财务会计案例研究.doc

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1、一单元案例练习11.完成表格单位：千美元英特尔公司皇家加勒比游轮公司沃尔玛公司沃尔特迪斯尼公司年份1998-12-261998-12-311999-01-311999-09-30销售收入费用总额$26,273,00020,205,000$6,068,000$2,636,2912,305,521$137,634,000$133,204,000$4,430,000$3,402,0002,102,000净利润$330,770$1,300,0002.(沃尔玛是上述公司中最大的公司，其销售收入净额是(137十亿，(634)百万，(0)千美元。3.(英特尔公司)是上述公司中利润最大的公司，其净收益是(6)

2、十亿，(68)百万，(0)千美元。4.从3题结论可以看出，销售收入净额越多并非净收益就越多。5计算销售收入中净收益所占的百分比英特尔：6，068，000/26，273，000=23.1%330，770/2，636，291=12.5%4，430，000/137，634，000=3.2%皇家加勒比游轮：沃尔玛：沃尔特迪斯尼：1，300，000/3，402，000=38.2%因此销售收入中净利润所占比例最大的是沃尔特迪斯尼公司6.四家公司中销售收入最大的是沃尔玛公司，说明其拥有最大的规模，利润最多的是英特尔，但评判企业的盈利能力，应根据每单位收入中利润所占比例来决定，沃尔特迪斯尼公司的利润率最高，即

3、其“生钱的本领最高。7.利润率代表单位收入中利润所占的比重，利润率越高，说明企业的盈利能力越强。在规模相同的情况下，盈利能力越强，所获的利润越多。沃尔玛的收入最高，但相应的费用也高，所以并不是盈利能力最强的公司。沃尔特迪斯尼公司拥有最高的利润率，但规模较小，所以不是利润最高的公司。8.世界上最大的零售商是沃尔玛。案例练习2单位：千美元年份加普公司通用汽车家庭用品甲骨文公司1999-05-31$5,447,274$3,046,4231999-12-26$1,871,824$1,553,1031998-12-31$44,363,000$47,806,0001999-01-31$4,933,000$

4、2,857,000流动资产流动负债资料来源：Disclosure，Inc.,CompactDSEC，20001.对于上述所列公司，计算流动比率，将结果列示如下。流动比率：1.210.931.731.792.以上计算的流动比率范围基本上是(1至3)。3.以流动比率来衡量，短期流动性最大的公司是(甲骨文)。4.对于流动比率，一个(上升)的趋势被认为是好的。5.流动负债经常用流动资产偿还。同期内无法支付全部流动负债的公司是(通用汽车)。这不能说明公司无偿还能力，或不能偿还它的债务，仅仅说明企业近期会有无法偿付短期负债的情况出现。6.低的流动比率一般说明短期流动能力的缺乏。一般讲，这样的公司在借款时将

5、会被要求支付(高)的利息率。案例练习3单位：千美元年份花旗集团惠普公司强生公司沃尔玛公司1999-01-31$49,996,000$28,884,00021,112,0001999-12-31$716,937,000$667,251,00049,686,0001998-10-31$35,297,000$17,002,00018,295,0001999-01-03$26,211,000$12,621,00013,590,000资产负债股东权益资料来源：Disclosure，Inc.,CompactDSEC,20001.对于上述所列的每一公司，计算负债比率，将结果列示如下。负债比率：0.930.4

6、8170.48150.582.上述计算的负债比率比值范围基本在(0.40至0.70)。3.沃尔玛58的资产依靠于债务取得。4.(花旗集团)更多的依靠债务融资，其负债比率(大于)0.50。5.假定负债比率揭示了财务风险，那么(花旗集团)那么可被认为是财务风险最大的。如果一个公司想要一个较低的财务风险并且较少的依赖负债融资，债比率有(下降)的趋势被认为是可喜的。一般地讲，一个具有较高财务风险的公司在贷款时需要支付(较高)的利息率。那么负6.由于债权人对企业资产有优先索偿权，如果企业周转资金困难，而无法定期支付利息或按时偿还本金时，债权人有权迫使企业破产清算，所以负债比率高意味着风险的升高。7.高的

