第3章消费税PPT讲稿.ppt

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1、第3章消费税第1页，共89页，编辑于2022年，星期一本章教学内容3.1 3.1 消费税概述消费税概述3.2 3.2 我国消费税的具体征收制度我国消费税的具体征收制度3.3 3.3 消费税适用案例消费税适用案例第2页，共89页，编辑于2022年，星期一3.1 消费税概述3.1.1 3.1.1 消费税的产生与发展消费税的产生与发展3.1.2 3.1.2 消费税的概念与类型消费税的概念与类型3.1.3 3.1.3 消费税的特点消费税的特点第3页，共89页，编辑于2022年，星期一3.1.1 消费税的产生与发展l19501950年年1 1月，月，全国税政实施要则全国税政实施要则：特种消费行：特种消费

2、行为税为税l1994.1.11994.1.1，消费税暂行条例消费税暂行条例l2006.4.12006.4.1，调整税目，调整税目l20082008年，调整汽车消费税政策年，调整汽车消费税政策l2009.1.12009.1.1，实施成品油税费改革，实施成品油税费改革第4页，共89页，编辑于2022年，星期一3.1.2 消费税的概念与类型1.消费税的概念：消费税的概念：l消费税是对特定的消费品和消费行为征收的消费税是对特定的消费品和消费行为征收的一种流转税。一种流转税。l对在中华人民共和国境内从事生产、委托加对在中华人民共和国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一工和进口应税消

3、费品的单位和个人征收的一种税。种税。第5页，共89页，编辑于2022年，星期一l消费税属于消费税属于价内税价内税l消费税实行消费税实行单一环节单一环节征收：一般在应税消费品的生产、委征收：一般在应税消费品的生产、委托加工和进口环节缴纳，在以后的批发、零售等环节中，托加工和进口环节缴纳，在以后的批发、零售等环节中，由于价款中已包含消费税，因此不再征收；由于价款中已包含消费税，因此不再征收；l从从19951995年年1 1月月1 1日起，金银首饰由生产销售环节征税改为日起，金银首饰由生产销售环节征税改为零售零售环节环节征税征税；l从从20022002年年1 1月月1 1日起，钻石及钻石饰品由生产、

4、进口环节改为日起，钻石及钻石饰品由生产、进口环节改为零零售环节售环节征税征税。第6页，共89页，编辑于2022年，星期一l征收目的：征收目的：l限制不可再生资源的过度利用限制不可再生资源的过度利用l抑制不良消费行为抑制不良消费行为l促进收入公平分配促进收入公平分配第7页，共89页，编辑于2022年，星期一3.1.3 消费税的特点l1 1）征收范围具有选择性）征收范围具有选择性l2 2）征收环节具有单一性）征收环节具有单一性l3 3）征收方法具有灵活性）征收方法具有灵活性l4 4）税率税额具有差别性）税率税额具有差别性l5 5）税负具有转嫁性）税负具有转嫁性第8页，共89页，编辑于2022年，星

5、期一l消费税与增值税的关系消费税与增值税的关系差异方面差异方面增值税增值税消费税消费税征税范围征税范围（1）销售或进口的货物）销售或进口的货物（2）提提供供加加工工、修修理理修修配配劳务劳务（1）生产应税消费品）生产应税消费品（2）委托加工应税消费品）委托加工应税消费品（3）进口应税消费品）进口应税消费品（4）零售应税消费品）零售应税消费品纳税环节纳税环节多多环环节节征征收收，同同一一货货物物在在生生产产、批批发发、零零售售、进进出出口口多多环节征收环节征收纳纳税税环环节节相相对对单单一一：在在零零售售环环节节交交税税的的金金银银首首饰饰、钻钻石石、钻钻石石饰饰品品在在生生产产、批批发发、进进

6、口口环环节节不不交交消消费费税税。其其他他在在进进口口环环节节、生生产产（出出厂厂环环节节；特特殊殊为为移移送送环环节节）交交消消费费税税的的消消费费品品在在之之后后批批发发、零零售售环环节节不不再再交交纳纳消消费费税税计税依据计税依据计计税税依依据据具具有有单单一一性性，只只有有从价定率计税从价定率计税计计税税依依据据具具有有多多样样性性，包包括括从从价价定定率率计计税税、从量定额计税、复合计税从量定额计税、复合计税与价格的关系与价格的关系增值税属于价外税增值税属于价外税消费税属于价内税消费税属于价内税税收收入税收收入的归属的归属进进口口环环节节海海关关征征收收的的增增值值税税的的全全部部属

7、属于于中中央央；其其他他环环节节税税务务机机关关征征收收的的增增值值税税收收入入由中央地方共享由中央地方共享消费税属于中央税消费税属于中央税第9页，共89页，编辑于2022年，星期一3.2 我国消费税的具体征收制度l3.2.1 3.2.1 纳税人纳税人l3.2.2 3.2.2 征税范围和税目征税范围和税目l3.2.3 3.2.3 税率结构税率结构l3.2.4 3.2.4 纳税环节纳税环节l3.2.5 3.2.5 应纳税额的计算应纳税额的计算l3.2.6 3.2.6 消费税的征收管理消费税的征收管理l3.2.7 3.2.7 消费税的会计核算消费税的会计核算第10页，共89页，编辑于2022年，星

