某股份公司税政管理规范意见.docx

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1、编号：时间：2021年x月x日书山有路勤为径，学海无涯苦作舟页码：第74页 共74页中铝股份税政管理规范意见（征求意见稿）总则：第一条 为了规范公司涉税行为，控制税务风险，最大限度维护公司利益，依据有关税收法规、政策及企业会计制度制定本意见，以下简称规范意见。第二条 本意见适用于中国铝业股份有限公司及其所属分公司、全资子公司、控股子公司（以下简称所属单位），控股上市公司依据有关法律法规参照执行。第三条 规范意见的制定和实施严格以“依法纳税、规范操作、分级管理、控制风险，最大限度维护公司利益”的基本方针为指导。主要是对公司有关税金的计算、申报、管理、业务操作及流程进行统一规范，并明确相关主体的具

2、体职责。第四条 公司税政管理工作涉及总部和所属单位两个层次，且均为独立的纳税主体，各纳税主体内部在具体的业务操作中又涉及财务与其它业务管理部门等多个业务操作主体，为确保税政管理工作的顺利开展，必须有效解决各层次、各主体之间的工作衔接及协调问题，规范操作、理顺流程、明确职责、严格奖惩。第五条 总部是全公司税政管理收益和风险的第一责任人，其管理决策层是公司税政管理工作的最终决策者，负有优化公司税政环境及安排、最大限度控制税务风险获得税政收益的职责；第六条 各所属单位作为独立的纳税主体是各自税务风险及收益的第一责任人，其管理决策层负有正确计算、核算、申报本单位各项税金、规范业务操作、争取和落实税收政

3、策、控制税务风险的责任。第七条 财务部负责公司税政管理工作的业务操作和管理。总部财务部负责全公司税政管理工作的实施和协调，执行公司有关税政管理决议，不断改善和优化公司税政环境，制定公司税政管理业务规范，指导、监督、考核下属单位的税政管理工作，接受公司高管层的领导和监督，并向其汇报；下属单位财务部负责按照有关税收法规及总部的业务规范要求，正确计算、核算、申报缴纳各项税金，积极争取和落实各项税收优惠政策，在业务上接受总部财务部的指导和监督，并向其汇报。第八条 业务管理部门是公司税政管理工作的协管部门，负责提供专业判断及各项所需资料，协助财务部门争取和落实税收政策。由于各项涉税业务的处理尤其是有关政

4、策的适用和落实都有赖于对经济业务本身的判断，经济业务的处理直接影响甚至决定着在税务上的处理，税政管理包括风险控制必须是从源头开始的全过程管理，而不能是事后管理。第九条 公司将对各单位、各部门的税政管理工作进行检查考评，对于职责范围内的涉税事项处理不当或是不作为的，视其给公司造成的损失和影响给予处罚，对于认真履行职责，积极争取和落实税收政策的，视其为公司创造的效益给予奖励。第十条 公司生产经营过程中涉及的税种主要有：企业所得税、增值税、营业税、城市维护建设税、教育费附加、个人所得税、资源税、房产税、车船使用税、印花税等。第一章：企业所得税的操作规范及管理第十一条 企业所得税是国家对公司、企业或者

5、是其他独立核算经济实体一定期间内实现的应纳税所得额按适用税率计算征收的一种税金。基本计算公式：企业所得税=应纳税所得额*适用税率-优惠性税收减免第十二条 应纳税所得额是指纳税人每一纳税年度的应税收益总额减去准予扣除项目金额后的余额。基本计算公式是：应纳税所得额=应税收益总额-准予扣除项目金额。第十三条 由于税法对应税收益和准予扣除项目的确认与会计核算上对收入及成本费用的确认不完全一致，因此应纳税所得额与会计利润往往存在差异，在实际操作中通常是以会计利润为基础，依据税法规定对有关差异作相应的调整后据以计算应纳税所得额。基本计算公式是：应纳税所得额=会计利润+纳税调整。第十四条 应税收益是指纳税人

