企业会计制度与税法的差异分析PPT讲稿.ppt

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1、企业会计制度与税法的差异分析第1页，共75页，编辑于2022年，星期四主要内容一、会计制度与税收制度原则的差异分析二、收入确认的差异分析三、扣除确认的差异分析四、特殊业务的差异分析第2页，共75页，编辑于2022年，星期四第一节会计制度与税收制度原则的差异分析一、我国现行会计制度体系1、会计法律中华人民共和国会计法全国人大制定1985年通过，1993年12月、1999年10月两次修订2、会计行政法规企业财务会计报告条例国务院2000年6月21日制定，2001年1月1日执行3、会计规章企业会计准则基本准则财政部33号令2006年2月15日发布2007年1月在上市公司实施会计会计准则第1号存货等3

2、8项具体准则2006年2月15日发布2007年1月1日在上市公司实施，鼓励其他企业执行第3页，共75页，编辑于2022年，星期四企业会计制度2001年1月1日实施适用于小企业及金融保险企业之外的企业小企业会计制度2004年4月27日公布2005年1月1日实施适用于小企业金融企业会计制度2001年11月27日公布2002年1月1日起暂在上市的金融企业范围内实施鼓励鼓励其他股份制金融企业实施第4页，共75页，编辑于2022年，星期四二、会计核算的一般原则1、衡量会计信息质量要求的一般原则：客观性、可比性、相关性、一贯性、及时性、明晰性2、确认和计量方面的一般原则：权责发生制原则、配比原则、历史成本

3、原则、划分收益性支出与资本性支出原则 3、起修正作用的一般原则：谨慎性原则、重要性原则、实质重于形式原则第5页，共75页，编辑于2022年，星期四三、税务处理原则税务处理原则权权责责发发生生制制原原则则：纳税人应在费用发生时而不是实际支付时确认扣除配配比比原原则则：纳税人发生的费用在应配比或应分配的当期申报扣除，纳税人某一纳税年度应申报的可扣除费用不得提前或滞后申报扣除。相相关关性性原原则则：纳税人可扣除的费用从性质和根源上必须与取得的应税收入相关。确确定定性性：纳税人可扣除的费用不论何时支付，其金额必须是确定的。合理性原则：合理性原则：纳税人可扣除费用的计算和分配方法应符合一般的经营常规和会

4、计惯例。第6页，共75页，编辑于2022年，星期四四、税收原则与会计原则的差异分析原则比较会计税收客观性与真实性以实际发生的交易或事项为依据（强调客观性）申报纳税的收入费用等真实可靠（注重真实性）相关性满足会计核算目的满足征税目的权责发生制与配比原则遵循权责发生制与配比原则有时背离权责发生制和配比原则历史成本原则以历史成本计价并提取减值准备，一般不许调整账面值调整账面值须以有关资产隐含的增值或损失按税法规定方式反映为前提谨慎性与据实扣除原则和确定性原则预先估计，合理反映据实扣除，金额确定重要性与法定性选择会计方法与程序时，遵循重要原则以税法为依据第7页，共75页，编辑于2022年，星期四五、会

5、计制度与税法差异的处理1、处理原则（1）进行会计核算时应遵循企业会计制度相关要求进行会计要素的确认、计量与记录，不得违反会计制度（2）完成纳税义务时，按照税法要求，采取相应的方法调整，完成纳税义务。2、具体方法（1）区别不同税种进行处理（2）根据差异性质，区别处理（3）建立调整备查账簿，对差异进行确认、计量与记录，确保纳税调整无误第8页，共75页，编辑于2022年，星期四第二节收入确认的差异分析一、商品销售收入确认的差异分析（一）会计中商品销售收入确认条件1、风险和所有权转移（主要）2、提供商品3、经济利益可靠流入4、成本可靠计量以上4个条件同时符合 第9页，共75页，编辑于2022年，星期四

6、（二）税法中收入确认条件税法对收入的确认没有原则性规定，但作了列举式的规定。第10页，共75页，编辑于2022年，星期四（三）收入确认的差异分析1、收入确认原则的差异（1）会计上遵循“实质重于形式”，税法强调尽量减少“选择、判断”的余地（2）会计上遵循“谨慎性”原则，税法不考虑经营风险2、收入确认时间的差异会计制度强调同时符合四个条件；税法区分不同税种做出不同规定第11页，共75页，编辑于2022年，星期四3、收入计量的差异（1）企业会计通过主营业务收入和其他业务收入核算；税法还包括视同销售和价外费用。（2）会计要求对关联交易在财务报表中进行披露；税法要求关联交易按公允价值确认交易价格。（3）

