供应链管理理论成本分析与成本控制PPT讲稿.ppt
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1、供应链管理理论成本分析与成本控制供应链管理理论成本分析与成本控制第1页,共62页,编辑于2022年,星期四采购成本的重要性采购成本的重要性!采购中心不仅仅是成本中心,同样也是采购中心不仅仅是成本中心,同样也是利润中心。利润中心。第2页,共62页,编辑于2022年,星期四采购成本采购成本-利润的源泉利润的源泉采购成本降低采购成本降低5%5%可可以使利润率增加以使利润率增加50%.50%.利润其它成本采购成本 10045504547.55 57.57.5-5%若要达到相同目若要达到相同目的,企业必须的,企业必须.增加50%的销售额减少近20%的管理费用大大减少员工人数第3页,共62页,编辑于202
2、2年,星期四成本知识成本知识第4页,共62页,编辑于2022年,星期四 一、成本定义一、成本定义一、成本定义一、成本定义 在我国传统会计学中,成本指一定条件下,为生产或销售一定产品所发生的各种耗费的货币表现。在我国传统会计学中,成本指一定条件下,为生产或销售一定产品所发生的各种耗费的货币表现。在我国传统会计学中,成本指一定条件下,为生产或销售一定产品所发生的各种耗费的货币表现。在我国传统会计学中,成本指一定条件下,为生产或销售一定产品所发生的各种耗费的货币表现。管理会计中,成本是为企业在生产经营过程中,对象化的、以货币表现的,为达到一定目的而应当或可能发生的管理会计中,成本是为企业在生产经营过
3、程中,对象化的、以货币表现的,为达到一定目的而应当或可能发生的管理会计中,成本是为企业在生产经营过程中,对象化的、以货币表现的,为达到一定目的而应当或可能发生的管理会计中,成本是为企业在生产经营过程中,对象化的、以货币表现的,为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值牺牲或代价。如机会成本、沉没成本等。各种经济资源的价值牺牲或代价。如机会成本、沉没成本等。各种经济资源的价值牺牲或代价。如机会成本、沉没成本等。各种经济资源的价值牺牲或代价。如机会成本、沉没成本等。第5页,共62页,编辑于2022年,星期四二、成本分类二、成本分类1、成本按性质(经济内容)分类、成本按性质(经济内容)分类
4、(1 1)外购材料:指企业为进行生产而耗用的从外购入的原材料及主要材料、半成品、辅助)外购材料:指企业为进行生产而耗用的从外购入的原材料及主要材料、半成品、辅助 材料、包装物、修理用备件和低值易耗品等材料、包装物、修理用备件和低值易耗品等;(2)外购燃料:指企业为进行生产而耗用的从外部购入的各种燃料,包括固体燃料、液体外购燃料:指企业为进行生产而耗用的从外部购入的各种燃料,包括固体燃料、液体 燃料和气体燃料;燃料和气体燃料;(3 3)外购动力。指企业为进行生产而耗用的从外部购入的各种动力,包括热力、电力和蒸)外购动力。指企业为进行生产而耗用的从外部购入的各种动力,包括热力、电力和蒸 汽等;汽等
5、;(4 4)工资及其福利费;)工资及其福利费;(5 5)折旧)折旧 (6 6)利息)利息 (7 7)税金)税金 (8)其他)其他第6页,共62页,编辑于2022年,星期四2、成本按用途分类、成本按用途分类 (1)生产成本(生产费用):)生产成本(生产费用):直接材料:直接形成产品实体的材料;直接材料:直接形成产品实体的材料;直接人工:生产工人的工资及其福利费;直接人工:生产工人的工资及其福利费;制造费用:生产车间为生产及其管理的费用。制造费用:生产车间为生产及其管理的费用。生产成本按成本项目分类,归集到特定完工产品,则为完工产品的成本。生产成本按成本项目分类,归集到特定完工产品,则为完工产品的
6、成本。(2)非生产成本(期间费用)非生产成本(期间费用)管理费用管理费用 营业费用营业费用 财务费用财务费用 生产成本和期间费用构成企业一定时期内的全部费用生产成本和期间费用构成企业一定时期内的全部费用第7页,共62页,编辑于2022年,星期四3、成本按性态分类、成本按性态分类 (1)成本性态的涵义:)成本性态的涵义:成本性态是指成本总额与特定业务量之间在数量方面的依存关系,又称为成成本性态是指成本总额与特定业务量之间在数量方面的依存关系,又称为成本习性。本习性。业务量(以业务量(以 x 表示)指企业在一定的生产经营期内投入或完成的经营工作量的总称,一般是表示)指企业在一定的生产经营期内投入或
