会计发展史会计账簿史比较PPT讲稿.ppt

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1、会计发展史会计账簿史比较第1页，共46页，编辑于2022年，星期四2010-4-62复式簿记产生的不同观点我国复式簿记产生于汉朝简牍 复习思考题 第六章 会计账簿史比较第2页，共46页，编辑于2022年，星期四2010-4-63 关于会计账簿我国固有复式簿记的“三账”；现代账簿体系？第3页，共46页，编辑于2022年，星期四2010-4-64一、产生时期会计账簿史 在我国原始社会末期已经出现专门用于记录经济“账目”的“书契”，具有原始账簿的性质；伊拉克“齐古拉”神龛：世界上最古老的账簿之一算板，它记录有羊数、大麦的分类和麦洒的壶数等；l据此，历史学家称：账单不仅是人类最古老的数学文献，而且从其

2、他的数学文献中也能体现出会计的成果。会计账簿逐渐发展，普遍采用的是叙述式的流水账，分类账、序时账初现倪端。第4页，共46页，编辑于2022年，星期四2010-4-65一、产生时期会计账簿史1.账簿名称的演变原始社会末期：书契l“书契”刻写在兽骨和竹片之上，初具一定格式；l佤族刻木记债就是实例。夏商时代：“册”l“唯殷先人，有册有典”尚书多士；l在甲骨文中也有“册六”“编六”的记载；l在竹片、木片上作记录称“作册”，登记账目也称为“作册”。第5页，共46页，编辑于2022年，星期四2010-4-66一、产生时期会计账簿史1.账簿名称的演变自西周始：“簿”和“籍”l“籍”的出现与“简册”密切相关，

3、而且后来也用“簿”、“籍”取代“册”或“简册”的称谓。l账簿称谓专业化周礼：“要”与“要会”l l“听出入以要会听出入以要会”，“受其要以待考而赏诛受其要以待考而赏诛”。郑玄注引郑司农云：“要会谓计最（总计）之簿书；月计曰要，岁计曰会。”第6页，共46页，编辑于2022年，星期四2010-4-67一、产生时期会计账簿史1.账簿名称的演变春秋时代：“计”l“计于季氏”指年终送籍书给季氏,左传春秋战国时代：“籍书”l“入籍于太府”管子立政l“籍书而上内史”秦律十八种均工；l会计“账簿”又有“计簿”和“计书”之称战国中后期:“簿书”l“官物亡失簿书”法经杂法.战国中后期到秦统一前是会计“籍书”与“簿

4、书”并称、并用的时期第7页，共46页，编辑于2022年，星期四2010-4-68一、产生时期会计账簿史2.账簿格式比较在产生时期，各国会计账簿大多采用叙述式，但在格式上各不相同 商代：l作为计算、记录对象的实物名称、计量单位及有关反映时间、地点等概念的文字亦已成熟；l而且数码与文字的结合也已具有较固定的排列格式。第8页，共46页，编辑于2022年，星期四2010-4-69一、产生时期会计账簿史2.账簿格式比较商青铜器账簿 名为邑（jia）的温酒器：l“癸巳，王赐邑贝十朋，用作母癸(gu)尊彝，佳王六祀肜日，在四月。”l即：癸巳那天，商王赐给邑这个人十朋贝，邑以这100 枚贝铸了这件青铜器。l其

5、铭文已清楚地反映这笔赏赐业务的来源和去向l表明古代中国的会计账簿已有一定的固定格式和记录方法。第9页，共46页，编辑于2022年，星期四2010-4-610一、产生时期会计账簿史3.账簿体系比较殷代的账簿分类l由史官记录典籍及其他政务文书尚书:伊尹作太甲三篇;l具有“账簿”意义的“籍书”尚书召诰：越三日丁巳，用牲于郊，牛二。越翼日戊午，乃社于新邑，牛一，羊一，豕一。l简册多用竹，方便，但保存时间短。第10页，共46页，编辑于2022年，星期四2010-4-611一、产生时期会计账簿史3.账簿体系比较古埃及和巴比伦：l计数记录和经济核算中已发现收支簿、备忘簿、分户账，以及定期债务簿等专门账册的存