7、会计上对不满足收入确认四个条件的按成本结转“发出商品”等，而税法确认为收入。如，售后回购业务。4、对商业折扣处理的差异会计上按实际收取的价款确认收入；税法强调在一张发票注明，且折扣仅限于货物价格的折扣，不包含实物折扣。第12页，共75页，编辑于2022年，星期四二、视同销售业务的差异分析“视同销售”，是指企业或纳税人在会计上有些不作为销售核算，而在税收上都要作为销售确认收入计算税金。（一）税法规定（增值税、消费税、所得税）（二）会计规定1、将货物交付他人代销；2、以买断方式销售代销的货物；3、将自产，委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；4、以旧换新（会计上不作为非货币性交易处理）；5、还本

8、销售。第13页，共75页，编辑于2022年，星期四（三）差异调整对于税法规定视同销售而会计不计收入的行为，业务发生时企业要按规定缴纳增值税、消费税，年终所得税汇算时要作纳税调整，调增应纳税所得额。第14页，共75页，编辑于2022年，星期四三、售后回购业务的差异分析（1）会计处理售后回购指企业在销售商品同时，双方约定销售方日后应当或有权选择以某种价格条件再购回该商品。会计上视为融资，不确认收入。（2）税法规定按税法规定售后回购业务应按销售和采购两笔业务处理，从而产生了纳税调整。第15页，共75页，编辑于2022年，星期四（3）纳税调整例：甲公司2005年5月1日将成本80万元的产品以100万元

9、（不含税）的价格销售给乙，税率17%，并约定2006年2月底再以140万元（不含税）的价格回购，则甲2005年5月时：借：银行存款1170000贷：库存商品800000应交税金应交增值税（销项税额）170000待转库存商品差价200000第16页，共75页，编辑于2022年，星期四从2005年5月至2006年2月（10个月）将销售价与回购价之间的差额按期计提利息费用，记入“财务费用”：40000010=40000元。每月40000元。借：财务费用40000贷：待转库存商品差价400002006年2月回购时：借：库存商品1400000应交税金应交增值税（进项税额）238000贷：银行存款1638

10、000借：待转库存商品差价600000贷：库存商品600000第17页，共75页，编辑于2022年，星期四按照税法规定，2005年5月1日销售时即应确认100万元的计税收入和80万元的销售成本，计提的财务费用也不能税前扣除，都应调增应纳税所得额10080+48=52万元。2005年应调增应纳税所得额42=8万。第18页，共75页，编辑于2022年，星期四四、建造合同收入确认的差异分析(一）会计制度的有关规定1、建造合同的基本概念（1）概念：建造合同指为建造一项资产一项资产或者在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的数项资数项资产产而订立的合同。（2）特征：先有买主后有标底（资产）建设周期长

11、资产体积大、造价高 建造合同一般不可撤销第19页，共75页，编辑于2022年，星期四2、建造合同的会计计量企业会计制度规定，建造合同收入与合同费用如何确认要看建造合同的结果是否能可靠地估计。能可靠估计，采用完工百分比法确认合同收入和合同费用。不能可靠估计，区别情况处理（1）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的合同成本加以确认，合同成本在其发生当期确认为费用（2）合同成本不能够收回的，应在发生时立即确认为费用，不确认收入。第20页，共75页，编辑于2022年，星期四二、税法规定与差异分析（一）与增值税差异及处理1、时间差异：会计上三种时间即资产负债表日、合同完工时、能得到补偿的收入发生当期

12、；税法时间为收讫销售款项或取得索取销售款项凭证的当天。2、金额差异：会计规定已完工部分的预计预计可以收回的金额；税法为收讫销售款项或取得索取销售款项凭证的收入。3、差异处理：按照建造合同确认收入时，企业可不进行会计处理；发生纳税义务时，按条例确定的销售额计税。第21页，共75页，编辑于2022年，星期四（二）与所得税差异出于均衡入库的考虑，税收上不允许跨年度的建造合同采用完工合同法，而应按照收入费用配比的原则根据完工进度或完工百分比预缴所得税，到工程完工后再汇算清缴。第22页，共75页，编辑于2022年，星期四第三节扣除确认的差异分析一、存货业务的处理（一）取得存货的计价1、通常情况下会计和税

