自考审计学复习资料(精华版).docx

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1、自考审计学复习资料(精华版)第一章 审计概论 经营审计是注册会计师为了评价被审计单位经营活动的效果和效率， 而对其经营程序 第一节 审计的定义和特征 和方法进行的评价。一、审计的定义 合规性审计的目的是确定被审计单位是否遵循了特定的程序、规则或条例。审计是由国家授权或接受托付的专职机构和人员，依照国家法规、审计准则和会计 （三）按审计实施的时间分类 理论，运用特地的方法，对被审计单位的财政、财务收支、经营管理活动及其相关资料的真 按审计与被审计单位经济业务发生的时间之间的关系，可以将审计分为事前审计、 实性、正确性、合规性、合法性、效益性进行审查和监督，评价经济责任，鉴证经济业务， 事中审计和

2、事后审计。用以维护财经法纪、改善经营管理、提高经济效益的一项独立性的经济监督活动。它可以从 另外，按是否规定所审时间可以分为定期审计和不定期审计 以下几个方面理解：（四）按审计执行的地点分类 （一）审计的主体 按审计执行的地点可以将审计分为报送审计和就地审计。审计主体，就是审计的执行者，即审计的专职机构和专职人员。报送审计又称送达审计，是政府审计机关进行审计的重要方式； （二）审计的授权者（或托付者）就地审计又称现场审计，是国家审计机关、民间审计组织和内部审计部门进行审计的主 审计的授权者泛指国家审计机关、 政府有关部门领导的授权， 单位主管机构和相关领 要类型。导的授权，它是针对国家审计和内

3、部审计而言的。（五）根据审计所依据的基础和运用的技术分类 （三）审计的客体（对象）根据审计所依据的基础和运用的技术分类审计可以分为账项基础审计、 制度基础审计 审计的客体 （对象）是被审计单位在肯定时期内能够用财务报表及有关资料表现的全 和风险导向审计。部或一部分经济活动。二、审计的方法 （四）审计依据 审计方法是审计人员检查和分析审计对象、 收集审计证据， 并依据审计证据形成审计 审计依据是审计人员在审计过程中用来评价和推断被审计单位经济活动真实性、 合法 结论和看法，从而实现审计目标的各种特地手段的总称。性、合规性和效益性，据以提出审计看法、做出审计结论的客观标准。我国审计方法体系由两大部

4、分组成，即审查书面资料的方法和证明客观事物的方法。（五）审计的目的 （一）审查书面资料的方法 审计的目的，就是审计工作预期要达到的目的。审计的目的就是对被审计单位的财 1、按审查书面资料的依次划分，可分为顺查法和逆查法 务报表及相关资料的合法性和公允性发表审计看法。（1）顺查法：是根据会计核算的处理依次依次进行检查核对的一种方法。（六）审计的本质 取得原始凭证填制记账凭证登记会计账簿登记会计账簿编制会计报 审计的本质应概括为具有独立性的经济监督、评价、鉴证活动。表 二、审计的特征 其优点在于方法简洁。由于从原始凭证入手， 审查的内容系统全面， 不易造成重大疏漏； 审计的特征是指审计区分于其他管

5、理活动的独特之处。它的特征集中体现在独立性 缺点在于工作量大、烦琐，不易抓住重点。适用于规模较小，业务量较少或内部限制制 和权威性方面。度较差的单位。（一）独立性 （2）逆查法：又称倒查法，是指根据与会计核算程序相反的依次依次进行审计的方法。我国宪法规定，审计机关在国务院总理的领导下，依照法律规定独立行使审计监督 优点在于节约人力和时间，提高审计效率； 权，不受其它行政机关、社会团体和个人的干涉。缺点在于不够系统、全面，简单遗漏问题。适用于规模较大，业务量多或内部限制制度 审计的独立性主要表现在三个方面：较健全的单位。第一，机构独立。机构独立是指审计机构不能受制于其他部门和单位，尤其是不能 2

6、、按审查书面资料的数量和范围划分，可分为详查法和抽查法 成为国家财政部门和各机构财务部门的下属机构。（1）详查法：是通过对原始凭证、记账凭证、账簿、会计报表逐一进行全面、具体的 其次，业务工作独立。业务工作独立首先是指审计工作不能受任何部门，单位和个 审查而达到审计目的的一种方法。人的干涉，应独立地对被审查的事项作出评价和鉴定；其次又指审计人员要保持精神上的独 优点是能够全面查清被审计单位存在的问题，审计风险小； 立，自觉抵制干扰，对审计事项作出客观公正的结论。缺点是工作量大，审计成本高。第三，经济独立。经济独立是保证机构独立和业务工作独立的物质基础。（2）抽查法：是指从被审计单位肯定时期内的

