农村资产管理与会计核算.docx

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1、农村资产管理与会计核算（一）主讲老师李瑞芬一、农村资产概述（一）农村农村主要是指农村集体经济组织，是为实行社会主义公有制改造，在自然乡村范围内，由农民自愿联合，将其各自所有的生产资料，土地、较大型农具、耕地（不包括农村宅基地，也即现在所说农村集体建设用地），投入集体所有，由集体组织农业生产经营，农民进行集体劳动，各尽所能，按劳分配的农业社会主义经济组织。农村集体经济组织既不同于企业法人，又不同于社会团体，也不同于行政机关，自有其独特的政治性质和法律性质。（二）农村资产农村资产主要是指农村集体经济组织资产，是指农村集体经济组织拥有或控制的，能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。农

2、村集体经济组织的资产分为流动资产、长期投资、农业资产、固定资产等。（三）农村会计农村会计是指对农村集体经济组织的资金运用及生产经营成果和社会事务管理活动，进行连续的、系统的、全面的记录核算，并根据核算资料进行分析和检查的一系列管理活动的总称。（四）农村会计管理模式委托代理委托代理是在保证村级集体资产的所有权、使用权、审批权和监督权不变的前提下，将各个行政村集体经济组织的账目委托给乡镇会计代理中心统一记账，统一核算的农村财务管理模式。村级不再保留会计，只设一名报账员，负责村集体出纳和报账工作。报账员由通过民主选举产生的村干部兼任或通过民主程序产生的村民担任，实行聘任制。其主要职责有：（1）负责村

3、级收入、支出原始凭证的收集整理；（2）办理现金收付和银行结算业务；（3）办理备用金的领取、保管，保管有价证券、收款票据和支票；（4）登记现金和银行存款日记账（或备用金使用登记簿）；（5）办理报账工作；（6）协助编制农经报表；（7）做好承包合同管理工作；（8）协助做好村财务公开民主理财工作。（五）农村会计基本要求1应配备必要的会计人员，也可以按照民主、自愿的原则，委托乡（镇）经营管理机构及代理记账机构代理记账、核算。2应按村集体经济组织会计制度（以下简称制度）的规定，设置和使用会计科目，登记会计账簿，编制会计报表。3应实行统一核算和分散核算相结合的两级核算体制。凡是作为发包单位的村集体经济组织发

4、生的收支、结算、分配等会计事项都必须依照制度的规定进行核算。村集体经济组织所属的各承包单位实行单独核算，所发生的经济业务不记入村集体经济组织的账内。4会计记账采用借贷记账法，收入和支出的核算原则上采用权责发生制。5本制度会计年度采用公历制，自公历1月1日起至12月31日止为一个会计年度。6财政部门依照中华人民共和国会计法的规定对村集体经济组织的财务会计工作进行管理和监督。7农村经营管理部门依照有关法律、行政法规等规定对村集体经济组织的财务会计工作进行指导和监督。（六）会计要素会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化。农村集体经济组织的会计要素分为：资产、负债、成本、所有者权益

5、、收入、支出及收益七个要素。资产、负债、所有者权益是反映村集体组织财务状况的会计要素，是资产负债表的构成要素；收入、成本、支出、收益是反映和计算村集体年度经济运营成果的会计要素，是损益表的构成要素。（七）会计科目会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目，通常按反映的经济内容进行分类。制度中规定的会计科目表中把村集体经济组织的会计科目归为资产、负债、所有者权益、成本和损益五大类。常用会计科目表如下：村集体经济组织会计科目表科目编号科目名称一、资产类101现金102银行存款111短期投资112应收款113内部往来121库存物资131牲畜（禽）资产132林木资产141长期投资151固定资产

6、152累计折旧153固定资产清理154在建工程161无形资产二、负债类201短期借款202应付款211应付工资212应付福利费221长期借款及应付款231一事一议资金235专项应付款三、所有者权益301资本311公积公益金321本年收益322收益分配四、成本类401生产（劳务）成本五、损益类（一）收入类501经营收入511发包及上缴收入522补助收入531其他收入561投资收益（二）支出类502经营支出541管理费用551其他支出农村资产管理与会计核算（二）（八）农村会计报表会计报表是反映村集体经济组织一定时期内经济活动情况的书面报告。村集体经济组织应按规定准确、及时、完整地编报会计报表，定期