8、期一3.2.1 纳税人l消费税的纳税人：消费税的纳税人：l是指在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消是指在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品（金银首饰另有规定，见下方）的单位和个人费品（金银首饰另有规定，见下方）的单位和个人l应当征收消费税的消费品的起运地或所在地在境内。第11页，共89页，编辑于2022年，星期一l金银首饰消费税的纳税人金银首饰消费税的纳税人：在中华人民共和国境内：在中华人民共和国境内从事商业从事商业零售零售金银首饰的单位和个人；委托加工金银首饰的单位和个人；委托加工（另（另有规定者除外）有规定者除外）、委托代销金银首饰的，委托方也是纳、委托代销金银首饰

9、的，委托方也是纳税人。税人。第12页，共89页，编辑于2022年，星期一【例题例题单选题单选题】l依据消费税的有关规定，下列行为中应缴纳消费税的是（）。lA进口卷烟 lB批发服装 lC零售化妆品 lD零售白酒l【答案】A第13页，共89页，编辑于2022年，星期一下列各项中，应同时征收增值税和消费税的（）。A.批发环节销售的卷烟B.零售环节销售的金及合金首饰C.生产环节销售的普通护肤护发品D.进口环节取得外国政府捐赠的小汽车【答案】AB【例题例题多选题多选题】第14页，共89页，编辑于2022年，星期一3.2.2 征税范围和税目l现阶段列入消费税征税范围的应税消费品共有以下现阶段列入消费税征税

10、范围的应税消费品共有以下五类：五类：l1.过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的造成危害的特殊特殊消费品：如烟、酒、鞭炮、焰火等消费品：如烟、酒、鞭炮、焰火等l2.奢侈品和非生活必需品奢侈品和非生活必需品：如高档手表、高尔夫球及球具、游艇、化妆品、：如高档手表、高尔夫球及球具、游艇、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石等贵重首饰及珠宝玉石等l3.高能耗消费品及高档高能耗消费品及高档消费品：如摩托车、小汽车等消费品：如摩托车、小汽车等l4.不可再生和不可替代不可再生和不可替代的资源消费品：如石油制品、实木地板、木制的资源消费品：如石油制品、实

11、木地板、木制一次性筷子等一次性筷子等l5.消费消费数量较大数量较大，税源充足，具有一定财政意义的消费品。如汽车，税源充足，具有一定财政意义的消费品。如汽车轮胎等。轮胎等。第15页，共89页，编辑于2022年，星期一现行消费税的税目：共14个(见教材)1.烟烟2.酒及酒精酒及酒精3.化妆品化妆品4.贵重首饰及珠宝玉石贵重首饰及珠宝玉石5.鞭炮、焰火鞭炮、焰火6.石油制品石油制品7.汽车轮胎汽车轮胎8.小汽车小汽车9.摩托车摩托车 10.高尔夫球及球具高尔夫球及球具11.高档手表高档手表12.游艇游艇13.木制一次性筷子木制一次性筷子14.实木地板实木地板第16页，共89页，编辑于2022年，星期

12、一（一）烟（一）烟l凡是凡是以烟叶为原料以烟叶为原料加工生产的产品，不论使用何种辅料，均加工生产的产品，不论使用何种辅料，均属于本税目的征收范围属于本税目的征收范围l包括：包括：卷烟、雪茄烟和烟丝卷烟、雪茄烟和烟丝三个子目三个子目l卷烟卷烟包括：包括：进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟和未经国务院进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟和未经国务院批准纳入计划的企业及个人生产的卷烟批准纳入计划的企业及个人生产的卷烟第17页，共89页，编辑于2022年，星期一（一）烟（一）烟-甲类卷烟甲类卷烟l1.1.甲类卷烟甲类卷烟l2.2.乙类卷烟乙类卷烟l3.3.雪茄烟雪茄烟l4.4.烟丝烟丝甲类卷烟：每标准条出厂销售价甲

13、类卷烟：每标准条出厂销售价格在格在7070元（含元（含7070元）以上的卷烟。元）以上的卷烟。第18页，共89页，编辑于2022年，星期一（一）烟（一）烟-乙类卷烟乙类卷烟l1.1.甲类卷烟甲类卷烟l2.2.乙类卷烟乙类卷烟l3.3.雪茄烟雪茄烟l4.4.烟丝烟丝乙类卷烟：每标准条出厂销售乙类卷烟：每标准条出厂销售价格在价格在7070元以下的卷烟。元以下的卷烟。第19页，共89页，编辑于2022年，星期一（一）烟（一）烟-雪茄烟雪茄烟l1.1.甲类卷烟甲类卷烟l2.2.乙类卷烟乙类卷烟l3.3.雪茄烟雪茄烟l4.4.烟丝烟丝雪茄烟：以晾晒烟为原料或者以晾晒烟和烤烟为原料，用雪茄烟：以晾晒烟为原

