第四章会计记账方法账户与复式记账精选文档.ppt

《第四章会计记账方法账户与复式记账精选文档.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第四章会计记账方法账户与复式记账精选文档.ppt（193页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、第四章会计记账方法账户与复式记账本讲稿第一页，共一百九十三页前言前言科目和账户的设置是会计核算的记账前的准备工作，准确理解并掌握科目的设置及核算范围以及账户的结构是准确进行企业经济业务的会计处理的基础。借贷复式记账法是我国企业会计必须采用的特定记账方法，准确把握该方法的特点及账户结构，才能准确地对企业经济业务进行会计分析和处理，才能看懂会计资料所提供的经济信息。2本讲稿第二页，共一百九十三页重点：重点：会会计科目的概念与核算范围；账户的概念与结构；借贷记账法难点：难点：会计科目的核算范围和账户的结构；借贷记账法3本讲稿第三页，共一百九十三页内容：内容：一、会计科目一、会计科目二、账户二、账户三

2、、复式记账法三、复式记账法四、借贷记账法四、借贷记账法4本讲稿第四页，共一百九十三页一、会计科目一、会计科目（一）概念（一）概念：简称科目，是对资金运动按其：简称科目，是对资金运动按其经济内容的性质进行经济内容的性质进行分类所形成的具体项分类所形成的具体项目，是设置会计账户的依据。目，是设置会计账户的依据。要注意做到要注意做到简明、适用、统一。简明、适用、统一。5本讲稿第五页，共一百九十三页（二）意义（二）意义：会计科目是复式记账的基础；会计科目是复式记账的基础；是编制记账凭证的基础；是编制记账凭证的基础；为成本计算与财产清查提供了前提条件；为成本计算与财产清查提供了前提条件；为编制财务报表提

3、供了方便。为编制财务报表提供了方便。6本讲稿第六页，共一百九十三页（三）设置原则（三）设置原则：必须结合会计要素的特点，全面反映会计要素内容。必须结合会计要素的特点，全面反映会计要素内容。既要符合对外报告的要求，又要满足内部经营管理的既要符合对外报告的要求，又要满足内部经营管理的需要。需要。既要适应经济业务发展需要，又要保持相对稳定。既要适应经济业务发展需要，又要保持相对稳定。统一性与灵活性相结合。统一性与灵活性相结合。科目名称应简明、字义相符，通俗易懂。科目名称应简明、字义相符，通俗易懂。7本讲稿第七页，共一百九十三页（四）科目级次（四）科目级次：按提供信息的详细程度及其统驭关系不同，可按提

4、供信息的详细程度及其统驭关系不同，可分为：分为：1、总分类科目总分类科目又叫一级科目或总账科目，是对会计要素的具体内又叫一级科目或总账科目，是对会计要素的具体内容进行总括分类形成的会计科目（如容进行总括分类形成的会计科目（如“应收账款应收账款”等），是进行总分类核算的依据，提供总括指等），是进行总分类核算的依据，提供总括指标。它一般由会计制度统一制定。标。它一般由会计制度统一制定。8本讲稿第八页，共一百九十三页2、明细分类科目明细分类科目：是对总分类科目所含内容再作详细分类形是对总分类科目所含内容再作详细分类形成的会计科目（如成的会计科目（如“应收账款应收账款沿海公司沿海公司”等）。它是进行明

5、细分类核算的依据，等）。它是进行明细分类核算的依据，可根据会计制度规定和企业核算需要决定可根据会计制度规定和企业核算需要决定是否设置，设置二级或是否需进一步设置是否设置，设置二级或是否需进一步设置三级科目。债权债务类明细科目按客户名三级科目。债权债务类明细科目按客户名称设置，存货类科目按品种设置。称设置，存货类科目按品种设置。9本讲稿第九页，共一百九十三页（五）科目的设置（五）科目的设置常用会计科目如下：10本讲稿第十页，共一百九十三页货币货币及及等价物等价物资金资金库存现金库存现金银行存款银行存款其他货币资金其他货币资金交易性金融资产交易性金融资产资金形态资金形态 会计科目会计科目 对应资产