7、向业务主管部门上报，并向全体成员公布。1会计报表的分类（1）按时间分月报或季报：如科目余额表和收支明细表。年报：如资产负债表和收益及收益分配表。（2）按经济内容分收入成果报表。反映村集体一定时期内的收入、支出、收益及收益分配情况的报表，如收支明细表、收益分配表。资金报表。反映资产、负债和所有者权益的报表。如资产负债表。2科目余额表3资产负债表总括反映村集体在特定日期（期末）的资产、负债、所有者权益状况的报表。根据总分类账户及明细分类账户期末余额编制，也可以根据各个账户余额编制科目余额表，作为编制资产负债表的依据。4收益分配表5收支明细表二、流动资产管理与会计核算（一）流动资产流动资产指可以在一

8、年或超过一年的一个营业周期内变现、出售或耗用的资产。村集体经济组织的流动资产包括货币资金、应收款项、存货等。1货币资金，包括村集体经济组织的库存现金、银行存款和其他货币资金。2应收款项，包括外部应收款项和内部应收款项。3存货，是指在生产经营过程中持有以备出售，或者仍然处于生产过程中，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的各种材料或物资等。包括各种材料、燃料、机械零配件、包装物、种子、化肥、农药、农产品、在产品、半成品、产成品等。（二）货币资金的管理与会计核算1货币资金管理的总要求（1）确保资金安全、完整、合法和有效（2）要建立内部牵制制度包括业务的授权批准、现金管理、物资管理、会计记录、稽核检查五

9、个方面应各自分离，明确各自的职责权限，形成相互制衡的机制。比如：授权批准人员与业务经办人分离；物资管理人员不能负责收款；银行单据签发和硬件保管应当分工负责，支票和财务印鉴不能由一人保管；会计、出纳不能相互兼职，不得由一人办理等。（3）加强预算管理（4）明确管理权限要明确货币资金的审批权限，超限额或重大事项资金支付要实行集体审批，要严格支出审批程序，每笔支出都应有单位负责人审批、民主理财小组和会计主管审核、会计人员复核。（5）要明确现金管理及核算制度现金收付只能由出纳员负责，其他人员不得接触现金；每笔收入、支出都要及时开具或取得发票，现金结算款项要及时送存银行。发生的现金收入支出应立即入账，并做

10、到日清月结。2现金管理要求（1）加强现金收支的计划性，现金的作用主要是：交易需要支付需要支付应急需要保证这三方面需要是现金支出管理的主要目标，这就要求村财务有可行的现金收支计划，使村财务在现金管理上能够随时随地做到心中有数。（2）做好现金的支出管理严格现金适用范围人民银行规定允许使用现金结算的范围有：干部和村民参加统一经营劳动的工资、津贴、个人劳务报酬，奖金；支付村民的各种福利费、年终收益分配；社会保险、社会救济支出，如抚恤金、助学金、退休金等；因公出差人员随身携带的差旅费；村集体经济组织向个人收购的农副产品和其他物资价款；日常零星开支。严格现金支票管理不准坐支现金坐支现金是指村集体经济组织收

11、到现金以后不往银行存，直接从收到的现金中开支。村集体经济组织支付衔接可以从本单位库存现金限额中支付或者从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付，即坐支。因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。坐支单位应当定期向开户银行报送坐支金额和使用情况。同时，收支的现金必须入账。因为这关系到村集体经济组织的会计核算和国家对其经营状况的监督，如果收入不入账就直接作为现金支付，国家就很难对其进行有效的监督。不准白条抵库所谓白条，是指行为人开具或索取不符合正规凭证要求的发货票和收付款项证据，以逃避监督或偷税漏税的一种舞弊手段。常见的白条抵库的方法有:打白条子