13、法对存货取得时的初始成本，都规定按照实际成本入帐。2、以债务重组及非货币交易方式换入存货成本的差异分析第23页，共75页，编辑于2022年，星期四续前页如下表：会计税法应收债权的账面价值（换出资产的帐面价值）+应支付的相关税费=入账价值收到补价：补价支付补价：+补价换入存货的计税成本=按换入资产的公允价值+应支付的相关税费（扣除增值税的进项税）第24页，共75页，编辑于2022年，星期四（二）存货发出的计价会计税法l先进先出法l加权平均法l移动平均法l个别计价法l后进先出法l个别计价法l先进先出法l加权平均法l移动平均法l计划成本法l毛利率法l零售价法l后进先出法l（必与实物流程一致）第25页

14、，共75页，编辑于2022年，星期四（三）存货发出计价方法的差异分析：会计制度规定，企业可以根据实际情况自行确定计价方法。税法对后进先出法的使用增加了限制条件，即与实物流程一致。第26页，共75页，编辑于2022年，星期四（四）期末存货计价的差异分析（四）期末存货计价的差异分析会计制度规定：企业的存货应当在期末时按成本与可变现净值孰低计量，对可变现净值低于存货成本的差额，计提存货跌价准备。税法规定：纳税人计提的存货跌价准备金在计算应纳税所得额时不得税前扣除。（五）存货盘亏、毁损的差异分析（五）存货盘亏、毁损的差异分析会计制度规定：盘亏的存货，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计入当

15、期管理费用，属于非常损失的，计入营业外支出。税法规定：企业的存货因发生永久或实质性损害而确认的财产损失，须经税务机关审批才能在申报企业所得税时扣除。第27页，共75页，编辑于2022年，星期四二、固定资产差异分析（一）标准企业所得税暂行条例实施细则29条企业会计制度25条“是指使用期限超过1年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。不属于生产、经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用期限超过2年的，也应当作为固定资产。”第28页，共75页，编辑于2022年，星期四（二）固定资产计价的差异分析取得方式会计处理税法处理购入买价+运费+税金等同

16、会计自制的达到“可用状态”前全部支出“竣工使用时”实际发生的成本（基本相同）盘盈的同类或类似固定资产的市场价格减按该资产的新旧程度预计价值损耗后余额重置完全价值（类似）融资租入租入资产与最低租赁付款额现值孰低略有不同第29页，共75页，编辑于2022年，星期四续前表取得方式会计处理税法处理接受捐赠有发票从发票；无发票按市价加税费兼预计现金流量基本相同，不承认预计现金流量方法债务重组基本同存货处理（差别在于不减除增值税）基本同存货处理非货币性交易基本同存货处理基本同存货处理第30页，共75页，编辑于2022年，星期四（三）固定资产折旧差异1、不能计提折旧的规定会计：提足折旧继续使用的固定资产；单

17、独估价作为固定资产入帐的土地；更新改造设备在改造期间。税收：土地；房屋、建筑物以外未使用、不需用以及经批准封存的固定 资产；(注意:与会计的区别)以经营租赁方式租入的固定资产；按照规定提取维简费的固定资产；以融资租赁方式租出的固定资产；已提足折旧继续使用的固定资产；已在成本中一次性列支而形成的固定资产；破产、关停企业的固定资产，以及提前报废的固定资产；已出售给职工个人的住房和出租给职工个人且租金收入未计入收入总额而纳入住房周转金的住房；财政部规定的其他不得计提折旧的固定资产。第31页，共75页，编辑于2022年，星期四2、固定资产折旧年限：会计上：不再明确固定资产的最低折旧年限和固定资产的预计

18、净产值率。（董事会决定）税法规定：固定资产净残值率5以内固定资产计提折旧最低年限：1、房屋、建筑物：20年 2、机器设备：10年 3、运输设备、电子设备、家具、工具等：5年 对促进科技进步，环保，国家鼓励投资的关键设备，以及常年处于震动，超强度使用或受酸，碱等强烈腐状态的机器设备，可偏短 鼓励软件企业和集成电路产业发展的若干政策，最短2年。证券公司的电子设备、外购得到固定资产标准或构成无形资产的软件最短为2年。第32页，共75页，编辑于2022年，星期四3、固定资产折旧方法：会计规定折旧方法：1、平均年限法、平均年限法2、工作量、工作量3、年数总和法、年数总和法4 4、双倍余额递、双倍余额递减