6、负债表项目对应资产负债表项目货币资金货币资金交易性金融资产交易性金融资产流动流动资金资金11本讲稿第十一页，共一百九十三页资金形态资金形态 会计科目会计科目 对应资产负债表项对应资产负债表项目目债权债权资金资金应收账款应收账款预付账款预付账款应收票据应收票据应收账款应收账款预付账款预付账款应收股利应收股利应收利息应收利息其他应收款其他应收款坏账准备坏账准备应收股利应收股利其他应收款其他应收款应收票据应收票据有哪些应收款计提了坏账就备减对应有哪些应收款计提了坏账就备减对应应收账户应收账户其明细其明细借借余余+预收账款明细预收账款明细借借余余其明细其明细借借余余+应付账款明细应付账款明细借借余余应

7、收利息应收利息流动流动资金资金12本讲稿第十二页，共一百九十三页流动流动资金资金材料采购材料采购或在途物资或在途物资原材料原材料材料采购差异材料采购差异委托加工物资委托加工物资周转材料周转材料库存商品库存商品发出商品发出商品存货跌价准备存货跌价准备资金形态资金形态 会计科目会计科目 对应资产负债表项目对应资产负债表项目存货存货储备储备资金资金成品成品资金资金+生产成本借余生产成本借余13本讲稿第十三页，共一百九十三页非流动非流动资金资金持有至到期投资持有至到期投资持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备可供出售金融资产可供出售金融资产长期股权投资长期股权投资长期股权投资减值准备长期股权投资

8、减值准备投资性房地产投资性房地产长期应收款长期应收款固定资产固定资产累计折旧累计折旧固定资产减值准备固定资产减值准备在建工程在建工程工程物资工程物资固定资产清理固定资产清理资金形态资金形态 会计科目会计科目 对应资产负债表项目对应资产负债表项目长期股权投资长期股权投资长期应收款长期应收款固定资产固定资产工程物资工程物资固定资产清理固定资产清理持有至到期投资持有至到期投资可供出售金融资产可供出售金融资产投资性房地产投资性房地产在建工程在建工程14本讲稿第十四页，共一百九十三页资金形态资金形态 会计科目会计科目 对应资产负债表对应资产负债表项目项目商誉商誉无形资产无形资产累计摊销累计摊销无形资产减

9、值准备无形资产减值准备商誉商誉长期待摊费用长期待摊费用递延所得税资产递延所得税资产待处理财产损溢待处理财产损溢长期待摊费用长期待摊费用待处理财产损溢待处理财产损溢无形资产无形资产递延所得税资产递延所得税资产非流动非流动资金资金15本讲稿第十五页，共一百九十三页资金形态资金形态 会计科目会计科目 对应资产负债表对应资产负债表项目项目流动流动负债负债应付账款应付账款预收账款预收账款短期借款短期借款应付票据应付票据应付账款应付账款预收账款预收账款应付股利应付股利应付利息应付利息其他应付款其他应付款应付股利应付股利其他应付款其他应付款应付票据应付票据其明细其明细贷贷余余+预付账款明细预付账款明细贷贷余

10、余其明细其明细贷贷余余+应收账款明细应收账款明细贷贷余余应付利息应付利息短期借款短期借款16本讲稿第十六页，共一百九十三页资金形态资金形态 会计科目会计科目 对应资产负债表对应资产负债表项目项目流动流动负债负债递延收益递延收益长期借款长期借款应付职工薪酬应付职工薪酬应交税费应交税费递延收益递延收益长期借款长期借款应付债券应付债券长期应付款长期应付款专项应付款专项应付款预计负债预计负债应付债券应付债券专项应付款专项应付款应交税费应交税费长期应付款长期应付款应付职工薪酬应付职工薪酬本账户余额本账户余额一年一年内到期的内到期的本账户余额本账户余额一年内到一年内到期的期的本账户余额本账户余额一年内到一

11、年内到期的期的未确认融资费未确认融资费用余额用余额非流非流动负动负债债预计负债预计负债17本讲稿第十七页，共一百九十三页资金形态资金形态 会计科目会计科目 对应资产负债表项对应资产负债表项目目所有所有者权者权益益盈余公积盈余公积实收资本实收资本资本公积资本公积盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润资本公积资本公积其余额其余额+本年利润余额本年利润余额实收资本实收资本未分配利润未分配利润18本讲稿第十八页，共一百九十三页1、资产类会计科目：、资产类会计科目：库存现金库存现金：核算企业的库存现金。即存放在出纳员处：核算企业的库存现金。即存放在出纳员处的现金。的现金。企业有内部周转使用备用金的，可以单