7、负债比率不一定表示公司状况不佳，公司在运作中需要一定的负债比例才能获得财务杠杆效应。只要企业的投资回报率能高于资本成本，提高负债率并不是坏事。但由于提高负债率会增加企业财务风险，因此经营者必须在二者之间找到平衡点。三、作业案例研究案例资料：安安公司2003年4月份发生如下业务：(1)4月1日，安安公司从A公司购买材料一批，价款100000元，将收到的B公司无息商业承兑汇票80000元转让抵付材料款，余额通过银行付讫；安安公司将原收到的C公司的无息商业承兑汇票120000元背书转让给D公司，用以抵付原欠货款160000元(暂不考虑税金的问题)。(2)4月4日，安安公司收到A公司开出并承兑的商业汇

8、票一张，票面金额为200000元；到期日为8月2日。现因资金需要，于该年5月3日到银行申请贴现，月贴现率为0.60%(分别带追索权和不带追索权处理)。(3)假设上述安安公司收到的A公司商业汇票是附息的，票面利率为年息10%(分别带追索权和不带追索权处理)。(4)安安公司向C公司销售产品一批，货款为100000元，货款尚未收到，已办妥托收手续，适用增值税率为17%。10日后，安安公司收到C公司寄来一份承兑期为3个月的商业承兑汇票，面值为117000元，抵产品货款。3个月后，应收票据到期收回票面额存入银行。(5)安安公司4月1日销售一批产品给D公司，货已发出，发票中注明的价款为200000元，增值

9、税额为34000元。收到D公司交来的商业承兑汇票一张，期限为1年，票面利率为10%。票据到期收回货款。要求：根据上述资料，编制会计分录。作业案例解答:(1)借：材料采购贷：应收票据-公司1000008000020000银行存款借：应付账款-D公司160000贷：应收票据-C公司银行存款12000040000(2)贴现天数：91天贴现利息：2000000.6%91/30=3640(元)贴现金额：200000-3640=196360(元)带追索权时：借：银行存款财务费用1963603640贷：应收票据贴现200000不带追索权时：借：银行存款财务费用1963603640贷：应收票据200000假设

10、带追索权的票据到期，对方履行承诺时的会计分录为：借：应收票据贴现贷：应收票据200000200000(3)票据到期值：200000(1+10%120/360)=206666.67(元)贴现利息：206666.670.6%91/30=3761.33(元)贴现金额：206666.67-3761.33=202905.34(元)带追索权时：借：银行存款202905.34贷：应收票据贴现200000财务费用2905.34不带追索权时：借：银行存款贷：应收票据财务费用202905.341170002000002905.34(4)借：应收账款贷：主营业务收入10000017000应交税金-应交增值税(销项税

11、额)借：应收票据117000117000贷：应收账款117000117000借：银行存款贷：应收票据如果该票据到期，C公司无力偿还票款，安安公司应将到期票据的票面金额转入“应收账款科目。借：应收账款117000贷：应收票据117000(5)借：应收票据234000贷：主营业务收入20000034000应交税金-应交增值税(销项税额)年度终了，计提票据利息。借：应收票据17550贷：财务费用(23400010%912)17550票据到期，收回货款。借：银行存款234000(1+10%)257400贷：应收票据2515505850财务费用23400010%312二单元1.资产负债表1990-11-

12、2资产银行存款待摊费用固定资产存货86721500546002800无形资产1428资产合计69000负债长期借款21000所有者权益实收资本4800069000负债加所有者权益2.资产负债表1991-3-30资产现金3111030870银行存款应收帐款待摊费用固定资产减：累计折旧875532002445固定资产净值50755存货2430833无形资产应收资本款3125088354资产合计负债应付帐款1583长期借款所有者权益实收资本18900480001987188354留存收益负债加所有者权益3.所有者权益=48000+19871=67871每个合伙人分得所有者权益=67871/3=226

