”如何界定如何界定如何界定如何界定“实际发生实际发生实际发生实际发生”的的的的含义？如果含义？如果含义？如果含义？如果20082008年企业购进机器设备，采取分年企业购进机器设备，采取分年企业购进机器设备，采取分年企业购进机器设备，采取分期付款形式支付，期付款形式支付，期付款形式支付，期付款形式支付，20092009年才开专用发票，是否年才开专用发票，是否年才开专用发票，是否年才开专用发票，是否可以抵扣进项？可以抵扣进项？可以抵扣进项？可以抵扣进项？?疑难问

33、题疑难问题 处理意见：处理意见：n n 只要有证据证明是在只要有证据证明是在2008年年12月月31日（含）前购进的即视为日（含）前购进的即视为“实际发生实际发生”，即在即在2008年年12月月31日（含）前已入帐并日（含）前已入帐并计提折旧的，即使取得计提折旧的，即使取得2009年才开具的专年才开具的专用发票，也不允许抵扣进项税额。只有开用发票，也不允许抵扣进项税额。只有开票时间及计提入帐及计提折旧时间均为票时间及计提入帐及计提折旧时间均为2009年年1月月1日以后的才能抵扣。日以后的才能抵扣。n n2、关于固定资产抵扣范围的界定：、关于固定资产抵扣范围的界定：对一些具体货物是否可以抵扣存在

34、不同对一些具体货物是否可以抵扣存在不同意见，如办公及接待来客用的办公抬、椅、意见，如办公及接待来客用的办公抬、椅、沙发，会议室的沙发，会议室的VCD、录像机、电视机、录像机、电视机、音响设备、冰箱、空调等；加油站的储油音响设备、冰箱、空调等；加油站的储油罐、输油管道等；为建造厂房、办公楼而罐、输油管道等；为建造厂房、办公楼而购进的铝合金窗、电线、水管等、钢结构购进的铝合金窗、电线、水管等、钢结构构件、电梯等。构件、电梯等。处理意见：处理意见：n n（1）根据新增值税暂行条例的规定，企业）根据新增值税暂行条例的规定，企业购进的固定资产如不属于条例第十条不得购进的固定资产如不属于条例第十条不得抵扣

35、范围的，如办公及接待来客用的办公抵扣范围的，如办公及接待来客用的办公抬、椅、沙发，会议室的抬、椅、沙发，会议室的VCD、录像机、录像机、电视机、音响设备、冰箱、空调等都可以电视机、音响设备、冰箱、空调等都可以抵扣。抵扣。n n（2）用于建造厂房、办公楼等非增值税应）用于建造厂房、办公楼等非增值税应税项目而购进的的铝合金窗、电线、水管、税项目而购进的的铝合金窗、电线、水管、钢结构构件等原材料不得抵扣进项税额；钢结构构件等原材料不得抵扣进项税额；但若购入的电梯、输油管道是单独列为固但若购入的电梯、输油管道是单独列为固定资产入账并计提折旧的，以后发生销售定资产入账并计提折旧的，以后发生销售也是单独销

36、售征收增值税的，可以抵扣进也是单独销售征收增值税的，可以抵扣进项税额。项税额。n n需要注意的是：需要注意的是：对于上述难以把握是否可予抵扣的项目，对于上述难以把握是否可予抵扣的项目，国家税务总局正在加紧调研，对于哪些固国家税务总局正在加紧调研，对于哪些固定资产可以抵扣哪些不能抵扣，很快会有定资产可以抵扣哪些不能抵扣，很快会有明确的文件规定。在总局文件未明确之前，明确的文件规定。在总局文件未明确之前，可先予抵扣，若以后总局文件明确不能抵可先予抵扣，若以后总局文件明确不能抵扣的进行进项税额转出。扣的进行进项税额转出。n n3 3、纳税人将用于非增值税应税项目、免征增值、纳税人将用于非增值税应税项

37、目、免征增值、纳税人将用于非增值税应税项目、免征增值、纳税人将用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利的固定资产转作生产经营用，税项目、集体福利的固定资产转作生产经营用，税项目、集体福利的固定资产转作生产经营用，税项目、集体福利的固定资产转作生产经营用，能否重新再作抵扣，是否计算抵扣税额（即按转能否重新再作抵扣，是否计算抵扣税额（即按转能否重新再作抵扣，是否计算抵扣税额（即按转能否重新再作抵扣，是否计算抵扣税额（即按转用当月的净值计算）？专用发票已过用当月的净值计算）？专用发票已过用当月的净值计算）？专用发票已过用当月的净值计算）？专用发票已过9090天如何处天如何处天如何处天如何处理？