6、在。古埃及的会计：l官厅会计：形成州长维西尔法老逐级登记、汇总和上报的制度。l埃及货币（谷物）入库：首先要求由记录官在国库外加以记录，然后接受国库出纳官的监察和登记；既可预防官吏贪污和舞弊，又可防止奴隶作假。第11页，共46页，编辑于2022年，星期四2010-4-612一、产生时期会计账簿史3.账簿体系比较古巴比伦l文字叙述式，但记录清楚和完整l对国库财物，记录官要按销售部份、使用部份、贮藏部份分类记录管理，并定期盘点，编制财产目录和商业收支汇总表。l产生了类似于“流水账”的记录簿算板l还有专门的银行会计账簿和商业会计账簿。苏美尔人l公元前2700年的记录板“其一面逐笔记录金钱数目,另一面记

7、录总额,并以收支相减进行结算。”l能够“收支相减进行结算”第12页，共46页，编辑于2022年，星期四2010-4-613一、产生时期会计账簿史3.账簿体系比较苏美尔人古巴比伦人亚述人：继承会计账簿保存和内部控制l苏美尔日晒法和焙烧法：对于那些重要的和需要长久保存的采用焙烧法，而对那些只需暂时保存的则采用日晒法。l古巴比伦签订契约：一般将记载好的契约记录板装入一块类似信封般的簿片之中，然后在这张“信封”上再复写一次契约证书；l亚述人保护粘土文书：对重要的粘土文书，采用了在外面加封套法；防止篡改作弊，在使用文件时，必须打碎外面的封套。第13页，共46页，编辑于2022年，星期四2010-4-61

8、4二、发展时期会计账簿史 会计账簿的发展时期，应从西周开始（公元前1027年）起；着重研究周代和秦汉简牍，并与国外比较。第14页，共46页，编辑于2022年，星期四2010-4-615二、发展时期会计账簿史1.周朝账簿史料第15页，共46页，编辑于2022年，星期四2010-4-616二、发展时期会计账簿史1.周朝账簿史料账簿格式:建立了明晰的账簿格式和收支平衡体系l既能保证不同支出项目各有来源，便于控制，达到平衡；也便于分类核算，使账簿清晰。l司会下设“司书”、“职内”、“职岁”、“职币”四个职能部门，建立了类似于当今内部控制体系的会计机构。第16页，共46页，编辑于2022年，星期四201

9、0-4-617二、发展时期会计账簿史1.周朝账簿史料会计账簿分类明显l辨其财用之物而执其总。-天官职内总，郑玄注：“谓簿书种别与大凡。”种别是明细分类核算；大凡，指财物总计即总括核算。王安石在周官新义中解释：“合众数而为目，合众目而为凡，合众凡而为要。”l周朝的总括核算和明细核算已经划分。第17页，共46页，编辑于2022年，星期四2010-4-618二、发展时期会计账簿史1.周朝账簿史料会计账目实行分类核算l分项对口管理:九贡、九功、九赋、九式l九贡是：(1)祀贡(祭祀用的牲畜等物)；(2)嫔贡(供周王接待宾客所用的财物)；(3)器贡(制器所用之物如银、铁等)；(4)币贡(馈赠用物)；(5)

10、材贡(木材之类)；(6)货贡(金、玉、龟贝之类)；(7)服贡(祭祀用的服饰)；(8)游贡(玩好之物)；(9)物贡(特产品)。l“以九职任万民”把万民的职业划分九类，分别纳税称为“九功”;按照九功的法制，向万民征税。第18页，共46页，编辑于2022年，星期四2010-4-619二、发展时期会计账簿史1.周朝账簿史料司会“以九赋敛财贿”，“以九式均节财用”;九赋收入分别作为九式支出的经费来源第19页，共46页，编辑于2022年，星期四2010-4-620二、发展时期会计账簿史1.周朝账簿史料赋税收入对口供应支出，从而保证了“量入为出”原则的实现。为了保证收支对口、量入为出，必然分别设账，分别核算

11、，九贡、九功、九赋、九式的分类项目是现代会计科目的雏形或鼻祖。其核算和管理都是当时会计部门的职责。第20页，共46页，编辑于2022年，星期四2010-4-621二、发展时期会计账簿史1.周朝账簿史料会计籍书：分财物保管与会计财物保管与会计两大部门l财物保管部门设置有保管会计籍书；l会计部门则设有汇总会计籍书和分项会计籍书。财物保管的会计籍书财物保管的会计籍书l分散于各部门如玉府、内府、外府、酒正、司裘、掌皮、典丝、典枲，以及泉府、仓人等，均按其所管财物，分设保管会计籍书。l逐日序时进行登记，系统反映财物出入动态。第21页，共46页，编辑于2022年，星期四2010-4-622二、发展时期会计