13、23.67兰德夫人应分得的所有者权益扣除应向其收回的资本款后，兰德应得22623.67-16000=6623.67:安托尼先生应得22623.67-15250=7373.67安托尼夫人应得22623.67说明：这里假设兰德和安托尼先生只拿走自己的投资。4.利润表-销售收入：销售成本营业费用财务费用管理费用净利润43480100162863054011025(6731)-作业案例二(1)借：物资采购应交税金-应交增值税6100010370(进项税额)贷：银行存款71370借：原材料600001000材料成本差异贷：物资采购6100060000(2)借：生产成本60000510008670贷：原材

14、料(3)借：物资采购应交税金-应交增值税(进项税额)贷：银行存款59670借：原材料500001000材料成本差异贷：物资采购5100070000(4)借：生产成本70000386006562贷：原材料(5)借：物资采购应交税金-应交增值税(进项税额)贷：银行存款45162借：原材料40000贷：材料成本差异物资采购140038600(6)借：生产成本(10000)贷：原材料(10000)(7)借：生产成本540贷：材料成本差异540本月材料成本差异率=(-1500+1000+1000-1400)(50000+60000+50000+40000)=-0.45%本月耗用材料应负担的成本差异额=(

15、60000+70000-10000)(-0.45%)=-540作业案例三会计分录为：(1)支付货款时：借：物资采购-A应交税金-应交增值税20000(进项税额)营业费用3400500贷：银行存款2390020000商品验收入库时：借：库存商品-A贷：物资采购-A月末按暂估价人账：借：库存商品-A贷：应付账款200001900019000下月初：借：库存商品-A贷：应付账款(19000)(19000)11700预付货款时：借：预付账款1170020000贷：银行存款商品与结算凭证到达时：借：物资采购-A应交税金-应交增值税(进项税额)营业费用3400500贷：预付账款23900200001220

16、0商品验收入库时：借：库存商品-A贷：物资采购-A补付货款时：借：预付账款2000012200贷：银行存款(2)销售商品：借：应收账款1785011000贷：主营业务收入15000应交税金-应交增值税(销项税额)2550300银行存款结转成本：借：主营业务成本贷：库存商品1100012000(3)收到预收货款时：借：银行存款1200023400贷：预收账款发出商品时：借：预收账款贷：主营业务收入200003400应交税金-应交增值税(销项税额)借：主营业务成本1500011400贷：库存商品收到购货方补付的货款时：借：银行存款1500011400贷：预收账款(4)发出商品时：借：应收账款117

17、000贷：主营业务收入100000017000应交税金-应交增值税(销项税额)在折扣期限内收回货款时：借：银行存款财务费用1146602340贷：应收账款117000(5)发出商品时：借：分期收款发出商品贷：库存商品300000300000按合同规定收到第一期应收的货款时：借：银行存款146250贷：主营业务收入12500021250应交税金-应交增值税(销项税额)结转销售成本时：借：主营业务成本75000贷：分期收款发出商品75000(6)借：库存商品540000贷：物资采购360000180000商品进销差价借：银行存款512000512000160000贷：主营业务收入512000512

18、000160000借：主营业务成本贷：库存商品借：商品进销差价贷：主营业务成本说明：商品进销差价率=(20000+180000)(100000+540000)=31.25%已销商品应分摊的进销差价：512000X31.25%=160000三单元作业案例一根据资料(1)，那么会计处理为：(1)按面值发行股票：借：银行存款1500000060000009000000贷：股本-普通股-优先股100000005000000(2)增资发行股票：借：银行存款贷：股本-普通股50000001000000资本公积-股票溢价(3)溢价发行股票：借：银行存款贷：股本-普通股股本-优先股50000002500000

19、资本公积-股本溢价1500000(4)委托证券公司代理发行股票：计入股本的金额=50000100=5000000(元)收取手续费金额=500001503%=225000(元)实际收到的股款=50000150(1-3%)=7275000(元)借：银行存款7275000贷：股本-普通股50000002275000资本公积-股本溢价根据资料(2)，会计处理为：(1)发行可转换公司债券：借：银行存款224000贷：应付债券-转债面值应付债券-转债溢价20000024000(2)债券持有人将债券全部转换为股票：借：应付债券-转债面值200000-转债溢价贷：股本-普通股6000100000106000资