7、全部会计资料中，选择其中某一部分或 （二）权威性 某段时期的会计资料进行审查的一种方法。审计组织的权威性是审计监督正常发挥作用的主要保证。审计机构的独立性确定了 其优点是审计成本低，审计效率高； 它的权威性。审计机构或人员以独立于被审计者的身份进行工作， 在审计的过程中恪守独立、 缺点是审计结果过分依靠所审查部分的状况，审计风险高。客观、公正的原则，根据有关法律、法规，依据肯定的准则、原则、程序进行，因此，审计 仅适用于规模较大、业务较困难、内部限制健全和会计基础好的单位。人员出具的审计报告具有肯定的社会权威性。3、按审查书面资料的技术内容划分，可分为批阅法、核对法、分析法、复算法 其次节 审

8、计的产生和发展 （1）批阅法就是审计人员仔细阅读和审查凭证、账簿、会计报表及安排、预算、经 一、 政府审计的产生和发展 济合同等书面资料， 借以查明财务收支和各项经济活动的合规性、 合法性、 真实性和正确性， （一）我国政府审计的产生和发展 是审计工作中常见的一种方法，也是最基本的取证方法。上计制度，可以说是审计制度的雏形，秦汉时期是我国审计的确立阶段，主要表 （2）核对法是指对被审计单位的书面资料根据其内在联系相互比照检查，从中获得 现在：一是初步形成了统一的审计模式。二是上计制度日趋完善。三是审计地位提高， 审计征集的方法，其主要内容包括证证核对、账证核对、账表核对和账实核对。职权扩大。（

9、3）分析法是指通过对会计资料有关指标的视察、推理、分解和综合以揭示其本质 （二）国外政府审计的产生和发展 官厅审计。隶属关系：第一，隶属于议会，即隶属于立法机构，如美国、英国、加和了解其构成要素的相互关系的审计方法。（4）复算法（又称验算法），是审计人员对被审计单位的书面资料的有关数据进行 拿大、西班牙、澳大利亚等，具有很强的独立性和权威性。其次，隶属于政府，即隶属于行 重新计算，用来验算原计算结果是否正确的一种方法。政机构，如罗马尼亚、菲律宾等，具有肯定的独立性和权威性。第三，隶属于财政部，由财 （二）证明客观事物的方法 政部干脆领导，如瑞典，其独立性和权威性很小。证明客观事物的方法通常包括

10、：盘点法、调整法、视察法、查询法和鉴定法。二、内部审计的产生和发展 1、盘点法：又称盘存法，是依据账簿记录对各项财产物资进行实地清查盘点，以确定 （一）我国内部审计的产生和发展 账存与实存是否相符的一种方法。（二）国外内部审计的产生和发展 2、调整法：是指在审查某个项目时，通过调整有关数据，证明所需证明数据正确性的 国际上常采纳的模式有：一是内部审计隶属于董事会，干脆由董事会领导，具有很 一种方法。高的独立性和权威性。二是隶属于董事会下面的监事会（如审计委员会）的领导，具有较高 3、视察法：是指审计人员通过对被审计单位的实地视察来取得书面资料以外的审计证 的独立性和权威性。三是隶属于总经理，

11、具有肯定的独立性和权威性。四是隶属于财会部门， 据的方法。减弱了内部审计的独立性和权威性。4、查询法：是审计人员对审计过程中的疑点和问题，通过向有关人员询问和质疑等方 三、注册会计师审计的产生和发展 式来证明客观事实或书面资料，取得审计证据的一种审计方法。（一）我国注册会计师审计的产生和发展 5、鉴定法：是指运用化验分析、物理检验等特地技术对书面资料的真伪、实物的质量 1918 年 9 月 7 日，谢霖在北京创办了我国第一家会计师事务所正则会计师事务 等进行分析、鉴别，获得审计证据的一种检查方法。所，这标记着我国注册会计师制度正式诞生。第四节 审计的职能和作用 （二）国外注册会计师审计的产生和

12、发展大体可以分为四个阶段：1、 具体审计阶段一、审计的职能 审计的职能：是指审计本身固有的内在功能。它是由审计本身的特征和地位所确定 的，是审计本质的客观反映。产生于英国，又称为 英国式审计 2、 资产负债表审计阶段 美国先实施的，又称为 美国式审计 3、 会计报表审计阶段 4、 现代审计阶段四大国际会计师事务所：普华永道、安永、毕马威、德勒 （三）注册会计师审计发展历程的启示1、注册会计师审计产生的干脆缘由是财产全部权与经营权的分别；2、注册会计师审计随着商品经济的发展而发展；3、注册会计师审计具有客观、独立、公正的特征。第三节 审计的分类和审计方法 一、审计的分类审计具有经济监督的职能、经