14、料或者以晾晒烟和烤烟为原料，用烟叶或卷烟纸、烟草薄片作为烟支内包皮，再用烟叶作为烟叶或卷烟纸、烟草薄片作为烟支内包皮，再用烟叶作为烟支外包皮，经机器或手工卷制而成的烟草制品。按内包烟支外包皮，经机器或手工卷制而成的烟草制品。按内包皮所用材料的不同可分为全叶卷雪茄烟和半叶卷雪茄烟。皮所用材料的不同可分为全叶卷雪茄烟和半叶卷雪茄烟。第20页，共89页，编辑于2022年，星期一（一）烟（一）烟-烟丝烟丝l1.1.甲类卷烟甲类卷烟l2.2.乙类卷烟乙类卷烟l3.3.雪茄烟雪茄烟l4.4.烟丝烟丝烟丝：将烟叶切成丝状、粒状、片状、末状或其他形状，烟丝：将烟叶切成丝状、粒状、片状、末状或其他形状，再加辅料

15、经过发酵、储存、不经卷制即可供销售吸用的再加辅料经过发酵、储存、不经卷制即可供销售吸用的烟草制品。烟草制品。烟丝的征收范围：以烟叶为原料加工生产的不经卷制的烟丝的征收范围：以烟叶为原料加工生产的不经卷制的散装烟，如斗烟、莫合烟、烟末、水烟、黄红烟丝等。散装烟，如斗烟、莫合烟、烟末、水烟、黄红烟丝等。第21页，共89页，编辑于2022年，星期一（二）酒及酒精（二）酒及酒精l酒：酒：是指酒精度在是指酒精度在1 1度以上度以上的各种酒类饮料的各种酒类饮料l酒精酒精：又名乙醇，是指用又名乙醇，是指用蒸馏或合成蒸馏或合成方法生产的酒精方法生产的酒精度在度在9595度以上度以上的无色透明液体的无色透明液体

16、l酒类酒类：包括：包括白酒白酒（分为粮食白酒和薯类白酒）、（分为粮食白酒和薯类白酒）、黄酒、啤酒、黄酒、啤酒、其他酒、酒精五类其他酒、酒精五类l酒精酒精：包括各种：包括各种工业酒精、医用酒精和食用酒精三类工业酒精、医用酒精和食用酒精三类第22页，共89页，编辑于2022年，星期一（二）酒及酒精（二）酒及酒精-白酒白酒l本税目设白酒、黄酒、啤酒、其他酒、酒精5个子目：l1.白酒l2.黄酒l3.啤酒l4.其他酒l5.酒精粮食白酒：以高梁、玉米、大米、糯米、大麦、小麦、小米、青稞等粮食白酒：以高梁、玉米、大米、糯米、大麦、小麦、小米、青稞等各种粮食为原料，经过糖化、发酵后，采用蒸馏方法酿制的白酒。各

17、种粮食为原料，经过糖化、发酵后，采用蒸馏方法酿制的白酒。薯类白酒：以白薯（红薯、地瓜）术薯、马铃薯（土豆）、芋头、山薯类白酒：以白薯（红薯、地瓜）术薯、马铃薯（土豆）、芋头、山药等各种干鲜薯类为原料，经过糖化、发酵后、采用蒸馏方法酿制的药等各种干鲜薯类为原料，经过糖化、发酵后、采用蒸馏方法酿制的白酒。白酒。用甜菜酿制的白酒，比照薯类白酒征税用甜菜酿制的白酒，比照薯类白酒征税第23页，共89页，编辑于2022年，星期一（二）酒及酒精（二）酒及酒精-黄酒黄酒l1.白酒l2.黄酒l3.啤酒l4.其他酒l5.酒精黄酒：以糯米、梗米、小米、大米、黄米、玉米、小麦、薯类黄酒：以糯米、梗米、小米、大米、黄米

18、、玉米、小麦、薯类等为原料，经加温、糖化、发酵、压榨酿制的酒。由于工艺、等为原料，经加温、糖化、发酵、压榨酿制的酒。由于工艺、配料和含糖量的不同，黄酒分为干黄酒、半干黄酒、半甜黄酒、配料和含糖量的不同，黄酒分为干黄酒、半干黄酒、半甜黄酒、甜黄酒四类甜黄酒四类黄酒的征收范围：各种原料酿制的黄酒和酒度超过黄酒的征收范围：各种原料酿制的黄酒和酒度超过1212度度（含（含1212度）的土甜酒。度）的土甜酒。第24页，共89页，编辑于2022年，星期一（二）酒及酒精（二）酒及酒精-啤酒啤酒l1.白酒l2.黄酒l3.啤酒l4.其他酒l5.酒精啤酒：啤酒：以大麦或其他粮食为原料，加入啤酒花，经过以大麦或其他

