第四章消费税会计.pptx

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1、1.掌握消费税会计的确认、计量、记录与申报; 2.理解消费税的特点及其与增值税的关系; 3.了解消费税设置的意义。,第4章 消费税会计,诺贝尔经济学奖获得者保罗萨缪尔森针对消费税如是说:“对于酒烟及其他对健康有害的物品的征税。一种新型税收是对污染和其他有害的外部效应征税。这些税被称为绿税,因为它们旨在改善环境,同时增加收入。”与增值税相比,消费税永远是“配角”,应该主要发挥调节作用,至于是价内计税还是价外计税,并不能影响其性质。但其会计处理为什么不同呢?,4.1消费税税制要素,www.islide.cc,4,4.1.1 消费税的纳税人、纳税范围与征收意义,消费税是对特定消费品、特定消费行为征收

2、的一种具有调节功能的流转税。 消费税的纳税人是在我国境内销售、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。 纳税人在生产、批发或者零售环节销售应税消费品，纳税人自用未对外销售应税消费品，应依法缴纳消费税；纳税人出口应税消费品，免征消费税（国务院另有规定的除外）。,4.1消费税税制要素,www.islide.cc,5,4.1.2消费税的税目与税率,1.税目 现行消费税共设置15个税目、若干个子目,征税主旨明确,课税对象清晰。 2.税率 现行消费税实行从价比例税率、从量定额税率和从价从量复合计税三种方式。 税目、税率详见教材。,4.1消费税税制要素,www.islide.cc,6,4.1.3消费税的纳税

3、环节,（1）生产/进口环节纳税 1）纳税人生产的应税消费品，在销售时纳税。 2）纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，移送时不纳税，待最终应税消费品销售时纳税；用于其他方面的，在移送时纳税。 3）委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。 4）进口的应税消费品，在报关进口时纳税。,4.1消费税税制要素,www.islide.cc,7,4.1.3消费税的纳税环节,（2）其他环节纳税 1）甲类、乙类卷烟：除在生产环节纳税外，在批发环节按定额税率征收消费税。 2）金银（不包括镀金、包金首饰）、铂金、钻石及其饰品：在零售环节纳税。 3）超豪华小汽车：

4、在生产/进口环节按乘用车或中轻型商用客车征收消费税的基础上，在零售环节再加征10%的消费税。,4.1消费税税制要素,www.islide.cc,8,4.1.4消费税纳税期限与纳税地点,1.纳税期限 消费税的计税期间分别为10日、15日、1个月、1个季度或者半年。具体计税期间，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定计税期间纳税的，可以按次纳税。,4.1消费税税制要素,www.islide.cc,9,4.1.4消费税纳税期限与纳税地点,2.纳税地点 （1）纳税人销售应税消费品的，以及自用应税消费品的，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当向纳税人机构所在地或居住地的主管税

5、务机关申报纳税。 （2）委托加工应税消费品（除受托方为个人外），由受托方向机构所在地的主管税务机关解缴消费税税款。 （3）委托个人加工的应税消费品,由委托方向机构所在地或居住地主管税务机关申报纳税。 （4）进口应税消费品的，应当向报关地海关申报纳税。,4.2消费税的确认、计量与申报,www.islide.cc,10,4.2.1消费税纳税义务的确认,1.纳税人销售应税消费品，纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 2.委托加工应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款，纳税义务发生时间为受托方向委托方交货的当天。 3

6、.未对外销售，自用应税消费品纳税义务发生时间为移送货物的当天。 4.进口应税消费品，纳税义务发生时间为进入关境的当天。,4.2消费税的确认、计量与申报,www.islide.cc,11,4.2.2销售额的确认,1.销售额及其确认 销售额是指纳税人销售应税消费品取得的与之相关的对价，包括全部货币或者非货币形式的经济利益。 纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量；未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。 纳税人申报的应税消费品的计税价格和数量明显偏低且不具有合理商业目的的，税务机关、海关有权核定其计税价格和

