审计责任与法律责任幻灯片.ppt

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1、审计责任与法律责任第1页，共37页，编辑于2022年，星期五通过本章的学习，使同学们掌握审计责任、管理层和治理层责任通过本章的学习，使同学们掌握审计责任、管理层和治理层责任以及两者的区别以及两者的区别;审计法律责任审计法律责任;形成形成CPACPA产生法律责任的直接或间接产生法律责任的直接或间接的原因，以及注册会计师如何避免法律诉讼。的原因，以及注册会计师如何避免法律诉讼。1.1.审计责任、管理层和治理层责任的内容以及两者的区别；审计责任、管理层和治理层责任的内容以及两者的区别；2.2.形成形成CPACPA法律责任的直接或间接的原因。法律责任的直接或间接的原因。1.1.回顾上节课的教学重点回顾

2、上节课的教学重点,导入本节课的内容；导入本节课的内容；2.2.分析、讲解本节课的主要内容；分析、讲解本节课的主要内容；3.3.总结概括本节所学内容总结概括本节所学内容,布置案例或习题。布置案例或习题。1.1.多媒体教学为主多媒体教学为主;2.2.讲授为主讲授为主,辅以案例分析、课堂练习、课堂讨论辅以案例分析、课堂练习、课堂讨论 。第2页，共37页，编辑于2022年，星期五本本 章章 内内 容容第3页，共37页，编辑于2022年，星期五第一节第一节 审计责任审计责任2022/9/224审计第4页，共37页，编辑于2022年，星期五2022/9/22审计51审计责任：审计责任：是指审计人员应履行的

3、专业职责和未履行好专业职责或因失职触犯法律而应承担的不利的法律后果。明确了注册会计师应履行的职责，指出什么是可作为的且应当作为的。2法律责任：是指注册会计师在履行其审计责任时，未按法律、法规、注册会计师审计准则和执业道德守则执业，出现违约、过失或欺诈等行为而给被审计单位或其他利害关系人造成损失而承担的法律后果。明确了未按要求正确充分履行审计责任需负的行政责任、或民事责任、或刑事责任，强调什么是禁止作为及若作为所带来的法律后果。一、审计责任与法律责任的关系一、审计责任与法律责任的关系 第5页，共37页，编辑于2022年，星期五二、审计责任与会计责任的关系二、审计责任与会计责任的关系 责任责任含义

4、含义关系关系行为行为影响影响会会 计计责责 任任对对编编制制的的财财务务报报告告负负责责。具具体体：建建立立健健全全内内部部控控制制；保保护护资资产产安安全全完完整整；保保证证会会计计资资料料真真实实、合法和完整。合法和完整。注注册册会会计计师师的的审审计计责责任任不不能能替替代代、减减轻轻和和免免除除被被审审计计单单位会计责任。位会计责任。错错误误、舞舞弊弊和和违违反反法规行为法规行为重要性水平重要性水平（注注册册会会计计师师的的职职业业判判断）断）审审 计计责责 任任按按照照注注册册会会计计师师审审计计准准则则的的要要求求出出具具审审计计报报告告，对对所所发发表的意见负责。表的意见负责。被

5、被审审计计单单位位承承担担会会计计责责任任不不能能作作为为减减少审计测试的理由。少审计测试的理由。违违约约、过过失和欺诈失和欺诈2022/9/226审计第6页，共37页，编辑于2022年，星期五2022/9/22审计7三、审计责任的演进三、审计责任的演进 第7页，共37页，编辑于2022年，星期五四、我国注册会计师的审计责任四、我国注册会计师的审计责任合法性：合法性：审计报告的审计报告的编制和出具必须符合编制和出具必须符合注册会计师法和注册会计师法和注册会计师审计准则注册会计师审计准则的规定的规定 返回返回 按照注册会计师审计准则的要求出具审计报告，保证审计报告的按照注册会计师审计准则的要求出

6、具审计报告，保证审计报告的真实真实性性和和合法性合法性是注册会计师的审计责任。是注册会计师的审计责任。真实性真实性：审计报告应审计报告应如实反映注册会计师的如实反映注册会计师的审计范围、审计依据、审计范围、审计依据、已实施的审计程序和应已实施的审计程序和应表示的审计意见表示的审计意见 2022/9/228审计第8页，共37页，编辑于2022年，星期五第二节第二节 审计法律责任审计法律责任2022/9/229审计第9页，共37页，编辑于2022年，星期五2022/9/22审计10萨班斯萨班斯-奥克斯利法案奥克斯利法案私人证券诉讼改革法案私人证券诉讼改革法案证券交易法证券交易法证券法证券法2002

