《审计学》案例分析题汇总.docx

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1、审计学案例分析题汇总 自考审计 学 案例 分析题 汇总1. 案例资料 B 注册会计师在对 XYZ 股份有限公司 2007 年度会计报表进行审计。XYZ 公司为增值税一般纳税人，增值税率为 17%。为了确定 XYZ 公司的销售业务是否记录在恰当的会计期间，确定对销售进行截止测试。截止测试的简化审计工作底稿如下表所示：销售发票号 金额 （元）记入销售明细账日期 发运日 发票日 销售成本 （万元）7891 10 2007 年 12 月 30 日 12 月 27 日 12 月 27 日 6 7892 15 2007 年 12 月 30 日 1 月 2 日 1 月 3 日 10 7893 8 2007

2、年 12 月 31 日 1 月 5 日 1 月 6 日 4.9 7894 20 2008 年 1 月 2 日 12 月 30 日 12 月 30 日 12 7895 10 2008 年 1 月 3 日 1 月 2 日 1 月 3 日 6 2. 要求 （1）依据上述资料指出 B 注册会计师实施销售截止测试的目的及方法. （2）依据上述资料分析 XYZ 公司是否存在提前入账的问题，如有请编制调整分录。(3) 依据上述资料分析 XYZ 公司是否存在推迟入账的问题，如有请编制调整分录。答案要点：（ （1 ）B 注册会计师实施销售截止测试的目的是为了确定被审计单位主营业务收入会计 记录的归属期是否正确

3、。 测试的方法是将资产负债表日后若干天记录的销售业务与销售发票和发运凭证进行核对，检查发票开具日期、记账日期、发运日期是否同属一个会计期间。（ （2 ）在上述 5 笔业务中，发票号为 7892 的业务，销售记账时间为 12 月 月 30 日，而发票开为 具日期为 1 月 月 3 日，发运日为 1 月 月 2 日，不属于同一会计期间，属于提前入账的行为。发票号为 7893 的业务与 7892 号类似，属于提前入账。为 发票号为 7894 的业务发票日期和发运日期均为 12 月 月 30 日，而记账日期则为 1 月 月 2 日，属于推迟入账的行为。以上 2 笔 笔 业务综合看供提前入账金额为：15

4、+8-=23 万元 , 多转成本 10+4.9=14.9 万元 调整分录：借 借: 主营业务收入 230 000应缴税费 应缴增值税（销项税）39 100 贷：应收账款 269 100 冲减主营业务成本 借：库存商品149 000贷：主营业务成本 149 0001. 案例资料 注册会计师肖某于 2008 年初审计了 HD 公司 2007 年度的会计报表，取得资料如下： （1）应收账款账面借方余额年初数为 480 000 元，年末数为 1290 000 元，坏账打算账户贷方余额为 7 050 元（坏账打算按应收账款余额的 0.5%计提）（2）全年销售收入总额为 18 876 000 元，其中 3

5、0%为现销，其余为赊销 （3）同行业的应收账款周转次数平均为 11 次 （4）在审查销售发票时，发觉有三张发票未入账，金额总计为 564 000 元，日期分别为 11 月 27 日、12 月 9 日、12 月 4 日，其中有一张发票缺号。2. 要求 依据上述资料，分析评价 HD 公司应收账款中存在的问题，并提出审计人员应进一步实行的审计测试程序。答案要点：依据资料（1 ）所供应的数据，假如应收账款期末余额是正确的话， 则推算坏账打算应为：1290000×5 ‰=6450 元 依据资料（2 ）可知，HD 公司的年赊销收入为 18 876 000*70%= 13 213

6、200 元结合资料（3 ）周转次数 11 次，可测算应收账款的平均占用额 额= 13 213 200 ÷11 =1 201 200 资料（1 ）期初余额 480 000 元是合理的话，则期末余额=1 201 200 ×2-480 000=1 922 400 元 依据资料（4 ）有三张未入账发票，表明资产负债表日有未入账的收入。综上所述，该企业很可能存在隐瞒应收账款和销售收入的行为。审计人员 应进一步扩大应收账款和销售收入的测试范围，实施从销售发票、发运凭证到应收账款明细账和销售收入明细账的测试，收集更多的审计证据。1. 案例资料 京信会计师事务所接受托付，审计 Y 公