7、数量。,4.2消费税的确认、计量与申报,www.islide.cc,12,4.2.2销售额的确认,2.白酒生产企业销售额的确认 (1)基本要求。 白酒生产企业售给销售单位的白酒,生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格(不含增值税,下同)70%以下的,税务机关应核定消费税最低计税价格。 (2)计税价格的申报(申请)。白酒生产企业应按各种白酒的消费税计税价格和销售单位销售价格,在主管税务机关规定的时限内,填报白酒相关经济指标申报表。,4.2消费税的确认、计量与申报,www.islide.cc,13,4.2.2销售额的确认,2.白酒生产企业销售额的确认 (3)最低计税价格的核定。 1)最低计

8、税价格的核定标准。 2)从高适用计税价格。 已核定最低计税价格的白酒,生产企业实际销售价格高于消费税最低计税价格的,按实际销售价格申报纳税;实际销售价格低于消费税最低计税价格的,按最低计税价格申报纳税。 3)重新核定计税价格。 4)对账证不全的小酒厂白酒消费税,采取核定征收方式。,4.2消费税的确认、计量与申报,www.islide.cc,14,4.2.2销售额的确认,3.其他企业销售额的确认 应税产品销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用,但不包括应向购货方收取的增值税税款。如果纳税人应税消费品的销售额中含增值税或因不得开具增值税专用发票而发生价款与增值税合并收取的,在

9、计算消费税时,应当换算为不含增值税的销售额。其换算公式为: 应税消费品的销售额=含增值税销售额(1+增值税税率或征收率) 注意：包装物及包装物押金的税务处理。,4.2消费税的确认、计量与申报,www.islide.cc,15,4.2.3销售数量的确认,销售数量是指应税消费品的销售量。具体包括: (1)销售应税消费品的,为应税消费品的实际销售量; (2)自用应税消费品的,为应税消费品的移送使用量; (3)委托加工应税消费品的,为纳税人收回的应税消费品数量; (4)进口的应税消费品,为海关核定的应税消费品进口征税量。,4.2消费税的确认、计量与申报,www.islide.cc,16,4.2.4应交

10、消费税的计算,1.消费税从价计税的计算 在消费税按从价定率方法计算时,其计算公式如下: 应纳消费税额=应税消费品的销售额消费税比例税率 纳税人将自产的应税消费品与外购或自产的非应税消费品组成套装销售的,以套装产品的销售额(不含增值税)为计税依据。,4.2消费税的确认、计量与申报,www.islide.cc,17,4.2.4应交消费税的计算,1.消费税从价计税的计算 （1）销售应税消费品应纳税额的计算 1)基本销售行为应纳税额的计算。消费税的计税依据销售额与增值税中的销售额的含义相同;增值税销售额的确认同时也是消费税销售额的确认,确认的销售额乘以消费税税率即可计算应纳消费税额。,4.2消费税的确

11、认、计量与申报,www.islide.cc,18,4.2.4应交消费税的计算,1.消费税从价计税的计算 （1）销售应税消费品应纳税额的计算 1)基本销售行为应纳税额的计算。 在生产环节、进口环节,对超豪华小汽车按乘用车和中轻型商用客车税率征收消费税的基础上,在零售环节加征消费税,税率为10%。将超豪华小汽车销售给消费者的单位和个人为超豪华小汽车零售环节纳税人,应交消费税计算公式如下: 应交消费税=零售环节销售额(不含增值税,下同)零售环节税率 国内汽车生产企业直接销售给消费者的超豪华小汽车,消费税税率按照生产环节税率和零售环节税率加总计算,应交消费税计算公式如下: 应交消费税=销售额(生产环节

12、税率+零售环节税率),4.2消费税的确认、计量与申报,www.islide.cc,19,4.2.4应交消费税的计算,1.消费税从价计税的计算 （1）销售应税消费品应纳税额的计算 2)企业以非货币性资产交换方式,用以投资、抵偿债务的应税消费品,应以同类应税消费品的最高销售价格(而非加权平均价格)为计税依据计算应纳消费税额。,4.2消费税的确认、计量与申报,www.islide.cc,20,4.2.4应交消费税的计算,1.消费税从价计税的计算 3)企业用外购已税消费品生产销售的应税消费品,准予从应纳消费税税额中抵扣外购已税消费品已纳税额。 当期准予抵扣外购应税消费品已纳消费税税款,在计税时按当期生