38、如果原来用于应税项目的固定资产（已抵扣）理？如果原来用于应税项目的固定资产（已抵扣）理？如果原来用于应税项目的固定资产（已抵扣）理？如果原来用于应税项目的固定资产（已抵扣）又用于上述情形，是否应转出？又用于上述情形，是否应转出？又用于上述情形，是否应转出？又用于上述情形，是否应转出？处理意见：处理意见：处理意见：处理意见：n n按照规定，增值税专用发票过了按照规定，增值税专用发票过了按照规定，增值税专用发票过了按照规定，增值税专用发票过了9090天就不能拿来天就不能拿来天就不能拿来天就不能拿来抵扣，原用于非增值税应税项目后又用于增值税抵扣，原用于非增值税应税项目后又用于增值税抵扣，原用于非增值

39、税应税项目后又用于增值税抵扣，原用于非增值税应税项目后又用于增值税应税项目，如果没有超过应税项目，如果没有超过应税项目，如果没有超过应税项目，如果没有超过9090天可抵扣，若过了天可抵扣，若过了天可抵扣，若过了天可抵扣，若过了9090天就不能抵扣。原用于增值税应税项目后又转天就不能抵扣。原用于增值税应税项目后又转天就不能抵扣。原用于增值税应税项目后又转天就不能抵扣。原用于增值税应税项目后又转用于非增值税应税项目，那就要按财税用于非增值税应税项目，那就要按财税用于非增值税应税项目，那就要按财税用于非增值税应税项目，那就要按财税20081702008170号文的规定进行进项税额转出。号文的规定进行

40、进项税额转出。号文的规定进行进项税额转出。号文的规定进行进项税额转出。二、关于销售旧固定资产、旧货n n根据关于全国实施增值税转型改革若干根据关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知（财税问题的通知（财税2008170号）、关号）、关于部分货物适用增值税低税率和简易办法于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知（财税【征收增值税政策的通知（财税【2009】9号）及关于增值税简易征收政策有关管号）及关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知（国税函【理问题的通知（国税函【2009】90号）号）的规定的规定 1、一般纳税人销售自己使用过的物品、一般纳税人销售自己使用过的物品n n（1）

41、销售自己使用过的）销售自己使用过的2009年年1月月1日以日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；可开具增值税专用发票。率征收增值税；可开具增值税专用发票。n n（2）销售自己使用过的）销售自己使用过的2008年年12月月31日以前购进或者自制的固定资产，按照日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；应开具普通征收率减半征收增值税；应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。发票，不得开具增值税专用发票。n n（3）销售自己使用过的属于条例第十条规）销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产定不得抵扣且未

42、抵扣进项税额的固定资产（包括摩托车、汽车、游艇），按简易办（包括摩托车、汽车、游艇），按简易办法依法依4%征收率减半征收增值税；应开具征收率减半征收增值税；应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。普通发票，不得开具增值税专用发票。n n（4）销售自己使用过的除固定资产以外的）销售自己使用过的除固定资产以外的物品（不包括摩托车、汽车、游艇），应物品（不包括摩托车、汽车、游艇），应当按照适用税率征收增值税。可开具增值当按照适用税率征收增值税。可开具增值税专用发票。（税专用发票。（特别说明：纳税人销售报特别说明：纳税人销售报废的机动车按此条规定处理废的机动车按此条规定处理）n n 固定资产固定资产固

43、定资产固定资产指使用期限超过指使用期限超过指使用期限超过指使用期限超过1212个月的机器、机个月的机器、机个月的机器、机个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具。工具、器具。工具、器具。工具、器具。n n 已使用过的固定资产已使用过的固定资产已使用过的固定资产已使用过的固定资产，是指纳税人根据财务，是指纳税人根据财务，是指纳税人根据财务，是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。会计制度已经计提折旧的固定资产。会计制度已经计提折旧的固定

44、资产。会计制度已经计提折旧的固定资产。需要注意的是需要注意的是：销售自己使用过的摩托车、汽车、游艇，不管是销售自己使用过的摩托车、汽车、游艇，不管是销售自己使用过的摩托车、汽车、游艇，不管是销售自己使用过的摩托车、汽车、游艇，不管是20082008年年年年1212月月月月3131日以前还是日以前还是日以前还是日以前还是20092009年年年年1 1月月月月1 1日以日以日以日以后购进的都按简易办法依后购进的都按简易办法依后购进的都按简易办法依后购进的都按简易办法依4%4%征收率减半征收增征收率减半征收增征收率减半征收增征收率减半征收增值税；应开具普通发票，不得开具增值税专用发值税；应开具普通发