13、济评价的职能和经济鉴证的职能。（一）经济监督职能 监督是监察和督促的统称。经济监督是指有制约力的单位或机构监察和督促其他经 济单位，使其全部或部分经济活动符合肯定的标准和要求，根据预定的方向合理运行。经济 监督是审计最基本的职能。（二）经济评价职能 经济评价就是通过审核检查，评定被审计单位财政、财务收支及其经济活动是否合 理、合法；安排、预算、决策、方案是否先进、可行；内部限制制度是否健全、有效；经济 效益是优、是劣，并在此基础上，有针对性地提出看法和建议，促使被审计单位改善经营管 理，提高经济效益。（三）经济鉴证职能 审计的经济鉴证职能是指审计人员对被审计单位的各项经济活动及会计报表等相关

14、（一）按审计主体分类 资料进行审查和验证后，取得确凿的证据，客观，公正地做出审计结论，并出具可以信任的 审计主体，即审计的执行者，按审计主体分类，可以将审计分为政府审计、内部审 审计报告，从而取得审计托付人或授权人的信任。经济鉴证是注册会计师审计的主要职能。计和注册会计师审计三类。1、 政府审计二、审计的作用 审计作用是指依据自身的功能去完成审计任务所产生的客观效果。审计实践证明， 审计 政府审计又称为国家审计，是指国家审计机关依法所进行的审计，是国家审计机关 具有制约、促进和证明的作用。代表政府依法对国务院各部门、地方各级政府、财政、金融机构和企事业组织等的财政和财 务收支进行审计监督，在独

15、立行使审计监督权的过程中， 不受其他行政机关、社会团体和（一）制约作用 审计的制约作用，就是通过被审计单位的财务收支活动及经营管理活动的审核检查， 个人的干涉。进行经济监督和鉴证，揭发贪污舞弊、弄虚作假、损失奢侈的不良行为，保证国家的各项方 2、内部审计 针、政策和法规贯彻执行，保证被审计单位报出的各种信息资料正确、牢靠，爱护国家财产 内部审计是指组织内部专职审计机构或人员实施的审计， 是组织内部的一种独立客观的 的平安与完整；制约被审计的经济活动向歧途发展，维护社会主义经济秩序、确保市场经济 监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及其内部限制的适当性、合法性和有效性来促 正常运转。进组织目

16、标的实现。3、注册会计师审计制约作用主要体现在：第一，揭示差错和弊端；其次，维护财经法纪。（二）促进作用 注册会计师审计又称民间审计、 社会审计， 是指由中国注册会计师协会审核批准成立的 审计的促进作用，就是通过对被审计单位的审核检查，做出客观、公正的评价，指 会计师事务所进行的审计。（二）按审计目的和内容分类 按审计的目的和内容分类， 可以将审计分为财务报表审计、 经营审计和合规性审计。财务报表审计的目标：是注册会计师通过执行审计工作， 对财务报表是否根据规定的出合理的方面，接着实施和推广，对于不合理的方面，提出看法和切实可行的建议，促进和 提高经济效益和社会效益。促进作用主要体现在：第一，

17、改善经营管理；其次，提高经济效益；第三，加强宏观 调控。标准发表审计看法。（三）证明作用证明作用是指通过审计，证明被审计单位提出的各种信息资料的合法性、公允性， （二）贷款和担保 从而提高会计信息资料的真实性和牢靠性。（三）与鉴证客户存在亲密的经营关系 （四）家庭和个人关系 其次章 注册会计师职业道德 （五）与鉴证客户发生雇佣关系 第一节 注册会计师职业道德规范及其基本原则 （六）最近曾在鉴证客户中工作 一、注册会计师职业道德规范 （七）作为鉴证客户的经理或董事 （一）注册会计师职业道德的含义 （八）高级职员与鉴证客户之间的长期联系 注册会计师职业道德：是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜

18、任实力及职业 （九）向鉴证客户供应非鉴证业务 责任等的总称。第三节 专业胜任实力与保密 （二）注册会计师职业道德规范 一、专业胜任实力 中国注册会计师职业道德规范指导看法 分为两个层次， 一是基本原则； 二是详细 （一）专业胜任实力的两个阶段 要求。注册会计师应当具有专业学问、技能或阅历，能够胜任承接工作。基本原则包括注册会计师履行社会责任，恪守独立、客观、公正的原则，保持应有 专业胜任实力可分为两个独立的阶段：一是专业胜任实力的获得。的职业谨慎，保持和提高专业胜任实力，遵守审计等职业规范，履行对客户的责任以及对 注册会计师不应供应不能胜任的专业服务， 除非获得适当的建议和帮助使其能够满足 同