13、产耗用量计算,计算公式如下: 当期准予抵扣的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品买价+当期购进应税消费品的买价-期末库存的外购应税消费品买价 当期准予抵扣的外购应税消费品应交税额=当期准予抵扣的外购应税消费品买价外购应税消费品适用税率,4.2消费税的确认、计量与申报,www.islide.cc,21,4.2.4应交消费税的计算,1.消费税从价计税的计算 （1）销售应税消费品应纳税额的计算 【例4-1】某卷烟厂8月份外购烟丝价款100000元,月初库存外购已税烟丝75000元,月末库存外购已税烟丝36000元。当月准予抵扣的外购应纳消费品已纳税额计算如下: 当月准予抵扣的外购应税消费品买

14、价=75000+100000-36000=139000(元) 当月准予抵扣的外购应税消费品已交税额=13900030%=41700(元),4.2消费税的确认、计量与申报,www.islide.cc,22,4.2.4应交消费税的计算,1.消费税从价计税的计算 4)白酒生产企业应纳税额的计算。 【例4-2】某酒厂年销售白酒2000吨,年销售额预计880万元。10月份销售白酒150吨,对外销售不含税单价6500元/吨,销售散装白酒10吨,单价5000元/吨,款项全部存入银行。其应交消费税计算如下: 应交消费税=(1506500+105000)20%+(1502000+102000)0.5 =3650

15、00(元),4.2消费税的确认、计量与申报,www.islide.cc,23,4.2.4应交消费税的计算,1.消费税从价计税的计算 4)白酒生产企业应纳税额的计算。 如果该酒厂设立一个销售部,酒厂售给销售部的白酒价格为4100元/吨,散装白酒价格为3100元/吨,计税价格低于销售单位对外销售价格70%以下,则该酒厂销售给销售部的白酒计税价格须经省级(包括计划单列市)国家税务局核定消费税最低计税价格。假设省级国税机关核定的最低计税价格分别为白酒5900元/吨、散装白酒4200 元/吨,则酒厂应交消费税计算如下: 应交消费税=(1505900+104200)20%+(1502000+102000)

16、0.5=345400(万元) 企业不能按照289200万元 (1504100+103100)20%+(1502000+102000)0.5) 缴纳消费税。,4.2消费税的确认、计量与申报,www.islide.cc,24,4.2.4应交消费税的计算,1.消费税从价计税的计算 4)白酒生产企业应纳税额的计算。 【例4-3】某葡萄酒有限公司8月8日从其他葡萄酒生产企业购进葡萄酒290万元,取得增值税专用发票;12日,生产葡萄酒领用上述购进葡萄酒200万元,15日生产领用进口葡萄酒110万元。本月期初库存葡萄酒160万元,期初留抵税额21万元,17日直接销售进口葡萄酒11万元。本月生产销售各类应征消

17、费税的葡萄酒取得收入1900万元。葡萄酒适用“酒”税目下的“其他酒”子目,计算当月应交消费税。,4.2消费税的确认、计量与申报,www.islide.cc,25,4.2.4应交消费税的计算,1.消费税从价计税的计算 4)白酒生产企业应纳税额的计算。 【例4-3】 期末库存额=1600000+2900000-(2000000+1100000)-110000=1290000(元) 本月准予抵扣税额=210000+310000010%=520000(元) 本月应纳消费税=1900000010%=1900000(元) 本期准予抵扣税额=520000(元) 本期应补交税额=1900000-520000=

18、1380000(元),4.2消费税的确认、计量与申报,www.islide.cc,26,4.2.4应交消费税的计算,1.消费税从价计税的计算 （2）企业自用应税消费品应纳税额的计算 自用就是纳税人生产应税消费品后,不是用于直接对外销售,而是用于连续生产应税消费品或用于其他方面。 纳税人若是用于连续生产应税消费品的(作为生产最终应税消费品的直接材料,并构成最终产品实体的应税消费品,如卷烟厂生产的烟丝,再用于本厂连续生产出卷烟),根据税不重征的原则,不纳消费税.,4.2消费税的确认、计量与申报,www.islide.cc,27,4.2.4应交消费税的计算,1.消费税从价计税的计算 （2）企业自用应