6、从各种来源、以各种方式取得的全部收入，税法明确规定不征税的除外。这一概念包括四大要素：一是收益的各种来源；二是收益的各种方式，包括货币性资产、非货币性资产和有价证券等；三是任何收益不作为应税收益必须要有法律依据；四是收益包括一切经济利益。第十五条 应税收益包括生产、经营收入，财产转让收入，利息性收入，租赁收入，特许权使用费收入，股息收入和其他收入。生产、经营收入。是指纳税人从事主营业务活动取得的收入，包括商品（产品）销售收入、劳务服务收入、营运收入、工程价款结算收入、工业性作业收入和其他收入。财产转让收入。是指纳税人有偿转让各项财产取得的收入，包括转让固定资产、有价证券、股权，以及其他财产而取

7、得的收入。财产转让收入的确认和计量，与会计核算基本一致，分别在“营业外收入”和“投资收益”中进行核算。利息收入。是指纳税人购买各种债券等有价证券的利息、外单位欠款给付的利息，以及其他利息收入，不包括购买国债的利息收入。租赁收入。是指纳税人出租固定资产、包装物，以及其他财产而取得的租金收入。特许权使用费收入。是指纳税人提供或者转让专利权、非专利技术、商标权、著作权，以及其他特许权的使用权而取得的收入。股息性收入。是指纳税人从被投资企业税后累计未分配利润和累计盈余公积金中取得的分配额，包括投资人分得的现金股利和非现金受益。其中非现金股利又包括实物分红、股票股利和转增股本。其他收入。是指除了上述收入

8、之外的一切收入。包括固定资产盘盈收入、罚款收入、因债权人原因无法支付的应付款项、物资及现金的溢余收入、教育费附加返还款、包装物押金收入以及其他收入。第十六条 应税收益的确定和计量。应税收益的确认和计量的原则与会计收入基本一致，都是以权责发生制为原则，对于一些跨年度的经营收入也需要分期确定收入的实现：1、 以分期收款方式销售商品的，可以按照合同约定的购买人应付价款的日期确定销售收入实现。2、 提供加工和修理、修配劳务，持续时间超过一年的，可以按照完工进度或完成的工作量确定收入的实现。3、 为其他企业加工大型机械设备等，持续时间超过一年的，可以按照完工进度或者完成的工作量确定收入的实现。4、 对外

9、加工节省的原料，按合同履行完毕的日期确定销售收入的实现。第十七条 应税收益与会计收入的差异及处理。应税收益=会计收益+纳税调整。一、对于在会计核算上不做收入处理，而在税法上确认为应税收益的项目，企业在进行所得税计算时应作相应地纳税调增。1、 视同销售业务。主要指一些在会计核算上不确认为销售业务而按照税法规定需要视作销售确认收益的产品（商品）的使用或转让。如以非货币性资产进行投资、清偿债务、分配给股东或投资者等。当纳税人发生了视同销售业务时，应当按照市场售价或公允价值与成本之间的差额确认应税收益。2、 售后回购业务。在会计上视同融资业务处理，而按照税法规定应作为销售和购买两项业务来处理，确定相应

10、的应税收益和成本。3、 接受捐赠。企业接受货币性或非货币性捐赠时，会计核算上不作为收入处理，但在税法上却要求按照受赠资产的公允价值确认应税收益，且原则上是一次性并入当年度的应纳税所得，如果确实因金额巨大，并入一个纳税年度缴税有困难的，经主管税务机关审核确认，可以在不超过5年的期间内均匀记入各年度应纳税所得额。企业受赠的存货、固定资产、无形资产和投资等非货币性资产，在经营中使用或将来处置时，可按税法规定结转存货销售成本、投资转让成本或扣除固定资产折旧、无形资产摊销。4、 企业在建工程发生的试运行收入。按照税法规定应以有关收入扣除相关成本费用后的净收益作为应税收益。5、 企业债务重组收益。主要指企