19、减 税务：原则上是直线法。国民经济中具有重要地位、技术进步快的电子生产、船舶工业、生产“母机”的机械企业、飞机制造、化工生产、医药生产企业的机械设备。对促进科技进步，环保，国家鼓励投资的关键设备，以及常年处于震动，超强度使用或受酸，碱等强烈腐状态的机器设备，可缩短。可以采用加速折旧法。第33页，共75页，编辑于2022年，星期四4、计提折旧的起始时间差异分析会计税法均规定：纳税人的固定资产，应当从投入使用月份的次月起计提折旧；停止使用的固定资产，应当从停止使用月份的次月起，停止计提折旧。会计：自建固定资产应当自达到预定“可使用状态”之日起，计提固定资产的折旧。税法：强调“交付使用”第34页，共

20、75页，编辑于2022年，星期四（四）在建工程试运行收入处理差异1、会计处理在建工程试运转净净支出计入工程成本；试运转形成能对外销售的产品，其发生的成本计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按实际销售收入或预计收入冲减工程成本。2、税法处理应作为销售商品征收增值税、消费税；试运行收入并入应纳税所得额，不能冲减工程成本。第35页，共75页，编辑于2022年，星期四例、某企业购入一条酱油生产线，试运行期间生产酱油8吨，发生实际成本200000元，销售以后共取得款项280800元（含增值税）。账务处理：发生实际成本时借：在建工程其他支出200000贷：银行存款200000销售时借：银行存款2808

21、00贷：在建工程其他支出240000应交税金应交增值税（销项税额）40800税务处理：上例应调增应纳税所得额：240000-2000040000元第36页，共75页，编辑于2022年，星期四三、无形资产业务的处理（一）概念、特点和确认1、概念：企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币长期资产。包括可辨认无形资产和不可辨认无形资产。2、特点：不具有实物形态；属于非货币性长期资产；是为企业使用而非出售的资产；创造经济利益的不确定性。3、确认：满足两个条件经济利益很可能流入企业；成本能可靠计量第37页，共75页，编辑于2022年，星期四(二）无形资产的计价项

22、目会计会计税务税务债务重组入账价值=应收债权的账面价值+应支付的相关税费公允价值+相关税费以非货币性交易方法换入的无形资产换出资产的帐面价值换入公允价值相关税费，差额确认资产转让所得如是首次发行股票而接受投资者投入的无形资产投资方的账面价值=实际成本按评估确认或合同协议约定的金额计价（以非货币性资产对外投资视同销售）；接受投资的一方应按无形资产的公允价值+相关税费=计税成本第38页，共75页，编辑于2022年，星期四（三）无形资产的摊销无形资产推销差异：相同部分：法律和合同分别规定受益年限的按孰短年限。不相同部分（1）法律和合同没规定受益年限的会计：10年内税务：10年以上（2）会计可以计提减

23、值准备，税法不认可（3）发生永久实质性损害会计：直接计入当期损益税法：需报批第39页，共75页，编辑于2022年，星期四四、开办费摊销的差异（一）什么是开办费？“开办费”是指企业在筹建期间发生的费用，包括筹建期人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产和无形资产购建成本的汇兑损益和利息支出。“筹建期”是指企业自被批准筹建之日起至开始生产、经营（包括试生产、试营业）之日的期间。（二）哪些费用不得计入开办费？（1）为取得各项固定资产、无形资产所发生的支出；（2）筹建期间应当计入资产价值的汇兑损益、利息支出等。（三）会计处理除购建固定资产以外，所有筹建期所发生的费用，先在

24、“长期待摊费用”中，经营当月当月起一次计入开始生产经营当月当月的损益 第40页，共75页，编辑于2022年，星期四（四）税收处理开办费，应当从开始生产、经营月份的次月次月起（而不是当月），在不短于5年的期限内分期扣除。（五）差异处理纳税人应建立“开办费税前扣除台账”或备查登记簿，为今后准确计算税前扣除（调减）额打好基础。第41页，共75页，编辑于2022年，星期四五、工薪费用和三项费用的差异分析1、工资总额的差异会计制度规定：企业应支付职工的工资，应当根据规定的工资标准、工时、产量记录等资料，计算职工工资，计入成本、费用。企业按规定给予职工的各种工资性质的补贴，也应计入各工资项目。税法规定：企