19、税消费品应纳税额的计算 纳税人若是用于其他方面,应于移送时缴纳消费税,按照纳税人生产同类消费品的销售价为计税依据;若没有同类消费品的销售价格,则可按组成计税价格计算纳税。,4.2消费税的确认、计量与申报,www.islide.cc,28,4.2.4应交消费税的计算,1.消费税从价计税的计算 （2）企业自用应税消费品应纳税额的计算 同类消费品的销售价格是指纳税人或者代收代缴义务人当月销售的同类消费品的销售价格,如果当月同类消费品各期销售价格高低不同,应按销售数量加权平均计算。但销售的应税消费品有下列情况之一的,不得列入加权平均计算: (1)销售价格明显偏低并无正当理由的; (2)无销售价格的。,

20、4.2消费税的确认、计量与申报,www.islide.cc,29,4.2.4应交消费税的计算,1.消费税从价计税的计算 （2）企业自用应税消费品应纳税额的计算,组成计税价格成本利润消费税税额 应纳消费税组成计税价格比例税率,实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量消费税定额税率）（1-消费税比例税率）,4.2消费税的确认、计量与申报,www.islide.cc,30,4.2.4应交消费税的计算,1.消费税从价计税的计算 （2）企业自用应税消费品应纳税额的计算 【例4-4】某汽车制造厂将自产乘用车(气缸容量2.0升)一辆,转作自用(固定资产),该

21、种汽车对外销售价格18万元,生产成本10万元。其应交消费税计算如下: 应交消费税额=1800005%=9000(元) 如果该自用车没有同类消费品的销售价格,其生产成本为15万元,则其组成计税价格计算如下: 消费税组成计税价格=150000(1+8%)(1-5%)=170526(元) 应交消费税=1705265%=8526(元) 增值税组成计税价格=150000(1+8%)+8526=170526(元) 应交增值税=17052613%=22168(元),4.2消费税的确认、计量与申报,www.islide.cc,31,4.2.4应交消费税的计算,1.消费税从价计税的计算 （3）委托加工应税消费品

22、应纳税额的计算 基本含义：委托加工应税消费品是指由委托方提供原料或主要材料,受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料进行加工的应税消费品。 代收代缴义务人：如属税法规定的委托加工行为,受托方必须严格履行代收代缴义务,在与委托方办理交货结算时,代收代缴消费税。若受托方为个体经营者,由委托方自己在所在地缴纳消费税。,4.2消费税的确认、计量与申报,www.islide.cc,32,4.2.4应交消费税的计算,1.消费税从价计税的计算 （3）委托加工应税消费品应纳税额的计算 应纳税额的计算： 受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类应税消费品的售价计算纳税； 没有同类价格的，按照组成计税价格计算纳税。,4

23、.2消费税的确认、计量与申报,www.islide.cc,33,4.2.4应交消费税的计算,（3）委托加工应税消费品应纳税额的计算 从价征收组价公式为：,实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式： 组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工收回数量消费税定额税率） （1-消费税比例税率）,4.2消费税的确认、计量与申报,www.islide.cc,34,4.2.4应交消费税的计算,（3）委托加工应税消费品应纳税额的计算 如果企业对收回的委托加工应税消费品不再继续加工,以不高于受托方的计税价格直接出售,不再计算缴纳消费税;如果企业对收回的委托加工应税消费品不再继续加工,但以高于受托方的计税

24、价格出售,需按规定计算缴纳消费税,并准予扣除受托方已代收代缴的消费税。,4.2消费税的确认、计量与申报,www.islide.cc,35,4.2.4应交消费税的计算,（3）委托加工应税消费品应纳税额的计算 【例4-5】某酒业有限公司为增值税一般纳税人,11月初从农业生产者手中收购粮食40吨,每吨收购价格3000元,支付粮食收购价款120000元。公司将收购的粮食从收购地直接运回本地并委托本市某酒厂生产加工高度白酒(在当地无同类产品市场价格)。白酒加工完毕,公司当月收回白酒10吨,并取得该酒厂开具的防伪税控增值税专用发票,注明协议加工费75000 元,其中包含代垫辅助材料40000元。月底,公司

25、在支付加工费和代扣代缴消费税后,直接将这批委托加工的高度白酒以每吨28000元的价格出售。,4.2消费税的确认、计量与申报,www.islide.cc,36,4.2.4应交消费税的计算,（3）委托加工应税消费品应纳税额的计算 【例4-5】双方应交消费税计算如下: (1) 酒厂代收代缴消费税组成计税价格 =403000(1-10%)+75000+1020000.5(1-20%)=241250(元) 代收代缴消费税=24125020%+1020000.5=58250(元),4.2消费税的确认、计量与申报,www.islide.cc,37,4.2.4应交消费税的计算,（3）委托加工应税消费品应纳税额