12、，以个人或单位的名义在白纸上书写证明收支款项或零发货物的字样，作为发票来充当原始凭证。以收据代替发票。不按发票规定用途使用发票，如以零售、批发商业发票来代替饮食服务行业发票。不按发票规定要求开具发票，如不加盖财务专用章，有关人员不签字等。在当今经济生活中，使用白条报账的情况较多：有的村集体经济组织购进商品，支付劳务费用没有取得正式发票，而以收据或手写白条入账。有的村集体经济组织通过一些借口借用单位的现金或银行存款，由于种种原因钱花掉了，又无正式发票，为了弥补库存现金或银行存款出现的短缺，大都用不符合财务制度规定的白条（如由业务经办人员写一纸说明，有的甚至经办人员都不签字，而由会计人员写一纸说明

13、）顶库，对白条的真实性、合法性没有严格审核和把关。例如：有的村集体经济组织为了给村干部多搞福利，由经办人以付给某公司劳务费2万元名义取出现金，直接发给村干部，但并未从对方公司取得劳务费发票，而是由其出具一说明并加盖公章、印章入账。（3）做好现金的收入管理加强发票的请购、领用、稽核、核销，发票管理人员和收款员分离；对收到的现金，不坐支、不挪用、不私存，确保收入完整；减少现金浮游时间：现金停滞在结算、票据传递、银行划转等状态。（4）收入和支出两条线操作按照财务规定，收到的现金要存入银行，支出的现金要从日常备用金中支取。但是如果不按照财务收支两条线操作，将两者混淆，收入不存入银行，直接用于单位购货、

14、支付日常费用、借款等开支，这样就是坐支现金。（5）出纳人员要做到每日现金日记账余额与保管的现金核对相符，并经常与会计核对账目【范例1】在审计云南省某村以前年度的财务账目中发现竟有“接待美国国防部副部长考察支出225元”“接待老挝国家主席支出1 530元”等字样的“白条”。“白条”用的是发黄信纸，内容是几行随意的潦草文字，没有公章，也没有印鉴，只有当年村干部的签名。据初步统计，在这个村类似的“白条”还有1 700多张，累计金额上百万元。在大量的“白条”下，村集体财产被吞噬一空。此事经司法部门立案处理。（6）确定最佳现金持有量现金周转期现金周转期存货周转期应收账款周转期应付账款周转期现金周转率：一

15、年中现金周转的次数现金周转率360天/现金周转期最佳现金持有量最佳现金持有量预计全年现金总需求额/现金周转率【案例1】某企业存货周转期为60天，应收账款周转期为60天，应付账款周转期为30天，企业预计全年需用现金600万元，计算该企业的最佳现金持有量。【解析】现金周转期60603090（天）现金周转率360904（次）最佳现金持有量6004150（万元）3现金的会计核算（1）现金收入的核算农村集体经济组织收入现金主要途径有：从银行提取现金，收取转账起点以下的零星收入款，职工交回的剩余差旅费款，收取对个人的罚款，无法查明原因的现金溢余等。【案例2】村集体经济组织从开户银行提取现金5 000元备用

16、。该业务导致村集体经济组织现金增加及银行存款减少。【解析】借：现金5 000贷：银行存款5 000【案例3】村集体经济组织现金清查中，发现库存现金较账面余额多出2 400元。【解析】借：现金2 400贷：应付款应付现金溢余2 400（2）现金支出的核算按照现金开支范围的规定支付现金时，借记有关账户，贷记“现金”账户。【案例4】某干部（非村内人员）张军出差时借款2 000元，以现金付讫。【解析】借：应收款张军2 000贷：现金2 000【案例5】村主任出差借款1 000元，以现金付讫。【解析】借：内部往来村主任1 000贷：现金1 000农村资产管理与会计核算（三）【案例6】某村集体在现金清查中

17、，发现现金较账面余额多出50元。【解析】借：现金50贷：应付款应付现金溢余50【案例7】经反复核查，上述现金长款原因不明，经批准转作其他收入。【解析】借：应付款应付现金溢余50贷：其他收入50【案例8】某村集体在现金清查中，发现现金账面余额多出60元。【解析】借：应收款应收现金短缺60贷：现金60【案例9】经反复核查，上述现金短缺是由于出纳王二的责任，应由该出纳赔偿。【解析】借：内部往来王二60贷：应收款应收现金短缺60【案例10】收到出纳王二的赔款60元。【解析】借：现金60贷：内部往来王二604银行存款的管理（1）银行存款账户的有关规定银行存款账户只能办理本村经济业务事项，不得出租、出借、