19、粮食为原料，加入啤酒花，经过糖化、发酵、过滤酿制的含二氧化碳的酒。啤酒按糖化、发酵、过滤酿制的含二氧化碳的酒。啤酒按照杀菌方法的不同，可分为熟啤酒和生啤酒或鲜啤照杀菌方法的不同，可分为熟啤酒和生啤酒或鲜啤酒。酒。啤酒的征收范围：啤酒的征收范围：各种包装或散装啤酒。各种包装或散装啤酒。饮食业、商业、饮食业、商业、饮食业、商业、饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋娱乐业举办的啤酒屋娱乐业举办的啤酒屋娱乐业举办的啤酒屋啤酒坊啤酒坊啤酒坊啤酒坊 利用啤酒生产设备生产的利用啤酒生产设备生产的利用啤酒生产设备生产的利用啤酒生产设备生产的啤酒啤酒啤酒啤酒无醇啤酒比照啤酒征税。无醇啤酒比照啤酒征税。第25页，共8

20、9页，编辑于2022年，星期一（二）酒及酒精（二）酒及酒精-其他酒其他酒l本税目设白酒、黄酒、啤酒、其他酒、酒精5个子目：l1.白酒l2.黄酒l3.啤酒l4.其他酒l5.酒精其他酒：除粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒以外，酒度在其他酒：除粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒以外，酒度在1 1度以上度以上的各种酒的各种酒其征收范围包括：其征收范围包括：糠白酒：糠白酒：用各种粮食的糠酿制的白酒。用穗子酿制的白酒比照糠白酒征税用各种粮食的糠酿制的白酒。用穗子酿制的白酒比照糠白酒征税其他原料白酒：其他原料白酒：用醋糟、糖渣、糖漏水、甜莱渣、粉渣、薯皮等各种用醋糟、糖渣、糖漏水、甜莱渣、粉渣、薯皮等各种下脚料，

21、葡萄、桑棍、橡子仁等各种果实、野生植物等代用品，以及甘下脚料，葡萄、桑棍、橡子仁等各种果实、野生植物等代用品，以及甘蔗、糖等酿制的白酒蔗、糖等酿制的白酒土甜酒：土甜酒：用糯米、大米、黄米等为原料，经加温、糖化、发酵（通过酒曲发酵）用糯米、大米、黄米等为原料，经加温、糖化、发酵（通过酒曲发酵），采用压榨酿制的酒度不超过，采用压榨酿制的酒度不超过1212度的酒。酒度超过度的酒。酒度超过1212度的，应按黄酒征税度的，应按黄酒征税复制酒：复制酒：以白酒、黄酒、酒精为酒基，加入果汁、香料、色素、药材、补品、糖、以白酒、黄酒、酒精为酒基，加入果汁、香料、色素、药材、补品、糖、调料等配制或泡制的酒，如各种

22、配制酒、泡制酒、滋补酒等调料等配制或泡制的酒，如各种配制酒、泡制酒、滋补酒等果木酒：果木酒：以各种果品为主要原料，经发酵过滤酿制的酒以各种果品为主要原料，经发酵过滤酿制的酒汽酒：汽酒：以果汁、香清、色素、酸料、酒或酒精、糖或糖精等调配，以果汁、香清、色素、酸料、酒或酒精、糖或糖精等调配，冲加二氧化碳制成的酒冲加二氧化碳制成的酒药酒：药酒：按照医药卫生部门的标准，以白酒、黄酒为酒基，加入各种按照医药卫生部门的标准，以白酒、黄酒为酒基，加入各种药材泡制或配制的酒药材泡制或配制的酒第26页，共89页，编辑于2022年，星期一（二）酒及酒精（二）酒及酒精-酒精酒精l本税目设白酒、黄酒、啤酒、其他酒、酒

23、精本税目设白酒、黄酒、啤酒、其他酒、酒精5 5个子目：个子目：l1.1.白酒白酒l2.2.黄酒黄酒l3.3.啤酒啤酒l4.4.其他酒其他酒l5.5.酒精酒精酒酒精精又又名名乙乙醇醇：以以含含有有淀淀粉粉或或糖糖份份的的原原料料，经经糖糖化化和和发发酵酵后后，用用蒸蒸馏馏方方法法生生产产的的酒酒精精度度数数在在9595度度以以上上的的无无色色透透明明液液体体，也也可可以以石石油油裂裂解解气气中中的乙烯为原料，用合成方法制成。的乙烯为原料，用合成方法制成。酒酒精精的的征征收收范范围围：用用蒸蒸馏馏法法和和合合成成法法生生产产的的各各种种工业酒精、医药酒精、食用酒精。工业酒精、医药酒精、食用酒精。第