7、司 2006 年度的会计报表。注册会计师任某了解和测试了与应收账款相关的内部限制，并将限制风险评估为高水平。注册会计师任某取得了 2006 年 12 月 31 日的应收账款明细表，并于 2007 年 1 月15 日采纳主动函证方式对全部重要客户寄发了询证函。注册会计师任某将与函证结果相关的重要异样状况汇总于下表：表： 与函证结果相关的重要异样状况 异 常状况 函证 编号 客户名称 函证 金额 回函日期 回函内容 （1）22 甲 30 万 2007 年 1 月 22日 购买 Y 公司 30 万元货物属实，但款项已于2006年12月25日用支票支付 （2）56 乙 50 万 2007 年 1 月

8、19日 因产品质量不符合要求，依据购货合同，于2006年12月28日将货物退回 （3）64 丙 64 万 2007 年 1 月 19日 2006年12月10日收到Y公司托付本公司代销的货物 64 万元，尚未销售 （4）82 丁 90 万 2007 年 1 月 18日 采纳分期付款方式购货 90 万元，依据购货 合同，已于 2006 年 12月 25 日首付 30 万元 （5）134 戊 60 万 因地址错误被邮局退回 2. 要求 针对以上异样状况，注册会计师任某应分别实施哪些重要审计程序。答案要点：状况（1 ），甲公司回函证明款项已于 2006 年 年 12 月 月 25 日用支票支付。注册会

9、计师应重点审查资产负债表日前后的银行存款日记账或银行对账单的发生额，确认该款项是否已收到。状况（2 ）乙单位已依据购货合同，于 12 月 月 28 日将货物退回。注册会计师应审查仓库是否在资产负债表日前收到货物，销售部门是否在资 产负债表日前开具红字销售发票。状况（3务 ）丙单位回函确有托付代销业务 64 万元，尚未销售，对此，审计人员应进一步审查托付代销合怜悯况（4 ）丁单位回函证明确有分期付款方式购货 90 万元，已于 12 月 月 25付 日首付 30 万元。对此，审计人员应审查分期收款销售合同，并检查 12 月 月 25 日是否收到 30为 万元，若有，则期末应收账款余额应为 60 万

10、元。状况（5 ）因地址错误被邮局退回，注册会计师应按正确的地址再次寄询证函，如还是没有回函，则应实施替代程序1. 案例资料 注册会计师王某受托审计 ABC 公司截至 2007 年 12 月 31 日年度的会计报表。他已对该公司的购货、验收、应付账款和现金支出的内部限制做了适当的探讨，并确定不执行符合性测试。依据分析性复核程序，该注册会计师认为 2007 年 12月 31 日资产负债表上所列的应付账款余额有可能低估。注册会计师王某已要求并取得了托付人编制的应付账款明细表。2. 要求 （1）在审计应付账款时，注册会计师应执行哪些实质性测试程序 （2）注册会计师应如何查找未入账的应付账款。：答案要点

11、：（ （1 ）应实施以下实质性测试程序：1 、复核加计应付账款明细表，并与报表数、总账余额和明细账余额合计数核对相符。2 、函证应付账款。3 、查找 未入账的应付账款 4 、检查预付账款和其他应付款 5 、查明应付账款在报表中的披露1. 案例资料 注册会计师在批阅固定资产明细账时，发觉公司2007年5月20日购入设备一台，价值 8 万元，当月投入运用，预料净残值 3 200 元，预料运用年限 10 年。调其凭证，账务处理为： 借：固定资产 80 000 贷：银行存款 80 000 为查实该设备是否按规定计提了折旧，又重点批阅了 6 月份以后的制造费用明细账和固定资产折旧计算表，依据表中所列的各

12、项固定资产计提折旧的详细状况，与固定资产卡片逐一核对，发觉公司对该设备 6 月、7 月、8 月三个月未计提折旧，从 9 月份才起先计提。经了解，公司计提折旧的方法是平均年限法。 2. 要求 说明该项业务处理中存在的问题，并调整有关账项。答案要点：业 分析：该企业 5 月份购入的设备，当月投入运用，根据企业会计准则规定，应于 6 月份开到 始计提折旧。实际该公司直到 9 月份才计提，导致本年少提折旧 3 个月，少计折旧费用，虚增利润 旧 结论：应按平均年限补提折旧 1920 元，并调整有关账项。月折旧额= （80000-3200 ）÷（10*12 ）=640 元/ 月 640*3=

