财务会计(会计部分)教材变化.doc

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1、2013年度注册税务师财务与会计教材调整说明表原教材新教材章页行内容内容页行85第9行政府管理部门政府及有关部门87第9行事业单位除经营业务采用权责发生制外，其他业务也采用收付实现制第事业单位一般采用收付实现制，部分业务或事项可以采用权责发生制第23-248823-24、90行行889013行90929213困难影响倒数第倒数第6行被划分为，应换分为需要注意的是6行倒数第倒数第13行第90注意13行七1.现金流量表等报表章倒数第13-14行1.现金流量表等报表及其附注2.“小企业编制的财倒数第财93务952.“小企业编制的财务报表可以不包括现金务报表可以不包括12-13行流量表删除现金流量表删

2、除会倒数第“此外，为了配合新二段整修订应遵循计969698概段的重要规范。删除基本会计准那么和具体会计准那么两大部分论第倒数倒数第396基本会计准那么、具体会计准那么和解释等部分第2行行“这些具体会计准那么得到贯彻。删除第3-4979797999999行倒数第“全面取代以前.8行会计制度删除“附录中的会计科目和主要账务处理删除倒数第增加“企业会计准那么应用指南还包括会计科目和主要账务处理，它倒数第16行18行第37行第37行最后一段第三行最后由于营业活动而发一段第生的应收账款三行由于日常经营活动而发生的应收账款120118等混合工具指定为以公允价值计量且等混合工具在符合准那么规定条件下指定为以

3、公允价值计量122122123123124第8行例14124124125125126第7行例142008年212年第八章流动资产一表8-12008年6月30日2008年6月30日212年6月30日212年6月30日表8-1最后一行最后一行第3行例162008年6月30日212年6月30日第3行例16124-125126-127例题的时间2008年改为例题中时间改为212年也可以采用按照系统合理的方法确定的，与交易发生日最后，汇兑差额的会计处理.按照以下规定对外币货币性项目.第4、5当汇率变动不大时，为化简核算，也可以采用与交易发生日第4、512712714129行行最后，对于汇兑差额的会计处理

4、列规定分别对外币货币性项目.按照下第12行129第12行.例5“2008例5“212年143-144144145第九年例6章5流“2007例6“209年年动例9资“2007例9“212年146产年二例10“2007例10“212年年147折旧方法等并编制折旧方法等并将其编制成册年折旧率双倍余额递减法161174第12行159第12行第成册十年折旧率双倍余额倒数第=2预计倒数第章172递减法=2/预计使15行使用年限100%15行用年限100%非流倒数第直线折旧率=1/预计倒数第直线折旧率=1预计使用年限100%174172动使用年限100%=预计使用年限-已14行14行资产倒数第使用年限预计使

5、倒数第=预计使用年限-已使用年限预计使173175一用年限1+预计使用年限/2用年限1+预计使用年限212行12行倒数第年折旧率的分母=6倒数第4173174年折旧率的分母=61+62=211751761+6/2=21行4行倒数第倒数第1行例121行例122007212175183189189190190190第2行2007年4月212年4月212177185191191192192192第2行倒数第倒数第320073行行例22200720082013212213213218例22表格中的年度表格中的年度200820092011201220072010214215表格中的年度表格中的年度201

6、3216217218212第一段和例23第一段和例23例2420072008212212213例24例24的会计分录中例24的会计分录中2007200819119321321421720092012上述1921946由上述1941966例12007年212年例1第十一章20072008200920102011212213214215表11195197表1111216非流动资产二倒数第倒数第3行19519619719719920020112161971981991994行第1和第9行第2和第10行2007年212年2010年2011年215年216年例3例3倒数第相对于交易性金融倒数第行5这句话

7、删去了6行例4资产而言，2007年212年212年201202例42008年企业持有的其他权益性及债权性投资9企业持有的其他权益性投资9201202例52010年212年203204例5应当抵减权益性证券的溢价收入或计入债务性证券的初始确认金额，权益性证券发行无溢价或溢价不足抵减的，应当冲减盈余公积和未分配利润。同一控制下企业合并发生的相关费用，亦按相同原那么处理。应当计入权益性证券或债务性证券的初始确认金额。87、8、9204202202203例62010年212年204204例6表11右角无单位右角新加“单位：元表22例7年份2008和20092007年年份2x12和2x13212年204