18、转让、转存。村集体经济组织除了按规定留存的库存现金以外，所有货币资金都必须存入银行，村集体经济组织与其他单位之间的一切收付款项，除制度规定可以用现金支付的部分以外，都必须通过银行办理转账结算。按照规定使用账户，不得弄虚造假、套取现金或者套购物资。账户必须有足够资金保证支付。（2）银行存款要及时对账对账的有关规定村集体经济组织每月至少应将银行存款日记账与银行对账单核对一次，以检查银行存款收付及结存情况。账务容易出现的错误村集体经济组织进行账单核对时，往往出现银行存款日记账余额与银行对账单同日余额不符的情况。究其原因主要有三：一是计算错误，二是记账错漏，三是未达账项。【提示】未达账项是指银行和村集

19、体经济组织对同一笔款项收付业务，因记账时间不同，而发生的一方已经入账，另一方尚未入账的款项。未达账项不外乎以下四种情况：一是村集体经济组织已经收款入账，银行尚未收款入账的款项；二是村集体经济组织已经付款入账，银行尚未付款入账的款项；三是银行已经收款入账，村集体经济组织尚未收款入账的款项；四是银行已经付款入账，村集体经济组织尚未付款入账的款项。错账的处理银行存款日记账余额与银行对账单余额不符，必须查明原因。属于银行方面的原因，应及时通知银行更正；属于本单位原因，应按错账更正办法进行更正。在编制银行存款余额调节表时，一般将所有被核对不一致的项目均视为未达账项，但对于出现的各种未达账项，应进行认真审

20、核，确属未达账项的，应督促有关人员办理结算手续或记账手续；属记账错漏的，应予以及时更正。银行存款余额调节表的编制：有多种编制方法，会计实务中一般采用“补记式”余额调解法。基本原理：假设未达账项全部入账，银行存款日记账及银行对账单的余额应相等。编制方法：在双方现有余额基础上各自加上对方已收本方未收账项，减去对方已付、本方为付账项，计算调节双方应有余额。用公式表示如下：银行存款日记账余额银行已收组织未收账项银行已付组织未付账项银行对账单余额组织已收银行未收账项组织已付银行未付账项编制银行存款余额调节表后，不需进行账簿记录的调整，只有等到有关单据到达，才可进行账务处理。5银行存款的会计核算村集体经济

21、组织银行存款收付及结存情况通过“银行存款”账户进行会计核算。【案例11】某村集体经济组织将900元现款存入银行。【解析】借：银行存款900贷：现金900【案例12】某村集体经济组织收到村办企业上交的利润10 000元。【解析】借：银行存款10 000贷：发包及上缴收入10 000【案例13】某村集体经济组织用存款购入农药5 000元。【解析】借：库存物资农药5 000贷：银行存款5 000【案例14】某村集体在银行存款清查中，发现溢余1 000元。【解析】借：银行存款1 000贷：应付款应付现金溢余1 000【案例15】经反复核查，上述溢余是多收A企业的钱，已退还给A企业。【解析】借：应付款应

22、付现金溢余1 000贷：银行存款1 000（三）应收账款管理与会计核算1应收款项的管理（1）分类：内部应收款和外部应收款【提示】内部应收款是村集体经济组织同本村所属单位和农户个人在经济往来和其他活动中发生的应收款和暂付款项。外部应收款是村集体经济组织与外单位和外部个人在经济业务往来中发生的各种应收款和暂付款项。（2）应收账款的日常管理确定信用标准并重视信用调查确定最佳持有量坚持定期的财务对账工作建立坏账准备制度村集体应遵循稳健性原则，对坏账损失的可能性预先进行估计，建立坏账损失的准备金制度。加强应收款项的追踪分析和账龄分析【提示】一般来讲，应收账款拖欠时间越长，款项收回可能性越小，形成坏账的可