7、年年1995年年1934年年1933年年一、美国注册会计师法律责任的演变一、美国注册会计师法律责任的演变 第一第一阶段阶段第二第二阶段阶段第一阶段是从证券法到私人证券诉讼改革法案，法律规则由粗略到细化、由严厉到缓和。第一阶段是从证券法到私人证券诉讼改革法案，法律规则由粗略到细化、由严厉到缓和。具体体现在过错认定、比例责任和赔偿额的限定。具体体现在过错认定、比例责任和赔偿额的限定。第二阶段是第二阶段是萨班斯萨班斯奥克斯利法案奥克斯利法案颁布后法律责任有所加重。主要体现在颁布后法律责任有所加重。主要体现在处罚措施的细化、刑事责任的加重及诉讼时效的延长。处罚措施的细化、刑事责任的加重及诉讼时效的延长

8、。第10页，共37页，编辑于2022年，星期五2022/9/22审计11成文法下几个著名案例成文法下几个著名案例 第11页，共37页，编辑于2022年，星期五 道道奇奇尼尼文文事事务务所所（Ultramares Ultramares V.ToucheV.Touche）受受聘聘为为主主要要从从事事橡橡胶胶生生意意的的弗弗雷雷德德斯斯特特公公司司审审计计，弗弗雷雷德德斯斯特特公公司司经经营营不不善善，营营运运资资金金周周转转困困难难，以以经经审审计计的的资资产产负负债债表表和和损损益益表表向向多多家家金金融融机机构构申申请请贷贷款款，不不久久，于于19251925年年1 1月月宣宣告告破破产产。厄

9、厄特特马马斯斯公公司司是是一一家家主主要要从从事事应应收收账账款款业业务务的的金金融融公公司司，于于19241924年年3 3月月根根据据弗弗雷雷德德斯斯特特公公司司审审计计后后的的财财务务报报告告批批准准向向其其提提供供了了三三笔笔共共计计16165 5万万美美元元的的贷贷款款。厄厄特特马马斯斯公公司司于于弗弗雷雷德德斯斯特特公公司司提提出出破破产产后后起起诉诉会会计计师师事事务务所所，认认为为其其审审计计时时不不负负责责任任甚甚至至有有欺欺诈诈可可能能，才才导导致致了了公公司司损损失失。该该案案是是美美国国第第一一起起审审计计报报告告使使用用者者起起诉诉注注册册会会计计师师的的案案例例，由

10、由于于判判例例的的空空白白，经经过过数数次次审审判判和和上上诉诉，最最终终以以“道道奇奇尼尼文文事事务务所所因因事事先先不不知知审审计计报报告告的的具具体体使使用用者者是是谁谁”而而免免于于赔赔偿偿这这。这这是是一一个个划划时时代代的的案案例例，它它创创造造了了“厄厄特特马马斯斯主主义义”（即即知知悉悉法法则则 ）：如如果果是是一一般般过过失失，注注册册会会计计师师只只须须对对已已确确知知其其姓姓名名的的审审计计报报告告的的主主要要受受益益者者这这一一特特定定的的第第三三者者负负责责任任；但但如如果果是是重重大大过过失失和和欺欺诈诈行行为为，则则对对一一切切可可合合理理预预见的第三者负责任。见

11、的第三者负责任。19311931年的厄特马斯法案年的厄特马斯法案返回返回2022/9/2212审计第12页，共37页，编辑于2022年，星期五19831983年的罗森布勒姆法案年的罗森布勒姆法案(H HRosenblumRosenblum，IncIncV VAdler)Adler)作作为为被被告告的的注注册册会会计计师师为为巨巨人人仓仓储储公公司司的的财财务务报报表表签签发发了了无无保保留留意意见见的的审审计计报报告告，显显示示公公司司是是盈盈利利的的。以以这这些些报报表表为为依依据据，罗罗森森布布勒勒姆姆向向巨巨人人公公司司出出售售了了一一项项业业务务，换换取取了了巨巨人人公公司司的的股股份