8、205例7例8和例9例8和例92062008年2007年213年212年例10204例10和207207205206206例115、7例132000年2007年212年212年例116、8例132082082007年2008年2007年2008年2009年2005年2008年2009年212年213年212年213年214年212年215年216年207209和例14和例14208210209例15例16211例15例162102122007年2008年212年213年和和211213最后1对于按成本法核算对于投资者对被投资单位的影响力在重大211213最后1行例18行的影响下的212年213

9、年214年2007年2008年2009年212例18214215216例19例202007年2007年212年217218例19例20212年216217217例21例22例232007年2008年2008年212年212年213年218219219例21例22例23红色不烦你的内容为新教材增加的内容贷：银行存款三营业税改征增值税试点有关企业会计227倒数第贷：银行存款26200225处理规定的“应交税费“项目列示。二、消费税应在资产负债表中到4行二、消费税229第十二章流动负债倒数第倒数第2执行比照上述规定执行231227228228228218比照上述6行18行倒数第行4第9行作相反的会计

10、分录做相反的会计分录做相反的会计分录231232第13行作相反的会计分录第1行第19行作相反的会计分录做相反的会计分录232220第7行上都与合同订明的第12行第12行上都与合同定明的条件相符条件相符219-2最后一“例2中替换为：221-2最后一20段“2007“21222段倒数第实际利率法计算确倒数第19行实际利率法计算确定的实际利息、费用24724318行例1定的总费用“例1本段中的“2008年和“2009年245-246替换为：249-250例1本段中的“212年和“213年“例2本段中的“2007年、“2008年、“2009年和“2010第十三章非流动负债替换为：246-247250

11、-251211、“212年、“213例2本段中的“例1年和“214年高于同期市场利率同期市场利率高于同期银行存款利率253253253第14行249249249第14行第15行同期银行存款利率第15行第17行同期银行存款利率同期市场利率第17行250-2512008、2009、2010、例3254-255例3212、213、214、215、216212、2132011、2012251-252255-256例42008、2009例4253-254257-258例5例62008、2009、2010212、213、214例5例6254-2562007、2008、2009、2010、2011、2012

12、258-260212、213、214、215、216261262262例82006、2007211、212计量反映了211、212、213212265266266例8第11行计量应当反映了第11行第8段第8段2007、2008、2009263-2最后一267-2最后一200764段68段“例9264例9212268例92007266266268例11例12例142007212270270272例11例12例14200620072112122007212200620072008211269269例15212213273273例15第15-16第15行现行贴现率为5%现行类似债券资产市场折现率为5

13、%行2006211270-2712007例16212213214270-271例1620082009第十四章27528114五十5027928514四自用房地产或存货的转换形成的资本公积倒数第二行自用房地产或存货的转换为采用公允价值计量的投资性房地产而形成的资本公积倒数第二行所有者权益第倒数第，以前年度未弥补亏倒数第二行284，以前年度未弥补亏损的，有的可以收入、建造合同和租赁等企业会计准那么288290三行损的有的可以收入、建造合同和租赁三个企业会计准那么倒数第倒数第十2867-67-6五章倒数第倒数第293294297300300301302303租赁准那么收入准那么租赁会计准那么收入会计

14、准那么2972987、5行第20、7、5行第20、26行收入、成本费用和利润26行例82007年2007年212年212年301300例8例10例10例10例10例112008年213年300301306例11207年212年倒数第倒数第8行收入准那么收入会计准那么9行例12和例13例12和例132006年212年307304-3072007年、2008年、2009年308-311例14例15例14例15212年、213年、214年3082007年、2008年、212年、213年、214年2009年312308第九行租赁开始日租赁开始，日312第9行页注意：新教材这里错误应为：租赁开始日212

15、年、213年326-3例24272007年、2008年330-3例2431337.5、4702.5、6067.5328例2540546356000注意：教材这里计算错误332例25、应为：405、4635、6000替换为：例1甲公司207年，208年分别以84000元和1200000元的价格从股票市场购入A、B两种以交易为持有目的的股票假第十六章会计调整设不考虑购入股票发生的交易费用，市价一直髙于购入成本，且采用成本与市价孰低法对购入股票进行计量。公司从209年起对其持有以交易为目的购入的股票由成本与市价孰低改为公允价值计量，公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯332第13行例1被

