总体审计策略和具体审计计划).docx

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1、总体审计策略和具体审计计划)第六 章安排审计工作其次节总体审计策略和详细审计安排总体审计策略记录模式范例编制人及复核人签字：编制人： 如项目经理 日期：复核人： 如项目负责人 日期：项目质量限制复核人（如适用）：日期：目录1 1 审计工作范围2 2 重要性3 3 报告目标、时间支配及所需沟通4 4 人员支配5 5 对专家或有关人士工作的利用（如适用）1 1 审计工作范围报告要求适用的财务报告准则适用的审计准则与财务报告相关的行业特殊规定 如监管机构发布的有关信息披露法规、特定行业主管部门发布的与财务报告相关的法规等 需审计的集团内组成部分的数量及所在地点须要阅读的含有已审计财务报表的文件中的其

2、他信息 上市公司年报 制定审计策略需考虑的其他事项 如单独出具报告的子公司范围等 2 2 重要性重要性确定方法 根据中国注册会计师审计准则第 1 1221 号 重要性确定 客户名称财务报表期间工作底稿索引号3 3 报告目标、时间支配及所需沟通安排的报告报送及审计工作时间支配如下：对外报告时间 执行审计时间支配时间 期中审计，包括： 制定总体审计策略及详细审计安排 期末审计，包括： 监盘 所需沟通时间 与管理层及治理层的会议 项目组会议（包括预备会和总结会） 与专家或有关人士的沟通 与其他注册会计师的沟通 与前任注册会计师的沟通 4 4 人员支配4 4 1 项目组主要成员的责任项目组主要成员的职

3、位 、姓名及其主要职责如下： 在安排职责时可以依据被审计单位的不怜悯况按会计科目划分，或按交易类别划分 职位姓名主要职责4 4 2 与项目质量限制复核人员的沟通（如适用）项目质量限制复核人员复核的范围、沟通内容及相关时间如下：复核的范围：5 5 对专家或有关人士 工作的利用（如适用） 如项目组安排利用专家或有关人士的工作，需记录其工作的范围和涉及的主要会计科目等。另外，项目组还应根据相关审计准则的要求对专家或有关人士的实力、客观性及其工作等进行考虑及评估。 5 5 1 对内部审计工作的利用5 5 2 对其他注 册会计师工作的利用5 5 3 对专家工作的利用5 5 4 对被审计单位运用服务机构的

4、考虑主要会计科目服务机构名称服务机构供应的相关服务及其注册会计师出具的审计报告看法及日期工作底稿索引号沟通内容负责沟通的项目组成员安排沟通时间 风险评估、对审计安排的探讨 对财务报表的复核 主要会计科目拟利用的内部审计工作工作底稿索引号 存货 内部审计部门对各仓库的存货每半年至少盘点一次。在中期审计时，项目组已经对内部审计部门的盘点步骤进行了视察，其结果满足，因此项目组将批阅其年底的盘点结果，并缩小存货监盘的范围。 其他注册会计师名称利用其工作范围及程度工作底稿索引号主要会计科目专家名称主要职责及工作范围利用专家工作的缘由工作底稿索引号详细审计安排记录模式范例编制人及复核人签字：编制人： 如项

5、目经理 日期：复核人： 如项目负责人 日期：项目质量限制复核人（如适用）：日期：目录1. 风险评估程序1.1一般风险评估程序1.2针对特定项目的程序2. 了解被审计单位及其环境（不包括内部限制）2.1行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素2.2被审计单位的性质2.3会计政策的选择和运用2.4目标、战略及相关经营风险2.5财务业绩的衡量和评价3. 了解内部限制3.1限制环境3.2被审计单位的风险评估过程3.3信息系统与沟通3.4限制活动3.5对限制的监督4. 对风险评估及审计安排的探讨5. 评估的重大错报风险5.1评估的财务报表层次的重大错报风险5.2评估的认定层次的重大错报风险6. 安排

6、的进一步审计程序6.1重要账户或列报的安排总体方案（安排矩阵）6.2计算机协助审计技术的应用7. 其他程序客户名称财务报表期间工作底稿索引号1 1 风险评估程序1 1 1一般风险评估程序项目组需记录为了解被审计单位及其环 境所执行的风险评估程序。该程序可能包括询问、视察、检查及分析程序等。所记录的内容需包括项目组工作的性质及范围。风险评估程序执行人及日期工作底稿索引号 向管理层询问有关被审计单位业务、经营环境及内部限制的改变状况 出于安排的目的，对自 20 × 1 1 年 年 1 1 月 月 1 1 日至 20 × 1 1 年 年 2 12 月 月 31日止年度（期间）