26、的计算 【例4-5】 (2)酒业有限公司在向酒厂支付加工费的同时,已经向受托方支付其代收代缴消费税58250元。酒厂生产这批高度白酒的每吨消费税组成计税价格为24125元(24125010),酒业有限公司是以每吨28000元的计税价格出售,高于酒厂的组成计税价格,不属于直接出售行为。因此,公司在销售这批高度白酒后,还应申报缴纳消费税。 应交消费税=(280001020%+1020000.5)-58250=7750(元),4.2消费税的确认、计量与申报,www.islide.cc,38,4.2.4应交消费税的计算,（4）外购、委托加工的应税消费品连续加工生产应税消费品应纳税额的计算 若以外购、委

27、托加工的应税消费品为原料,连续加工生产成为另一种应税消费品,当其销售时,根据税不重征的原则, 凭合法有效凭证，准予从应纳消费税中抵扣原已缴纳的消费税。,4.2消费税的确认、计量与申报,www.islide.cc,39,4.2.4应交消费税的计算,（4）外购、委托加工的应税消费品连续加工生产应税消费品应纳税额的计算 有关计算公式如下: 本期应交消费税=当期销售额消费税比例税率-当期准予抵扣的应税消费品已纳税款 当期准予抵扣的外购应税消费品已纳税款=当期准予抵扣的外购应税消费品买价外购应税消费品比例税率 当期准予抵扣的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品的买价+当期购进的应税消费品的买价-

28、期末库存的外购应税消费品的买价 当期准予抵扣的委托加工应税消费品已纳税款=期初库存的委托加工应税消费品已纳税款+当期收回的委托加工应税消费品已纳税款-期末库存的委托加工应税消费品已纳税款,4.2消费税的确认、计量与申报,www.islide.cc,40,4.2.4应交消费税的计算,（4）外购、委托加工的应税消费品连续加工生产应税消费品应纳税额的计算 【例4-6】某高档化妆品生产企业为增值税一般纳税人,以外购已税化妆品为原料生产高档化妆品。月初库存外购原料买价86万元,当月购进原料260万元,月末库存外购原料买价150万元。购进原材料按规定取得增值税专用发票,并于当月通过增值税发票选择确认平台勾

29、选认证。高档化妆品消费税税率为15%,增值税税率为13%。 当月准予抵扣的增值税进项税额=26013%=33.8(万元) 当月准予扣除的外购应税消费品买价=86+260-150=196(万元) 当月准予扣除的已交消费税额=19615%=29.4(万元),4.2消费税的确认、计量与申报,www.islide.cc,41,4.2.4应交消费税的计算,（5）进口应税消费品应纳税额的计算 从价定率办法计税： 应纳税额组成计税价格消费税税率组成计税价格=（关税完税价格+关税）（1-消费税比例税率） 复合计税办法计算： 组成计税价格 =关税完税价格+关税+进口数量消费税定额税率（-消费税比例税率）,4.2

30、消费税的确认、计量与申报,www.islide.cc,42,4.2.4应交消费税的计算,（5）进口应税消费品应纳税额的计算 【例4-7】某公司进口成套高档化妆品一批。该成套高档化妆品CIF价格折合人民币40万元,消费税税率15%,增值税税率13%,假定关税税率25%。其应交消费税、增值税计算如下: 消费税组成计税价格=400000(1+25%)(1-15%)=588235(元) 应交消费税=58823515%=88235(元) 增值税计税价格=400000+40000025%+88235=588235(元) 应交增值税=58823513%=76471(元),4.2消费税的确认、计量与申报,ww

31、w.islide.cc,43,4.2.4应交消费税的计算,2.消费税从量计税的计算 消费税实行从量定额计税应税消费品数量消费税定额税率(单位税额) 根据我国现行税法,消费税中黄酒、啤酒和成品油以销售数量作为计税依据。 【例4-8】某企业5月份采购原油125吨,委托炼油厂加工成汽油125吨,计算应交消费税额如下: 应交消费税=12513881.52=263720(元),4.2消费税的确认、计量与申报,www.islide.cc,44,4.2.4应交消费税的计算,3.消费税复合计税的计算 其计算公式如下: 应交消费税 =销售数量消费税定额税率+销售额消费税比例税率 实行复合计税办法纳税的组成计税价