13、1920 元 借：有关科目（库存商品等）1920 贷：累计折旧19201. 案例资料 注册会计师对长城公司 2007 年度会计报表进行审计过程中，发觉该公司的固定资产业务存在下列问题：（1）在建工程成本中包含有与在建工程无关的行政管理人员工资 200 000 元 （2）2007 年 2 月，公司更换了行政办公楼的电梯，共发生相关支出 600 000元，全部计入当期管理费用。该电梯的预料运用寿命为 6 年，预料净残值率为 10%，公司采纳直线法计提折旧。（3）在审计折旧费用的合理性时，注册会计师发觉由于财务人员工作疏忽，2007 年度对两台已过预料运用年限、折旧计提完毕但仍在接着运用的生存设备计

14、提了折旧，涉及金额为 30 000 元。2. 要求 指出上述会计处理存在哪些问题？应如何调整账务？ 答案要点：（ （1 ）在建工程中包含的行政管理人员工资应剔除。调整分录 借：管理费用 200 000 贷：在建工程200 000 （ （2。）更换了电梯，依据企业会计准则规定必需按固定资产处理，多计管理费用部分应冲减。月应提折旧= （600000-60000 ）÷（6*12 ）=7500 元 10 个月应计提折旧 总额=7500*10=75 000 多计管理费用=600000-75000=525 000 元 调整分录：借：固定资产600 000 借：管理费用525 000 贷：累计

15、折旧75 000 （ （3 ）依据企业会计准则规定，已提足折旧接着运用的固定资产不再计提折旧。对多提部分赐予冲销。借：有关科目（库存商品等）30 000 贷：累计折旧 30 000 1 案例资料 注册会计师在对 A 公司存货项目的相关内部限制进行探讨评价后，发觉 A 公司 存在以下五种可能导致错误的状况：（1）全部存货未经仔细盘点 （2）接近资产负债表日前入库的产成品可能已纳入存货盘点范围，但可能未进行相关的会计记录 （3）由 B 公司代管的某种材料可能不存在 （4）B 公司存放于 A 公司仓库内的某种产品可能已计入 A 公司存货项目 （5）存货计价方法已做变更 2. 要求 说明为了证明上述状

16、况是否真正导致错误，注册会计师应当分别执行的最主要的实质性测试程序（每一种状况只列一项程序）答案要点：针对状况（1 ），全部存货都未经仔细盘点，注册会计师应抽取主要的存货进行实地盘点，确定账实是否相符。针对状况（2 ），接近资产负债表日前入库的产成品可能已 纳入存货盘点范围，但可能未进行相关会计记录。注册会计师应当实施存货截止测试。获得最终一张选购发票和商品验收入库单，检查是否同属一个会计期间 针对状况（3 ），由 B 公司代管的某种材料可能不存在。注册会计师必需必需函证 B 公司，以获得代管证明。针对状况（4 ），B 公司存放于 A 公司仓库内的某种产品可能已计入 A 公司存货项目。注册管

17、会计师必需检查存货帐户记录，同时检查仓库是否单独保管 B 公司的存货 针对状况（5 ），存货计价方法已作变更。注册会计师应实施存货的计价测试，检查存货入库、出库计价的正确性，以及计价方法前后的一样性1. 案例资料 注册会计师在对甲公司 2007 年度会计报表审计过程中，你发觉了下列接近资产负债表日的业务：（1）2008 年 1 月 31 日，公司收到了金额为 15 000 元的一张购货发票，这笔购货业务在 1 月 5 日入账。入库单显示这批货物于 2007 年 12 月 29 日收到 （2）2007 年 12 月 28 日，公司收到价值 32 500 元的商品，相关发票没有入账。发觉该发票由销