7、财务报表的财务信息进行分析程序 分析中期批阅的结果（如有） 1 2针对特定项目的程序 1 1 2 2 1确定特定项目确定特定项目执行人及日期工作底稿索引号 ：依据拟定的针对特定项目的审计程序（注）所进行的审计工作：（特定项目可能包括：对舞弊的考虑、持续经营、对法律法规的考虑及关联方等） ××× 注：相关审计准则要求注册会计师在安排审计工作时，对某些项目（本指南统称为特定项目）予以特殊考虑并执行相应的审计程序 。除以上所列举的项目外，特定项目可能还包括诉讼及赔偿、环境事项、电子商务等 。为便于支配及协调审计安排，本范例将针对特定项目须要执行询问程序的时间及参与

8、人员安排列示于以下 2 1.2.2 部分 。 1 1 2 2 2询问程序的时间支配 以上面所提及的特 定项目为例，项目组可能需根据相关准则的要求对下列人员进行访问： 受访者（姓名及职位）安排参与沟通的项目组成员访问时间工作底稿索引号 对舞弊的考虑： 董事长 财务总监 项目负责人及审计经理 ×× 年× 月 ×日 ××× 持续经营： 对法律法规的考虑： 关联方： 2 2 了解被审计单位及其环境（不包括内部限制）记录对被审计单位及其环境的了解（对内部限制的了解见以下第 3 3 部分）、信息来源及风险评估程序。2 2

9、1 1行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素2 2 1 1 1行业状况 如在以下方面：所在行业的市场供求与竞争生产经营的季节性和周期性产品生产技术的改变能源供应与成本行业的关键指标和统计数据 2 2 1 1 2 2 法律环境及监管环境 如在以下方面：适用的会计准则、会计制度和行业特定惯例对经营活动产生重大影响的法律法规及监管活动对开展业务产生重大影响的政府政策，包括货币、财政、税收和贸易等政策与被审计单位所处行业和所从事的经营活动相关的环保要求 2 2 1 1 3 3 其他外部因素 如在以下方面：宏观经济 的景气度利率和资金供求状况通货膨胀水平及币值变动国际经济环境和汇率变动 2 2 2

10、被审计单位的性质2 2 2 2 1全部权结构 如：A A 公司是由B B 公司作为主要发起人，于 ×× 年 × 月 × 日实行定向募集方式设立的股份有限公司。A A 公司于 ×× 年 × 月 × 日发行人民币一般股份并在 ×× 证券交易所上市交易。于 ×× 年 年 2 12 月 月 1 31 日，流通股共占总股本的 ×× % 为 。主要非流通股股东为 B B 公司，占总股本的 ×× % 。前十大股东列示如

11、下： 2 2 2 2 2治理结构 2 2 3组织结构2 2 2 2 4经营活动 如在以下方面：主营业务的性质与生产产品或供应劳务相关的市场信息业务的开展状况联盟、合营与外包状况从事电子商务的状况地区与行业分布生产设施、仓库的地理位置及办公地点关键客户重要供应商劳动用工状况探讨与开发活动及其支出关联方交易 2 2 2 2 5投资活动 如在以下方面：近期拟实施或已实施的并购活动与资产处置状况证券投资、托付贷款的发生与处置资本性投资活动，包括固定资产和无形资产投资，以及近期或安排发生的变动不纳入合并范围的投资 2 2 2 2 6筹资活动 如 在以下方面：债务结构和相关条款，包括担保状况及表外融资固定

12、资产的租赁关联方融资实际受益股东衍生金融工具的运用 2 2 2 2 7诉讼或赔偿 2 2 3会计政策的选择和运用2 2 3 3 1重要项目的会计政策和行业惯例2 2 3 3 2重大和异样交易的会计处理方法2 2 3 3 3在新领域和缺乏权威性标准或共识的领域，采纳重要会计政策产生的影响2 2 3 3 4会计政策的变更（包括首次选择及应用）2 2 4目标、战略及相关经营风险2 2 4 4 1经营目标及策略经营目标策略 及其实现方法 如在以下方面：行业发展，及其可能导致的被审计单位不具备足以应对行业改变的人力资源和业务专长等风险开发新产品或供应新服务，及其可能导致的被审计单位产品责任增加等风险业务