16、替换336第13行计算。公司适用的所得税税率为25%，公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取任意盈余公积。208年公司发行在外普通股加权平均为行任何稀释性潜在普通股。关成本及公允价值资料见表3600万股，未发A、B股票的有16-1。表16-1A股票、B股票有关成本及公允价值单位：元207年208年购入成本年末公允年末公允价值价值A股840000980000980000票B股1200001320000票0根据上述资料，甲公司的会计处理如下：第一步，计算改变交易性金融资产计量方法后的累积影响数，见表16-2表16-2改变交易性金融资产计量方法后的累积影响数单位：元成本税前与市差异

17、价孰公允价值所得税影响税后影响时间低20987年0014003500840000105000000年末00120000026006500208年年末2040000000195000甲公司209年12月31日的比较财务报表列报前期最早期初为日。208年1月1甲公司在207年年末交易性金融资产按公允价值计量的账面价值为980000元，按成本与市价孰低计量的账面价值为840000元，两者的所得税影响合计为35000元，两者差异的税后净影响额为105000元，即为该公司208年期初交易性金融资产由成本与市价孰低改为公允价值的累积影响数。甲公司在208年年末交易性金融资产按公允价值计量的账面价值为230

18、0000元，按成本与市价孰低计量的账面价值为2040000元，两者的所得税影响合计为65000元，两者差异的税后净影响额为195000元，其中，105000元是调整208年累积影响数，90000元是调整208年当期金额。甲公司按照公允价值重新计量208年年末B股票账面价值，其结果为公允价值变动收益少计了120000元，所得税费用少计了30000元，净利润少计了90000元。第二步，编制有关项目的调整分录。1调整交易性金融资产。借：交易性金融资产公允价值变动260000贷：利润分配未分配利润递延所得税负债195000650002调整利润分配。借：利润分配未分配利润贷：盈余公积2925029250

19、其中，按照净利润的10%提取法定盈余公积，按照净利润的5%提取任意盈余公积。第三步，甲公司在列报209年财务报表时，应调整209年资产负债表有关项目的年初余额、利润表有关项目的上年金额及所有者权益变动表有关项目的上年金额和本年金额。1资产负债表项目的调整：调增交易性金融资产年初余额26000065000元；调增递延所得税负债年初余额元；调增盈余公积年初余额29250元；调增未分配利润年初余额165750元。2利润表项目的调整：调增公允价值变动收益上年金额120000元；调增所得税费用上年金额30000元；调增净利润上年金额90000元；调增基本每股收益上年金额0.0025元。3所有者权益变动表

20、项目的调整：调增会计政策变更项目中盈余公积上年金额15750元，未分配利润上年金额89250元，所有者权益合计上年金额105000元。调增会计政策变更项目中盈余公积本年金额13500元，未分配利润本年金额76500元，所有者权益合计本年金额元。90000第四步，附注说明。甲公司209年按照会计准那么规定，对交易性金融资产计量由成本与市价孰低法改为以公允价值计量。此项会计政策变更采用追溯调整法。209年的比较财务报表已重新表述。208年期初运用新会计政策追溯计算的会计政策变更累积影响数105000元。调增208年的期初留存收益105000元，其中，调增未分配利润89250元，调增盈余公积1575

21、0。会计政策变更对208年度财务报表本年金额的影响为调增未分配利润76500元，调增盈余公积13500元，调增净利润90000元。“例5本段中的“2007年和“2008年最后一行变更为：333334338338第3行第6行本段中“212年和“213年适用所得税率为33%适用所得税率为25%第3行第16行1830000018300000-160000001-25%-16000000334338第19行1-33%=1541000=1725000万元万元例3A公司2002年12月30日于例3A公司207年12月30日于23353353362007年1月1日将该设备的折旧年限33933934012年1

22、月1日将该设备的折旧年限倒数第200712月31倒数第7年212年12月31日10行日例4E公司2007年12月发现，2006年例4E公司212年12月发现，211年行倒数第倒数第漏记了此外，漏记了此外，211年适用所得税税率18行15行为25%2006年适用所得税税率为33%多计递延所得税费用49500元15000033%；多多计递延所得税费用37500元150000倒数第25%；多计净利润112500元；多计递延计净利润100500元；33633637500元；多提盈余公积金12行所得税负债多计递延所得税负债49500元；多提盈余公积金15075元。借：递延所得税负债16875元。借：递延