11、业以低于债务计税成本进行债务清偿而获得的收益，包括利息豁免等，在进行所得税计算时应作为当期的应税收益，如果收益数额较大，一次性纳税确实有困难的，经主管税务机关核准后，可以在不超过5个纳税年度的期间内均匀记入各年度的应税收益。6、 无法支付的款项。纳税人通过“资本公积”核算的因债权人缘故确实无法支付的款项，应在进行所得税计算时确认为应税收益。7、 价外费用。按照税法规定应税收益不仅包括会计上的主营业务收入和其他业务收入还包括会计上不做收入的价外费用。价外费用是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金(延期付款利息)、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、

12、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。不包括收取的增值税。8、 单独开票的商业折扣。对于单独开票的商业折扣，按照税法规定应视为应税收益。二、对于在会计核算上确认为收入，而在税法上不作为应税收益的项目，企业在进行所得税计算时应作相应地纳税调减。1、 国债利息收入。国债包括财政部发行的各种国库券、特种国债、保值公债等，不包括国家发改委发行的国家重点建设债券和经中国人民银行批准发行的金融债券及各种企业债券。纳税人购买国债所得利息收入不记入应税收益中。2、 指定用途的减免或返还的流转税。对纳税人减免或返还的流转税，国务院、财政部和国家税务总局指定用途的不计入应税收益。3、 企业、事业单位进行技术

13、转让，以及在技术转让过程中发生的与技术转让有关的技术咨询、技术服务、技术培训的所得，年净收入在30万元以下的，暂免征收所得税，超过30万元的部分，依法缴纳所得税。4、 资源综合利用净收益。5、 出口创汇补贴。纳税人在出口商品时按RMB3分/美元获得的创汇补贴收入及出口设备时按RMB1分/美元获得的创汇补贴收入不计入当期应税收入。非美元外汇可折合为美元进行计算。三、对于应税收益与会计收入在确认时间及标准上存在差异的项目，企业在进行所得税计算时应按照差异金额相应的调增或是调减应纳税所得额。1、 对于不提供后续服务而一次性收取的特许权使用费，在会计处理上作为一次性收入确认，而按照税法规定则必须在服务

14、期限内进行分期确认。因此，企业在进行所得税计算时应该按照税法上确定的各期收入与会计上确定的各期收入之间的差额进行纳税调整。2、 采用权益法核算的投资收益。按照税法规定，应税收益不是以权益法核算的投资收益而是投资人从被投资人累计未分配利润和累计盈余公积中获得的分配额。包括现金股利，股票股利和转增股本，其中获得的股票股利按照面值确定应税收益。3、 关联交易收入。对于关联交易，应税收益应该按照公允价值予以确定，一般而言是以与独立第三方之间进行同类交易的价格进行核定。（建议公司营销部在确定产品价格时，尽量确保关联方的价格与独立第三方的价格一致，避免不必要的纳税调整。）4、 逾期包装物押金。除特殊情况经

15、审批后包装物押金的逾期确认期限可适当延长为3年外，一般而言确认期限为1年，因此，凡是期限超过1年的包装物押金无论在会计上如何处理，均应确认应税收益。应税收益金额按照包装物押金扣除相应的增值税计，计算公式为：应税收益=包装物押金/（1+增值税税率）。企业向有长期固定购销关系的客户收取的循环使用包装物的押金，其收取的合理押金在循环使用期间不作为收入。第十八条 视同销售业务的确认。当纳税人发生下列行为时视同销售：1、 纳税人以自产或委托加工的产品用于企业自用，包括用于在建工程、管理部门、非生产性机构、广告样品和职工福利奖励方面。2、 纳税人以自产、委托加工或购买的非货币性资产用于对外投资。3、 纳税

16、人以自产、委托加工或购买的非货币性资产用于清偿债务。4、 纳税人以自产、委托加工或购买的非货币性资产用于分配给股东或投资者。5、 纳税人将自产、委托加工或购买的非货币性资产无偿赠送或捐助给他人。第十九条 准予扣除项目是指纳税人每一纳税年度发生的与取得应税收益有关 的所有必要和正常的成本、费用、税金和损失。 成本是指纳税人销售商品（产品、材料、下脚料、废料、废旧物资等）、提供劳务、转让固定资产、无形资产（包括技术转让）的成本。 费用是指纳税人每一纳税年度为生产、经营商品和提供劳务等所发生的可扣除的销售（经营）费用、管理费用和财务费用。 税金是指纳税人按规定缴纳的消费税、营业税、资源税、关税、城市