12、份。然然而而不不久久，巨巨人人公公司司因因资资不不抵抵债债，提提出出破破产产申申请请，其其股股票票变变得得一一文文不不值。为此，罗森布勒姆指控巨人公司的注册会计师犯有普通过失。值。为此，罗森布勒姆指控巨人公司的注册会计师犯有普通过失。这也是在习惯法下确立注册会计师对第三方责任的典型案件。在这一案件中，首先这也是在习惯法下确立注册会计师对第三方责任的典型案件。在这一案件中，首先对厄特马斯主义提出了挑战，判定注册会计师不仅要对客户及直接受益人负责，还要对对厄特马斯主义提出了挑战，判定注册会计师不仅要对客户及直接受益人负责，还要对因依赖存在重大错报的财务报表而遭受损失的可预见第三者负责。因依赖存在重

13、大错报的财务报表而遭受损失的可预见第三者负责。返回返回2022/9/2213审计第13页，共37页，编辑于2022年，星期五19831983年的花旗州银行案年的花旗州银行案(Citizens State Bank VCitizens State Bank VTimmTimm，Schmidt&Company)Schmidt&Company)威斯康星州法院进一步扩大了第三者的范围，将其扩大到所有可合理预见的第三威斯康星州法院进一步扩大了第三者的范围，将其扩大到所有可合理预见的第三者。进一步偏离了厄特马斯主义，而采用美国侵权法修订法案者。进一步偏离了厄特马斯主义，而采用美国侵权法修订法案(第二版第二

14、版)第第522522款。法款。法官放弃知悉法则的一个考虑，正如威斯康星法院所宣称的：官放弃知悉法则的一个考虑，正如威斯康星法院所宣称的：“如果依赖信息的第三者，如果依赖信息的第三者，如债权人，不允许从注册会计师那里得到赔偿，那么公众所承担的信贷成本将会提高，因为债如债权人，不允许从注册会计师那里得到赔偿，那么公众所承担的信贷成本将会提高，因为债权人将被迫，或者承担因信赖错误的报表而发放的不良贷款的损失，或者雇佣独立会计师验证权人将被迫，或者承担因信赖错误的报表而发放的不良贷款的损失，或者雇佣独立会计师验证财务信息，而注册会计师则可以通过投保职业责任险转移、分散风险财务信息，而注册会计师则可以通

15、过投保职业责任险转移、分散风险”。返回返回2022/9/2214审计第14页，共37页，编辑于2022年，星期五19851985年信贷同盟公司案年信贷同盟公司案(Credit Alliance V.Arthur Andersen Co.)Credit Alliance V.Arthur Andersen Co.)原告信贷同盟公司将大约原告信贷同盟公司将大约900900万美元贷款给斯密司公司。该公司随后就宣告破产，信贷同万美元贷款给斯密司公司。该公司随后就宣告破产，信贷同盟公司盟公司Credit AllianceCredit Alliance以斯密斯公司用经安达信会计师事务所审计后的财务报表来争

16、取贷以斯密斯公司用经安达信会计师事务所审计后的财务报表来争取贷款为由，起诉安达信，最后信贷同盟公司胜诉。但纽约上诉法院也重申了厄特马斯主义，并款为由，起诉安达信，最后信贷同盟公司胜诉。但纽约上诉法院也重申了厄特马斯主义，并进一步创设了三点关联测试以判定知悉是否存在，从而确定注册会计师是否应当对第三者承进一步创设了三点关联测试以判定知悉是否存在，从而确定注册会计师是否应当对第三者承担法律责任担法律责任 返回返回2022/9/2215审计第15页，共37页，编辑于2022年，星期五19931993年年Bily VBily VAnhur Young CoAnhur Young Co案案 加利福尼亚高

17、等法院在审理安永会计师事务所一案中，驳回了购买奥斯邦计算机公司加利福尼亚高等法院在审理安永会计师事务所一案中，驳回了购买奥斯邦计算机公司(Osboune Osboune Computer Corporation)Computer Corporation)股票投资人的起诉股票投资人的起诉(这些投资人在购买奥斯邦计算机公司股票后不久，该公这些投资人在购买奥斯邦计算机公司股票后不久，该公司即宣告破产司即宣告破产)，这些投资人诉讼的理由是，他们轻信了经该事务所审计过的奥斯邦计算机公司，这些投资人诉讼的理由是，他们轻信了经该事务所审计过的奥斯邦计算机公司19921992年的财务报表，而该报表实际上存在严