45、票，不得开具增值税专用发值税；应开具普通发票，不得开具增值税专用发值税；应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。票。票。票。2、小规模纳税人销售自己使用过的物品、小规模纳税人销售自己使用过的物品n n（1）销售自己使用过的固定资产（包括摩）销售自己使用过的固定资产（包括摩托车、汽车、游艇），无论该固定资产何托车、汽车、游艇），无论该固定资产何时购进，均减按时购进，均减按2%征收率征收增值税；征收率征收增值税；应开具普通发票，不得由税务机关代开增应开具普通发票，不得由税务机关代开增值税专用发票。值税专用发票。n n（2）销售自己使用过的除固定资产以外的）销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按

46、物品，应按3%的征收率征收增值税。可的征收率征收增值税。可由税务机关代开增值税专用发票。由税务机关代开增值税专用发票。需要注意的是需要注意的是：n n1 1、一般纳税人销售自己使用过的物品和旧货，、一般纳税人销售自己使用过的物品和旧货，、一般纳税人销售自己使用过的物品和旧货，、一般纳税人销售自己使用过的物品和旧货，适用适用适用适用4%4%减半征收的，按下列公式确定销售额和减半征收的，按下列公式确定销售额和减半征收的，按下列公式确定销售额和减半征收的，按下列公式确定销售额和应纳税额：销售额应纳税额：销售额应纳税额：销售额应纳税额：销售额=含税销售额含税销售额含税销售额含税销售额/（1+4%1+4

47、%）应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额=销售额销售额销售额销售额X4%/2X4%/2n n2 2、小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和、小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和、小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和、小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货，按下列公式确定销售额和应纳税额：旧货，按下列公式确定销售额和应纳税额：旧货，按下列公式确定销售额和应纳税额：旧货，按下列公式确定销售额和应纳税额：销售额销售额销售额销售额=含税销售额含税销售额含税销售额含税销售额/（1+3%1+3%）应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额=销售额销售额销售额销售额X2%X2%n n3、一般纳税人申请销售自己使用

48、过的固定、一般纳税人申请销售自己使用过的固定资产按资产按4%减半征收增值税，或小规模纳减半征收增值税，或小规模纳税人减按税人减按2%征收增值税时，征收增值税时，须提供固定须提供固定资产明细帐和提取折旧的明细帐。资产明细帐和提取折旧的明细帐。?疑难问题疑难问题n n1、关于、关于“三来一补三来一补”企业转让海关监管的生企业转让海关监管的生产设备和其他国内购进的设备如何征收增值税产设备和其他国内购进的设备如何征收增值税的问题。的问题。n n 分以下三种情况处理：分以下三种情况处理：分以下三种情况处理：分以下三种情况处理：（1 1）“三来一补三来一补三来一补三来一补”企业就地不停产转型为三资企业的：

49、企业就地不停产转型为三资企业的：企业就地不停产转型为三资企业的：企业就地不停产转型为三资企业的：如果三来一补企业将其全部资产、债权、债务及劳动力均由新如果三来一补企业将其全部资产、债权、债务及劳动力均由新如果三来一补企业将其全部资产、债权、债务及劳动力均由新如果三来一补企业将其全部资产、债权、债务及劳动力均由新成立的三资企业承接的，根据国家税务总局关于转让企业全成立的三资企业承接的，根据国家税务总局关于转让企业全成立的三资企业承接的，根据国家税务总局关于转让企业全成立的三资企业承接的，根据国家税务总局关于转让企业全部产权不征收增值税问题的批复（国税函【部产权不征收增值税问题的批复（国税函【部产

50、权不征收增值税问题的批复（国税函【部产权不征收增值税问题的批复（国税函【20022002】420420号）号）号）号）文件规定文件规定文件规定文件规定“转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不属于转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不属于转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不属于转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不属于增值税的征税范围，不征收增值税增值税的征税范围，不征收增值税增值税的征税范围，不征收增值税增值税的征税范围，不征收增值税”，对其转让的生产设备不，对其转让的生产设备不，对其转让的生产设备不，对其转让的生产设备不征收增值税，不得开具商品销售发票。征收增值税，不得开具商品销售