24、27页，共89页，编辑于2022年，星期一3.2.3 3.2.3 税率结构税率结构消费税税率的设计原则l1.1.体现国家消费政策和产业政策体现国家消费政策和产业政策l2.2.正确引导社会消费方向，有效限制超前消费倾向，调节市正确引导社会消费方向，有效限制超前消费倾向，调节市场供求关系场供求关系l3.3.适应消费者的货币支付能力和心理承受能力适应消费者的货币支付能力和心理承受能力l4.4.具有一定的财政意义，能够为国家筹集一定数额的财政资金具有一定的财政意义，能够为国家筹集一定数额的财政资金l5.5.适当考虑应税消费品的已纳增值税税收负担水平适当考虑应税消费品的已纳增值税税收负担水平第28页，共

25、89页，编辑于2022年，星期一税率基本形式税率基本形式适用应税项目适用应税项目单纯定额税率单纯定额税率啤酒；黄酒；成品油啤酒；黄酒；成品油比例税率和定额税率比例税率和定额税率复合计税复合计税白酒；生产、进口、委托加工卷烟白酒；生产、进口、委托加工卷烟单纯比例税率单纯比例税率批发卷烟；除啤酒、黄酒、成品油、卷烟、批发卷烟；除啤酒、黄酒、成品油、卷烟、白酒以外的其他各项应税消费品白酒以外的其他各项应税消费品第29页，共89页，编辑于2022年，星期一复合计税法复合计税法应税消费品应税消费品定额税率定额税率比例税率比例税率甲类卷烟甲类卷烟每标准箱每标准箱150150元元56%56%乙类卷烟乙类卷烟

26、每标准箱每标准箱150150元元36%36%粮食白酒粮食白酒每斤每斤0.50.5元元20%20%薯类白酒薯类白酒每斤每斤0.50.5元元20%20%第30页，共89页，编辑于2022年，星期一2009年年5月月1日以后的卷烟税目税率状况：日以后的卷烟税目税率状况：税目税目税率税率一、烟一、烟1.1.卷烟卷烟工业工业（1 1）甲类卷烟）甲类卷烟调拨价调拨价7070元（不含增值税，元（不含增值税，含含7070元）元）/条以上条以上56%56%加加0.0030.003元元/支支（2 2）乙类卷烟）乙类卷烟调拨价调拨价7070元（不含增值税）元（不含增值税）/条以下条以下36%36%加加0.0030.

27、003元元/支支商业批发商业批发加征加征5%5%的的从价税从价税2 2雪茄烟雪茄烟36%36%3 3烟丝烟丝30%30%第31页，共89页，编辑于2022年，星期一3.2.4 纳税环节l单一环节单一环节l具体情况：具体情况：1.1.生产环节生产环节 2.2.进口环节进口环节 3.3.批发环节批发环节 4.4.零售环节零售环节第32页，共89页，编辑于2022年，星期一3.2.5 3.2.5 应纳税额的计算应纳税额的计算l1.1.生产销售应税消费品应纳税额的计算生产销售应税消费品应纳税额的计算l2.2.外购应税消费品已纳税款的扣除外购应税消费品已纳税款的扣除l3.3.自产自用应税消费品应纳税额的

28、计算自产自用应税消费品应纳税额的计算l4.4.委托加工应税消费品应纳税额的计算委托加工应税消费品应纳税额的计算l5.5.进口应税消费品应纳税额的计算进口应税消费品应纳税额的计算l6.6.出口退（免）税规定出口退（免）税规定l7.7.兼营不同税率应税消费品的处理兼营不同税率应税消费品的处理第33页，共89页，编辑于2022年，星期一1.1.生产销售应税消费品应纳税额的计算生产销售应税消费品应纳税额的计算l消费税消费税对应税消费品分别采用从价定率或从量定额两对应税消费品分别采用从价定率或从量定额两类模式计算应纳税额，并由此形成了三种具体的计算类模式计算应纳税额，并由此形成了三种具体的计算方法：方法

29、：l1）从价定率计税方法）从价定率计税方法l2）从量定额计税方法）从量定额计税方法l3）从价定率和从量定额复合计税方法）从价定率和从量定额复合计税方法第34页，共89页，编辑于2022年，星期一1 1）从价定率计税）从价定率计税l以应税消费品的销售额为计税依据，按规定的以应税消费品的销售额为计税依据，按规定的适用税率计算应纳税额。适用税率计算应纳税额。（1 1）销售额：）销售额：纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括应向购货方收取的增值税税价款和价外费用，但不包括应向购货方收取的增值税税款。款。销售额及价外费用的规定与增值税相同。销

30、售额及价外费用的规定与增值税相同。（2 2）计税公式为：）计税公式为：应纳税额应纳税额=销售额（不含增值税）销售额（不含增值税）比例税率比例税率 第35页，共89页，编辑于2022年，星期一例题例题某日化厂生产的化妆品对外零售价格为某日化厂生产的化妆品对外零售价格为117117元元(含增值含增值税税)，经换算为，经换算为100100元元117(1+17%)117(1+17%)，则：，则：应纳消费税税额为应纳消费税税额为10030%10030%=3030（元）（元）应纳应纳增值税税额为增值税税额为10017%10017%=1717（元）（元）第36页，共89页，编辑于2022年，星期一【例题例题