18、重错误，但法院认为，由于原告不符合上述三个条件，年的财务报表，而该报表实际上存在严重错误，但法院认为，由于原告不符合上述三个条件，所以，不予以立案。在该案件的判决中，加利福尼亚高等法院的观点认为：所以，不予以立案。在该案件的判决中，加利福尼亚高等法院的观点认为：“注册会计师在审计过注册会计师在审计过程中仅对客户负有合理谨慎的责任程中仅对客户负有合理谨慎的责任”，因为，因为“如果如果简单地准许第三者以客户的财务报表存在错简单地准许第三者以客户的财务报表存在错误为由起诉注册会计师并得到赔偿，注册会计师事实上就不仅成为财务报表的保证人，还成为不良误为由起诉注册会计师并得到赔偿，注册会计师事实上就不仅

19、成为财务报表的保证人，还成为不良贷款和投资的担保人贷款和投资的担保人”。知悉法则的重新确立，一定程度上减轻了注册会计师诉讼的风险，。知悉法则的重新确立，一定程度上减轻了注册会计师诉讼的风险，使得注册会计师面临的法律环境得以改善。使得注册会计师面临的法律环境得以改善。2022/9/2216审计第16页，共37页，编辑于2022年，星期五2022/9/22审计17123419801980年到年到19911991年的年的平静时期平静时期19961996年至年至“银广厦银广厦”事事件的曝光，件的曝光，我国诉讼浪我国诉讼浪潮的逐渐形潮的逐渐形成时期成时期 19921992年到年到19951995年的年的

20、初步形成初步形成阶段阶段“银广厦银广厦”事件曝事件曝光至今及光至今及未来未来 二、我国注册会计师法律责任的演变过程二、我国注册会计师法律责任的演变过程第17页，共37页，编辑于2022年，星期五三、注册会计师法律责任的种类及相关法律三、注册会计师法律责任的种类及相关法律规定规定责任种类责任种类原因原因处罚处罚行政责任行政责任违约、过失引起违约、过失引起注注册册会会计计师师包包括括警警告告、暂暂停停执执业业、吊吊销注册会计师证书销注册会计师证书事事务务所所包包括括警警告告、没没收收违违法法所所得得、罚罚款、暂停执业、撤销款、暂停执业、撤销民事责任民事责任违违约约、过过失失、欺欺诈引起诈引起赔偿受

21、害人损失赔偿受害人损失刑事责任刑事责任由欺诈引起由欺诈引起按有关法律程序判处一定的徒刑按有关法律程序判处一定的徒刑2022/9/2218审计第18页，共37页，编辑于2022年，星期五我国法律对注册会计师法律责任的规定我国法律对注册会计师法律责任的规定 行政责任行政责任刑事责任刑事责任民事责任民事责任注注册册会会计计师师法法第三十九条第三十九条第三十九条第三十九条第四十二条第四十二条证券法证券法第一百八十二条第一百八十二条第一百八十九条第一百八十九条第二百零一条第二百零一条第二百零二条第二百零二条第一百八十九条第一百八十九条第二百零二条第二百零二条第二百零三条第二百零三条公司法公司法第二百一十

22、九条第二百一十九条第二百一十九条第二百一十九条无规定无规定 刑法刑法无规定无规定第二百二十九条第二百二十九条无规定无规定2022/9/2219审计第19页，共37页，编辑于2022年，星期五2022/9/22审计20注册会计师舞弊，注册会计师舞弊，是指以欺骗或坑害是指以欺骗或坑害他人为目的的一种他人为目的的一种故意行为。故意行为。在一定条件下，在一定条件下，注册会计师缺少注册会计师缺少应具备的合理的应具备的合理的职业谨慎。按程职业谨慎。按程度可以分为普通度可以分为普通过失和重大过失。过失和重大过失。合同一方或几方未合同一方或几方未能达到合同条款的能达到合同条款的要求。注册会计师要求。注册会计师