18、售部门保管，发票上注有受托代销。（3）2007 年 12 月 31 日营业结束后，在发货区域，有一只包装箱内装有价值 18600 元的产品。当日的存货盘点范围中没有包括这只包装箱内的存货，因为包装箱上贴有即装发货的标签。通过调查，发觉这箱产品于 2008 年 1 月 2 日发出，销售发票日期为 2006 年 1 月 3 日。2. 要求 请说明这些商品是否应包括在被审计单位 2007 年 12 月 31 日的存货中？理由是什么？ 答案要点：状况（1 ）价值 15 000 元的存货应当包括在 2007 年 年 12 月 月 31 日的盘点存货中。因为这批货于 物已于 12 月 月 29 日收到，虽

19、然账单没收到，但根据会计准则规定，必需按暂估价入账 状况（2 ）中所收到 32 500 元商品，应列入存货盘点 范围。因为，受托代销商品也是企业存是 货的组成部分，而且收到商品的时间是 12 月 月 28 日，应纳入 2007 年存货盘点范围。企业没入账是错误的。状况（3 ）应列入存货盘存范围。因为，该箱存货于 2008 年 年 1 月 月 2 日发货，1 月 月 3 日销售， 于 也就是说，在资产负债表日，这些存货并未售出，所以应属于 2007 年度的存货。 1 案例资料 注册会计师在审查飞达股份有限公司 2007 年度会计报表时，发觉该公司在年度内向工商银行举借长期借款一笔，长期借款合同规

20、定：（1）长期借款以公司的商品为担保 （2）该公司债务与全部者权益之比为应常常保持低于 5:3 （3）分发股利须经银行同意 （4）自 2008 年 1 月 1 日起分期归还借款 2. 要求 假如不考虑相关的内部限制系统，注册会计师审查长期借款项目时，应审查哪些内容？ 答案要点：注册会计师在审查长期借款项目时，应审查以下内容：（ （1 ）审查该公司长期借款是否经董事会批准，有无会议记录。（ （2 ）审查长期借款合同的条款限制是否真实。（ （3 ）审查资产负债表中债务与全部者权益之比，是否保持5 ：3 （ （4 ）验证长期借款利息费用和应计利息是否正确。（ （5 ）检查商品明细记录中有无 充作担保

21、商品 的记录。（ （6 ）审查该项长期借款在资产负债表中列 示是否恰当。1. 案例资料 审计人员在对宏大公司的长期股权投资进行审计时，发觉以下三笔会计分录：（1）借：长期股权投资其他投资110 000 贷：银行存款 110 000 （2）借：长期股权投资其他投资 250 000贷：投资收益250 000 （3）借：银行存款 250 000贷：投资收益250 000 审计人员通过向企业有关人员调查询问及查阅有关资料，了解到如下状况：（1）宏大公司为远大公司的主要股东之一，而且当年宏大公司又购入该公司价值为 11 万元的产权，新购入的产权含有已宣布但未发放的利润 1 万元，至此，宏大公司控股比例已

22、达 50% （2）远大公司决算表明当年实现的净利润为 80 万元，该公司拿出 50 万元安排股利，宏大公司分得 25 万元。2. 要求 （1）指出宏大公司财务处理中存在的问题 （2）做出相应的财务调整 答案要点：假设 宏达公司对远大公司增加投资后，投资时点上应享有的全部者权益的份额与实际投资款一样。 依据所获得的资料，则以上账务处理中的（1 ）、（2 ）和（3 ）的账务处理不正确。因为宏大公司对远大公司的控股比例已达50% ，所以要按权益法核算 投资收益。调整分录 （ （1 ）：购入产权包括的应收股利部分不得作为投资成本。借：应收股利10 000 贷：长期股权投资10 000 （ （2 ）年终

23、被投资企业取得净利润80 万元，按享有权益的50% 计算，宏大公司应共享40 万元，实际只记录250 000 元， 要补记150 000 元 借：长期股权投资150 000贷：投资收益 150 000 （ （3 ）远大公司实际拿出50 万元安排股利，宏达公司分得25 万元。此时，不应增加投资收益，而应冲减长期股权投资，故要调整 投资收益。借：投资收益 250 000贷：长期股权投资 2500001. 案例资料 某股份公司 2006 年 12 月 31 日资产负债表股东权益项目资料如下（单位：万元）： 股本 60 000 资本公积 150 000 盈余公积4 500 未安排利润 3 000 该公