12、账簿史1.周朝账簿史料会计部门设置的汇总会计籍书l司书掌管，由职内、职岁和职币分别进行登记“司书掌邦之六典、八法、八则、九职、九正、九式。邦中之版，土地之图，以周知入出百物”。“以叙其财，受其币，使入于职币”对于财物入出均由司书属官按照经济事项发生的先后顺序进行登记；结算出币余之财，交职币掌管。l“三岁，则大计群吏之治三岁，则大计群吏之治，以知民之财，器械之数，以知田野夫家六畜之数，以知山林川泽之数，以逆群吏之征令。”三年大考时，对于各项财产，各项收支都要核算出总的结果，以便全面考核群吏的功过。不仅能够分项汇总进行登记，且能算出余财；大计时分别入、出、余进行考计；开籍书分户（或分项）记载之先河

13、。第22页，共46页，编辑于2022年，星期四2010-4-623二、发展时期会计账簿史1.周朝账簿史料还设有：岁入、岁出和余财分项l分别由职内、职岁和职币掌管。岁入分项会计籍书：l职内掌管，由其所属官员进行登记。l“职内掌邦之赋入。辨其财用之物，而执其总，以贰官府都鄙之财入之数，以逆邦国之赋用。凡受财者，受其贰令以书之。”（周礼天官职内）l职内所掌为司书职掌的一个方面，但更详细，是司书进行全面考核的依据之一。第23页，共46页，编辑于2022年，星期四2010-4-624二、发展时期会计账簿史1.周朝账簿史料岁出分项会计籍书l由职岁掌管，由其所属进行登记。l职岁掌邦之赋出。以弍官府都鄙之财、

14、出赐之数，以待会计而考之。凡官府都鄙群吏之出财用，受式法式法式法式法于职岁。凡上之赐予，以叙与职币授之，及会，以式法赞逆会。l职岁所掌，是司书进行全面考核的依据。余财分项会计籍书l由职币掌管，由其下属官员具体登记l职币掌式法式法式法式法以敛官府都鄙，与凡用邦财者之币，振掌事者之余财，皆辨其物而奠其录，以书楬之，以诏上之小用赐予。l凡余财入、出，职币均凭式法登记，“岁终则会其出”l职币所掌为司书进行全面考核的第三方面的依据出纳之权一分为三，三者总考于司书 第24页，共46页，编辑于2022年，星期四2010-4-625二、发展时期会计账簿史1.周朝账簿史料钩考各类会计籍书l司书司书“凡上之用，财

15、用，必考于司会。”l处理记录之权，局部考核之权在于司书，而全面钩考检查之权却在于司会。司会：l既钩考所属部门的会计籍书及会计报告，也钩考财物保管部门的会计籍书和会计报告，l以参互考日成，以月要考月成，以岁会考岁成，以周知四国之治，以诏王及冢宰废置。第25页，共46页，编辑于2022年，星期四2010-4-626二、发展时期会计账簿史1.周朝账簿史料从周朝的具体部门讲：l其所设主要是序时流水会计籍书；l在序时流水会计籍书的基础上汇总，按旬、月、年分别编制：日成、月要和岁会等会计报告。第26页，共46页，编辑于2022年，星期四2010-4-627二、发展时期会计账簿史1.周朝账簿史料战国中后期：

16、会计籍书按经济部门分类设置l把固定的会计籍书叫作“恒籍”，约为司书所掌汇总籍书；l把专门登记粮草的会计籍书叫作“廥籍”；l把专门用以登记厩菀的会计籍书称为“菀籍”等，是分项登记的序时会计籍书。大体可分为两类：l按会计籍书作用的主次：把主要会计籍书统一叫作固定籍书,如登记赋税收入；次要的会计籍书则大都属于临时性质的籍书，仅起备查作用。l二是根据主管部门和国家财政收支项目进行分类。l前者以仓储保管财物类别为依据，后者取决于国家所颁定的财政收支项目。第27页，共46页，编辑于2022年，星期四2010-4-628二、发展时期会计账簿史1.周朝账簿史料战国账簿设置特点：l按实物、财物品种分设籍书“苑计