25、业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬及其他相关支出，都应计入职工工资中，包括：各种奖金、津贴、补贴和非货币性支出。但企业按规定缴纳的基本保险、补充保险和住房公积金，可按现行规定在税前扣除。（2006.7.1）第42页，共75页，编辑于2022年，星期四2、列支标准的差异会计制度：据实列支。税法规定：实行限额计税工资政策。计税工资扣除办法有以下四类：一是定额计税工资办法。二是工效挂钩计税工资办法。三是事业单位工资办法。四是工资据实扣除办法。第43页，共75页，编辑于2022年，星期四续23、职工教育经费：会计：工资总额1.5%税务：计税工资1.5%用途：（1）、公务费，教职员的办公费，差旅

26、费，教学用具的维修费等；（2）业务费：教师讲义费，资料费；课酬金；（3）学习研究费，研究费，设计费；（4）设备购置费，一般用具，仪器，图书等费；（5）委托单位代培经费：送出培训费；（6）其它。第44页，共75页，编辑于2022年，星期四续34、工会经费计提会计：工资总额2%税务：工资总额2%必须有工会经费拨款专用收据凡不能出具工会经费拨缴款专用收据的，其提取的职工工会经费不得在企业所得税前扣除5、职工福利费会计：工资总额14税务：计税工资14外商投资企业不得计提，但可在不超过工资总额14的范围内据实列支。第45页，共75页，编辑于2022年，星期四六、借款费用的差异分析（一）会计规定什么是借款

27、费用？企业所发生的借款费用，是指因借款而发生的利息、发行债券筹集资金借款而产生的溢价或折价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额。会计上，借款费用如何处理？对符合资本化条件的借款费用予以资本化，计入相关资产的成本；对于其他借款费用应区别情况处理：属于筹建期发生的，计入长期待摊费，然后在开始生产经营当月一次计入当期损益；属于生产经营期间发生的借款费用，根据发生额全部费用化，计入当期损益。借款费用可予以资本化的资产范围仅限于固定资产。第46页，共75页，编辑于2022年，星期四续3、借款费用允许资本化的条件1）、资产支出（只包括为购建固定资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式

28、发生的支出）已经发生；2）借款费用已经发生。3）为使资产达到预定可使用状态所必需的购建活动已经开始。三个条件同时满足，借款费用才能开始资本化。第47页，共75页，编辑于2022年，星期四续1（二）税法规定除了税法明确规定的税务处理办法与会计处理不同外，其余的内容按照借款费用准则的规定处理。（三）差异分析借款费用的差异主要体现在以下几个方面：1、纳税人在生产、经营期间向金融机构（包括保险公司、非银行金融机构）借款的利息支出，按照实际发生数扣除；向非金融机构借款的利息支出包括纳税人之间相互拆借的利息支出，不高于按照金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分准予扣除。第48页，共75页，编辑于2

29、022年，星期四续22、纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%的，超过部分的利息支出不得在税前扣除。3、为购置、建造和生产固定资产、无形资产而发生的借款，在有关资产购建期间发生的借款费用，应作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款费用，可在发生当期扣除。纳税人借款未指明用途的，其借款费用应按经营性活动和资本性支出占用资金的比例，合理计算应计入有关资产成本的借款费用和可直接扣除的借款费用。4、企业为对外投资而发生的借款费用在会计上不予资本化，直接计入财务费用处理。第49页，共75页，编辑于2022年，星期四七、坏账准备和坏账损失的差异分析1坏帐损失的差异会计：符合

30、三个下列各种情况确认为坏账损失：1、债务人死亡以其遗产清偿后依然无法收回；2、债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；3、债务人较长时间内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回的。第50页，共75页，编辑于2022年，星期四续1税务：a、债务人被依法宣告破产，撤销，其剩余财产或遗产确实不足清偿的应收帐款；b、债务人死亡，失踪，其财产或遗产确实不足清偿的应收帐款；c、债务人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大，以其财产（包括保险赔款等）确实无法清偿的应收帐款；d、债务人逾期未履行偿债义务，经法院裁决，确实无法清偿的应收帐款；e、逾期3年以上的；纳税人发生的坏帐损失，原则上应按实际发生额