17、维护建设税、土地增值税、教育费附加等产品销售税金及附加，以及发生的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等。 损失是指纳税人生产、经营过程中的各项营业外支出、已发生的经营亏损和投资损失及其他财产损失。第二十条 准予扣除项目的确认和计量。除税收法规另有规定者外，准予扣除项目的确认和计量与会计制度关于成本费用及损失的确认和计量基本一致，对于税法上确认的准予扣除项目企业在纳税年度内没有记入相应的成本费用的，如应提未提的折旧等，不得结转以后年度补扣。第二十一条 准予扣除项目与会计成本费用的差异及处理。准予扣除项目金额=会计成本费用+纳税调整。一、对于在会计核算上不做成本费用处理，而按照税法规定可确认为

18、准予扣除项目的，企业在进行所得税计算时应作相应的纳税调减。1、技术开发费附加扣除。当年技术开发费较上一年度实际发生额增长幅度达到10%时，允许纳税人在据实扣除研发费的基础上，可再按当年实际发生额的50%在税前加计扣除。2、 弥补亏损。纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得进行弥补，弥补期限最长不得超过5年。这里所说的亏损不是企业财务报表上反映的亏损额，而是经主管税务机关按照税法规定核实调整后的金额。5年的弥补期是指自亏损年度的下一年度起连续不间断地计算，无论是盈利还是亏损，无论是否进行弥补均作为实际弥补期限计算。对于连续发生年度亏损的，先亏先补。企业来自境外的盈亏与境内盈亏不能相互弥补

19、。企业来至境外同一国家的不同业务之间的盈亏可以相互弥补，企业来至境外不同国家的盈亏不能相互弥补。汇总、合并纳税成员企业（单位）当年发生的亏损，在汇总、合并纳税时已冲抵了其他成员企业的所得额或并入了汇缴企业的亏损额中，因此，发生亏损的成员企业不得用本企业以后年度实现的所得进行弥补。二、对于在会计核算上确认为成本费用及损失，而在税法上不能扣除的项目，企业在进行所得税计算时应相应地做纳税调增。1、 纳税人为停产(季节性停用和大修理停用除外)的机器设备计提的折旧。2、 纳税人自创或购买的商誉的摊销。3、 纳税人已进入损益的一些与本单位无关或跨期间的费用，如企业负责人的个人消费、从“营业外支出”中代个人

20、支付的个人所得税、与收入无关得担保损失、其他单位或个人的费用等，在进行所得税计算时不作为税前扣除项目。4、 纳税人在生产经营过程中违反国家法律和规章，被有关部门没收财物的损失。5、 纳税人因违反法律、行政法规而交付的罚款、罚金、滞纳金。不包括企业之间因违反经济合同而支付的各种赔款和罚款，以及金融部门的罚息支出。6、 纳税人支出的各种非广告性质的赞助费用。三、对于准予扣除项目与会计成本费用在确认时间及标准上存在差异的项目，企业在进行所得税计算时应在相关期间按照差异金额做纳税调增或调减。1、 坏账准备。对于纳税人按照企业会计制度对应收款项（应收账款和其他应收款）按照账龄分析法或个别分析法在当年新提

21、的坏账准备，在进行所得税的计算时，核准税前扣除的坏账准备的比例为应收款项（应收账款+其他应收款）期末余额的5，超过部分必须作纳税调增。待应收款项价值恢复冲回坏账准备或者是经税务机关批准核销坏账损失时，再作相应的纳税调减。本期坏账准备纳税调整金额=（本期新提的坏账准备-税法允许新提的坏账准备）-本期收回应收款性冲回的准备-经批准确认坏账损失核销的坏账准备+收回已核销坏帐而增加的坏账准备。税法允许新提的坏账准备=应收款项期末余额*5-应收款项期初余额*5（有待税务顾问及有关税务机关的确认）2、 其他各项资产准备。包括存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备、在建工程减值准备、固定资产减值准