31、单选题单选题】一客户向某汽车制造厂一客户向某汽车制造厂(增值税一般纳税人增值税一般纳税人)定购自用汽车一辆，定购自用汽车一辆，支付货款支付货款(含税含税)250800)250800元，另付设计、改装费元，另付设计、改装费3000030000元。该辆元。该辆汽车计征消费税的销售额为汽车计征消费税的销售额为()lA.214359A.214359元元lB.240000B.240000元元lC.250800C.250800元元lD.280800D.280800元元【答案答案】B B（250800+30000250800+30000）(1+17%)=240000(1+17%)=240000第37页，共8

32、9页，编辑于2022年，星期一2 2）从量定额计税）从量定额计税l以应税消费品的销售数量为计税依据，按定额税率计算应纳税额。以应税消费品的销售数量为计税依据，按定额税率计算应纳税额。（1 1）销售数量是指应税消费品的数量：）销售数量是指应税消费品的数量：l销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；l自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；l委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；l进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数

33、量进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品进口征税数量 （2 2）其计税公式为：）其计税公式为：应纳税额应纳税额=销售数量销售数量定额税率定额税率 第38页，共89页，编辑于2022年，星期一3 3）从价定率和从量定额复合计税）从价定率和从量定额复合计税l在消费税税目中，卷烟、白酒采用复合计税方法。在消费税税目中，卷烟、白酒采用复合计税方法。l计算公式：计算公式：应纳税额应纳税额=应税销售数量应税销售数量定额税额定额税额+应税销售额应税销售额比例税率比例税率 第39页，共89页，编辑于2022年，星期一4 4）计税依据的特殊规定）计税依据的特殊规定（1 1）计税价格的核定）计税价格的核定l应税

34、消费品计税价格明显偏低又无正当理由的，税应税消费品计税价格明显偏低又无正当理由的，税务机关有权核定其计税价格。务机关有权核定其计税价格。第40页，共89页，编辑于2022年，星期一（2 2）自设非独立核算门市部销售的自产应税消费）自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按照门市部对外销售额或者销售数量征品，应按照门市部对外销售额或者销售数量征收消费税收消费税例：例：某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，6 6月份将生产的某型号摩月份将生产的某型号摩托车托车3030辆，以每辆出厂价辆，以每辆出厂价1200012000元元（不含增值税）（不含增值税）给自设非独

35、立核算的门给自设非独立核算的门市部；门市部又以每辆市部；门市部又以每辆1638016380元元（含增值税）（含增值税）售给消费者，摩托车生产企业售给消费者，摩托车生产企业6 6月应缴纳消费税税额为：月应缴纳消费税税额为：1 1）摩托车适用消费税税率）摩托车适用消费税税率10%10%2 2）应纳税额销售额）应纳税额销售额税率税率 =16380(1+17%)3010%=16380(1+17%)3010%=42000010%=42000010%=42000(42000(元元)第41页，共89页，编辑于2022年，星期一(3)(3)纳税人用于纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股换取生产资料和消费

36、资料，投资入股和抵偿债务等和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的同类应税消费品的最高销售价格最高销售价格作为计税依据计作为计税依据计算消费税。增值税按照加权均价计算征收算消费税。增值税按照加权均价计算征收例：某汽车制造厂以自产小汽车例：某汽车制造厂以自产小汽车（1.5升气缸容量）升气缸容量）10辆换辆换取某钢厂生产的钢材取某钢厂生产的钢材200吨，每吨钢材吨，每吨钢材3000元。该元。该厂生产的同一型号小汽车销售价格分别为厂生产的同一型号小汽车销售价格分别为9.5万元万元/辆、辆、9万元万元/辆和辆和8.5万元万元/辆。计算用于换取钢材的辆。计

37、算用于换取钢材的小汽车应纳消费税额小汽车应纳消费税额（以上价格不含增值税）（以上价格不含增值税）该汽车制造厂用于换取钢材的小汽车应缴纳消费税为：该汽车制造厂用于换取钢材的小汽车应缴纳消费税为：1）小汽车适用的消费税税率为）小汽车适用的消费税税率为3%2）应纳税额销售额）应纳税额销售额税率税率9.5103%(万元万元)第42页，共89页，编辑于2022年，星期一2 2外购应税消费品已纳税款的扣除外购应税消费品已纳税款的扣除扣税范围：扣税范围：扣税范围：扣税范围：在在1414个税目中，有个税目中，有个税目中，有个税目中，有1111个税目或子目：烟丝、化妆品、珠宝玉个税目或子目：烟丝、化妆品、珠宝玉