32、格计算公式: 组成计税价格=(成本+利润+自产自用数量定额税率)(1-比例税率),4.2消费税的确认、计量与申报,www.islide.cc,45,4.2.4应交消费税的计算,3.消费税复合计税的计算 【例4-9】某卷烟厂2月出售卷烟25个标准箱每标准箱为50000支,每标准条调拨价格70元,共计价款437500元,烟丝45000元,不退包装物,采用商业汇票结算,货已发出并办妥结算手续,该厂应交消费税额计算如下: 应交消费税=25150+43750056%+4500030%=262250(元) 【例4-10】某酒厂4月用粮食白酒1000箱(每箱1200元,每箱6瓶,每瓶500克)换取建筑材料,

33、以满足扩建工程的需要。假定每箱白酒1200元的价格高于销售单位对外销售价格的70%以上。应交消费税额计算如下: 应交消费税=1000120020%+100060.5=243000(元),4.2消费税的确认、计量与申报,www.islide.cc,46,4.2.5消费税的纳税申报,纳税人无论当期有无销售或是否盈利,均应在规定时间内填制消费税及附加税费纳税申报表,并向主管税务机关进行纳税申报。,4.3消费税的会计处理,www.islide.cc,47,4.3.1 消费税会计账户的设置,应交税费应交消费税 税金及附加 其他业务成本,4.3消费税的会计处理,www.islide.cc,48,4.3.2

34、应税消费品销售的会计处理,1.应税消费品销售的会计处理 【例4-11】某企业8月销售乘用车15辆(气缸容量2.2升),出厂价每辆150000元,价外收取有关费用每辆11000元。有关计算如下: 应交消费税=150000+11000(1+13%)9%15=215642(元) 应交增值税=150000+11000(1+13%)13%15=311482(元) 根据有关凭证,做会计分录如下: 借:银行存款2707500 贷:主营业务收入150000+11000(1+13%)152396018 应交税费应交增值税(销项税额)311482,4.3消费税的会计处理,www.islide.cc,49,4.3.

35、2应税消费品销售的会计处理,1.应税消费品销售的会计处理 【例4-11】 同时：借:税金及附加215642 贷:应交税费应交消费税215642 上缴税金(假设同期应交增值税110000元)时,做会计分录如下: 借:应交税费应交增值税(已交税金)110000 应交消费税215642 贷:银行存款325642,4.3消费税的会计处理,www.islide.cc,50,4.3.2应税消费品销售的会计处理,1.应税消费品销售的会计处理 【例4-12】某酒厂将1 500瓶（每瓶500克）新研制的以粮食为原料的“特曲”以55元/瓶的价格销售给关联企业。因该白酒尚未投放市场，没有对外销售价格。已知每500克

36、白酒的成本为50元，成本利润率为10%。计算应交消费税并做相关会计分录。 组成计税价格=50（1+10%）+0.5（1-20%）=69.375（元/瓶） 应交消费税=（69.37520%+0.5）1 500=21 562.5（元） 应交增值税=69.3751 50013%=13 528.125（元）,4.3消费税的会计处理,www.islide.cc,51,4.3.2应税消费品销售的会计处理,1.应税消费品销售的会计处理 【例4-12】 （1）销售给关联企业时。 借：银行存款等 96 028.125 贷：主营业务收入 82 500 应交税费应交增值税（销项税额） 13 528.125 （2）计

37、算应交消费税时。 借：税金及附加 21 562.5 贷：应交税费应交消费税 21 562.5,4.3消费税的会计处理,www.islide.cc,52,4.3.2应税消费品销售的会计处理,1.应税消费品销售的会计处理 【例4-12】 （1）销售给关联企业时。 借：银行存款等 96 028.125 贷：主营业务收入 82 500 应交税费应交增值税（销项税额） 13 528.125 （2）计算应交消费税时。 借：税金及附加 21 562.5 贷：应交税费应交消费税 21 562.5,4.3消费税的会计处理,www.islide.cc,53,4.3.2应税消费品销售的会计处理,2.应税消费品包装物