12、独设置企业有内部周转使用备用金的，可以单独设置“备备用金用金”科目。科目。银行存款银行存款：核算企业存入银行：核算企业存入银行或其他金融机或其他金融机构构的各种款项。的各种款项。19本讲稿第十九页，共一百九十三页单位开立的银行账户一般有四种：单位开立的银行账户一般有四种：1）基本存款账户基本存款账户是存款人因办理日常转账结算和现是存款人因办理日常转账结算和现金收付需要开立的银行结算账户。金收付需要开立的银行结算账户。2）一般存款账户一般存款账户是存款人因借款或其它结算需要，在是存款人因借款或其它结算需要，在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开

13、立的银行结算账户。结算账户。3）专用存款账户专用存款账户是存款人按照法律、行政法规和规是存款人按照法律、行政法规和规章，对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立章，对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户的银行结算账户 4）临时存款账户临时存款账户是存款人因临时需要并在规定期是存款人因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行结算账户。限内使用而开立的银行结算账户。20本讲稿第二十页，共一百九十三页同时，还规定：同时，还规定：1）单位银行结算账户的存款人只能在银行开立一个基）单位银行结算账户的存款人只能在银行开立一个基本存款账户。本存款账户。2）基本存款账户基本存款账户是存款人的主办

14、账户。存款人日常经是存款人的主办账户。存款人日常经营活动的资金收付及其工资、奖金和现金的支取，应通营活动的资金收付及其工资、奖金和现金的支取，应通过该账户办理。过该账户办理。3）一般存款账户一般存款账户用于办理存款人借款转存、借款归还用于办理存款人借款转存、借款归还和其它结算的资金收付。该账户可以办理现金缴存，但和其它结算的资金收付。该账户可以办理现金缴存，但不得办理现金支取。不得办理现金支取。21本讲稿第二十一页，共一百九十三页银行转账结算方式银行转账结算方式方式方式签发人签发人付款条件付款条件付款期限及适用范围付款期限及适用范围银行汇票银行汇票出票银行出票银行见票时按实际结算金额无条件见票

15、时按实际结算金额无条件支付支付1 1个月个月商业汇票商业汇票出票人出票人指定日期无条件支付确定金额指定日期无条件支付确定金额最长不得超过六个月最长不得超过六个月银行本票银行本票银行银行申请人承诺在见票时无条件支申请人承诺在见票时无条件支付确定金额付确定金额最长不得超过两个月，同一最长不得超过两个月，同一票据交换区域内使用票据交换区域内使用支支 票票出票人出票人委托办理支票存款业务银行见委托办理支票存款业务银行见票时无条件支付确定金额票时无条件支付确定金额1010日日信用卡信用卡商业银行商业银行持卡人可持信用卡在特约单位持卡人可持信用卡在特约单位购物、消费购物、消费 透支期限最长为透支期限最长为

16、6060天天汇汇 兑兑汇款人委托银行将其款项支付汇款人委托银行将其款项支付给收款人给收款人委托收款委托收款付款单位收到开户银行转来的付款单位收到开户银行转来的委托收款凭证及债务证明确认委托收款凭证及债务证明确认之后通知银行付款之后通知银行付款付款单位应在收到委托收款付款单位应在收到委托收款通知次日起通知次日起3 3日内，通知银行日内，通知银行付款付款托收承付托收承付购货单位开户银行收到结算凭购货单位开户银行收到结算凭证后通知购货单位承认付款证后通知购货单位承认付款验单付款承付期三天验单付款承付期三天验货付款承付期十天验货付款承付期十天22本讲稿第二十二页，共一百九十三页支票支票:支票是一种即期

17、票据，银行见票即付。即期票据，银行见票即付。若银行划款时发现签票者的银行存款账户余额不足银行存款账户余额不足以全额兑现该张支票金额，即认为该支票是一张空头空头支票支票。对于签发空头支票或者与其预留的签章不符的支票，不以骗取财物为目的的，出票人将被处以支票票面金额5%但不低于但不低于1000元的罚款，元的罚款，持票人还有权要求出票人赔偿支票票面金额2%的赔偿金；以骗取财物为目的的，出票人还将被追究刑事责任。23本讲稿第二十三页，共一百九十三页对于屡次签发空头支票或者与其预留的签对于屡次签发空头支票或者与其预留的签章不符的支票的单位或个人，除以上处罚章不符的支票的单位或个人，除以上处罚外，央行还将