19、行的责任等。地供应这些服务。假如注册会计师没有实力供应专业服务的某特定部分，可以向其他注册会 二、注册会计师职业道德规范的基本原则：计师、律师、精算师、工程师、地质专家、评估师等专家寻求技术建议。（一）独立、客观、公正 对其他专家的监督和指导包括：第一，要求这些人员阅读适当的道德规范。其次，要 独立、 客观、 公正是注册会计师职业道德中的三个重要的概念， 也是注册会计师职业 求这些人员对道德规范的理解供应书面确认。其次，在出现潜在冲突时供应询问。道德的基本要求。二、保密 1、独立 （一）保密义务 独立性是注册会计师执行鉴证业务的灵魂，假如注册会计师与客户之间不能保持独立， 注册会计师有义务对其

20、在专业服务过程中获得的有关客户的信息予以保密。这一保密 存在经济利益、关联关系，或屈从外界压力，就很难取信于社会公众。责任甚至在注册会计师与客户的关系终止后仍应接着坚持。因此，注册会计师应当始终遵守 所谓独立性，是实质上的独立和形式上的独立。实质上的独立，是指注册会计师在发 保密原则，除非有特地的信息披露授权，或具有法定或专业的披露责任。表看法时其职业推断不受影响，公正执业，保持客观和职业怀疑；形式上的独立，是指会计 （二）保密义务的豁免 师事务所鉴证小组避开出现这样重大的情形， 使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公 注册会计师在三种状况下可以披露客户的有关信息：第一，取得客户的授权。其次

21、， 正性、客观性或职业怀疑看法受到损害。依据法规要求，为法律诉讼打算文件或供应证据以及向监管机构报告发觉的违反法规行为。美国注册会计师协会，较早给出独立性的权威说明：独立性的含义相当于完全诚恳、 第三，接受同业复核以及注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查。公正无私、无偏见、客观相识事实、不偏袒。 第四节 收费、佣金及业务招揽 2、客观 （一）收费考虑的因素 注册会计师应当力求公允，不因成见或偏见、利益冲突和他人影响而损害其客观性。注 第一，专业服务所需的学问和技能； 册会计师在很多领域供应专业服务，在不怜悯况下均应表现出其客观性。其次，所需专业人员的水平和阅历； 3、公正 第三，每一专业

22、人员供应服务所需的时间； 注册会计师在供应服务时，应当坦率、诚恳、保证公正。公正不仅仅指诚恳，还有公允 第四，供应专业服务所需担当的责任。交易和真实的含义。收费通常以每一专业人员适当的小时费用率或日费用率为基础， 根据实施专业服务的每 （二）专业胜任实力和应有关注 个人员所耗用的时间来计算。这些费用率的前提是，注册会计师的组织行为以及为客户供应 1、专业胜任实力 的服务得到了良好的安排、限制和管理。注册会计师应当具有专业学问、技能或阅历，能够胜任承接的工作。专业胜任实力既 （二）或有收费 要求注册会计师具有专业学问、技能和阅历，又要求其经济、有效地完成客户托付的业务。或有收费是指收费与否或收费

23、多少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。除法规 2、应有关注 允许外，会计师事务所不得以或有收费方式供应鉴证服务，收费与否或多少不得以鉴证工作 应有关注要求注册会计师在执业过程中保持谨慎， 以质疑的思维方式评价所获得证据的 结果或实现特定目的为条件。根据百分比或其他类似基础收取费用应被视为或有收费。有效性，并对产生怀疑的证据保持警觉。二、佣金 （三）保密 会计师事务所和注册会计师不得为招揽客户而向举荐方支付佣金， 也不得因向第三方推 注册会计师与客户沟通，必需建立在为客户信息保密的基础上，这里所说的客户信息通 荐客户而收取佣金。会计师事务所和注册会计师不得因宣扬他人的产品或服务而收取佣金。常是

24、指商业隐私。三、业务招揽 （四）职业行为 （一）广告、业务招揽和宣扬的含义 注册会计师的行为应当符合本职业的良好声誉，不得有任何损害职业形象的行为。这一 这里的广告， 是指为招揽业务， 会计师事务所将其服务和技能等方面的信息向社会公 义务要求注册会计师履行对社会公众、客户和同行的责任。众进行传播； （五）技术准则 业务招揽，是指会计师事务所和注册会计师与非客户接触以争取业务； 注册会计师应当遵守的技术准则有：第一，中国注册会计师执业准则；其次，企业会计 宣扬，是指会计师事务所和注册会计师向社会公众告知有关事实， 其目的不是抬高自 准则；第三，与执业有关的其他法律、法规和规章。己。依据注册会计师