22、备、无形资产减值准备等。纳税人税前允许扣除项目原则上遵循真实发生的据实扣除原则，因此纳税人按照企业会计制度提取的有关准备金，按照税法规定必须在计提准备时作纳税调增，而在核销和冲回准备时再作相应的纳税调减。上述资产中的固定资产、无形资产，可按提取准备前的帐面价值确定可扣除的折旧或摊销金额。3、 工资薪金支出及三项费用。工资薪金支出是指纳税人每一纳税年度支付给在本企业任职或与其有雇佣关系的员工的所有现金或非现金形式的劳动报酬，包括地区补贴、物价补贴和误餐补助，不包括由职工福利费、劳动保护费等列支的职工工资。工资薪金支出按照限额计税工资在税前列支，经批准实行工效挂钩办法的企业，可以在“两个不低于”的

23、标准内按照实际发放数据实扣除。当年在核定工资总额内提取但未发放的工资形成工资结余，在进行所得税计算时，作相应的调增处理，做好备查，待到将来发放时，经税务机关审核备案后，在发放时作相应的纳税条件处理，做好备查。对于高于核定标准计提的工资不得在税前扣除，在计算所得税时应按照高出核定标准金额作纳税调增处理。公司福利费按照计提工资的14%的比例进行提取，若计提工资高于核定标准，则根据高出部分工资的14%做福利费的纳税调整。对于核定标准以内形成工资结余和使用以前年度工资结余的，福利费随着工资结余的调整而调整。向工会拔缴的工会经费，凭工会组织开具的工会经费拔缴款专用收据在税前扣除。凡不能出具工会经费拔缴款

24、专用收据的，其提取的职工工会经费不得在税前扣除。 职工教育经费按照当年可税前扣除的工资薪金的1.5%为限额据实扣除。若提取的职工教育经费超过当年可税前扣除的工资薪金总额的1.5%，则按照超出金额作纳税调增，若提取的职工教育经费在当年可税前扣除的工资薪金总额的1.5%之内，则按照计提数据实在税前扣除。 4、 广告费用。纳税人每一纳税年度税前准予扣除的广告费用不得超过当年销售（营业）收入的2%，超过部分应在当年所得税计算时作纳税调增，该调增额可以无限期向以后纳税年度结转在限额内进行抵扣。同时，纳税人申报扣除的广告费必须符合下列条件：广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的；已实际支付费用，并已取得

25、相应的广告业发票；通过一定的媒体传播。5、 开办费。在会计核算上开办费在企业开始生产经营的当月一次性计入生产经营当月的损益，而按照税法规定，开办费应该从开始生产、经营的次月起，在不短于5年的期限内分期扣除。因此，从企业生产经营当月起的5年内应该按照会计上确认的损益与税法上确认的损益之间的差异进行纳税调整。6、 业务招待费。纳税人发生的与其经营业务直接相关的业务招待费，按下列核定比例扣除：全年销售（营业）收入净额在1500万及其以下的，按不超过销售（营业）收入净额的5扣除；全年销售（营业）收入净额超过1500万的，超过部分按照3的比例扣除。实际业务招待费超过按上述核定比例计算的准予扣除标准的都必

26、须作相应的纳税调增。纳税调增额=实际发生的业务招待费-扣除标准；对于全年销售（营业）净收入不超过1500万的纳税人而言，扣除标准=全年销售（营业）收入净额*5；对于全年销售（营业）收入净额超过1500万的纳税人而言，扣除标准=全年销售（营业）净收入*3+30000。7、 借款利息。7.1纳税人在生产、经营期间，向金融机构借款的利息支出，按实际发生数扣除。7.2纳税人向非金融机构借款的利息支出，按照不高于金融机构同类、同期贷款利率计算的利息金额为限进行税前扣除，高出部分应在计算所得税时作相应的纳税调增。7.3纳税人在生产经营过程中为生产经营或对外投资而从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%的