18、其列入支付信用黑名单中，外，央行还将其列入支付信用黑名单中，这对于纳入黑名单管理的单位或个人，将这对于纳入黑名单管理的单位或个人，将降低其信用等级，会对该出票人今后的正降低其信用等级，会对该出票人今后的正常经济生活产生直接影响；情节严重的，常经济生活产生直接影响；情节严重的，各银行业金融机构还将停止为其办理支付各银行业金融机构还将停止为其办理支付结算业务。结算业务。24本讲稿第二十四页，共一百九十三页正常支票交易图示：正常支票交易图示：付款方付款方收款方收款方收款方银行收款方银行付款方银行付款方银行付付款款通通知知划款划款到到银银行行进进账账签发支票签发支票购购买买支支票票本本25本讲稿第二十

19、五页，共一百九十三页空头支票交易图示：空头支票交易图示：付款方付款方收款方收款方收款方银行收款方银行付款方银行付款方银行罚罚款款通通知知划款划款到到银银行行进进账账签发支票签发支票购购买买支支票票本本退票退票退票退票26本讲稿第二十六页，共一百九十三页支票种类支票种类：支票包括支票包括现金支票现金支票和和转账支票转账支票两种。两种。收款方获得支票，若是现金支票，只能到收款方获得支票，若是现金支票，只能到银行去要求提取现金；若是转账支票，则银行去要求提取现金；若是转账支票，则只能转账入账，不能提取现金；若是普通只能转账入账，不能提取现金；若是普通支票，可支取现金，也可转账；在普通支支票，可支取现

20、金，也可转账；在普通支票左上角划两条平行线的，为划线支票，票左上角划两条平行线的，为划线支票，只能转账只能转账，不得支取现金。，不得支取现金。27本讲稿第二十七页，共一百九十三页其他货币资金其他货币资金概念：概念：是指企业除库存现金、银行存款以外的是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金。各种货币资金。内容内容：包括如下：包括如下7种：种：28本讲稿第二十八页，共一百九十三页1）银行汇票存款）银行汇票存款银行汇票是指由出票银行签发的，由其在见银行汇票是指由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票的出票银人

21、或者持票人的票据。银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。单位和个人各种行为银行汇票的付款人。单位和个人各种款项的结算，均可使用银行汇票。银行汇款项的结算，均可使用银行汇票。银行汇票可以用于转账，填明票可以用于转账，填明现金现金字样的银行汇字样的银行汇票也可以用于支取现金。票也可以用于支取现金。29本讲稿第二十九页，共一百九十三页2）银行本票存款）银行本票存款银行本票是指银行签发的，承诺自己在见票时银行本票是指银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。单位和个人在同一票据交换区域需要支付据。单位和个人在同一票据交换区域需要支付

22、的各种款项，均可使用银行本票。银行本票可的各种款项，均可使用银行本票。银行本票可以用于转账，注明以用于转账，注明现金现金字样的银行本票可以用字样的银行本票可以用于支取现金。于支取现金。30本讲稿第三十页，共一百九十三页3）信用卡存款）信用卡存款信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。信用卡是银行卡的一种。信用卡按使用专户的款项。信用卡是银行卡的一种。信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡对象分为单位卡和个人卡;按信用等级分为金卡和普按信用等级分为金卡和普通卡通卡;按是否向发卡银行交存备用金分为贷记卡和准按是否向发卡银行交存备用金分为贷

23、记卡和准贷记卡。贷记卡。31本讲稿第三十一页，共一百九十三页借记卡借记卡：先存后用，存款计息，同城取现无手续费：先存后用，存款计息，同城取现无手续费，年，年费很低，无使用年限限制费很低，无使用年限限制，不提供对账单可索取，不提供对账单可索取，不，不可透支可透支；贷记卡贷记卡：先用后还：先用后还，存款不计息，存款不计息，取现收取高手续费，取现收取高手续费，年费最高，年费最高，使用年限一般为三年，使用年限一般为三年，每月免费提供账，每月免费提供账单单，可透支（额度大，可透支（额度大），最长），最长56天的免息期天的免息期，免息期，免息期后每天按万分之五计复利后每天按万分之五计复利，无透支天数约束，