24、司 2007 年度发生股东权益业务并经过审核如下：（1）增发一般股 4 000 万股，每股面值 1 元，按每股 6.4 元出售； （2）2007 年度利润总额 7 200 万元 （3）缴纳 33%的所得税，按 10%提取法定盈余公积金 （4）支付现金股利 1280 万元 2. 要求 依据审核结果，编制 2007 年 12 月 31 日资产负债表的股东权益项目。答案要点 依据资料（1 ），股本增加4000 万元，资本公积增加21600 万元； 依据资料（2 ）和资料（3 ），税后利润4824 万元，提取盈余公积482.4 万元 依据资料（4 ）当年未安排利润削减1280 万元; 2007 年12

25、 月31 日资产负债表的股东权益项目 股本 64 000 资本公积 171 600 盈余公积4982.4 未安排利润6061.6 1. 案例资料 2007 年 1 月 10 日上午 8 时，江南市审计局派出的审计人员对永兴公司库存现金 进行突击盘点。经过盘点，实际的状况如下：（1）现钞有 100 元币 10 张，50 元币 13 涨，10 元币 16 张，5 元币 19 张，2元币 22 张，1 元币 25 张，5 角币 30 张，2 角币 20 张，1 角币 40 张，硬币 5 角 8 分。（2）已收款尚未入账的收款凭证 3 张，计 130 元。（3）已付款尚未入账的付款凭证 5 张，计 5

26、20 元。其中有马明借条一张，日期为 2009 年 7 月 15 日，金额 200 元，未经批准和说明用途。（4）现金日记账账面记录：盘点日账面余额为 1890.20 元；2007 年 1 月 1 日至 10 日收入现金 4560.16 元，支出现金 4120 元；2006 年 12 月 31 日余额为 1060.04 元。2. 要求（1）编制现金盘点表。并查明 2006 年 12 月 31 日余额1060.04 元的 正确性。（2）指出该企业在现金管理中存在什么问题，并提出改进建议。答案：要点：（ （1 ）编制现金盘点表 库存现金盘点表( 2007 年 年 1月 月 10日上午 8时分盘点单

27、位：元)项目 金额 备注 库存现金实存额 1997.58 盘点日止账面结存额 1890.20 加：已收款未入账部分 130.00 减：已付款未入账部分 320 条 白条 200 元不得入账 盘点日止账面应存额 1700.20 溢缺数 297.38 溢余 核定库存限额 1000 审计人员：*出纳员：会计主管：已知：2007 年 年 1 月 月 1 日至 2007 年 年 1 月 月 10 日收入现金 4560.16 元，支出现金 4120 元；2006年 年 12 月 月 31 日余额为 1 060.04 元。倒推至资产负债表日现金应结存数= 1700.20+4120-4560.16=1260.

28、04 元 金 资产负债表日少记现金 200 元。（ （2 ）指出该企业在现金管理中存在什么问题，并提出改进建议多 盘点日现金账实不符：实存数比账存数多 297.38 元； 有白条抵库行为，建议刚好办理转账手续或督促收回 库存超限额规定标准，超出部分应刚好送存银行 资为 产负债表日库存现金披露不恰当，应为 1260.04 元。1. 案例资料 审计人员在 2007 年 8 月 14 日检查了 W 股份有限公司 2007 年 7 月份银行存 款日记账的收支业务并与银行对账单核对。7月31日，银行对账单余额为223546元，银行存款日记账余额为 220000 元，核对后发觉有下列不符状况：（1）7 月

29、 8 日，银行对账单上收到外地汇款 85000 元（查系外地某私营企业）（2）7 月 22 日，对账单上有存款利息 266 元，日记账上为 260 元（查系记账作凭证写错）（3）7 月 25 日，对账单付出 85000 元，（查明转账支票），但日记账上无此记录。（4）7 月 26 日，日记账上付出 40 元，对账单上无此记录（查系记账员误记）。（5）7 月 31 日，银行日记账存入转账支票 4000 元，但对账单上无此记录。（6）7 月 31 日，日记账上有付出转账支票 2000 元，但对账单上无此记录。（7）对账单：有 7 月 31 日收到托收款项 5500 元，但日记账无此记录。2 要求