7、完成的经营工作量的总称,一般是指生产量或者销售量。指生产量或者销售量。成本总额是指为取得营业收入发生的全部生产成本和非生产成本。成本总额是指为取得营业收入发生的全部生产成本和非生产成本。全部成本按其性态,可以分为:全部成本按其性态,可以分为:固定成本、变动成本、混合成本固定成本、变动成本、混合成本 第8页,共62页,编辑于2022年,星期四(2 2)固定成本(固定成本(a a)固定成本是指在一定条件下,其总额不随业务量发生任何数额变化的那部分成本。这里的一固定成本是指在一定条件下,其总额不随业务量发生任何数额变化的那部分成本。这里的一定条件指一定的时间和业务量范围内(下同)。定条件指一定的时间
8、和业务量范围内(下同)。固定成本的特点:固定成本的特点:固定成本总额的不变性。固定成本总额的不变性。成本模型为成本模型为 y=a 单位固定成本(单位固定成本(a/x)的反比例变化性。)的反比例变化性。我国工业企业固定成本的主要内容包括:我国工业企业固定成本的主要内容包括:制造费用中:制造费用中:办公费、差旅费、直线折旧法下的折旧费、劳保费、管理人员的工资、租赁费等。办公费、差旅费、直线折旧法下的折旧费、劳保费、管理人员的工资、租赁费等。营业费用中的固定工资、广告费、折旧费、办公费等。营业费用中的固定工资、广告费、折旧费、办公费等。管理费用中固定工资、折旧费、租赁费、保险费、土地使用税等。管理费
9、用中固定工资、折旧费、租赁费、保险费、土地使用税等。第9页,共62页,编辑于2022年,星期四(3)变动成本(变动成本(b)变动成本是指在一定条件下,其总额随业务量成正比例变化的那部分成本。变动成本是指在一定条件下,其总额随业务量成正比例变化的那部分成本。变动成本的特点变动成本的特点 变动成本总额(变动成本总额(bx)的正比例变化性。)的正比例变化性。Y=bx 单位变动成本(单位变动成本(b)的不变性。)的不变性。Y=b 变动成本的构成内容变动成本的构成内容 直接用于产品制造的,与产量成正比例变化的原材料、燃料及动力、外部加工费、外直接用于产品制造的,与产量成正比例变化的原材料、燃料及动力、外
10、部加工费、外 购半成品等购半成品等,按产量法计提的折旧;按产量法计提的折旧;第10页,共62页,编辑于2022年,星期四(4 4)混合成本的定义、特点、构成内容和分类)混合成本的定义、特点、构成内容和分类 混合成本是介于固定成本和变动成本之间,既随业务量变化,但又混合成本是介于固定成本和变动成本之间,既随业务量变化,但又不成正比例关系的那部分成本。不成正比例关系的那部分成本。混合成本按其变动趋势可以分为以下四类:混合成本按其变动趋势可以分为以下四类:a.阶梯式混合成本阶梯式混合成本 b.低坡式混合成本低坡式混合成本 c.标准式混合标准式混合 成本成本 d.曲线式混合成本曲线式混合成本第11页,
11、共62页,编辑于2022年,星期四 a.阶梯式混合成本(半固定成本):阶梯式混合成本(半固定成本):在一定范围内成本不变,突破该范围,成本则跳跃到新的水平。在一定范围内成本不变,突破该范围,成本则跳跃到新的水平。x(件)y半固定成本0 如某企业,每月生产产品如某企业,每月生产产品 400 件以内,需要件以内,需要 2 名化验员,名化验员,2 名化验员工资共名化验员工资共 2000 元;以后产量元;以后产量每增加每增加 250 件,就需在件,就需在 2 名基础上增加一名,则化验员的工资呈阶梯式上升。名基础上增加一名,则化验员的工资呈阶梯式上升。第12页,共62页,编辑于2022年,星期四b.低坡
12、式混合成本(延期变动成本)低坡式混合成本(延期变动成本)在一定范围内总额不变,不受业务量影响;一旦突破该业务量,其超额部分随业务量正比变化。在一定范围内总额不变,不受业务量影响;一旦突破该业务量,其超额部分随业务量正比变化。0 x0变动部分固定部分Y0=a0Y0=a0+b0(x-x0)固定工资超额计奖属此类成本。固定工资超额计奖属此类成本。第13页,共62页,编辑于2022年,星期四c.标准式混合成本(半变动成本)标准式混合成本(半变动成本)由明显的固定和变动两个部分组成的成本固定部分不受业务量影响;变动部分在基数成本基础由明显的固定和变动两个部分组成的成本固定部分不受业务量影响;变动部分在基