24、无透支天数约束；准贷记卡准贷记卡：先存后用可适当透支：先存后用可适当透支，存款计息，存款计息，同城，同城取现无手续费取现无手续费，年费介于借记卡和贷记卡之间，年费介于借记卡和贷记卡之间，使，使用年限最长为两年用年限最长为两年，不提供对账单可索取，不提供对账单可索取，可透支，可透支(额度小额度小),无免息期，透支之日起每天按万分之五计单无免息期，透支之日起每天按万分之五计单利利，最长透支天数，最长透支天数60天天.32本讲稿第三十二页，共一百九十三页4）信用证保证金存款）信用证保证金存款信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的企业为信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银

25、行信用证保证金专户的款项。企开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。企业向银行申请开立信用证，应按规定向银行提交开证业向银行申请开立信用证，应按规定向银行提交开证申请书、信用证申请人承诺书和购销合同。申请书、信用证申请人承诺书和购销合同。33本讲稿第三十三页，共一百九十三页5）存出投资款）存出投资款存出投资款是指企业已存入证券公司但尚存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行投资的资金。未进行投资的资金。应注意的是，应注意的是，实务实务中从证券市场购买股票、中从证券市场购买股票、债券、基金等，应通过债券、基金等，应通过“其他货币资金其他货币资金存出投资款存出投资款”科目。科目。34本讲稿第

26、三十四页，共一百九十三页6）外埠存款）外埠存款外埠存款是指企业为了到外地进行临时或外埠存款是指企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项。该账户的存款不计利息、只付户的款项。该账户的存款不计利息、只付不收、付完清户，除了采购人员可从中提不收、付完清户，除了采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算。取少量现金外，一律采用转账结算。35本讲稿第三十五页，共一百九十三页7）在途货币资金）在途货币资金36本讲稿第三十六页，共一百九十三页交易性金融资产：交易性金融资产：1）概念：）概念：本科目核算本科目核算企业为交易目的所持有的债券投资

27、、股票企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。企。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本科目核算。当期损益的金融资产，也在本科目核算。37本讲稿第三十七页，共一百九十三页2）交易性金融资产的）交易性金融资产的取得取得：取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入得时的公允价值作为其初始确认金额，记入交易性交易性金融资产金融资产成本成本科目。取得交易性金融资产所科目

28、。取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目，记入独确认为应收项目，记入应收股利应收股利或或应收利息应收利息科目。科目。38本讲稿第三十八页，共一百九十三页取得交易性金融资产所发生的取得交易性金融资产所发生的相关交易费用相关交易费用应当应当在发生时计入在发生时计入投资收益投资收益。交易费用是指。交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的增的外部费用外部费用，包括支付给代理机构、咨询，包

29、括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。支出。39本讲稿第三十九页，共一百九十三页3）交易性金融资产的）交易性金融资产的现金股利和利息现金股利和利息：企业企业持有持有交易性金融资产交易性金融资产期间期间对于被投资单对于被投资单位位宣告发放宣告发放的现金股利或企业在资产负债表的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应当确认为应收项目，利率计算的利息，应当确认为应收项目，记入记入应收股利应收股利或或应收利息应收利息科目，并计入科目，并计入当期当期投资收益投资收益。

30、40本讲稿第四十页，共一百九十三页4）交易性金融资产的）交易性金融资产的期末计量：期末计量：资产负债表日，交易性金融资产应当按照资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值公允价值计量，公允价值与账面余额之间计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益，即的差额计入当期损益，即公允价值变动公允价值变动损益损益科目。科目。41本讲稿第四十一页，共一百九十三页应收票据应收票据：核算企业因销售产品、提供劳务等：核算企业因销售产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票承兑汇票。应收账款应收账款：核算企业因销售产品、材料，提供：核算企业因销

31、售产品、材料，提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收劳务等业务，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。取的款项。42本讲稿第四十二页，共一百九十三页预付账款预付账款：核算企业按照合同规定预付的款项。：核算企业按照合同规定预付的款项。应收股利应收股利：核算企业应收取的现金股利和应收取其：核算企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。他单位分配的利润。43本讲稿第四十三页，共一百九十三页应收利息应收利息：核算企业交易性金融资产、持有至到期：核算企业交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、发放贷款、存放中央投资、可供出售金融资产、发放贷款、存放中央银行款项、拆出资金、买入返售金