25、法的规定，我国会计师事务所和注册会计师不得对其实力进行广告 其次节 独立性 宣扬以招揽业务。会计师事务所和会计师不得刊登广告，其缘由是：（一）独立性的含义 第一，注册会计师的服务质量及实力无法由广告内容加以评估； 独立性要求注册会计师在执业过程中做到实质上的独立和形式上的独立。注册会计师 其次，广告可能威逼专业服务的精神； 保持实质上的独立，这种心态能使审计看法不受有损于职业推断的任何因素的影响，做到公 第三，广告可能导致同行之间的不正值竞争。正行事，保持客观和职业谨慎。（二）广告 实质上的独立， 是指注册会计师在发表看法时其职业推断不受影响，公正执业， 保持客 刊登设立、合并、分立、解散、迁

26、址、名称变更、聘请员工等信息以及注册会计师协 观和职业怀疑； 会为会员所作的统一宣扬不在此限。形式上的独立， 是指会计师事务所鉴证小组避开出现这样重大的情形， 使得拥有充分相 （三）业务招揽 关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或职业怀疑看法受到损害。禁止的业务招揽方式：二、威逼独立性的情形 第一，示意有实力影响法院、监管机构或类似机构及其官员； 可能威逼独立性的情形包括经济利益、自我评价、关联关系和外界压力等。其次，作出自我标榜的陈述，且陈述无法予以证明； 三、防范措施 第三，与其他注册会计师进行比较； 威逼独立性的防范措施：第四，不恰当地声明自己是某一特定领域的专家； （一）职业、法律或

27、规章产生的防范措施 第五，作出其他欺瞒性的或可能误会的声明。职业、法律或规章产生的防范措施包括五个方面：第一，进入该职业的教化、培训和经 四、宣扬 验要求；其次，接着教化与要求；第三，执业准则和监督、惩戒程序；第四，会计师事务所 在不允许做广告的状况下， 会计师事务所和注册会计师所做的宣扬符合下列条件， 则 质量限制制度的外部复核；第五，有关会计师事务所独立性要求的法律。是可以接受的：第一，其目的是向公众或有关部门告知事实，且这种告知没有实行错误、误 （二）鉴证客户内部的防范措施 导或欺瞒的方式。其次，具有高品位。第三，维护了职业尊严；第四，避开常常重复或不恰 鉴证客户内部的防范措施包括五个方

28、面：第一，在鉴证客户的管理层托付会计师事务所 当地突出执行业务的注册会计师的姓名。时，由管理层以外的人员批准或同意这一托付；其次，鉴证客户内部有能够胜任管理决策的 员工；第三，强调鉴证客户对财务报告公允性的承诺的政策和程序；第四，能够确保在对非 鉴证业务进行托付时作出客观选择的内部程序；第五，为会计师事务所的服务供应适当监督 与沟通的公司治理结构。 1、托付和嘉奖； 2、寻求业务合作； 3、名录； 4、书籍、文章、演讲、广播和电视； 5、培训课程、研讨会； 6、含有技术信息的手册和文件； 7、员工聘请； 8、手册和会计师事 务所简介； 9、信纸和名片。第五节 其他职业道德 （三）会计师事务所防

29、范措施 会计师事务所自身制度和程序中的防范措施包括总体上的防范措施和详细防范措施。一、与执行鉴证业务不相容的工作 注册会计师不得从事与供应专业服务不相容的业务、 职业或活动。假如注册会计师正 总体上的防范措施有：第一，会计师事务所的高级管理人员重视独立性，并要求鉴证小 组成员保持独立性。其次，制定有关独立性的政策和程序，包括识别威逼独立性的因素、评 价威逼的严峻程度以及实行相应的维护措施。第三，建立必要的监督及惩戒机制以促使有关在或将要供应的服务与其供应鉴证服务所须要的独立性发生冲突，就产生了不相容的工作， 就会产生自我评价威逼，可能影响其独立性。会计师事务所不能为上市公司同时供应编制财务报表

30、和审计服务； 会计师事务所的高级政策和程序得到遵循。第四，刚好向全部高级管理人员和员工传达有关政策和程序及其改变。第五，制定能使员工向更高级别人员反映独立性问题的政策和程序。在承办详细鉴证业务时，会计师事务所应当维护其独立性，详细防范措施包括：第一， 支配鉴证小组以外的注册会计师进行复核。其次，定期轮换项目负责人及签字注册会计师。第三，与鉴证客户的审计委员会或监事会探讨独立性问题。第四，向鉴证客户审计委员会或 监事会告知服务性质和收费范围。第五，制定确保鉴证小组成员不代替鉴证客户行使管理决 策或担当相应责任的政策和程序。第六，将独立性受到威逼的鉴证小组成员调离鉴证小组。当维护措施不足以消退威逼