23、业务的合同主要表业务的合同主要表现为审计业务约定现为审计业务约定书书 。过失过失欺诈欺诈违约违约四、形成注册会计师法律责任的直接原因四、形成注册会计师法律责任的直接原因第20页，共37页，编辑于2022年，星期五错报没有查出没有过失普通过失重大过失欺诈控制测试应当揭示出来吗？是否有欺诈动机？运用了实质性程序吗？内部控制失效了吗？重大吗？是是否否是是是是是是否否是是否否否否否否审计过失审计过失2022/9/2221审计第21页，共37页，编辑于2022年，星期五五、形成注册会计师法律责任的间接原因五、形成注册会计师法律责任的间接原因（一）错误、舞弊与违反法规行为（一）错误、舞弊与违反法规行为 （

24、二）经营失败（二）经营失败 2022/9/2222审计第22页，共37页，编辑于2022年，星期五2022/9/22审计231原始 纪录和会计数据的计算、抄写错误，导致编制财务报表的数据搜集或处理错误。2对实事的疏忽和误解，导致会计计价不正确。3对会计政策的误用，导致在金额、分类、表达、披露方面错用了会计政策。（一）错误、舞弊与违反法规行为（一）错误、舞弊与违反法规行为 错误错误是指被审计单位财务报表中存在的无意错报或漏报。错误的类型主要包括：是指被审计单位财务报表中存在的无意错报或漏报。错误的类型主要包括：第23页，共37页，编辑于2022年，星期五2022/9/22审计24 舞弊：舞弊：是

25、指被审是指被审计单位财务报表计单位财务报表中存在不实反映中存在不实反映的故意行为。的故意行为。错误是无意的行为，而舞弊是故意的行为。如伪造凭证、篡改会计错误是无意的行为，而舞弊是故意的行为。如伪造凭证、篡改会计纪录、变造财务报表数据等。纪录、变造财务报表数据等。第24页，共37页，编辑于2022年，星期五与财务报表审计相关的故意错报对财务信息作出虚假报告导致的错报侵占资产导致的错报 第25页，共37页，编辑于2022年，星期五对财务信息作出虚假报告导致的错报对财务信息作出虚假报告，可能源于管理层通过操纵利润误导财务报表使用者对被审计单位业绩或盈利能力的判断。对财务信息作出虚假报告通常表现为：（

26、一）对财务报表所依据的会计记录或相关文件记录的操纵、伪造或篡改；（二）对交易、事项或其他重要信息在财务报表中的不真实表达或故意遗漏；（三）对与确认、计量、分类或列报有关的会计政策和会计估计的故意误用。第26页，共37页，编辑于2022年，星期五对财务信息作出虚假报告导致的错报对财务信息作出虚假报告通常与管理层凌驾于控制之上有关。管理层通过凌驾于控制之上实施舞弊的手段主要包括：（一）编制虚假的会计分录，特别是在临近会计期末时；（二）滥用或随意变更会计政策；（三）不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先作出的判断；（四）故意漏记、提前确认或推迟确认报告期内发生的交易或事项；（五）隐瞒可能影响财务

27、报表金额的事实；（六）构造复杂的交易以歪曲财务状况或经营成果；（七）篡改与重大或异常交易相关的会计记录和交易条款。第27页，共37页，编辑于2022年，星期五侵占资产导致的错报侵占资产是指被审计单位的管理层或员工非法占用被审计单位的资产，其手段主要包括：（一）贪污收入款项；（二）盗取货币资金、实物资产或无形资产；（三）使被审计单位对虚构的商品或劳务付款（四）将被审计单位资产挪为私用。侵占资产通常伴随着虚假或误导性的文件记录，其目的是隐瞒资产缺失或未经适当授权使用资产的事实。第28页，共37页，编辑于2022年，星期五对舞弊的责任防止或发现舞弊是被审计单位治理层和管理层的责任。防止或发现舞弊是被