13、扩张，及其可能导致的被审计单位对市场需求的估计不精确等风险新颁布的会计法规，及其可能导致的被审计单位执行法规不当或不完整，或会计处理成本增加等风险监管要求，及其可能导致的被审计单位法律责任增加等风险本期及将来的融资条件，及其可能导致的被审计单位由于无法满意融资条件而失去融资机会等风险信息技术的运用，及其可能导致的 被审计单位信息系统与业务流程难以融合等风险 2 2 4 4 2经营风险 见上所述 2 2 5财务业绩的衡量和评价2 2 5 5 1外部的衡量及评价 如在以下方面：股东的期望外部机构提出的报告 2 2 5 5 2被审计单位的衡量及评价 如在以下方面：关键业绩指标业绩趋势预料、预算和差异

14、分析管理层和员工业绩考核与激励性酬劳政策分部信息与不同层次部门的业绩报告与竞争对手的业绩比较 2 2 5 5 3项目组的分析结果 记录分析程序及结果 3 3 了解内部限制3 3 1限制环境记录被审计单位在此方面所具有的限制，以及项目组为评价该限制的设计和是否得到执行（以下简称设计和执行）所实施的审计程序及其结果。3 3 1 1 1组织结构、职权与责任的安排描述被审计单位与组织结构、职权与责任的安排相关的限制 如在以下方面：被审计单位对有关职权和责任的规定、关键管理人员适当的报告体系 有关职权和责任的规定详载于公司的政策与程序手册中 组织结构图中描述了有关公司关键管理人员的报告体系状况，参见底稿

15、 × ××：公司战略及总体方向的制定由董事会负责，并由董事会负责批准全部重大决策。包括：董事会每月召开会议，探讨包括公司战略进展及变动等影响经营的重大事项年度预算及修正状况由董事会批准，并载于董事会的会议记录中超过人民币 ×× 万元的开支须董事会批准，详载于董事会的会议记录中关键管理人员的责任安排和义务 公司对岗位设置编制了正式的书面说明（岗位说明书），以具体说明管理人员的责任安排和义务。关键岗位简述如下：（1 1 ）首席执行官 负责公司总体发展、资产收购及交易、运营和发展及市场营销（2 2 ）财务总监 负责财务及会计系统（3 3 ）

16、非执行董事 参与董事会会议及审计委员会会议（4 4 ）员工对被审计单位目标的理解 每年召开一次员工大会，由财务总监汇报公司制定的目标及取得的业绩 激励员工在其绩效评估中设定跟公司目标相一样的个人目标对员工在财务报告责任方面的有效沟通 员工对财务报告的责任详载于公司政策与程序手册及各岗位说明书中 公司依据政策与程序手册及各岗位说明书中所列的责任对员工绩效进行评价主要职能部门（包括会计及财务报告部门）恰当的职责分别 主要职能部门（包括会计及财务报告部门）人力资源较为充分，会随着业务增长聘请新员工，以确保有效的职责分别 主要职能部门（包括会计及财务报告部门）进行了恰当的职责分别，资产保管、会计及授权

17、审批的职责相互分别 会计及财务报告部门能够适应新的报告须要 为评价与组织结构、职权与责任的安排相关的限制的设计和执行实施的审计程序设计和执行的评价结果工作底稿索引号（如有）执行人及日期 如在以下方面：被审计单位对有 关职权和责任的规定、关键管理人员适当的报告体系 批阅政策与程序手册，确保职权和责任的规定明确 批阅组织结构图，确保汇报渠道畅通 批阅董事会会议记录，包括 ×× 年预算审批 批阅董事会会议记录，特殊是新收购的三处物业的审批关键管理人员的责任安排和义务 批阅记入岗位说明书中的新任财务总监和另一位新聘人员的责任安排和义务，确保岗位说明书中载明白员工各自的责任安排和