23、能性越大。因此，村集体经济组织可以按照账龄对应收账款进行评估，以此预计坏账损失。【范例2】2应收款项的会计核算（1）外部应收款项的核算外部应收款是指村集体经济组织与外部单位和外部个人发生的各种应收及暂付款。设置“应收款”账户。属于村集体经济组织的债权，属资产类账户。该账户借方登记应收及暂付款项，贷方登记已收回或经批准核销的应收款，余额在借方，表示应收而未收回和暂付的款项。应按收款的不同单位和个人设置明细账户。【案例16】村集体出售给镇X企业农用塑料薄膜一批，成本16 000元，售价18 520元，货款尚未收到。【解析】借：应收款镇X企业18 520贷：经营收入18 520同时结转成本借：经营支

24、出农用薄膜成本16 000贷：库存物资农用薄膜16 000【案例17】村集体收到镇X企业用转账支票偿还货款18 520元。【解析】借：银行存款18 520贷：应收款镇X企业18 520【案例18】某村集体张三因发生意外死亡，经批准后核销张三所欠村集体的500元农膜款。【解析】借：其他支出500贷：应收款张三500（2）内部应收款项的核算内部应收款项是指村集体经济组织与内部所属单位和农户发生的各种应收及暂付款项。通过“内部往来”账户进行会计核算。借方登记村集体经济组织与所属单位、农户发生的应收款项和实际偿还的应付款项，贷方登记村集体经济组织与所属单位、农户发生的应付款项和实际收回的应收款项。【案

25、例19】村集体因修建桥梁进行“一事一议”筹资，经村民大会讨论通过，每农户应交15元筹资款，全村应收3 300元，实际收到3 000元。【解析】“一事一议”筹资方案经村民大会讨论通过后，内部应收款和应付一事一议资金同时增加，应记入“内部往来”账户借方和“一事一议资金”账户贷方。借：内部往来各农户3 300贷：一事一议资金修桥梁款3 300收到农户交来筹资款时，村级现金增加，内部应收款减少。应记入“现金”账户的借方和“内部往来”账户的贷方。借：现金3 000贷：内部往来各农户3 000【案例20】某村集体因周转需要向本村王四借入现金5 000元。【解析】借：现金5 000贷：内部往来王四5 000

26、【案例21】年末，村集体收到该村砖瓦厂上缴利润10 000元，按照承包合同规定，应交15 000元，其中还欠款5 000元，已转账结算。【解析】借：银行存款10 000内部往来砖瓦厂5 000贷：发包及上缴收入砖瓦厂15 000根据银行存款账户的有关规定，农村集体经济组织银行存款账户可以（ A）。 A办理本村经济业务 B出租 C出借 D转让（B ）账户借方登记应收及暂付款项，贷方登记已收回或经批准核销的应收款，余额在借方，表示应收而未收回和暂付的款项。 A“外部应收款” B“应收款” C“应收账款” D“内部往来”农村资产管理与会计核算（四）（四）存货管理与会计核算1存货的内容农村持有的各种材

27、料和物资，包括化肥、种子、工具、农药、原材料、机械零部件、在产品、工业产成品、农产品等。2存货的日常管理（1）要建立相关制度建立物资管理采购计划、审批、出入库、保管等制度，明确责任：存货入库，要填写入库单，保管员根据入库单清点验收，核对无误后入库；存货出库时，要填写出库单，领用人凭出库单去仓库领料，保管员核对无误后办理出库；要建立保管人员责任制。（2）要做好过程控制抓好存货取得、验收、仓储、领用各个环节的控制工作：取得、验收：控制取得存货的数量、质量和成本；仓储：控制存货安全，防止霉变、丢失；领用：控制领用审批程序，保证存货合理使用。（3）要定期盘点和对账定期盘点，每年至少盘点一次；盘点结果如