31、据实扣除，经税务批准，也可提取坏帐准备金，已核销坏帐收回时，应相应增加当期的应纳税所得。第51页，共75页，编辑于2022年，星期四2、坏账准备的差异计提基数：会计：应收账款、其他应收款、未到期应收票据有证据表明不能收回或收回可能性不大、转入其他应收款的预付账款税收：基本没有差别（国税发200345号）提取方法和比例差异会计：方法由企业自行确定，一经确定，不得随意变更。计提比例由企业合理估计。税法：根据应收款项余额百分比统一确定为0.5第52页，共75页，编辑于2022年，星期四续税务的其他规定:1、关联方之间的往来帐款一般不得确认为坏帐。关联企业之间的应收帐款，经法院判决负债方破产，破产企业

32、的财产不足以清偿的负债部分，经税务机关审核后，应允许债权方企业作为坏帐损失在税前扣除。2、除金融保险企业等国家规定允许从事信贷业务的企业外，其他企业直接借出的款项，由于债务人破产，关闭，死亡等原因无法收回或逾期无法收回的，一律不得作为财产损失在税前进行扣除；第53页，共75页，编辑于2022年，星期四八、其他费用项目的差异分析（一）、广告费1、一般不超过营业收入（营业收入包括主营业务收入和其他业务收入）2%；2、不超过营业收入8%：食品（包括保健品，饮料），日化家电，通信，软件开发，集成电路，房地产开发，体育文化家具建材商城等。无限期向以后纳税年度结转；3、制药企业2005年起不超过营业收入2

33、5据实列支，超过部分无限期结转。4、从事软件，集成电路，高新技术，互联网站等行业，自登记成立之日起5个纳税年度内经批准，据实扣除；第54页，共75页，编辑于2022年，星期四续15、高科技，风险投资企业广告费据实扣除；6、国家规定不得进行广告宣传的企业或产品，企业以公益宣传或者公益广告的形式发生的费用，视为业务宣传费按规定的比例据实扣除 广告费支出必须符合下列条件：1、广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的；2、已实际支付费用并已取得相应发票；3、通过一定的媒体传播；第55页，共75页，编辑于2022年，星期四二、业务宣传费会计：计入营业费用，据实列支税法：不超过其当年销售收入5，可据实扣除

34、，超过部分永远不得扣除。第56页，共75页，编辑于2022年，星期四三、捐赠和赞助支出会计：直接在“营业外支出”科目列支税法：需调整项目：1、赞助支出；2、纳税人直接向受赠人的捐赠不允许扣除；3、超过标准的捐赠支出；4、还须分解为按公允价值视同销售和捐赠两项业务处理，提取增值税，并将公允价值与商品成本的差额计入当期应纳税所得额第57页，共75页，编辑于2022年，星期四第四节特殊业务的差异分析一、债务重组业务的差异分析（一）债务重组的概念债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。（二）债务重组的方式1、以低于债务账面价值的现金清偿债务；2、以非现金资产清偿债务；3

35、、债务转为资本；4、修改债务条件（如减少债务本金、减少债务利息等）；5、以上两种方式的组合，即“混合重组方式”。第58页，共75页，编辑于2022年，星期四（三）债务重组的差异分析1、以低于债务账面价值的现金清偿债务会计：债务人将差额确认资本公积债权人将差额确认当期损失税法：债务人将差额确认债务重组所得债权人将差额确认债务重组损失第59页，共75页，编辑于2022年，星期四续例：2003年2月，甲公司销售给已公司产品一批，不含税价20万元，增值税率17；2004年4月，乙公司发生财务困难，无法按规定偿还债务，甲同意免去乙公司债务2万元，余额乙公司用银行存款立即偿还。会计处理：1、乙借：应付账款

36、234000贷：银行存款214000资本公积其他资本公积200002、甲借：银行存款214000营业外支出债务重组损失20000贷：应收账款234000税法上：乙在所得税年度申报时应调增应纳税所得额2万元。（债务重组所得）甲在所得税年度申报时确认债务重组损失2万元第60页，共75页，编辑于2022年，星期四2、以非现金资产清偿债务会计规定：债务人：重组债务的账面价值与转让的非现金资产账面价值和相关税费之间的差额，确认为资本公积或当期损失；债权人：重组债权账面价值作为受让非现金资产的入帐价值。税务规定：债务人：按公允价值转让非现金资产，再以非现金资产公允价值相当的金额偿还债务两项经济业务进行所得