18、义务对被审计单位目标的理解 批阅年度员工大会记录，确保财务总监传达了公司的目标 选择三位员工并与之交 谈：是否知道从何处可以取得一份书面的公司目标对员工在财务报告责任方面的有效沟通 获得公司政策与程序手册，确保员工对财务报告的责任在其中得到说明 基于政策与程序手册，选择一名员工，询问其对财务报告的责任 批阅部分员工的绩效评估表，关注其对财务报告的责任是否列入了评价内容主要职能部门（包括会计及财务报告部门）恰当的职责分别 获得主要职能部门（包括会计及财务报告部门）职责分工表及各员工的权限 评价职责分别是否适当 设计合理并得以执行 设计合理并得以执行 设计合理并得以执行 没有得到合理设计及执行 设

19、计合理并得以执行 3 3 1 1 2对诚信和道德价值观念的沟通与落实描述与诚信和道德价值观念相关的限制 如在以下方面：适当的管理理念的建立及主动的工作环境的创建行为准则对诚信和道德观念的推行和监控在员工激励及目标可实现性之间的适当平衡有关对内部限制越权行为的政策及指导 为评价与诚信和道 德价值观相关的限制的设计和执行实施的审计程序设计和执行的评价结果工作底稿索引号执行人及日期 设计合理并得以执行；或 未得到合理的设计和执行 3 3 1 1 3管理层的理念和经营风格及对胜任实力的重视描述与管理层理念、经营风格及对胜任实力的重视相关的限制 如在以下方面：使经营风险的接受、限制意识及资产爱护保持在恰

20、当的水平对财务报告职责的授权、对财务报告和其职能的看法及确保会计政策得以适当选择的限制对每一岗位所需学问及技能的分析职位描述学问及技能的培育 为 评价与管理层 的 理念 和 经营风格及对胜任实力的重视相关的限制的设计和执行实施的审计程序设计和执行的评价结果工作底稿索引号执行人及日期 设计合理并得以执行；或 未得到合理的设计和执行 3 3 1 1 4治理层的参加程度 描述与治理层参加程度相关的限制 如在以下方面：治理层的独立性及职责治理层与外部审计师的沟通治理层与被审计单位财务负责人及内部审计的沟通向治理层供应的信息治理层对重要会计政策和带有重大推断性的会计估计的了解管理层对限制的超越对于风险领

21、域的有效管 理 为评价与治理层参加程度相关限制的设计和执行实施的审计程序设计和执行的评价结果工作底稿索引号执行人及日期 设计合理并得以执行；或 未得到合理的设计和执行 3 3 1 1 5人力资源的政策与实务描述与人力资源政策与实务相关的限制 如在以下方面：与聘请、培训和薪酬相关的政策和程序对既定政策和程序执行的监控 为评价与人力资源政策与实务相关限制的设计和执行实施的审计程序设计和执行的评价结果工作底稿索引号执行人及日期 设 计合理并得以执行；或 未得到合理的设计和执行 3 3 1 1 6限制环境的评价结果，包括限制薄弱环节评价结果：未完全得到合理的设计和执行（发觉某些薄弱环节，但该薄弱环节并

22、未导致重大的限制缺陷） 注：可采纳以下方式之一描述评价结果： 设计合理并得以执行（合理的限制措施得以执行，且未发觉任何薄弱环节） 未完全得到合理的设计和执行（发觉某些薄弱环节，但该薄弱环节并未导致重大的限制缺陷） 未得到合理的设计和执行（没有执行合理的限制措施或发觉重大的限制缺陷） 得出评价结果的理由： 管理层 针对限制环境建立了一系列限制，由于存在以下所述的限制薄弱环节，这些限制未完全得到合理设计。除此之外，项目组执行了相关审计程序，结果表明得到合理设计的限制在企业中得以执行。 留意到的限制薄弱环节 记录限制薄弱环节的目的包括：（1 1 ）支持对限制环境的评价，并由此为评估重大错报风险供应依

23、据；（2 2 ）在必要的状况下，与管理层及治理层沟通 企业缺乏明确的政策及程序，对各业务部门负有的相关财务报告责任予以界定，同时亦不强调定期与财务部门的沟通，由此业务部门某些人员对财务报告责任有所忽视。同时，员工的财务报 告责任并不作为绩效考核的主要内容。但是，在每年年底财务部门要求业务部门与财务部门沟通全部已经发生的事项或交易，并提交相关支持文件。 3 3 2被审计单位的风险评估过程记录被审计单位在此方面所具有的限制，以及项目组为评价该限制的设计和是否得到执行所实施的审计程序及其结果。3 3 2 2 1被审计单位的风险评估过程描述与被审计单位风险评估过程相关的限制（ 下列内容仅供参考 ） 如