28、果与账面余额不符，应于期末前查明原因，并根据村集体组织权限，在期末结账前处理完毕。3存货的会计核算（1）存货核算的相关账户村集体经济组织的存货，包括种子、化肥、燃料、农药、原材料、机械零配件、低值易耗品、在产品、农产品和工业产品等。村集体经济组织存货的取得、发出及结存通过“库存物资”账户进行核算。属资产类账户。（2）存货的入账价值购入的物资，按照买价加运输费、装卸费等费用、运输途中的合理损耗以及相关税金等计价。生产入库的农产品和工业产品，按生产过程中发生的实际支出计价。委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或半成品、加工费、运输费、装卸费、保险费等费用以及按规定应计入成本的税金作为实际成

29、本。投资者投入的存货，按照投资各方确认的价值作为实际成本。接受捐赠的存货，按以下规定确定其实际成本。捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为实际成本。捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其实际成本：同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的税费，作为实际成本。同类或类似存货不存在活跃市场的，按该接受捐赠的存货的预计未来现金流量现值，作为实际成本。盘盈的存货，按照同类或类似存货的市场价格，作为实际成本。（3）存货发出的计价方法领用或出售的出库存货的核算，可在“先进先出法”“加权平均法”“个别计价法”等方法中任选一种，但是一经选定

30、，不得随意变动。（4）库存物资的核算外购材料【案例22】村集体经济组织用银行存款购买水泥8吨，价值2 000元，已入库。【解析】借：库存物资水泥2 000贷：银行存款2 000自制材料【案例23】某村办砖瓦厂自制砖验收入库，自制成本10 000元。【解析】借：库存物资砖10 000贷：生产成本10 000投资者投入【案例24】某村办砖瓦厂接受农户投资的水泥10 000元，水泥已验收入库。【解析】借：库存物资水泥10 000贷：资本10 000生产领用材料【案例25】某村办蜂厂加工蜂蜜饮料，领用蜂蜜100公斤，单价10元。【解析】借：生产成本蜂蜜饮料1 000贷：库存物资蜂蜜1 000出售物资【

31、案例26】村集体经济组织出售当年入库的水稻1 000千克，每千克4元，现金收讫。【解析】借：现金4 000贷：经营收入4 000同时，应按入库成本结转已售水稻的成本，已知水稻单位成本为1.4元/千克。借：经营支出1 400贷：库存物资水稻1 400（5）低值易耗品的核算【案例27】某村办蜂厂领用玻璃器皿一批，实际成本500元。【解析】借：生产成本蜂蜜饮料500贷：库存物资低值易耗品（玻璃器皿）500（6）包装物的核算购买包装物【案例28】某村办蜂厂用银行存款购买盛放蜂蜜的包装桶100个，单价60元。【解析】借：库存物资包装物（包装桶）6 000贷：银行存款6 000包装物随同销售【案例29】某

32、村办蜂厂销售蜂蜜的同时，销售包装桶20个，单价65元。【解析】借：银行存款1 300贷：经营收入1 300同时借：经营支出1 200贷：库存物资包装物（包装桶）1 200包装物出租出借【案例30】某村办蜂厂将包装桶10个，出租给村民张三。协议收押金500元，一次性收取租金100元。【解析】收到押金及租金时：借：库存现金600贷：其他收入100内部往来张三500收回包装桶，退回押金时：借：内部往来张三500贷：库存现金500（7）农产品的核算【案例31】村集体经济组织种植水稻，共领用种子300元，肥料250元，农药150元，人工100元，收获稻谷800公斤。【解析】生产投入时：借：生产成本800贷：库存物资种子300化肥农药400应付工资100收获入库时：借：库存物资稻谷800贷：生产成本稻谷800【案例32】上述稻谷全部出售，售价每公斤2.5元，货款已全部收存银行。【解析】出售时借：银行存款2 000贷：经营收入2 000同时结转成本借：经营支出800贷：库存物资稻谷800（8）商品的核算【案例33】某村办蜂厂，当月共加工成饮料1 000箱，实际单位成本72元，共计72 000元。【解析】借：库存物资蜂蜜饮料72 000贷：生产成本蜂蜜饮料72 000对外销售500箱，单价120元。借：银行存款60 000贷：经营收入60 000同时结转成本借：经营支出36 000贷