28、审计单位治理层和管理层的责任。治理层有责任监督管理层建立和维护内部控制。管理层有责任在治理层的监督下建立良好的控制环境，维护有关政策和程序，以保证有序和有效地开展业务活动，包括制定和维护与财务报告可靠性相关的控制，并对可能导致财务报表发生重大错报的风险实施管理。注册会计师有责任按照中国注册会计师审计准则的规定实施审计工作，获取财务报表在整体上不存在重大错报的合理保证，无论该错报是由于舞弊还是错误导致。注册会计师应当在整个审计过程中保持职业怀疑态度，考虑管理层凌驾于控制之上的可能性，并应当意识到，可以有效发现错误的审计程序未必适用于发现舞弊导致的重大错报.第29页，共37页，编辑于2022年，星

29、期五2022/9/22审计30对财务报表产生对财务报表产生直接影响的违反直接影响的违反法规行法规行 为，如违为，如违反税收法规的规反税收法规的规定，直接影响财定，直接影响财务报表的数据。务报表的数据。违反法违反法规行为规行为对财务报表不产生对财务报表不产生直接影直接影 响的违反响的违反法规行为，如违反法规行为，如违反环境保护、安全生环境保护、安全生产等法规，这一类产等法规，这一类违反法规行为对被违反法规行为对被审计单位审计单位 财务报财务报表只有间接影响。表只有间接影响。违反法规行为：违反法规行为：是指被审计单位违反特定的法律或政府的规章制度的行是指被审计单位违反特定的法律或政府的规章制度的行

30、为。违反法规行为按照对财务报表是否产生直接影响可分为两类：为。违反法规行为按照对财务报表是否产生直接影响可分为两类：第30页，共37页，编辑于2022年，星期五不同点不同点错误错误舞弊舞弊违法违法原因不同原因不同无意无意故意故意同舞弊同舞弊手段不同手段不同未实施掩盖手法未实施掩盖手法实施掩盖手法实施掩盖手法同舞弊同舞弊形式不同形式不同原原理理性性、技技术术性性的的差差错错明明显显隐蔽难以查证隐蔽难以查证同舞弊同舞弊目的不同目的不同不以实现结果为目的不以实现结果为目的以实现结果为目的以实现结果为目的同舞弊同舞弊结果不同结果不同可能影响他人、自己收益可能影响他人、自己收益肯肯定定影影响响他他人人、

31、自自己己收收益益同舞弊同舞弊性质不同性质不同过失过失不法行为不法行为同舞弊同舞弊错误与舞弊、违反法规行为的区别错误与舞弊、违反法规行为的区别 第31页，共37页，编辑于2022年，星期五2022/9/22审计321经营失败：是指由于极端经营风险发生而导致企业破产或者不能偿还债权人的借款。经营失败是经营风险的极端表现。经营风险是指企业由于经济或经营条件，比如经济萧条、管理决策失误、或者同行之间的恶性竞争等，导致债权人的借款不能归还或者无法实现投资人的预期收益。随着经济的发展和社会竞争的日益加剧，企业的经营失败随时有可能发生。2审计失败：是指注册会计师由于没有遵守审计准则而形成或出具了错误的审计意

32、见。企业出现经营失败，可能存在审计失败，也可能不存在审计失败。主要取决于注册会计师在审计过程中是否遵守了审计准则，是否存在过失行为。如果注册会计师遵守了审计准则的规定，没有过失行为，即使出现经营失败，也不会存在审计失败。但是，在实际审计工作中，注册会计师确属遵守了审计准则的规定，也有可能提出错误的审计意见，我们把这种情况称之为审计风险。经营失败与审计失败之间并不存在因果关系。经营失败与审计失败之间并不存在因果关系。第32页，共37页，编辑于2022年，星期五第三节第三节 避免法律诉讼避免法律诉讼 2022/9/2233审计第33页，共37页，编辑于2022年，星期五缩小期望差距缩小期望差距 谨慎受托谨慎受托严格专业规范严格专业规范诉讼准备诉讼准备2022/9/2234审计第34页，共37页，编辑于2022年，星期五预防措施增强独立性保持职业谨慎强化执业监督2022/9/2235审计第35页，共37页，编辑于2022年，星期五具体措施严格遵守职业道德和专业标准的要求建立、健全事务所的质量控制制度签订业务约定书审慎选择被审计单位深入了解被审计单位提取风险基金和购买责任保险聘请熟悉注册会计师法律责任的律师2022/9/2236审计第36页，共37页，编辑于2022年，星期五本章结束本章结束2022/9/2237审计第37页，共37页，编辑于2022年，星期五