31、独立性因素的影响或将其降至可接受水平常， 会计师事务所 应当拒绝承接业务或解除业务约定。四、业务期间（的含义与作用）会计师事务所和鉴证小组应当在鉴证业务期间独立于鉴证客户。业务期间自鉴证小组 起先执行鉴证业务之日起，至出具鉴证报告之日止，除非预期鉴证业务会再度发生。假如鉴 证业务会再度发生， 鉴证业务期间的结束应以其中一方通知解除专业关系和出具最终鉴证报 告二者之中时间孰晚为准。五、特定状况下对独立性原则的运用 （一）经济利益 第一，在该人员成为鉴证小组成员之前，将干脆的经济利好处置。其次，在该人员成为鉴证 小组成员之前将间接的经济利益全部处置， 或将其中的足够数量处置， 使剩余利益不在重大。

32、第三，将该鉴证小组成员调离鉴证业务。管理人员或员工不能担当鉴证客户的董事（包括独立董事）、经理以及其他关键管理职务； 会计事务所不能为同一家上市公司同时供应资产评估和审计服务。二、接任前任注册会计师的审计业务 （一）前后注册会计师的含义前任注册会计师，是指代表会计师事务所对最近期间财务报表出具了审计报告或接 受托付但未完成审计工作，已经或可能与托付人接触业务约定的注册会计师。后任注册会计师，是指代表会计师事务所正在考虑接受托付，接替前任注册会计师 执行财务报表审计业务的注册会计师。（二）客户更换会计师事务所的缘由（变更的情形）一是会计师事务所之间为争揽业务而进行恶性竞争； 二是注册会计师可能与

33、客户在重 大会计、审计问题上存在分歧，客户不认可注册会计师的立场。（三）接受托付前的沟通后任注册会计师向前任注册会计师询问的内容应当合理， 详细包括：第一， 是否发觉 被审计单位管理层存在诚信方面的问题。其次，前任注册会计师与管理层在重大会计、审计 等问题上寻在的看法分歧。第三，前任注册会计师曾与被审计单位治理层（如监事会、审计 委员会或其它类似机构）沟通过的关于管理层舞弊、违反法规行为以及内部限制的重大缺陷 等问题。第四，前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的缘由。（四）接受托付后的沟通 1、查阅前任注册会计师工作底稿的前提征求被审计单位同意，并与前任注册会计师进行沟通。其他鉴证

34、业务：是指除历史财务信息审计及批阅业务外的鉴证业务。2、查阅相关工作底稿及其内容 其他鉴证业务的特点是：第一，针对非历史财务信息。其次，其他鉴证业务运用的程序 前任注册会计师所在的会计师事务所可自主确定是否允许后任会计师获得工作底稿 依据准则的制定状况、客户的要求不同而不同。第三，保证程度也因准则、与客户约定不同 部分内容。在收到被审计单位同意后，依旧可以自主确定。而不同。第四，表达方式依保证程度不同而不同。（三）鉴证业务的其他分类 第三章 注册会计师执业准则体系与法律责任 1、按鉴证业务的目标分为合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证业务 第一节 中国注册会计师执业准则体系 合理保证的鉴证业务主

35、要指审计业务； 注册会计师的职业规范体系包括四个部分：执业准则、质量限制准则、职业道德准则和 有限保证的鉴证业务主要指财务报表批阅； 注册会计师执行其他鉴证业务则可以供应有 职业后续教化准则。职业准则是中国注册会计师职业规范体系的核心部分。限保证或合理保证。一、审计准则的含义、目标和作用 2、根据责任方认定能否为预期运用者干脆获得，可以把鉴证业务分为两类：基于责任 审计准则：是用来规范审计人员执行审计业务，获得审计证据，形成审计结论，出具 方认定的业务和干脆报告业务 审计报告的专业标准。3、根据供应的保证程度和提出结论的对象分为三类：历史财务信息审计业务；历史财 审计准则包括政府审计准则、内部

36、审计准则和注册会计师执业准则。务信息批阅业务；其他鉴证业务。（一）注册会计师执业准则的含义和目标 二、相关服务 1、注册会计师执业准则的含义 相关服务主要包括代编财务信息、对财务信息执行商定程序、对客户供应税务询问、 注册会计师执业准则：是用来规范注册会计师执行审计业务， 获得审计证据， 形成审计 管理询问等。结论，出具审计报告的专业标准。它是注册会计师职业规范体系的重要组成部分，是注册会 第三节 审计质量限制准则 计师在执行独立审计业务过程中必需遵循的行为准则， 也是衡量注册会计师审计工作质量的 审计质量是指审计工作及其结果的优劣程度。权威性标准。审计质量限制是指会计师事务所为了确保审计工作