38、应交消费税的会计处理 (1)随同产品销售而不单独计价。因其收入已包含在产品销售收入中,其应纳消费税与产品销售一并进行会计处理。 (2)随同产品销售而单独计价。因其收入记入“其他业务收入”账户,其应纳消费税则应记入“其他业务成本”账户。 (3)收取包装物押金时,贷记“其他应付款”,按规定计算应缴增值税、消费税时, 借记“其他应付款”,贷记“应交税费”;返还押金或没收逾期未收回包装物押金时,借记“其他应付款”,贷记“银行存款”或“其他业务收入”。,4.3消费税的会计处理,www.islide.cc,54,4.3.2应税消费品销售的会计处理,2.应税消费品包装物应交消费税的会计处理 【例4-13】某

39、酒厂异地销售粮食白酒,包装物单独计价,收取包装费700元(不含税金)。出售包装物应交的增值税、消费税计算如下: 应交消费税=70020%=140(元) 应交增值税=70013%=91(元) 借:应收账款791 贷:其他业务收入700 应交税费应交增值税(销项税额)91 借:其他业务成本140 贷:应交税费应交消费税140,4.3消费税的会计处理,www.islide.cc,55,4.3.2应税消费品销售的会计处理,2.应税消费品包装物应交消费税的会计处理 【例4-14】某酒厂系增值税一般纳税人,7月份销售白酒10吨,每吨35000元(不含税),随同产品销售的包装物价款12430元(含税)。另外

40、收取包装物押金2260元,约定6个月后返还包装物,否则没收押金。 (1)销售白酒时。 借:应收账款或银行存款等407930 贷:主营业务收入350000 其他业务收入(124301.13)11000 应交税费应交增值税(销项税额)46930,4.3消费税的会计处理,www.islide.cc,56,4.3.2应税消费品销售的会计处理,2.应税消费品包装物应交消费税的会计处理 【例4-14】 应交消费税=103500020%+1020000.5+124301.1320%=82200(元) 借:税金及附加80000 其他业务成本2200 贷:应交税费应交消费税82200 (2)收取押金时。 借:银

41、行存款等2260 贷:其他应付款单位2260,4.3消费税的会计处理,www.islide.cc,57,4.3.2应税消费品销售的会计处理,2.应税消费品包装物应交消费税的会计处理 【例4-14】(3)押金计税时。 借:其他应付款单位660 贷:应交税费应交增值税(销项税额)(26601.1313%)260 应交消费税(22601.1320%)400 (4)若如期退回包装物,返还押金时。 借:其他应付款单位1600 销售费用660 贷:银行存款2260 (5)若逾期未退回包装物,没收押金时。 借:其他应付款单位1600 贷:其他业务收入1600,4.3消费税的会计处理,www.islide.c

42、c,58,4.3.3应税消费品视同销售的会计处理,1.企业以生产的应税消费品作为投资的会计处理 【例4-15】某汽车制造厂5月份以其生产的20辆乘用车(气缸容量2.0升)向出租汽车公司投资。双方协议,税务机关认可的每辆汽车售价为150000元,每辆车的实际成本为100000元。计算应交税额如下: 应交增值税=15000013%20=390000(元) 应交消费税=1500005%20=150000(元) 借:长期股权投资3390000 贷:主营业务收入3000000 应交税费应交增值税(销项税额)390000 借:税金及附加150 000 贷:应交税费应交消费税150000 借:主营业务成本2

43、000000 贷:库存商品2000000,4.3消费税的会计处理,www.islide.cc,59,4.3.3应税消费品视同销售的会计处理,1.企业以生产的应税消费品作为投资的会计处理 【例4-15】某汽车制造厂5月份以其生产的20辆乘用车(气缸容量2.0升)向出租汽车公司投资。双方协议,税务机关认可的每辆汽车售价为150000元,每辆车的实际成本为100000元。计算应交税额如下: 应交增值税=15000013%20=390000(元) 应交消费税=1500005%20=150000(元) 借:长期股权投资3390000 贷:主营业务收入3000000 应交税费应交增值税(销项税额)3900