27、，超过部分的利息支出，不得在税前扣除，应在所得税计算时作相应的纳税调增。8、 业务宣传费。纳税人每一纳税年度发生业务宣传费支出（包括未通过媒体的广告性支出），准予在不超过销售（营业）收入的5之内据实扣除。超过部分应在计算企业所得税时作相应的纳税调增。9、 捐赠。捐赠分为公益、救济性捐赠和非公益、救济性捐赠两种。所谓公益、救济性捐赠是指纳税人通过中国境内非营利的社会团体、国家机关向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠。纳税人在年度应纳税所得额3%以内的公益、救济性捐赠部分，准予据实扣除，超过部分及纳税人直接向受赠人的捐赠应在计算当年应纳税所得额时作纳税调增。超过限额的公益、救济

28、性捐赠纳税调整额=当年实际发生的公益、救济性捐赠支出-（应纳税所得额+当年公益、救济性捐赠支出）*3%。社会团体，包括中国青少年发展基金会、希望工程基金会、宋庆龄基金会、减灾委员会、中国红十字会、中国残疾人联合会、中国青年自愿者协会，全国老年基金会、老区促进会、中国之友研究基金会、中国绿化基金会、光华科技基金会、中国文学艺术基金会、中国人口福利基金会，以及经民政部门批准成立的其他非营利的公益性组织。非公益、救济性捐赠一律不得在税前扣除，在计算所得税时应全额作纳税调增。10、支付给个人的佣金。纳税人支付给个人的佣金必须同时满足下列条件方可在税前扣除：有合法真实的凭证；支付的对象必须是独立的有权从

29、事中介机构服务的纳税人或个人（不含本企业雇员）；支付的金额，除另有规定者外，不得超过服务金额的5%。四、需要税务机关核准后方可在税前扣除的财产损失，凡未经税务机关批准的财产损失，一律不得自行税前扣除，须在所得税计算时作相应的纳税调增。有关财产损失申报的具体操作程序见企业所得税规范化管理实施细则（附件1）。坏账损失纳税人的应收款项符合有关损失确认条件（见资产准备及报损管理办法），经董事会或总部审批后确认为坏账损失的，应及时准备有关资料，按照应收款项的账面原值扣减可变现净值后的余额向主管税务机关办理坏账损失的审核确认。经税务机关确认的坏账损失可在税前扣除，对于已经提取了相关坏账准备且在提取准备时作

30、了相应纳税调整的，则应该在税务机关确认损失的当期按照该应收款项的坏账准备余额作纳税调减。关联企业之间的往来账款一般不确认为坏账损失，除非是经法院判决债务方破产后，破产企业的财产不足清偿的债务部分，经税务机关审核后，债权方企业可以作为坏账损失在税前扣除。存货损失纳税人的存货符合有关损失确认条件（见资产准备及报损管理办法），经董事会或总部审批后确认为存货损失的，应及时准备有关资料，按照存货的账面原值及转出的进项税金额扣除可变现净值后的余额向主管税务机关办理存货损失的审核确认。经税务机关确认的存货损失可在税前扣除，对于已经提取了相关跌价准备，且在提取准备时作了相应纳税调整的，则应该在税务机关确认损失

31、的当期按照该存货的跌价准备余额作纳税调减。投资损失纳税人的对外投资符合有关损失确认条件（见资产准备及报损管理办法），经董事会或总部审批后确认为投资损失的，应及时准备有关资料，按照投资实际支付的成本扣除可变现净值后的余额向主管税务机关申请投资损失的审核确认。经税务机关确认的投资损失在不超过当期税法界定的投资所得（包括股票股利和转增资本）及转让所得的范围内税前扣除，超过部分无限期向后结转。对于已做纳税调整的股权投资差额摊销应在本期作相反的纳税调整，对于已经提取了相关减值准备，且在提取准备时作了相应纳税调整的，则应在税务机关确认损失的当期按照投资减值准备的余额作纳税调减。固定资产损失纳税人的固定资产