30、（1）据上述资料编制银行存款余额调整表。（2）据上述状况，指出该企业银行存款管理上存在的问题。答案要点 银行存款余额调整表 2007 年 年 7 月 月 31 日 项目 金额 项目 金额 银行对账单余额 223 546银行存款日记账余额 220 000加：企业已收 银行未收 4 000加：银行已收企业未收 5 500+6 85 000 减：企业已付银行未付 2 000+40 减：银行已付企业未付 85 000调整后余额 225 506 调整后余额 225 506 存在的问题及建议：1 、工作马虎，双方都存在错误记录。刚好订正错误记录。2出 、对账单中有收到和付出 8500 元，而日 记账中却无

31、此记录，这很可能是违反规定，出借银行账号。建议企业杜绝出借银行账号，不得收取手续费。 1、 案例资料 乙公司于 2006 年 3 月为 L 公司 1 年期银行借款 1 000 万元供应担保，因 L 公司不能刚好偿还，银行于 2007 年 8 月向法院提起诉讼，要求乙公司担当连带清偿责任。2007 年 12 月 31 日，乙公司在询问律师后，依据 L 公司的财务状况，计提了 500 万元的预料负债。对上述预料负债，乙公司在会计报表附注中进行了适当的披露。截止审计工作完成日，法院未对该项诉讼做出判决。2 、 要求 假如乙公司不存在其他事项，请就以上事项写出审计报告。答案要点：为其他公司供应担保，

32、12 月 月 31 日预料了 500 万的负债，且进行了充分披露。可以发表标准无保留或带强调事项段的无保留审计看法 标准无保留的缘由是：处理是正确的，符合会计制度的规定且进行了充分的披露；带强调， 事项段的缘由是，500 。万对于公司来说可能是重大的，对持续经营实力产生重大的不确定性。1. 案例资料 丁公司于 2007 年 11 月 20 日发觉，2006 年漏记固定资产折旧费用 200 万元。丁公司在编制 2007 年度会计报表时，对此项会计差错予以更正，追溯调整了相关会计报表项目，并在会计报表附注中经行了适当的披露。2. 要求 依据以上状况写出审计报告。答案要点：2007 年发觉 2006

33、 所少记折旧费 200 万，在 2007 年进行了追溯调整并进行了披正 露；但是未更正 2006 年的报表 类型：带强调段的无保留审计看法。正 缘由：未更正 2006 年的报表，应予以强调。但是对本年无重大影响.1. 案例资料 北京光明会计师事务所的注册会计师李红、王光已经于 2008 年 3 月 10 日完成对A 股份有限公司 2007 年度会计报表的实地审计工作。现在草拟审计报告。根据审计约定书的要求，审计报告应于 2008 年 3 月 21 日提交。在复核审计工作底稿时，假定存在以下几种状况 （1）应收账款项目无法进行函证，也无法实施其他替代审计程序 （2）A 股份有限公司自 2006

34、年 1 月 1 日将全部机械设备折旧方法由平均年限法改为年数总和法，并已在会计报表附注 14 中说明 （3）存货计价方法由先进先出法变更为加权平均法，已经在会计报表附注中说明 （4）除了注册会计师认为存货中 17 万元已经毁损，A 股份有限公司未予接受 调整建议外，注册会计师提请调整的其他 780 万元的调整事项，A 股份有限公司已经做了调整 2. 要求 分别针对上述状况，指出应发表何种类型的审计看法，并说明理由。答案要点：状况（1 ），应 收账款项目无法函证，也无法实施其他审计程序，应视同一项错误，因此，可依据应收账款数额对会计报表影响程度（视重要性水平而定），发表无保留审计看法、保留审计看

35、法。状况（2 ），A 股份有限公司将机械类设备折旧方法由平均年限法全部改为年数总和法，应报经财政税务部门同意，因此，可依据由此造成对会计报表数据的影响程度（视重要性水平而定），发表无保留审计看法或保留审计看法。状况（3 ），存货计价方法由先进先出法变更为加权平均法，已在会计报表中说明，所以可以发表无保留审计看法。状况（4 ），A 股份有限公司除了存货中 17 万未的 予调整外，其他的 780 万元都已经做了调整。的 注册会计师可以依据未调整的 17 万元对报表的影响程度（考虑重要性水平）发表无保留审计看法或保留看法或否定看法。寻一处清幽，觅一分杳然 孤独，是沉淀心性的一剂良药 孤独时的寡言罕语更甚过侃侃而痛不言，笑不语，此时无声胜有声