20、本公积-股本溢价(3)债券持有人部分转换：借：应付债券-转债面值300000-转债溢价-应计利息15000贷：股本-普通股资本公积-股本溢价375024000078750借：应付债券-转债面值300000-转债溢价-应计利息375015000贷：股本-普通股银行存款2000005250066250资本公积-股本溢价作业案例二(1)以盈余公积分派现金股利。借：盈余公积-任意盈余公积贷：应付股利-普通股股利-优先股股利1000000500000500000以盈余公积分派股票股利：借：盈余公积-任意盈余公积2000000贷：股本-普通股2000000以法定公益金购置福利设备：借：固定资产250000

21、250000贷：银行存款250000250000同时：借：盈余公积-法定公益金贷：盈余公积-任意盈余公积(2)以盈余公积派送新股。借：盈余公积-任意盈余公积2000000-法定盈余公积1600000贷：股本-普通股3000000600000资本公积-股本溢价(3)以公益金兴建职工宿舍。提取公益金：借：利润分配-提取法定公益金300000贷：盈余公积-法定公益金职工宿舍完工，并投入使用时：30000010000001000000借：固定资产1000000贷：在建工程结转公益余：借：盈余公积-法定公益金1000000贷：盈余公积-任意盈余公积(4)计提法定盈余公积、任意盈余公积、分配股利。安安公司

22、应计提法定盈余公积：300000x10%=30000(元)计提公益金：300000x5%=15000(元)本年利润分配总额为：提取法定盈余公积提取公益金3000015000300004000050000分配优先股股利提取任意盈余公积分配普通股股利年末未分配利润=本年税后利润-本年利润分配总额+上年末未分配利润=300000-165000+150000=285000(元)借：利润分配-提取法定盈余公积贷：盈余公积-法定盈余公积借：利润分配-提取法定公益金贷：盈余公积-法定公益金借：利润分配-应付优先股股利-应付普通股股利300001500030000150003000050000贷：应付股利-优

23、先股股利-普通股股利3000050000借：利润分配-提取任意盈余公积40000贷：盈余公积-任意盈余公积40000作业案例解答根据资料(1)，会计处理如下：(1)收到国家退回的税款：借：银行存款251000贷：补贴收入251000(2)收到国家的科技拨款：每月应收补贴款：借：应收补贴款30000贷：补贴收入30000实际收到补贴款时：借：银行存款360000贷：应收补贴款360000(3)收到国家拨补的研发费用：收到国家拨款时：借：银行存款600000贷：补贴收入600000600000期末，结转“补贴收入科目：借：补贴收入600000贷：本年利润根据资料(2)，会计处理如下：(1)调整计入

24、在建工程借：在建工程650000贷：以前年度损益调整650000214500(2)补提应交所得税：借：以前年度损益调整214500贷：应交税金-应交所得税(3)将“以前年度损益调整科目的余额转入到利润分配：435500借：以前年度损益调整贷：利润分配-未分配利润435500(4)计提法定盈余公积、法定公益金：借：利润分配-未分配利润贷：盈余公积-法定盈余公积-法定公益金653254355021775根据资料(3)，会计处理如下：(1)补提坏账准备：应补提的坏账准备：23400060%-11700=128700(元)借：以前年度损益调整贷：坏账准备128700128700(2)调整应交所得税：借

25、：应交税金-应交所得税42471贷：以前年度损益调整42471(3)将“以前年度损益调整科目的余额转入到利润分配：借：利润分配-未分配利润86229贷：以前年度损益调整86229(4)计提法定盈余公积、法定公益金：借：利润分配-未分配利润12934.35贷：盈余公积-法定盈余公积-法定公益金8622.904311.45四单元1.经营活动包含的现金交易主要会影响到(流动资产、流动负债)2确定以下交易事项是否属于现金流量表的经营活动(是)a收到客户的预付账款(是)b支付下期的租金(不是)c购置工厂设备(是)d收到本期办公费账单，该款项将在一周后支付。3在现金流量表中，正值表示现金(流入)，负值表示