17、”，是当时厩苑中马、牛饲养部门设置的专门用于考核厩苑中马牛等牲畜出入动态的;l分品种核算秦律十八种仓律论及，区别大猪、小猪、大鸡、小鸡，还规定这些不同畜龄的猪、鸡在出卖的时侯，要“别计其钱”。第28页，共46页，编辑于2022年，星期四2010-4-629二、发展时期会计账簿史1.周朝账簿史料从会计账簿在法律上发挥效用的情况来看，主要表现在审计上：l周朝司会行使钩考权，钩考范围就是会计籍书及会计报告；l战国时魏国李悝著法经，把会计簿书当作官方文书中最重要的一种，盗窃会计簿书要罪加一等，丢失账簿就会涉及到财产安全与贪污问题，也要定罪。第29页，共46页，编辑于2022年，星期四2010-4-63

18、0二、发展时期会计账簿史1.周朝账簿史料明细账的设置（据睡虎地秦律）l廥籍要按照粮食的品种规格立户；l发生入、出事项时，要将入仓增积者的姓名，籍贯记之于廥籍；l器物的标记，编号也要在明细账上登记；l秦律已经明确规定账簿有入、出、余等项；l已经运用了“期初余额十入一出=期末余额”即“四柱法”。数量金额明细账l金布律规定：囚徒穿的寒衣，大号用麻18斤，值60钱；中号用麻14斤，值40钱；小号用麻11斤，值36钱。明细分类账已经上了法律l秦律规定：不同规格的物品不得列于同一项内出账。第30页，共46页，编辑于2022年，星期四2010-4-631二、发展时期会计账簿史2.汉简账簿史料西汉会计特征l显

19、著的专业特征记录会计事项的称“簿”或“簿书”、“计簿”；统计则称为“籍”。前加钱粮及财物名称，如“谷簿”、“钱簿”、“钱出入簿”等。财政部门设置两大类会计籍书：l大司农所属赋税征收部门及保管出纳部门以财政收支项目为依据和财物类别设置，以系统反映各项税赋征收及各类财物收支领用情况；l其他部门，如军队、县、郡、中央的政务机构的会计簿书l可分为主要簿书和一般会计簿书两类主要簿书设有“谷出入簿”、“钱出入簿”和“财物出入簿”等；一般簿书并按经济特征设置明细分类簿籍，还单独设置专门核算某种费用的会计簿书；第31页，共46页，编辑于2022年，星期四2010-4-632二、发展时期会计账簿史2.汉简账簿史

20、料西汉时期会计簿书设置已趋于复杂化,出现了按经营行业的不同开设不同的会计账簿。l陈直教授仅据旧居延汉简就罗列其72种簿检名称；l李均明研究员古代简牍列出计簿名称120种。l居延汉简，以丰富的实物证明汉朝已经建立了繁多的会计簿书，初步形成了会计账簿体系。第32页，共46页，编辑于2022年，星期四2010-4-634二、发展时期会计账簿史2.汉简账簿史料流水簿钱出入簿 第34页，共46页，编辑于2022年，星期四2010-4-635二、发展时期会计账簿史2.汉简账簿史料 之之 流水簿-钱出入簿 所用记账标志l“入”、“出”已近统一，大都放在简首；l少数使用“受、用”或“收、付”。如第35页，共4

21、6页，编辑于2022年，星期四2010-4-636二、发展时期会计账簿史2.汉简账簿史料 之之 流水簿-钱出入簿 帐簿封面简 甲渠候官甘露五年二月谷出入簿。合校826 甲渠候官初元二年六月谷出入簿。E.P.T53：222 收虏仓河平元年七月谷出入簿 合校1357简记录期初余额 受受征和三年十一月簿余谷余谷，小石小石五十五石二斗。合校27322 受四月余谷余谷余谷余谷万一千六百五十二石二斗三升少三升少三升少三升少。其二百 三千九百 合校11220第36页，共46页，编辑于2022年，星期四2010-4-637二、发展时期会计账簿史2.汉简账簿史料 之之 流水簿-古出入簿 期末余额的记录 凡九月出