38、个税目或子目：烟丝、化妆品、珠宝玉个税目或子目：烟丝、化妆品、珠宝玉石、鞭炮烟火、汽车轮胎、摩托车、杆头杆身和握把、木制石、鞭炮烟火、汽车轮胎、摩托车、杆头杆身和握把、木制石、鞭炮烟火、汽车轮胎、摩托车、杆头杆身和握把、木制石、鞭炮烟火、汽车轮胎、摩托车、杆头杆身和握把、木制一次性筷子、实木地板、石脑油、润滑油涉及应税消费品已一次性筷子、实木地板、石脑油、润滑油涉及应税消费品已一次性筷子、实木地板、石脑油、润滑油涉及应税消费品已一次性筷子、实木地板、石脑油、润滑油涉及应税消费品已纳税款的扣除问题纳税款的扣除问题纳税款的扣除问题纳税款的扣除问题 （外购酒和酒精的已纳税款不再允许扣除）（外购酒和酒

39、精的已纳税款不再允许扣除）（外购酒和酒精的已纳税款不再允许扣除）（外购酒和酒精的已纳税款不再允许扣除）第43页，共89页，编辑于2022年，星期一l外购已税烟丝生产的卷烟；外购已税烟丝生产的卷烟；l外购已税化妆品为生产的化妆品；外购已税化妆品为生产的化妆品；l外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；l外购已税鞭炮、焰火生产的鞭炮、焰火；外购已税鞭炮、焰火生产的鞭炮、焰火；l外购已税汽车轮胎生产的汽车轮胎；外购已税汽车轮胎生产的汽车轮胎；l外购已税摩托车生产的摩托车；外购已税摩托车生产的摩托车；l外购已税杆头、杆身和握把生产的高尔夫球杆；外购已税杆头、

40、杆身和握把生产的高尔夫球杆；l外购已税木制一次性筷子生产的木制一次性筷子；外购已税木制一次性筷子生产的木制一次性筷子；l外购已税实木地板生产的实木地板；外购已税实木地板生产的实木地板；l外购已税石脑油生产的应税消费品；外购已税石脑油生产的应税消费品；l外购已税润滑油生产的润滑油。外购已税润滑油生产的润滑油。第44页，共89页，编辑于2022年，星期一【例题例题单选题单选题】l下列外购商品中已缴纳的消费税，可以从本企业应纳消下列外购商品中已缴纳的消费税，可以从本企业应纳消费税额中扣除的是（费税额中扣除的是（）。）。lA.从工业企业购进已税汽车轮胎生产的小汽车从工业企业购进已税汽车轮胎生产的小汽车

41、lB.从工业企业购进已税酒精为原料生产的勾兑白酒从工业企业购进已税酒精为原料生产的勾兑白酒lC.从工业企业购进已税溶剂油为原料生产的溶剂油从工业企业购进已税溶剂油为原料生产的溶剂油lD.从工业企业购进已税高尔夫球杆握把为原料生产的高尔夫球杆从工业企业购进已税高尔夫球杆握把为原料生产的高尔夫球杆l【答案】D第45页，共89页，编辑于2022年，星期一l其计算公式为：其计算公式为：当期准予抵扣的外购应税消费品已纳税款当期准予抵扣的外购应税消费品已纳税款=当期准当期准予扣除的外购应税消费品的买价予扣除的外购应税消费品的买价外购应税消费品外购应税消费品的适用税率的适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买

42、价当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的期初库存的外购应税消费品的买价当期购进的应税消费品的外购应税消费品的买价当期购进的应税消费品的买价期末库存的外购应税消费品的买价买价期末库存的外购应税消费品的买价第46页，共89页，编辑于2022年，星期一l按生产领用量抵扣，不同于增值税的购进扣税。按生产领用量抵扣，不同于增值税的购进扣税。l需自行计算抵扣，不同于增值税的凭专用发票抵扣。需自行计算抵扣，不同于增值税的凭专用发票抵扣。l在零售环节纳税的金银（在零售环节纳税的金银（2003年年5月月1日起含铂金）首饰、钻日起含铂金）首饰、钻石、钻石饰品不得抵扣外购珠宝玉石的已纳税款。石、钻石饰品不得抵

43、扣外购珠宝玉石的已纳税款。l允许扣税的应税消费品只限于从工业企业购进的和进口的应税消费允许扣税的应税消费品只限于从工业企业购进的和进口的应税消费品，对从境内商业企业购进的应税消费品的已纳税款一律不得扣除。品，对从境内商业企业购进的应税消费品的已纳税款一律不得扣除。第47页，共89页，编辑于2022年，星期一【例题例题计算题计算题】l某化妆品生产企业某化妆品生产企业20092009年年5 5月购入化工原料月购入化工原料2 2吨，增值税专用发票注明吨，增值税专用发票注明金额金额2000020000元，增值税元，增值税34003400元，支付运输费元，支付运输费10001000元并取得运费发票；购元