13、数成本基础上,随业务量正比变化。上,随业务量正比变化。电话费就是固定的月租和变动的通话时间计计费电话费就是固定的月租和变动的通话时间计计费Y=a+bx第14页,共62页,编辑于2022年,星期四d.曲线式混合成本曲线式混合成本 曲线式混合成本分为递增和递减型混合成本两种:曲线式混合成本分为递增和递减型混合成本两种:递增型混合成本如罚金、违约金、累进计件工资等,业务量增加,增幅更大。递增型混合成本如罚金、违约金、累进计件工资等,业务量增加,增幅更大。递减型混合成本如锅炉先预热,初始量基础上,量增本减。递减型混合成本如锅炉先预热,初始量基础上,量增本减。递减型递增型第15页,共62页,编辑于202
14、2年,星期四(5)相关范围对成本性态的影响相关范围对成本性态的影响 在给固定成本和变动成本下定义时,前提都是在给固定成本和变动成本下定义时,前提都是“在一定条件下在一定条件下”,这个就是指,这个就是指“相关范相关范围围”。“相关范围相关范围”是指一定的时间内和一定的业务量范围内是指一定的时间内和一定的业务量范围内,如果超出这个如果超出这个“相关范围相关范围”,则固定成本和变动成本的性态就会改变。则固定成本和变动成本的性态就会改变。a.固定成本的相关范围固定成本的相关范围 时间范围时间范围 在产量一定变动范围内,固定成本一般不会改变,如固定资产能力可以满足在产量一定变动范围内,固定成本一般不会改
15、变,如固定资产能力可以满足需要,直线折旧下,折旧每年或每月都是相等的。租赁固定资产在租期内租金每年需要,直线折旧下,折旧每年或每月都是相等的。租赁固定资产在租期内租金每年(或月)相等,但超过租期,则表现为零。(或月)相等,但超过租期,则表现为零。业务量范围业务量范围 一般在设计生产能力条件下,固定资产不会增添,则固定资产折旧每年相等;但一般在设计生产能力条件下,固定资产不会增添,则固定资产折旧每年相等;但是其他固定部分则因业务量的不同而改变,表现为不同业务量下的数额不等的固定成本。是其他固定部分则因业务量的不同而改变,表现为不同业务量下的数额不等的固定成本。第16页,共62页,编辑于2022年
16、,星期四b.变动成本的相关范围变动成本的相关范围 变动成本超出相关范围,则不再表现为完全的线性关系,而是非线性关系。变动成本超出相关范围,则不再表现为完全的线性关系,而是非线性关系。投产初期或批量较小时,由于工人熟练程度差,劳动生产率较低,材料消耗和废品投产初期或批量较小时,由于工人熟练程度差,劳动生产率较低,材料消耗和废品也较多;随着经验的积累,批量的上升,人工单耗和材料单耗逐渐下降总体表现为一条凸也较多;随着经验的积累,批量的上升,人工单耗和材料单耗逐渐下降总体表现为一条凸性曲线。性曲线。当业务量达到一定程度之后,各项消耗及人工效率相对稳定在一定水平上,在一定范围当业务量达到一定程度之后,
17、各项消耗及人工效率相对稳定在一定水平上,在一定范围内有关成本不在随业务量变化,有关的变动成本总额在表现为正比例直线方程,才是真正意义内有关成本不在随业务量变化,有关的变动成本总额在表现为正比例直线方程,才是真正意义上的变动成本。上的变动成本。当业务量超过一定范围后,加班加点,轮班生产,废品率上升等,使得单位成本又当业务量超过一定范围后,加班加点,轮班生产,废品率上升等,使得单位成本又逐渐上升。逐渐上升。第17页,共62页,编辑于2022年,星期四可变可变成本成本 Variable Cost总总成本成本 Total Cost费费用用与与收收入入产产量量(销售量)(销售量)Quantity利润利润
18、 Target Profit销售销售收入收入Total revenue盈亏平衡点盈亏平衡点固定成本固定成本 Fixed Cost盈亏平衡与成本盈亏平衡与成本(6 6 6 6)固定)固定)固定)固定/变动成本(盈亏平衡分析法)变动成本(盈亏平衡分析法)变动成本(盈亏平衡分析法)变动成本(盈亏平衡分析法)第18页,共62页,编辑于2022年,星期四盈亏平衡分析盈亏平衡分析(Even Point Analysis):(Even Point Analysis):也叫本量利分析也叫本量利分析(Cost-Volume-Profit Analysis,CVP(Cost-Volume-Profit Analy
19、sis,CVP分析分析)或保本分析。或保本分析。产产品成本品成本=固定成本固定成本+变动变动成本成本=固定成本固定成本+产产品品产产量量单单位位产产品的品的变动变动成本成本即即C=FC+Q*VCC=FC+Q*VC 销销售收入售收入=产产品品产产量量产产品品销销售售单单价,价,即即S=Q*PS=Q*P 盈盈亏亏平衡平衡时时,产产品成本品成本=销销售收入,即售收入,即 S=CS=C,Q*P=FC+QVCQ*P=FC+QVC 那么盈那么盈亏亏平衡点平衡点计计算公式算公式为为:第19页,共62页,编辑于2022年,星期四盈亏平衡分析例题:盈亏平衡分析例题:某公司某公司20042004年利润表如下:年利