26、现金(流出)。就经营活动来讲，净现金(流入)是可喜的。4a在下面的科目中，确定那些用于计算净收益的项目：(利息收入/利息费用/股利收入)b决策者通常比较“净收益和“经营活动产生的净现金流量。为了让这两个数据更具可比性，通常希望在损益表中和在现金流量表中反映相同的数据。因为利息收入、利息费用和股利收入包含在损益表中，那么因为这些事项导致的现金流入/支出应该包含在现金流量表的(经营/投资)活动部分。因为股利支出未包含在损益表中，因而，它同时也不包含在现金流量表的(经营)活动的部分。事实上，股利支出包含在现金流量表的(筹资)活动部分。5a净收益列示于损益表是基于(权责发生制)，同时，经营活动产生的现

27、金流量列示与现金流量表是基于(收付实现制)。b净收益包括(应计销售收入)，经营活动产生的现金流量包括(从客户得到的预付现款)。c净收益包括(应计利息费用应付利息)，经营活动产生的现金流量包括(应计利息费用应付利息)。6.a.上面反映的经营活动产生的现金流量是利用(直接)法，因为它直接反映了现金的流入和流出量。b销售商品收到现金，利息收入，股利收入。c.购买商品支付现金，支付工资现金，支付各项税费。7.经营活动产生的现金流量-财政年度截止到(单位：千美元)20X7年12月31日-净收益(损失)$(10,000)60,000折旧费用资产负债的净增加(减少)额(8,000)非持续经营活动产生的现金流

28、入(流出)500支付的其他与经营活动有关的现金经营活动产生的现金流量净额400$42,900-a以上反映的经营活动产生的现金流量是利用(间接)法。b净收益是_10000_千美元，经营活动产生的现金流量净额是千美元。引起这两个数据产生不同的原因主要是折旧费用巨大。429008利用间接法反映经营活动产生的现金流量时，以下交易数字应该加上(+)，或者减去(-),还是不用调整。(-)a损益表中的非现金收入损益表中的非现金支出(+)b(不用调整)c现金收入(不用调整)d现金支出(+)e折旧费用9固定资产在购置时支付的价值将以折旧费用的形式记入每期收益中，而实际上并没有现金的付出，因此在调整时应该将其加上

29、。10可能出现损益表为亏损而经营活动产生的现金流仍为正值的情况，损益表采用的是权责发生制，而现金流量表采用的是收付实现制，因此存在由未收现收入，未付现费用等引起的差异。11.a宝洁公司经营活动产生的现金流量状况(好)；b净收益呈稳定上升状态，且经营活动净现金流入稳定。12宝洁公司是一个(家庭生活用品)行业的企业。牙膏，洗发水，洗衣粉一、使用工作底稿法编制艾母布朗公司现金流量表编制底稿19X1年12月31日工作底稿会计分录借方余额账户现金期初余额$23952687325借方贷方期末余额$28912756152净变化值(16)4960(7a)68827$4960借68827借应收账款存货12254

30、02(7b)19510124491219510借待摊费用77167(7e)1027(15)1713(5)6604676140(1027)贷长期投资1058637(14)596101366719(4)260075111653457897借1566268199549借厂房和设备原值(9)31691(15)26171(3)115974(15)34426累计折旧无形资产其他资产(645734)(15)38266(723442)645210115826(77708)贷67604借53452借57760662374(9)102030(15)534524433448638421245357482651239

31、3064借贷方余额账户应付账款$238377(7c)33075(7d)$27145233075贷贷应交所得税短期借款351112728262(10a)79664(10b)19472843077692299079664贷194728贷(52154)借贷预提费用长期负债932828(1lb)34606(11a)(17548)880674(15)17548递延所得税可转换优先股本普通股(每股$1)附属实收资本库存普通股留存收益(8)17548(12)8783426111614175707233828(8783)贷161417贷(3431)借(8243)借(12)16141732283453641(1