32、融资产等应收银行款项、拆出资金、买入返售金融资产等应收取的利息。取的利息。企业购入的一次还本付息的持有至到期投资持有期间企业购入的一次还本付息的持有至到期投资持有期间取得的利息，在取得的利息，在“持有至到期投资持有至到期投资”科目核算。科目核算。44本讲稿第四十四页，共一百九十三页其他应收款其他应收款：核算企业除存出保证金、买入返售金融核算企业除存出保证金、买入返售金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、应收代位追偿款、应收分保账款、应收应收利息、应收代位追偿款、应收分保账款、应收分保合同准备金、长期应收款等以外的其他各种应分保

33、合同准备金、长期应收款等以外的其他各种应收及暂付款项。收及暂付款项。坏账准备坏账准备：核算企业应收款项的坏账准备。核算企业应收款项的坏账准备。45本讲稿第四十五页，共一百九十三页材料采购材料采购：核算企业采用计划成本进行材料日核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。常核算而购入材料的采购成本。在途物资在途物资：核算企业采用实际成本（或进价）进：核算企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。未验收入库的在途物资的采购成本。46本讲稿第四十六页，共一百九十三页原材料原材料：核算企业库

34、存的各种材料，包括原料核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。燃料等的计划成本或实际成本。收到来料加工装配业务的原料、零件等，应当收到来料加工装配业务的原料、零件等，应当设置备查簿进行登记。设置备查簿进行登记。47本讲稿第四十七页，共一百九十三页材料成本差异材料成本差异：核算企业采用计划成本进行核算企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差日常核算的材料计划成本与实际成本的差额。企业也可以在额。企业也可以在

35、“原材料原材料”、“周转材周转材料料”等科目设置等科目设置“成本差异成本差异”明细科目。明细科目。48本讲稿第四十八页，共一百九十三页库存商品库存商品：核算企业库存的各种商品的实核算企业库存的各种商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）际成本（或进价）或计划成本（或售价），包括库存产成品、外购商品、存放在，包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。品以及寄存在外的商品等。接受来料加工制造的代制品和为外单位加工接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，在制造和修理完成验收入修理的代修品，在制造和修理完

36、成验收入库后，视同企业的产成品，也通过本科目库后，视同企业的产成品，也通过本科目核算。核算。49本讲稿第四十九页，共一百九十三页发出商品发出商品：核算企业未满足收入确认条件但已：核算企业未满足收入确认条件但已发出商品的实际成本（或进价）或计划成本发出商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）。采用支付手续费方式委托其他单（或售价）。采用支付手续费方式委托其他单位代销的商品，也可以单独设置位代销的商品，也可以单独设置“委托代销商委托代销商品品”科目。科目。50本讲稿第五十页，共一百九十三页委托加工物资委托加工物资：核算企业委托外单位加工的各种材料、：核算企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资

37、的实际成本。商品等物资的实际成本。周转材料周转材料：核算企业周转材料的计划成本或实际成：核算企业周转材料的计划成本或实际成本，包括包装物、低值易耗品，以及企业（建本，包括包装物、低值易耗品，以及企业（建造承包商）的钢模板、木模板、脚手架等。造承包商）的钢模板、木模板、脚手架等。存货跌价准备存货跌价准备：核算企业存货的跌价准备。核算企业存货的跌价准备。51本讲稿第五十一页，共一百九十三页持有至到期投资持有至到期投资：核算企业持有至到期投资的：核算企业持有至到期投资的摊余成本。摊余成本。持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备：核算企业持有至到：核算企业持有至到期投资的减值准备。期投资的减值准

38、备。52本讲稿第五十二页，共一百九十三页可供出售金融资产：可供出售金融资产：资产负债表日，可供出售金融资产应当按照资产负债表日，可供出售金融资产应当按照公允价值公允价值计量，公允价值与账面余额之间的计量，公允价值与账面余额之间的差额计入所有者权益，即差额计入所有者权益，即“资本公积资本公积”科目，科目，计提减值准备。计提减值准备。53本讲稿第五十三页，共一百九十三页长期股权投资长期股权投资：核算企业持有的采用成本法：核算企业持有的采用成本法和权益法核算的长期股权投资。和权益法核算的长期股权投资。长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备：核算企业长期股权投资：核算企业长期股权投资的减值准备。的减