20、润表如下:销售收入销售收入(1000(1000件件)600 000 )600 000 元元 销售成本销售成本 400 000 400 000 销售毛利销售毛利 200 000 200 000 销售及管理费用销售及管理费用 220 000 220 000 利润利润 20 000 20 000 财务部门对相关成本进行了成本特性分析财务部门对相关成本进行了成本特性分析,销售成本中销售成本中70%70%为变动成本为变动成本,30%,30%为固定成本为固定成本 ;销售销售及管理费用中及管理费用中60%60%为变动成本为变动成本,40%,40%为固定成本。计算该公司损益平衡点的销售量和销售额。为固定成本。
21、计算该公司损益平衡点的销售量和销售额。第20页,共62页,编辑于2022年,星期四单位售价:单位售价:600000/1000600000/1000600600元元 单位变动成本:单位变动成本:(40000070%+22000060%40000070%+22000060%)/1000/1000412412元元 固定成本:固定成本:40000030%+22000040%40000030%+22000040%208000208000元元 盈亏平衡点销售量:盈亏平衡点销售量:208000/208000/(600-412600-412)1106.381106.38件件11071107件件 销售额:销售额
22、:11076001107600664200664200元元 盈亏平衡分析例题答案:盈亏平衡分析例题答案:第21页,共62页,编辑于2022年,星期四三、成本核算三、成本核算1.1.成本价格构成要素成本价格构成要素价格的价格的组成因素成因素完整的完整的产品价格品价格 合理的合理的合理的合理的产产品品品品报报价价价价原材料原材料费用用 制造制造费用用 人工人工费用用预期利期利润包装运包装运输费用用税率税率 管理管理费用用第22页,共62页,编辑于2022年,星期四 原材料原材料原材料原材料费费用用用用 制造制造制造制造费费用用用用人工人工人工人工费费用用用用=原材料用量原材料用量X原材料原材料单位
23、价格位价格X(1+损耗率)耗率)=(机器折旧(机器折旧费用用+管理管理费用等)用等)/28800X单位生位生产周期周期2 2、成本核算方法、成本核算方法要明确供要明确供应商商预期利期利润,增,增值税率税率17%在价格加乘中一般不可在价格加乘中一般不可以直接加乘以直接加乘17%利利利利润润和税率加乘和税率加乘和税率加乘和税率加乘=工工时费用用/28800X单位生位生产周期周期第23页,共62页,编辑于2022年,星期四3 3、采购价格计算公式、采购价格计算公式 P=【Ma+Ts(b+c)】*(1+F)*(1+Ta)P採購單价採購單价 M材料需求量材料需求量 a材料單价材料單价 Ts標准時間標准時
24、間 b每每秒秒工資工資配比配比 c每每秒秒制造費用制造費用配比配比 F供應商供應商预期预期利潤利潤 Ta 税率税率第24页,共62页,编辑于2022年,星期四254 4、采购价格影响因素、采购价格影响因素 供应商成本的高低供应商成本的高低 规格与品质规格与品质 采购数量多少采购数量多少 交货条件交货条件 付款条件付款条件 生产季节与采购时机生产季节与采购时机 采购物品的供需关系采购物品的供需关系 供应市场中竞争对手的数量供应市场中竞争对手的数量 客户与供应商的关系客户与供应商的关系 第25页,共62页,编辑于2022年,星期四成本分析成本分析第26页,共62页,编辑于2022年,星期四 成本分
25、析对采购来说非常重要,是专业采购的基本工具,如果采购不了解所买物品的成成本分析对采购来说非常重要,是专业采购的基本工具,如果采购不了解所买物品的成本结构,就不能算是了解所买的物品是否为公平合理的价格,同时也会失去许多降低采购成本结构,就不能算是了解所买的物品是否为公平合理的价格,同时也会失去许多降低采购成本的机会。本的机会。主要适用于高单价,重要定制型物料的采购作业主要适用于高单价,重要定制型物料的采购作业方法相对较复杂方法相对较复杂采购人员需要一定的训练采购人员需要一定的训练要深入了解成本构成要素。要深入了解成本构成要素。“知己知彼,百战百胜知己知彼,百战百胜”第27页,共62页,编辑于20
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