37、税处理债权人：按照该有关资产的公允价值（包含与转让资产有关的税费）确定其计税成本，将重组债权计税成本与收到的非现金资产公允价值之间的差额，确认为债务重组所得或损失第61页，共75页，编辑于2022年，星期四续例：乙公司欠甲公司购货款80万元，经协商，乙公司以其产品偿还债务，该产品的对外价格60万元，成本40万元。会计处理：乙公司：借：应付账款800000贷：库存商品400000应交税金应交增值税（销项税额）102000资本公积其他资本公积298000甲公司：借：库存商品698000应交税金应交增值税（进项税额）102000贷：应收账款800000税务处理：乙公司年终所得税申报调增：1、商品转让

38、所得60-4020万元2、债务重组所得80-（60+10.2）9.8万元甲公司年终所得税申报调减：80-（60+10.2）9.8万元第62页，共75页，编辑于2022年，星期四3、债转股会计处理债务人：将重组债务的账面价值与债权人放弃债权而享有股权的份额之间的差额确认为资本公积。债权人：将重组债务的账面值（含相关税费）作为受让股权的入账价值。税务处理债务人：将重组债务帐面价值与债权人因放弃债权而享有的股权的公允价值的差额，确认为债务重组所得债权人：将应享有的股权的公允价值确认为该项投资的计税成本，并将重组债权的计税成本与股权的公允价值之间的差额确认为债务重组所得（或损失）第63页，共75页，编

39、辑于2022年，星期四续例：A股份有限公司欠B企业货款300000元，因A企业无法支付货款，经双方协商，A企业以30000股普通股偿还，每股面值1元，每股市价9元。（B企业未对该应收账款计提减值准备）会计处理：债务人（A）借：应付账款B企业300000贷：股本30000资本公积股本溢价240000其他资本公积30000债务人（B）借：长期股权投资A企业300000贷：应收账款A企业300000税务处理：债权人（A）按现行税法规定，股本溢价并不计入所得额征税，因此，A企业应将“资本公积-其他资本公积”30000元（300000-30000*9），作为债务重组所得，调增当期应纳税所得额。债务人（B

40、）B企业应将因放弃债权而享有的A企业股权的公允价值270000（30000*9）作为该项投资的计税成本，将重组债权的计税成本与受让股权的公允价值的差额30000元（300000-270000）确认为当期的债务重组损失，调减当期的应纳税所得额。第64页，共75页，编辑于2022年，星期四4、修改债务条件会计处理债务人：如果重组债务账面价值大于将来应付金额，债务人应将重组债务账面价值减至将来应付金额，减记的金额确认为资本公积，如果重组债务的账面价值等于或小于将来应付金额，债务人不作帐务处理债权人：如果重组债权账面价值大于将来应收金额，债权人应将重组债权的账面价值减记至将来应收金额，减记的金额应确认

41、为当期损失，如果重组债权的账面余额等于或小于将来应收金额，债权人不作处理。税务处理债务人：应将重组债务的计税成本减记至将来应付金额，减记的金额应当确认为当期的债务重组所得；债权人：债权人应将债权的计税成本减记至将来应收金额，减记的金额应确认为当期债务重组损失。第65页，共75页，编辑于2022年，星期四5、混合重组指以上四种方式中两种或两种以上的组合采用混合重组方式进行债务重组的比照上述办法处理。第66页，共75页，编辑于2022年，星期四二、非货币性交易的差异分析（一）概念指交易双方以非货币性资产进行的交换（包括股权换股权，但不包括企业合并中所涉及的非货币性交易）。这种交换不涉及或涉及少量的

42、货币性资产，这时所收到或支付的货币性资产称为补价。一般以25作为参考标准。高于25属于货币性交易。（二）差异分析1、不涉及补价会计处理：按换出资产账面价值加相关税费，作为换入资产账面价值。双方均不确认非货币性交易损益。税务处理：将非货币性交易分解为出售或转让持有的非货币性资产和购置新的非货币性资产两项经济业务进行税务处理，分别计算缴纳相应的流转税和所得税。例第67页，共75页，编辑于2022年，星期四2、涉及补价会计制度规定：收到补价换入资产入帐价值换出资产帐面价值-补价-可抵扣的进项税+应确认的收益应支付的相关税费。应确认的收益（1换出资产帐面价值换出资产公允价值）补价。支付补价的换入资产入