23、所得税负债37500贷：以前年度损益调整37500倒数第49500贷：以前年倒数第2340度损益调整49500行5行借：利润分配未分配利润112500借：利润分配未112500贷：以前年度损益调整分配利润100500借：盈余公积16875贷：以前年度损益调整100500贷：利润分配未分配利润16875借：盈余公积15075贷：利润分配未分配利润15075调整报表见表16-5、表16-6表16-5资产负债表局部调整报表见表16-3、表16-4表16-3资产负债表局部倒数第7337第4行341编制单位：E公司212年12月31日行编制单位：E公司单位：元2007年12月31日单位：元3373383

24、41342表格表格“例如，甲企业与丁企业的数字进行调整。本段的结尾变更为：“例如，甲企业与丁企业的数字进行调整。本段的结尾第14行第17页本段中“2007年和本段中“212年和“213年“2008年倒数第本段例题中“2007变更为：倒数第2338338342342年和“2008年本段中“212年和“213年段2段本段例题中“2007年、“2008年和“2009年倒数第变更为：本段中“211“212年和“213年1段本段例题中“2007变更为：339340第5段第3段343344第5段第5段年和“2008年所得税率为33%本段中“212年和“213年所得税率为25%变更为：“例5本段中的“200

25、7年和“2008年本段中“212年和“213年其中：本段第4行“E公司于12月31日编制2007年度会计报表时，“2007年应为“212年340第4段344第6段借：递延所得税资产84942000借：递延所得税资产64350000贷：以前年度损益调整64350000贷：以前年度损益调整84942000倒数第借：利润分配未分配利润193050000倒数第34034419行贷：以前年度损益调整19305000016行借：利润分配未分配利润借：盈余公积28957500172458000贷：利润分配未分配利润28957500贷：以前年度损益调整172458000借：盈余公积25868700贷：利润分配

26、未分配利润25868700“例6本段中的“2007年和“2008年倒数第变更为：倒数第1340344本段中“212年和“213年段1段4调整应交所得税借：递延所得税资产11673750贷：以前年度损益调整116737504调整应交所得税借：递延所得税资产贷：以前年度损益调整5884375058843750借：利润分配未341分配利润23701250借：利润分配未分配利润26531250345贷：以前年度损益调整1237012506贷：以前年度损益调整265312506借：盈余公积3979687.5借：盈余公积3979687.5贷：利润分配未分配利润3555187.5贷：利润分配未分配利润355

27、5187.5“例7本段中的“2007年和“2008年倒数第变更为：倒数第7341本段中“212年和“213年段10段2调整应交所得税借：递延所得税资产2调整应交所得税借：递延所得税资产12500000025000000165000000贷：以前年度损益调整33000000贷：以前年度损益调整递延所得税资产100000000倒数第3借：利润分配未分配利润倒数第1递延所得税资产13200000034134575000000行4行3贷：以前年度损益调整75000000借：利润分配未分配利润670000004借：盈余公积11250000贷：以前年度损益贷：利润分配未分配利润311250000调整670

28、000004借：盈余公积10050000贷：利润分配未分配利润100500002调整应交所得税借：以前年度损益调整16500000贷：应交税费应交所得税2调整应交所得税50000000借：以前年度损益调整33%165000003倒数第借：以前年度损益调1250000037500000贷：应交税费应交所得税500000003750000025%125000003整33500000借：以前年度损益调整10行贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润433500000借：利润分配未分配利润56250004贷：盈余公积3750000015%5625000借：利润分配未分配利润5025000贷：盈余公积3750000015%5025000表17-1资产负债表会企01表表17-1资产负债表会企01表344347350358表头表头表头表头348351354362表头表头表头表头编制单位：单位编制单位：公司212年12月31日2008年12月31日第十七章财务报告表17-2利润表企02表会表17-2资产负债表会企02表编制单位：单位2008年编制单位：公司212年表17-3现金流量表会企03表表17-3现金流量表会企03表2008年编制单位：单位编制单位：公司2008年表17-3现金流量表会企03表表17-3现金流量表会企03表2008年编制单位：单位编制单位：单公司2008年