32、符合有关损失确认条件（见资产准备及报损管理办法），经董事会或总部审批后确认为固定资产损失的，应及时准备有关资料，按照固定资产账面折余价值扣除可变现净值后的余额向主管税务机关办理固定资产损失的审核确认。经税务机关确认的固定资产损失可在税前扣除，对于已经提取了相关减值准备，在提取准备时作了相应纳税调整的，且在后期作了相应的固定资产折旧调整的，应在税务机关确认损失的当期按照该固定资产减值准备金额扣除折旧调整累计金额的余额作纳税调减。无形资产损失纳税人的无形资产符合有关损失确认条件（见资产准备及报损管理办法），经董事会或总部审批后确认为无形资产损失的，应及时准备有关资料，按照无形资产的账面摊余金额扣除

33、可变现净值后的余额向主管税务机关办理无形资产损失的审核确认。经税务机关确认的无形资产损失可在税前扣除，对于已经提取了相关减值价准备，在提取准备时作了相应纳税调整的，且在后期作了相应的无形资产摊销调整的，应在税务机关确认损失的当期按照该无形资产减值准备金额扣除摊销调整累计金额的余额作纳税调减。非常损失。对于纳税人因遭受自然灾害等人类无法抗拒因素造成的动产或不动产的非常损失，应以实际损失扣除保险赔偿金额后的余额向主管税务机关申请审核确认，并报送有关部门出具的发生自然灾害的证明性材料。第二十二条 企业所得税采用比例税率进行计算，法定税率为33%，并且设有两档优惠税率：对于年应纳税所得额在3万元以下（

34、含3万元）的企业，可减按18%的税率征收；对于年应纳税所得额在3万至10万元（含10万元）的企业，可减按27%的税率征收。另外，对于设在西部地区属于国家鼓励类产业的企业，经审批在2001至2010年间，减按15%的税率征收企业所得税。第二十三条 优惠性税收减免。按照税法规定对于我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业，项目所需国产设备投资的40%可从企业技术改造项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。如果当年新增的企业所得税税额不足抵免时，可用以后年度企业比设备购置前一年新增的企业所得税税额递延抵免，抵免期最长不得超过5年。第二十四条 期后事项的处理。企业年终申报纳税前发生的

35、资产负债表日后事项，所涉及的所得税的调整，应作为会计报告年度的纳税调整；企业年终汇算清缴后发生的资产负债表日后事项，所涉及的所得税调整，应作为本年度的纳税调整。第二十五条 为了有效控制税务风险，确保企业所得税的计算准确、及时、完整，对于一些特殊涉税事项，如税务与会计确认存在差异的项目、需要审核备案的项目，要求各单位不仅要按照政策规定做好审批、备案，还要按照公司有关具体管理办法做好有关备查台账及报表的填报、信息及资料的传递。尤其是在出现重大问题、新情况或发现潜在风险时应及时向总部汇报。第二十六条 公司各单位应按照当地税务部门核准的申报期、确认的申报方法在规定的时间内进行企业所得税的日常（月、季）

36、申报，并按照申报金额进行预缴。第二十七条 各所属单位应在年度结束后依据全年应纳税所得额计算全年应纳所得税额，并于次年的2月15日之前完成企业所得税的年度申报，于2月底之前将有关材料上报总部财务部。确实因特殊原因无法在规定时间之内完成年度申报的，经总部财务部批准后可适当延迟至3月底。第二十八条 对于纳入汇总汇算清缴的成员单位，必须在次年的2月15日之前向总部财务部报送年度申报表、附表及其相关支持文件清单的电子版本。于2月底之前报送经税务机关盖章确认的年度申报表原件及有关资料文件的复印件。总部财务部根据成员单位上报的申报表进行汇总，于次年的4月30日之前完成年度汇总申报及汇算清缴。第二十九条 各所