24、在以下方面：对被审计单位经营目标和战略的沟通风险评估过程对法律法规的遵循持续经营舞弊行为与治理层的沟通 为评价与被审计单位风险评估过程相关限制的设计和执行实施的审计程序设计和执行的评价结果工作底稿索引号执行人及日期 设计合理并得以执行；或 未得到合理的设计和执行 2 3. 2. 2 对被审计单位风险评估过程的评价结果，包括限制薄弱环节 设计合理并得以执行（合理的限制措施得以执行，且未发觉任何薄弱环节） 未完全得到合理的设计和执行（发觉某些薄弱环节，但该薄弱环节并未导致重大的限制缺陷） 未得到合理的设计和执行（没有执行合理的限制措施或发觉重大的限制缺陷） 得出评价结果的理由：留意到的限制薄弱环节

25、：3 3 3信息系统与沟通记录被审计单位在此方面所具有的限制，以及项目组为评价该限制的设计和是否得到执行所实施的审计程序及其结果。3 3 3 3 1应用的主要信息系统信息系统名称涉及的主要会计科目后台技术支持设施（数据库、操作系统、硬件）3 3 3 3 2信息系统的主要改变信息系统名称涉及的会计科目主要改变及潜在的风险3 3 3 3 3与财务报告相关的信息系统描述与财务报告相关的信 息系统相关的限制 如在以下方面：用以生成、记录、处理和报告交易（包括事项和状况）的程序和记录对相关资产、负债和全部者权益履行经营管理责任的程序和记录 为评价与财务报告相关的信息系统相关限制的设计和执行实施的审计程序

26、设计和执行的评价结果工作底稿索引号执行人及日期 设计合理并得以执行；或 未得到合理的设计和执行 3 3 3 3 4沟通 描述与沟通相关的限制 如在以下方面：使员工了解各自由与财务报告有关的内部限制方面的角色和职责员工之间的工作联系向适当级别的管理层报告例外事项的方式 3 3 3 3 5与财务报告相关的信息系统与沟通的评价结果，包括限制薄弱环节 设计合理并得以执行（合理的限制措施得以执行，且未发觉任何薄弱环节） 未完全得到合理的设计和执行（发觉某些薄弱环节，但该薄弱环节并未导致重大的限制缺陷） 未得到合理的设计和执行（没有执行合理的限制措施或发觉重大的限制缺陷） 得出评价结果的理由：留意到的限制

27、薄弱环节：为评价与沟通相关限制的设计和执行实施的审计程序设计和执行的评价结果工作底稿索引号执行人及日期 设计合理并得以执行；或 未得到合理的设计和执行 3 3 4限制活动记录被审计单位在此方面所具有的限制，以及项目组为评价该限制的设计和是否得到执行所实施的审计程序及其结果。3 3 4 4 1 ××交易、账户余额或列报 在交易、账户余额或列报认定层次，描述相关的限制活动 如在以下方面针对××交易、账户余额或列报认定层次存在的限制进行描述：交易 授权职责分别信息处理实物限制业绩评价 为评价与限制活动相关限制的设计和执行实施的审计程序设计和执行的评价结

28、果工作底稿索引号执行人及日期 包括：穿行测试 设计合理并得以执行；或 未得到合理的设计和执行 。注：可在评价限制设计和是否得到执行的同时，测试限制运行的有效性，以提高审计效率。 3 3 4 4 2对限制活动的评价结果，包括限制薄弱环节 设计合理并得以执行（合理的限制措施得以执行，且未发觉任何薄弱环节） 未完全得到合理的设计和执行（发觉某些薄弱环节，但该薄弱环节并未导致重大的限制缺陷） 未得到合理的设计和执行（没有执行合理的限制措施或发觉重大的限制缺 陷） 得出评价结果的理由：留意到的限制薄弱环节：3 3 5对限制的监督记录被审计单位在此方面所具有的限制，以及项目组为评价该限制的设计和是否得到执