39、值准备。54本讲稿第五十四页，共一百九十三页投资性房地产投资性房地产：1）概念：投资性房地产，是指）概念：投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产应当能够。投资性房地产应当能够单独计量和出售。单独计量和出售。2）投资性房地产的范围包括：已出租的土地使用权、长）投资性房地产的范围包括：已出租的土地使用权、长期持有并准备增值后转让的土地使用权和企业拥有并已期持有并准备增值后转让的土地使用权和企业拥有并已出租的建筑物。出租的建筑物。3）有两种计量模式：）有两种计量模式：成本和公允价值计量模式成本和公允价值计量模式。公

40、允。公允模式下投资性房地产不提折旧或摊销，资产负债表日公模式下投资性房地产不提折旧或摊销，资产负债表日公允价值与账面价值的差额计入当期损益。允价值与账面价值的差额计入当期损益。55本讲稿第五十五页，共一百九十三页长期应收款长期应收款：核算企业的长期应收款项，包括融资租赁产核算企业的长期应收款项，包括融资租赁产生的应收款项、采用递延方式具有融资性生的应收款项、采用递延方式具有融资性质的销售商品和提供劳务等产生的应收款质的销售商品和提供劳务等产生的应收款项等。实质上构成对被投资单位净投资的项等。实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，也通过本科目核算。长期权益，也通过本科目核算。56本讲稿第五十六

41、页，共一百九十三页未实现融资收益：未实现融资收益：未实现融资收益是指未收到租金并未获担保的部分，未实现融资收益是指未收到租金并未获担保的部分，是出租人在租赁开始日时记录的应收融资租赁款、是出租人在租赁开始日时记录的应收融资租赁款、未担保余值和租赁资产账面价值的差额，是其将来未担保余值和租赁资产账面价值的差额，是其将来融资收入确认的基础。出租人未担保余值的预计可融资收入确认的基础。出租人未担保余值的预计可收回金额低于其账面价值时确认为当期损失。公式：收回金额低于其账面价值时确认为当期损失。公式：未实现融资收益未实现融资收益=最低租赁收款额最低租赁收款额+未担保余值未担保余值-租赁租赁投资净额投资

42、净额 57本讲稿第五十七页，共一百九十三页账务处理账务处理：（1）出租人融资租赁产生的应收租赁款，在租赁期开始）出租人融资租赁产生的应收租赁款，在租赁期开始日，应按租赁开始日日，应按租赁开始日最低租赁收款额与初始直接费用最低租赁收款额与初始直接费用之和之和，借记，借记“长期应收款长期应收款”科目，按未担保余值，借科目，按未担保余值，借记记“未担保余值未担保余值”科目，按最低租赁收款额、初始直科目，按最低租赁收款额、初始直接费用及未担保余值的现值，贷记接费用及未担保余值的现值，贷记“固定资产清理固定资产清理”等科目，按发生的初始直接费用，贷记等科目，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款银行存款”

43、等科目，按其差额，贷记等科目，按其差额，贷记“未实现融资收益未实现融资收益”科目。科目。58本讲稿第五十八页，共一百九十三页（2）企业采用递延方式分期收款、实质上具有融资性）企业采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的销售商品或提供劳务等经营活动中产生的长期应质的销售商品或提供劳务等经营活动中产生的长期应收款，满足收入确认条件的，应按应收合同或协议价收款，满足收入确认条件的，应按应收合同或协议价款，借记款，借记“长期应收款长期应收款”科目，按应收合同或协议价科目，按应收合同或协议价款的公允价值，贷记款的公允价值，贷记“主营业务收入主营业务收入”等科目，按销等科目，按销售商品等应交纳的增值税额

44、，贷记售商品等应交纳的增值税额，贷记“应交税费应交税费应应交增值税（销项税额）交增值税（销项税额）”科目，按其差额，贷记本科目。科目，按其差额，贷记本科目。59本讲稿第五十九页，共一百九十三页（3）按期采用）按期采用实际利率实际利率法计算确定租赁收入法计算确定租赁收入或利息收入，借记本科目，贷记或利息收入，借记本科目，贷记“租赁收租赁收入入”、“财务费用财务费用”等科目。本科目期末等科目。本科目期末贷方余额，反映企业未实现融资收益的余贷方余额，反映企业未实现融资收益的余额。额。60本讲稿第六十页，共一百九十三页固定资产固定资产：该科目是用来核算企业各种长期使用而实物形态不变，该科目是用来核算企