22、谷小石八十四石 合校884 凡出谷大石九石，其一石五斗麦，七石五斗穈 今六月簿毋余。合校8825 三十二月簿余谷小斗二斗二升。合校2734 今余谷万二千四百七十三石三斗 合校1122所用术语“受余”、“承余”：“期初余额”汉制，小石一石，为大石六斗；“升少”为13升，“升大”为23升；“今余”、“簿余谷”即“四柱”的“见在”(期末余额)。第37页，共46页，编辑于2022年，星期四2010-4-638二、发展时期会计账簿史2.汉简账簿史料 之之 流水簿-古出入簿 按粮食品种分别明细账谷l麦第38页，共46页，编辑于2022年，星期四2010-4-639二、发展时期会计账簿史2.汉简账簿史料 之

23、之 流水簿-古出入簿 综合性的钱财物出入簿 居延都尉元凤六年四月尽六月财物出入簿 合校3718 元寿六月受库钱财物出入簿。合校28628 右张忠钱财物直钱出入簿。E.P.T 51：88三简属于簿计文书，一般写明设簿单位、时间和簿书名称。根据业务量的多少，按月、按季或按年设置。第39页，共46页，编辑于2022年，星期四2010-4-640二、发展时期会计账簿史2.汉简账簿史料其他账簿，均可循此理而探求之；详见教材相关内容。第40页，共46页，编辑于2022年，星期四2010-4-641二、发展时期会计账簿史3.财产清查确保账簿记录的正确、真实，周朝、汉朝已经实行实物盘点和账簿校核制度 l效律：

24、专门的核验物资账目的系列法规。为都官及县效律，其有赢、不备，物值之，以其价多者罪之，勿累。制订都官和县核验物资财产的法律：如有超出或不足数的情形，每种物品均应估价，按其价值高的论罪，不要累计。秦律中的盘点制度l校核、点验官府器物，以便发现长余或不足。l不仅有定期盘点，还有临时盘点，如工作变动、交接盘点。第41页，共46页，编辑于2022年，星期四2010-4-642二、发展时期会计账簿史3.财产清查“计毋相谬”：秦律明确规定的正确性原则 今余鍫（qiao）二百五 百五十破伤不可用,五十五完。合校4989l破伤的与完好的记得清清楚楚，充分说明这笔账是根据财产清查结果所作的记录。三月簿余盾六十七。

25、校见六十七,应簿。E.P.F22：314l“今余”与“校见”的区别是很明显的第42页，共46页，编辑于2022年，星期四2010-4-643二、发展时期会计账簿史3.财产清查根据财产清查的结果，编制清查报告l居延新简EPF22：175185，是十个部的兵器清查汇总表，例：第十七部。弦亖十桼。稾矢三千一百，见二千一百五十,少九百五十。矢二千三百，见二千一百，少二百。E.P.F22：178l稾(go)矢，矢都是矢箭。稾矢，箭端用草料制成，点燃后射出，可引燃积薪，似火箭 第43页，共46页，编辑于2022年，星期四2010-4-644二、发展时期会计账簿史3.财产清查另一例：冣凡粟二千五百九十石七斗

26、二升少。凡出千八百五十七石三斗一升。今馀粟七百卅三石四斗一升少。校见粟得七百五十四石二斗。合校14232ABl冣凡的冣字意指聚即汇总之意。所说冣凡也就是总计。可以说是与账尾有关的简。少,指1/3升。此简可演算如下式：l2590.72石1857.31石=733.41石l以“校见粟”数减“今余粟”(账面结余)数,升溢二石七斗九升大(此处大,按汉制，指2/3升)。第44页，共46页，编辑于2022年，星期四2010-4-645二、发展时期会计账簿史3.财产清查专门建立“校簿”移校簿十牍，言府，会 E.P.T52：174损耗记录出现 右凡十二两。输城官。凡出入折耗五十九石三斗.合校50536l“输城宫十二辆车发生的运输折耗记录,可见出仓、入仓都已过秤，并将合理的损耗报损入账;正月尽三月，四时出折伤六升，七月甲 合校1378，22422l三个月付出的折伤，应当属于保管损耗，它是对库存谷物盘点结果的记录。第45页，共46页，编辑于2022年，星期四谢 谢！第46页，共46页，编辑于2022年，星期四