29、行所实施的审计程序及其结果。3 3 5 5 1监督活动描述与管理层的监督活动相关的限制 如在以下方面：对经营业绩的监控自我评价和内部审计活动资产的账实核对内部限制运行的有效性确保信息的牢靠性有关诉讼或赔偿事项的确认、结果的评估及会计处理内部审计活动 为评价与管理层的监督活动相关控制的设计和执行实施的审计程序设计和执行的评价结果工作底稿索引号执行人及日期 设计合理并得以执行；或 未得到合理的设计和执行 3 3 5 5 2对监督的评价结果，包括限制薄弱环节 设计合理并得以执行（合理的限制措施得以执行，且未发觉任何薄弱环节） 未完全得到合理的设计和执行（发觉某些薄弱环节，但该薄弱环节并未导致重大的限

30、制缺陷） 未得到合理的设计和执行（没有执行合理的限制措施或发觉重大的限制缺陷） 得出评价结果的理由：留意到的限制薄弱环节：4 4 对风险评估及审计安排的探讨日期参与人员：探讨 项目： 记录项目组基于对被审计单位及其环境的了解进行的探讨，例如：对由舞弊导致的财务报表重大错报风险的怀疑对项目组成员职责分工的探讨 5 5 评估的重大错报风险基于以上第 1 1 至第 4 4 部分对被审计单位及其环境的了解，记录识别的重大错报风险。5 5 1评估的财务报表层次的重大错报风险记录以下内容：（1 1 ）记录评估的财务报表层次的重大错报风险并索引至详细审计安排中的相关内容；（2 2 ）记录针对评估的财务报表层

31、次的重大错报风险确定的总体应对措施；（3 3 ）记录评估的财务报表层次的重大错报风险以及实行的总体 应对措施，对拟实施的进一步审计程序的总体方案的影响。详细审计安排中的对应部分索引号风险描述 ×× 被审计单位的某些高层管理人员拥有干脆在会计系统中更改会计记录的权限 财务报表层次的重大错报风险对审计工作的影响确定的总体应对措施 项目组将获得全部可以更改会计记录的人员名单及其职责，并运用计算机协助审计技术批阅全部涉及金额超过人民币××万元以上的会计分录 对安排的进一步审计程序总体方案的影响 审计经理将负责批阅全部金额人民币××

32、万元以上的会计分录 5 5 2评估的认定层 次的重大错报风险以下表格的作用是将识别出的风险与某类交易、账户余额及列报相联系，第 并评估是否为特殊风险及重大错报风险水平。本表的结果将影响以下第 1 6.1 部分的进一步审计程序的安排总体方案。表格记录以下内容：（1 1 ）将识别的风险连续编号，以达到与以下 1 6.1 部分的安排矩阵相互索引的目的；（2 2 ）记录识别的风险及相关限制，必要时可索引至详细审计安排中的相关内容；（3 3 ）将识别的重大错报风险与特定的某类交易、账户余额及列报相联系；（4 4 ）评估风险是否为特殊风险及确定为特殊风险的缘由；（5 5 ）评估重大错报风险水平。风险编号详

33、细审计安排中对应部分索引号风险的性质（不考虑相关限制）相关限制识别的重大错报风险是否为特殊重 大 错报交易相关账户及列报风险及缘由风 险 水平a 与 以下 6.1部分索引 × ×× 以收入交易为例，假定执行上述程序后，认为存在以下重大错报风险：尽管被审计单位所在行业总体上呈萎缩趋势，被审计单位仍预料收入在本期增长 15% 。财务报表显示收入增长预料已实现，但同时应收账款余额大幅增加。管理层可能会为了满意股东和银行的预期而虚增收入 可索 引至本安排第3 3 部分相关限制描述 销售交易 销售收入 应收账款 是，属于舞弊风险 是，属于舞弊风险 高 高 6 6 安排

34、的进一步审计程序6 6 1 重要账户和列报的安排总体方案（ 安排矩阵 ）（接上述 2 5.2 ）部分举例）以下表格的目的是列示如何针对评估的认定层次的重大错报风险，设计进一步审计程序的总体方案。本表的结果将影响进一步审计程序的内容和结构。记录以下内容：（1 1 ）确定 重要账户及列报；（2 2 ）将评估的认定层次的重大错报风险与重要账户或列报相联系；（3 3 ）对重要账户或列报确定相关认定；（4 4 ）确定审计目标，并与进一步审计程序表中的相关审计目标相互索引；（5 5 ）评估是否利用专家及其他人士的工作；（6 6 ）确定拟实施的总体方案及是否实施限制测试和实质性程序；（7 7 ）与进一步审计