43、账价值=换出资产的账面价值+补价+应支付的相关税费-可抵扣的进项税。税务规定：企业以物易物不论涉及的货币性补价占多少比例，均视同出售旧资产，购买新资产，因此，交易各方均应按出售资产的公允价值确定有关资产的计税成本，计算财产转让收益。例第68页，共75页，编辑于2022年，星期四三、投资业务的差异分析（一）短期投资差异分析1、短期投资概念指能够随时变现并且持有时间不准备超过1年（含）的投资，包括股票、债权、基金。按投资性质划分为权益性投资和债权性投资2、短期股权投资差异分析（1）除现金资产购置的投资外，以非货币性交易和债务重组方式换取的投资等初始投资成本不一致。（会计强调账面价值，税法注重公允价

44、值）（2）企业在持有短期股权投资过程中取得的现金股利的处理上，会计制度规定，短期投资根据实质重于形式的原则，只确认处置收益，不确认持有收益，持有期间获得的，除取得时已计入应收项目外，其他应以实际收到时作为初始投资成本时的收回，冲减短期投资账面价值；而税法规定这部分股利确认为股利收入，如果是非因享受定期减免税优惠而从低税率地区分回的股利性所得，要补交差别税率部分的企业所得税。第69页，共75页，编辑于2022年，星期四续（3）企业会计制度规定，短期股权投资期末应按成本与市价孰低法，按期末差额提取短期投资跌价准备，冲减投资收益；而税法明确规定企业提取的短期投资跌价准备不允许在税前扣除。（4）投资转

45、让成本与转让所得的确定差异。由于会计处理与税法在上述事项上的差异必然带来投资转让成本与转让所得确定的差异。第70页，共75页，编辑于2022年，星期四3、短期债权投资差异1）企业在持有短期债权投资过程中取得的债券利息的处理差企业在持有短期债权投资过程中取得的债券利息的处理差异。异。会计制度规定持有期间获得的，除取得时已计入应收项目外，其他应以实际收到时作为初始投资成本的收回，冲减短期投资账面价值；而税法规定这部分利息应作为投资收益计入企业的应纳税所得额。2）、计提短期投资跌价准备差异。企业会计制度规定，短期债权投资期末应按成本与市价孰低法提取的短期投资跌价准备，冲减投资收益；而税法明确规定企业

46、提取的短期投资跌价准备不允许在税前扣除。3）投资转让成本与转让所得的确定差异。由于会计处理与税法在上述事项上的差异必然带来投资转让成本与转让所得确定的差异。第71页，共75页，编辑于2022年，星期四（二）、长期投资差异1、长期债权投资差异分析1）、分类长期债券投资和其他长期债权投资2）、差异初始成本的确定：除通过债务重组和非货币性交易取得的长期债权投资存在差异外，其他方式取得，税法和会计处理基本相同（实际成本）。投资减值准备的差异：会计制度规定长期债权投资期末应按成本与市价孰低法提取长期投资减值准备，而税法不允许税前扣除。第72页，共75页，编辑于2022年，星期四三、长期股权投资差异（一）

47、概述1、概念：长期股权投资是指企业长期持有，按所持股份比例享有被投资单位权益并承担相应责任的投资。2、核算方法成本法：投资成本按实际成本（取得时的初始成本）计价的方法。适用于对被投资单位无控制、无共同控制而且无重大影响。权益法：投资最初以投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资企业所有权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。适用于对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响。第73页，共75页，编辑于2022年，星期四（二）差异分析长期股权投资采用成本法核算时，会计上对股权投资所得的确认时间与通知（国税发2000118号规定的时间基本相同。即，只要被投资方会计帐务中做利润分配处理，不论实际支付与否，投资方均应确认投资所得。长期股权投资的转让计税成本与会计成本也基本相同。长期股权投资采用权益法核算时，会计处理与税法规定差异很大。企业在申报纳税时，对投资所得、投资转让所得和投资转让成本的确定不能从会计帐户上直接引用数据，必须按照税收政策进行分析调整。其差异主要表现在：投资收益的确认时间和金额不同，投资转让成本的确定不同，税收上不确认长期股权投资减值准备和股权投资差额等等。第74页，共75页，编辑于2022年，星期四谢谢大家欢迎指正联系电话：13931213380第75页，共75页，编辑于2022年，星期四