37、质量符合注册会计师执业准则的要 2、注册会计师执业准则的目标 求对审计的各种业务活动或行为进行有安排的监督、综合和协调的一种活动或行为。它是会 我国制定的注册会计师执业准则，应当达到的目标有：计师事务所管理活动的重要组成部分，也是会计师事务所内部限制的核心，其根本目的在于 第一，建立执行独立审计业务的权威性标准，规范注册会计师的执业行为，促使注册会 保证审计质量符合注册会计师执业准则的要求。计师恪守独立、 客观、 公正的基本原则， 有效地发挥注册会计师的鉴证、 和服务作用。其次， 一、质量限制制度的目的和要素 促使各会计师事务所和注册会计师根据统一执业准则执行审计业务，提高审计工作质量，提 （

38、一）质量限制制度的目的 高业务素养和执业水平。第三，明确注册会计师的执业责任，维护社会公众利益，爱护投资 会计师事务所制定质量限制制度的目的在于：第一，合理保证会计师事务所及其人员 者和其他利害关系人的合法权益，促进社会主义市场经济的健康发展。第四，建立与国际审 遵遵守法律律法规、职业道德规范以及审计准则、批阅准则、其他鉴证业务准则和相关服务准则 计准则相连接的中国注册会计师执业准则。的规定；其次，合理保证会计师事务所和项目负责人依据详细状况出具恰当的报告。（二）注册会计师执业准则的作用 （二）质量限制制度的要素：注册会计师执业准则的实施， 使注册会计师及其他从业人员在执行审计业务时有了规范

39、会计师事务所的质量限制制度应当包括七项要素：对业务质量担当的领导责任；职业 和指南，便于考核审计工作质量，对推动审计事业的发展起着重要的作用。道德规范；客户关系和详细业务的接受与保持；人力资源；业务执行；业务工作底稿；监 详细表现在以下几个方面：第一， 可以指导注册会计师的工作，使审计工作规范化； 控。其次， 可以提高注册会计师的审计工作质量；第三， 可以维护会计师事务所和注册会计师 简答对业务质量担当的领导责任：的合法权益；第四， 可以促进国际间审计阅历的沟通。（1）对主任会计师的总体要求 二、中国注册会计师执业准则体系的演进 会计师事务所应当制定政策和程序，培育以质量为导向的内部文化。这些

40、政策和程序应 （一）制定执业规则阶段（ 19911993 ）当要求会计师事务所主任会计师对质量限制制度担当最终责任。（二）建立准则体系阶段（ 19942003 ）（2）行动示范和信息传达 （三）完善与提高阶段（ 2004 年以后）会计师事务所各级管理层应当通过清楚、一样及常常的行动示范和信息传达，强调质量 三、中国注册会计师执业准则体系的框架结构 限制政策和程序的重要性及下列要求：根据法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行 （一）执业准则体系的框架结构 工作；依据详细状况出具恰当的报告。中国注册会计师执业准则与注册会计师职业道德准则并列， 执业准则体系包括注册会 （3）树立质量至上的意识

41、计师鉴证业务准则、相关服务准则和会计师事务所质量限制准则。会计师事务所为实现质量限制的目标而应当实行的措施有：第一，合理确定管理责任， （二）注册会计师执业准则的主要内容 以避开重商业利益、轻业务质量；其次，建立以质量为导向的业绩评价、薪酬及晋升的政策 我国注册会计师执业准则， 是用来规范注册会计师执行审计业务， 获得审计证据， 形 和程序；第三，投入足够的资源以制定和执行质量限制政策和程序，并形成相关文件记录。成审计结论， 出具审计报告的专业准则， 2007 年 1 月 1 日起实施。主要包括注册会计师业务 三、职业道德规范 准则和会计师事务所质量限制准则。会计师事务所应当制定政策和程序，

42、以合理保证会计师事务所及其人员遵守职业道德规 1、注册会计师执业准则 范。注册会计师业务准则包括鉴证业务准则和相关服务准则 遵守职业道德规范包括如下措施：（ 1）鉴证业务准则是为确定审计准则、批阅准则、其他鉴证业务准则适用的业务类 （一）会计师事务所领导层的示范 型而做的规范。它由鉴证业务基本准则统领，审计准则是整个业务准则体系的核心。2、会计师事务所质量限制准则领导层应在会计师事务所内形成重视职业道德规范的氛围， 并将相关政策和程序传达给 会计师事务所员工。会计师事务所质量限制准则是用以规范会计师事务所在执行各类业务时应当遵守的 （二）教化和培训 质量限制政策和程序，是对会计师事务所质量限制