44、00 借:税金及附加150 000 贷:应交税费应交消费税150000 借:主营业务成本2000000 贷:库存商品2000000,4.3消费税的会计处理,www.islide.cc,60,4.3.3应税消费品视同销售的会计处理,2.企业以生产的应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债务的会计处理 【例4-16】某白酒厂1月份用粮食白酒10吨抵偿胜利农场大米款55000元。该粮食白酒每吨本月售价在48005200元之间浮动,平均销售价格5000元/吨。10吨白酒的市价为51000元。 以物抵债属于销售范畴,因此：销项税额=50001013%=6500(元) 该粮食白酒的最高销售价格为5200元

45、/吨,因此： 应交消费税=52001020%+1020000.5=20400(元) 借:应付账款胜利农场55000 营业外支出2500 贷:主营业务收入51000 应交税费应交增值税(销项税额)6500 借:税金及附加20400 贷:应交税费应交消费税20400,4.3消费税的会计处理,www.islide.cc,61,4.3.3应税消费品视同销售的会计处理,3.企业以自产应税消费品用于在建工程、职工福利的会计处理 【例4-17】某啤酒厂将自己生产的某新品牌啤酒20吨发给职工作为福利,10吨用于广告宣传,让客户及顾客免费品尝。该啤酒每吨成本2000元,每吨出厂价格2500 元。做会计分录如下:

46、 (1)将啤酒发给职工时。 应付职工薪酬=2025001.13=56500(元) 应交消费税=20220=4400(元) 应交增值税=25002013%=6500(元),4.3消费税的会计处理,www.islide.cc,62,4.3.3应税消费品视同销售的会计处理,3.企业以自产应税消费品用于在建工程、职工福利的会计处理 【例4-17】 借:应付职工薪酬职工福利56500 贷:主营业务收入50000 应交税费应交增值税(销项税额)6500 借:税金及附加4400 贷:应交税费应交消费税4400 借:主营业务成本40000 贷:产成品40000,4.3消费税的会计处理,www.islide.c

47、c,63,4.3.3应税消费品视同销售的会计处理,3.企业以自产应税消费品用于在建工程、职工福利的会计处理 【例4-17】 (2)将啤酒用于广告宣传时。 应交消费税=10220=2200(元) 应交增值税=25001013%=3250(元) 借:销售费用25450 贷:应交税费应交增值税(销项税额)3250 应交消费税2200 产成品20000 期末用于广告宣传的啤酒应视同销售,调增应纳税所得额。,4.3消费税的会计处理,www.islide.cc,64,4.3.4委托加工应税消费品的会计处理,1.委托方的处理 (1)收回后不再加工而用于销售。 【例4-18】某卷烟厂委托A厂加工烟丝,卷烟厂和

48、A厂均为一般纳税人。卷烟厂提供烟叶55000元,A厂收取加工费20000元,增值税2600元。卷烟厂应做会计分录如下: 1)发出材料时。 借:委托加工物资55000 贷:原材料55000 2)支付加工费时。 借:委托加工物资20000 应交税费应交增值税(进项税额)2600 贷:银行存款22600,4.3消费税的会计处理,www.islide.cc,65,4.3.4委托加工应税消费品的会计处理,1.委托方的处理 (1)收回后不再加工而用于销售。 【例4-18】 3)支付代收代缴消费税时。 代收代缴消费税额=(55000+20000)(1-30%)30%=32143(元) 借:委托加工物资321

49、43 贷:银行存款32143 4)加工的烟丝入库时。 借:产成品107143 贷:委托加工物资107143 如果烟丝按入库价对外销售,不再计算缴纳消费税;如果加价出售,其会计分录参照例4-19。,4.3消费税的会计处理,www.islide.cc,66,4.3.4委托加工应税消费品的会计处理,1.委托方的处理 (1)收回后不再加工而用于销售。 【例4-18】 3)支付代收代缴消费税时。 代收代缴消费税额=(55000+20000)(1-30%)30%=32143(元) 借:委托加工物资32143 贷:银行存款32143 4)加工的烟丝入库时。 借:产成品107143 贷:委托加工物资107143 如果烟丝按入库价对外销售,不再计算缴纳消费税;如果加价出售,其会计分录参照例4-19。,4.3消费税的会计处理,www.islide.cc,67,4.3.4委托加工应税消费品的会计处理,1.委托方的处理 (2)收回后连续生产应税消费品。 仍依例4-18的资料,假定委托加工后的烟丝尚需再加工成卷烟,则会计分录应为: 1)发出材料、支付加工费时,会计分录同前。 2)支付代收代缴消费