35、程序表的详细审计程序相互索引。重要账户和列报的安排总体方案 （ 安排矩阵 ） 见第 审计学原理与试验课堂案例（第 6 6 章：其次节总体审计）策略和详细审计安排）（安排矩阵） 审计目标编号 1 1 ：应收账款的存在、 完整性及计价和分摊，及收入的发生、完整性、截止及精确性 审计目标编号 2 2 ：坏账打算的计价和分摊，及管理费用 坏账的精确性 注 注 1 1 ：对本表的总体说明：述 重要账户或列报至少包括上述 2 5.2 部分中列示识别出的与重大错报风险相关的账户及列报。此外，由于中国注册会计师审计准则第 1 1231 号 针对评估的重大错报风险实施的程序第五十五条的规定，即注册会计师对重大错

36、报风险的评估是一种推断，可能无法充分识别全部的重大风险，并且由于内部限制存在固有局限性，无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对全部重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序，一般注册会计师也依据详细状况（如依据某一标准）确定列示于重要账户或列报的范围，以扩大本安排矩阵涵盖的范围并确定其审计程序。为便于将本表与资产负债表及利润表相比照，注册会计师也可以将资产负债表及利润表中的全部项目列示于本表，但此时注册会计师可能对某些影响特别小的账户及列报拟不实施进一步审计程序，此时可以在相关认定的无一栏中注明√以作标识。 注 注 2 2 ：以下是对相关认定的进一步说明：确定重要账

37、户和列报的相关认定。须要说明的是：第 某些认定是与第 2 5.2 部 分列示的认定层次的重大错报风险相联系的，此时应当填列相关风险编号（如上述表格中编号a a 的风险），以表明与第 5.2部分的重大错报风险相互索引。第 除与第 2 5.2 部分相联系的相关认定外，假如注册会计师认为有必要执行审计程序，以确定其他认定不存在重大错报，可以在本矩阵中以是列示。 注 注 3 3 ：以下是对审计目标的进一步说明：审计目标：可以将重要账户及列报与认定相联系，确定审计目标。注册会计师通常将与某类交易相关的全部重要账户和列报，以及相关认定相联系，汇总确定为一个审计目标。通常，注册会计师针对每一个审计 目标设计

38、一套进一步审计程序。审计目标确定进一步审计程序表中包括的账户和列报结构，因此恰当的组合重要账户和列报与认定可以帮助注册会计师实行有效的审计方案。值得留意的是，由于有时可能会对某一重要账户或列报确定不同的审计目标，因此可以将该重要账户和列报细化，比如本矩阵中将应收账款账面价值分为应收账款余额及坏账打算两项列示，并分别定义相关认定及审计目标。 注 注 4 4 ：以下是对详细审计程序的进一步说明：详细审计程序列示于进一步审计程序表（见索引号为 ××× 的审计工作底稿）。在实务中，注册会计师通常单独编制一 套进一步审计程序表，并与详细审计安排中的进一步审计程序的安排

39、总体方案相互索引。待详细实施审计程序时，注册会计师将基于所安排的详细审计程序，进一步记录所实施的审计程序及结果，并最终形成有关进一步审计程序的审计工作底稿。 计算机协助审计技术的运用对于以电子形式存在的信息，注册会计师可以通过运用计算机协助审计技术实施某些审计程序，本部分是对以上 1 6.1 部分的补充。以下记录运用的计算机协助审计技术所对应的会计科目、审计目标及详细程序。会计科目审计目标编号（可与以上 1 6.1 部分相互索引）计算机协助 审计技术程序 应收账款 1 （1 1 ）重新计算应收账款账龄分析的精确性（2 2 ）运用计算机协助审计技术选取函证样本 7 7 其他程序记录依据相关审计准则的规定，安排实施的其他审计程序。7 7 1 1含有已审计财务报表的文件中的其他信息记录其他信息的性质、审计目标和审计程序其他信息审计目标审计程序 年度报告 确定年度报告中包含的其他信息是否与已审计财务报表存在重大不一样 在报告日前，向管理层