44、并取得运费发票；购入香水精入香水精100100公斤，增值税专用发票注明金额公斤，增值税专用发票注明金额4000040000元，增值税元，增值税68006800元，元，当月该企业将上述材料的当月该企业将上述材料的50%50%投入生产化妆品，取得不含增值税销投入生产化妆品，取得不含增值税销售收入售收入200000200000元，假定上述发票符合增值税抵扣规定，当月应纳的增值税元，假定上述发票符合增值税抵扣规定，当月应纳的增值税和消费税各为多少？和消费税各为多少？【答案及解析答案及解析】增值税销项税增值税销项税=20000017%=34000（元）；（元）；增值税进项税增值税进项税=3400+100

45、07%+6800=10270（元）；（元）；应纳增值税应纳增值税=34000-10270=23730（元）；（元）；可抵扣消费税可抵扣消费税=4000030%50%=6000（元）；（元）；应纳消费税应纳消费税=20000030%-6000=60000-6000=54000（元）。（元）。第48页，共89页，编辑于2022年，星期一练习题练习题某卷烟厂，用外购已税烟丝生产卷烟，当月销售额某卷烟厂，用外购已税烟丝生产卷烟，当月销售额为为180180万元万元（每标准条不含增值税调拨价格为（每标准条不含增值税调拨价格为180180元，共计元，共计4040标准箱），标准箱），当月月初库存外购烟丝账面余

46、额当月月初库存外购烟丝账面余额7070万元，当月购万元，当月购进烟丝进烟丝3030万元，月末库存外购烟丝账面余额为万元，月末库存外购烟丝账面余额为5050万元。请计万元。请计算该厂当月销售卷烟应纳消费税税款算该厂当月销售卷烟应纳消费税税款（卷烟适用比例税率为（卷烟适用比例税率为56%56%，定额税率，定额税率150150元元/每标准箱，烟丝适用比例税率每标准箱，烟丝适用比例税率30%30%，上述款项，上述款项均不含增值税）均不含增值税）第49页，共89页，编辑于2022年，星期一l答案：答案：l1)1)当月应纳消费税额当月应纳消费税额=180=180 56%56%400.015=101.4(4

47、00.015=101.4(万元万元)l2)2)当月准予扣除外购烟丝已纳税款当月准予扣除外购烟丝已纳税款 =(70+30-50)=(70+30-50)30%=15(30%=15(万元万元)l3)3)当月销售卷烟实际应交纳消费税当月销售卷烟实际应交纳消费税 =101.4 =101.4151586.4(86.4(万元万元)第50页，共89页，编辑于2022年，星期一3 3自产自用应税消费品应纳税额的计算自产自用应税消费品应纳税额的计算l自产自用应税消费品：自产自用应税消费品：生产者自己生产自己使用，未对外生产者自己生产自己使用，未对外销售的应税消费品销售的应税消费品。按其用途不同，可分为两类：。按其

48、用途不同，可分为两类：l1 1）用于）用于连续生产连续生产的的应税消费品：作为生产最终应税消费品应税消费品：作为生产最终应税消费品的直接材料，并构成最终产品实体的应税消费品的直接材料，并构成最终产品实体的应税消费品“不纳税不纳税”l2 2）用于）用于其他方面其他方面的应税消费品：的应税消费品：“于移送使用时纳税于移送使用时纳税”l纳税人用于生产非应税消费品和在建工程、管理部门、非纳税人用于生产非应税消费品和在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、以及用于馈赠、赞助、集资、广告、生产机构、提供劳务、以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的应税消费品样品、职工福利、奖励等方面

49、的应税消费品第51页，共89页，编辑于2022年，星期一【例题例题多选题多选题】某汽车制造厂生产的小汽车应按自产自用缴纳消费税的有（）某汽车制造厂生产的小汽车应按自产自用缴纳消费税的有（）lA.A.用于本厂研究所作碰撞试验用于本厂研究所作碰撞试验lB.B.赠送给贫困地区赠送给贫困地区lC.C.移送改装分场改装加长型豪华小轿车移送改装分场改装加长型豪华小轿车lD.D.供上级单位长期使用供上级单位长期使用【答案答案】BDBD第52页，共89页，编辑于2022年，星期一3）组成计税价格的确定与计算没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格的公式为：l实行从价定率办法计税的实行从

50、价定率办法计税的：组成计税价格组成计税价格=（成本（成本+利润）利润）（1-1-比例税率）比例税率）=成本成本（1+1+成本利润率）成本利润率）（1 1消费税税率）消费税税率）应纳税额组成计税价格应纳税额组成计税价格适用税率适用税率 例题：某化妆品公司将一批自产的化妆品用于职工福利，这批化妆品的成本例题：某化妆品公司将一批自产的化妆品用于职工福利，这批化妆品的成本为为60006000元，成本利润率为元，成本利润率为5%5%。其。其组成计税价格组成计税价格=6000(1+5%)(1-30%)=6000(1+5%)(1-30%)应纳消费税应纳消费税=6847.8330%=(=6847.8330%=