32、5)3431(102705)(13)306092024474(2)216158(13)22366(1)328773(110948)2021265(3209)借(12)1614174433448472552来源(15)455938656164826512393064贷经营活动现金流量：净收益运用(1)328773子公司投资收益折旧费用(14)59610(15)38266(15)53452(6)33162(3)115974(7e)1027待摊费用.其他资产处置固定资产收现金处置固定资产损失应收账款增加(5)66046(7a)68827(7b)19510存货增加应付账款增加(7c)33075(7d)

33、应付所得税增加递延所得税增加预提费用(15)17548(10b)194728(8)17548投资活动现金流量：子公司投资收益差购置与处置设备处置固定资产收现金投资购入设备(15)1713(15)26171(6)33162(4)260075(9)31691投资购入无形资产筹资活动现金流量：支付现金股利(15)34426(9)102030(2)216158增加短期借款(10a)79664偿还可转换优先股增加长期负债(12)8783(11a)(17548)(11b)34606(12)161417(13)30609(15)34311139175偿还长期负债普通股股票股利回购普通股股票回购普通股发奖金(

34、12)161417(13)22366(15)455931144135合计4960本年现金净增加总计(16)496011441351144135备注：分录编号与下述的工作底稿分录的顺序相同。二.工作底稿会计分录的分析与说明:(1)借:经营活动现金流量(净收益)328773贷:留存收益328773(2)借:留存收益贷:筹资活动现金流量(股利)2161581159742600756604633162688271951033075216158(3)借:经营活动现金流量贷:累计折旧1159742600756604633162688271951033075(4)借:厂房设备贷:投资活动现金流量(5)借:经

35、营活动现金流量贷:厂房设备(6)借:投资活动现金流量贷:经营活动现金流量(7a)借:应收账款贷:经营活动现金流量(7b)借:存货贷:经营活动现金流量(7c)借:经营活动现金流量贷:应付账款(7d)无(应付所得税)(7e)借:经营活动现金流量1027贷:待摊费用1027(8)借:递延所得税贷:经营活动现金流量1754817548(9)借:厂房设备(收购)31691无形资产102030贷:投资活动现金流量31691投资活动现金流量102030(10a)借:筹资活动现金流量贷:短期借款79664194728(17548)79664194728(17548)(10b)借:经营活动现金流量贷:预提费用(

36、11a)借:筹资活动现金流量贷:长期负债根据期初与期末之差额,已经知道本期减少34606计算(11b)借:长期负债34606贷:筹资活动现金流量34606(12)借:留存收益(股票股利)贷:筹资活动现金流量借:筹资活动现金流量贷:普通股本161417161417161417161417借:可转换优先股8783贷:筹资活动现金流量8783(13)借:库存股份(从市场回购)贷:筹资活动现金流量3060930609根据库存股份期初与期末数,从市场回购30609,可以计算用做发员工的奖金:110948-102705-30609=-22366借:筹资活动现金流量22366贷:库存股份(发给员工)2236

37、659610(14)借:长期投资(子公司投资收益)59610贷:经营活动现金流量(15)以上是案例所给的信息可以做成的底稿分录。但以此为基础，分析资产负债表的差额，应加入以下数据：项目方向数额可能的原因解析-长期投资厂房设备累计折旧无形资产其他资产贷方贷方借方贷方借方171326171382663442653542子公司投资收益差处置资产原值报废设备的折旧无形资产摊销递延项目等-递延所得税附属实收资本留存收益贷方借方贷方175483431案例缺期初期末数股份回购与转债差异回购普通股发奖金45593-借：投资活动现金流量贷：长期投资171326171382663442653542175483431171326171382663442653542175483431借：投资活动现金流量贷：厂房设备借：累计折旧贷：经营活动现金流量借：经营活动现金流量贷：无形资产借：其他资产贷：经营活动现金流量借：经营活动现金流量贷：递延所得税借：附属实收资本家贷：筹资活动现金流量借：筹资活动现金流量贷：留存收益4559345593(16)计算底稿之现金来源与现金运用合计，借贷方差额为4960,就是现金净增加额,做分录:借:现金贷:现金流量净增加额49604960备注:现金流量的分类,因为是案例讨论及资料的不确定性,可能有不妥之处或商榷的地方,但原理应是没有问题。