45、业各种长期使用而实物形态不变，单位价值在规定标准以上的资产。如房屋、建筑物和单位价值在规定标准以上的资产。如房屋、建筑物和机器设备等的原价。机器设备等的原价。建造承包商的临时设施，以及企业购置计算机硬件所建造承包商的临时设施，以及企业购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件，也通过本科目核算。附带的、未单独计价的软件，也通过本科目核算。所有可以提升该设备的性能或延长其使用期限的支出都所有可以提升该设备的性能或延长其使用期限的支出都可以称为资本化支出可以称为资本化支出。那些仅仅是修理或维持该资产。那些仅仅是修理或维持该资产的正常使用或使其恢复到原先的使用状态的支出，则的正常使用或使其恢复到原先的

46、使用状态的支出，则作为费用处理。作为费用处理。61本讲稿第六十一页，共一百九十三页累计折旧累计折旧：累计折旧累计折旧：核算企业按规定计提的固定资产折旧。：核算企业按规定计提的固定资产折旧。我们知道，随着时间的流逝，固定资产的实物形态会逐我们知道，随着时间的流逝，固定资产的实物形态会逐渐磨损和破坏，或由于技术的原因而变得过时，从而导渐磨损和破坏，或由于技术的原因而变得过时，从而导致固定资产的致固定资产的价值逐渐丧失价值逐渐丧失。丧失掉了的价值不再为企业带。丧失掉了的价值不再为企业带来未来的经济利益，从而不应再列入资产的成本中。来未来的经济利益，从而不应再列入资产的成本中。累计折旧累计折旧就是用来

47、记录固定资产价值在其寿命内逐渐丧失变为费用就是用来记录固定资产价值在其寿命内逐渐丧失变为费用的过程的过程。做法是在其寿命内摊销固定资产成本。做法是在其寿命内摊销固定资产成本。土地的使用寿命是无限的，不计提折旧。土地的使用寿命是无限的，不计提折旧。折旧并不涉及任何现金业务。折旧并不涉及任何现金业务。62本讲稿第六十二页，共一百九十三页固定资产减值准备固定资产减值准备：核算企业固定资产的减值准备。核算企业固定资产的减值准备。企业应在会计企业应在会计期末对固定资产进行核查，如果由于市价期末对固定资产进行核查，如果由于市价持续下跌，或技术陈旧、损坏、长期闲置持续下跌，或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因导

48、致其可收回金额低于账面价值的，等原因导致其可收回金额低于账面价值的，应当将可收回金额低于其账面价值的差额应当将可收回金额低于其账面价值的差额作为固定资产减值准备。作为固定资产减值准备。63本讲稿第六十三页，共一百九十三页当存在下列情况之一时，应当按照该项固定资产的账面价当存在下列情况之一时，应当按照该项固定资产的账面价值值全额计提全额计提固定资产减值准备：固定资产减值准备：长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且已无转让价值的固定资产；让价值的固定资产；由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产；由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产；虽然固定

49、资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品的虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品的固定资产；固定资产；已遭毁损，以至于不再具有使用价值和转让价值的固定已遭毁损，以至于不再具有使用价值和转让价值的固定资产；资产；其他实质上已经不能再带来经济利益的固定资产。其他实质上已经不能再带来经济利益的固定资产。已全额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧。已全额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧。64本讲稿第六十四页，共一百九十三页在建工程在建工程：核算企业基建、更新改造等在建工程发：核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。生的支出。在建工程减值准备在建工程减值准备：核算企业在建工程的减值准备。：

50、核算企业在建工程的减值准备。工程物资工程物资：核算企业为在建工程准备的各种物资的成：核算企业为在建工程准备的各种物资的成本，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产本，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。准备的工器具等。固定资产清理：固定资产清理：核算企业因出售、报废、毁损、对外核算企业因出售、报废、毁损、对外投资、对外捐赠、非货币性资产交换、债务重组投资、对外捐赠、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用等。生的费用等。65本讲稿第六十五页，共一百九十三页无形资产无形资产：核算企业持有的无形资产