43、提出的制度要求。会计师事务所应当向全部人员供应适用的专业文献和法律文献， 并告知希望他们熟识这 其次节 注册会计师业务准则 些文献。会计师事务所还应要求全部人员定期接受职业道德培训，这种培训既可涵盖会计师 一、鉴证业务 事务全部关职业道德规范的政策和程序， 也可涵盖全部适用的法律法规中有关职业道德的要 鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增加除责任方之外的预期使 求。用者对鉴证对象信息信任程度的业务。它主要包括审计业务、批阅业务与其他鉴证业务。（三）监控 （一）鉴证业务的要素 会计师事务所可以通过定期检查， 监督会计师事务全部关职业道德规范的政策和程序设 鉴证业务要素是指鉴证业务的

44、三方关系、 鉴证对象、 标准、 证据和鉴证报告五要素。计是否合理、运行是否有效，并实行适当行动，改进其设计和解决运行中存在的问题。1、三方关系 （四）对违反职业道德规范行为的处理 三方关系分别是注册会计师、责任方和预期运用者。会计师事务所可以为每位员工建立职业道德档案， 记录个人违反职业道德规范的行为及 2、鉴证对象与鉴证对象信息 处理结果。鉴证对象信息：是指根据标准对鉴证对象进行评价和计量的结果； 鉴证对象是鉴证对 四、客户关系和详细业务的接受与保持 象信息所反映的内容。比如年报审计中年报反映的财务状况、经营成果和现金流量就是 会计师事务所应当制定有关客户关系和详细业务接受与保持的政策和程序

45、， 以合理保 年报审计中的鉴证对象 。证只有在下列状况下，才能接受或保持客户关系和详细业务：已考虑客户的诚信，没有信息 3、标准 表明客户缺乏诚信；具有执行业务必要的素养、专业胜任实力、时间和资源（必要条件）； 标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准。能够遵守职业道德规范。适当的标准应当具备如下特征：相关性；完整性；牢靠性；中立性；可理解性。（一）4、证据 五、人力资源 注册会计师从事鉴证业务， 提出鉴证结论， 必需以充分、 适当的证据为基础。获得充分、 会计师事务所制定的人力资源政策和程序应当解决的人事问题主要包括：聘请（首 适当的证据是注册会计师提出鉴证结论的

46、基础。要环节）；业绩评价；人员素养；专业胜任实力；职业发展；晋升；薪酬；人员需求预料。5、鉴证报告 六、业务执行 注册会计师应当以书面形式提出鉴证报告，在鉴证报告中应当清晰地表达其鉴证结论， 业务执行主要包括四个环节：对业务执行状况的指导、监督与复核；业务执行中的 对鉴证对象信息是否不存在重大错报供应肯定程度的保证。询问；看法分歧的处理与解决；项目质量限制复核。常见的保证程度有合理保证与有限保证 合理保证要求注册会计师通过不断修正的、系统的执业过程，获得充分、适当的证据，（一）指导、监督与复核 1、指导 对鉴证对象信息整体提出结论，供应一种高水平但非百分之百的保证。会计师事务所在制定指导、监督

47、与复核政策和程序时，应当考虑的事项包括：有限保证在证据收集程序的性质、 时间、 范围等方面受到有意识的限制， 它供应的是一 如何将业务状况简要告知项目组，使项目组了解工作目标；保证适用的业务准则得以遵 种适度水平的保证。（二）鉴证业务的基本分类守的程序；业务监督、员工培训和辅导的程序；对已实施的工作、作出的重大推断以及拟出 具的报告进行复核的方法；对已实施的工作及其复核的时间和范围作出适当的记录；保证所 鉴证业务分为审计业务、批阅业务与其他鉴证业务。1、审计业务 审计业务：是由独立的特地机构人员接受托付或依据授权，对国家行政、事业单位和企 业单位及其他经济组织的财务报表和其他资料及其所反映的经济活动进行审查并发表看法。有的政策和程序是合适有效的。2、监督 3、复核 （二）询问 审计业务的特点是：第一，审计对象是历史财务信息。其次，为了获得充分、适当的审 计证据，注册会计师单独或综合地运用各种程序，包括检查记录或文件、检查实物资产、观 察、函证、重新计算、重新执行等。第三，得出的结论是合理保证，即供应审计服务时，注 册会计师对所审计信息是否不存在重大错报供应合理保证。第四，表达看法与结论的方式是 确定式的，如审计