37、属单位及总部必须于次年的4月30日之前完成企业所得税的汇算清缴工作。已预缴的税款少于年度汇算清缴应缴税款的，应在年度终了后4个月内结清应补缴的税款。预缴税款超过应缴税款的，应及时申请办理退税，或者抵缴下一年度应缴纳的税款。汇算清缴税金与年报决算数之间存在差异的，应报总部财务部后在汇算清缴结束的次月进行账务处理。成员企业对上一年度所得税的汇算清缴调整视同当年正常的税金计提，60%在当地缴纳，40%部分转总部汇缴。 第三十条 为了确保公司企业所得税年度申报及汇算清缴的顺利进行，各单位应按照主管税务机关的要求积极落实各项税收政策的报批、备案工作，办理各种涉税手续，原则上要求各单位必须在进行年度申报之

38、前完成所有需要审批、备案事项的报批和备案手续，并于2月底之前获得有关批复。对于因特殊情况确实无法在2月底之前获得有关批复的，需及时向总部上报未获批复的项目的原因。第三十一条 有关企业所得税的计算、申报、涉税业务的具体操作流程及管理参见附件企业所得税规范化管理实施细则。第二章：增值税的操作规范及管理第三十二条 增值税是国家对从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人取得的增值额为课税对象征收的一种税。第三十三条 企业销售货物应该缴纳增值税。这里的货物是指除去土地、房屋和其他建筑物等一切不动产之外的有形动产，包括电力、热力和气体。货物期货在实物交割环节也应该缴纳增值税。第三

39、十四条 税务上对销售行为的认定与会计核算略有差异，纳税人发生下列行为时，视同销售货物，征收增值税：1、 将货物交付他人代销； 2、 销售代销货物；3、 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；4、 将自产或委托加工的货物用于非应税项目；5、 将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；6、 将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；7、 将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；8、 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。 第三十五条 企业从事融资租赁业务，无论租赁的货物的所有权是否转让

40、给承租方均不征收增值税。第三十六条 企业因转让专利技术和非专利技术的所有权而发生的销售计算机软件业务，不征收增值税。第三十七条 混合销售行为。一项销售行为如果既涉及货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，应当征收增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。 从事运输业务的企业，发生销售货物并负责运输的，为混合销售行为，征收增值税。第三十八条 企业提供加工和修理修配劳务应该缴纳增值税。加工是指接受来料承做货物，加工后的货物所有权仍属于委托者的业务，即通常所说的委托加工业务。修理修配是指

41、受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。这里的提供都是指有偿提供，但不包括单位员工为本单位提供的加工或修理修配劳务。第三十九条 企业进口货物应该缴纳增值税。指申报进入我国海关境内的货物，确定一项货物是否属于进口货物，必须看其是否办理了报关进口手续。第四十条 增值税设置了一档17%的基本税率和一档13%的低税率，此外对出口货物实施零税率。一般纳税人销售和进口下列货物适用13%的税率，除此之外均适用17%的基本税率。1、 粮食、食用植物油；2、 自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；3、 图书、报纸、杂志；4、 饲料、化肥、农药、农机、农膜

42、；5、 国务院规定的其他货物。第四十一条 在实际操作中，增值税的计算不是直接以增值额作为计税依据，而是采取间接计算法，先计算出应税货物或劳务的整体税负，然后从整体税负中扣除法定的外购项目已纳税款。基本计算公式：应纳增值税额当期销项税额当期准予抵扣的进项税额，因当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，不足部分可以结转下期继续抵扣。第四十二条 销项税额是指纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额和适用税率计算并向购买方收取的增值税额。基本计算公式：销项税额=销售额*适用税率。第四十三条 销售额是纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，不包括向购买方收取的销项税额，即据以计算增值税

43、的销售额为不含税销售额，对于以含税价格计的销售额必须先换算为不含税销售额在进行计算，换算公式为：不含税销售额=含税销售额（1+适用增值税税率）。对于征收消费税的货物，由于消费税属于价内税，因此在计算增值税时，其应税销售额包括消费税税金。第四十四条 价外费用具体包括：向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内： 1、 向购买方收取的销项税额；2、 受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；3、 销售方代垫运费同时符合以下两个条件的：承运部门

44、的运费发票开具给购货方的；纳税人将该项发票转交给购货方的。凡价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。由于价外费用以含税价格计，所以必须先折算为不含税金额，再并入销售额。通常情况下，普通发票的金额为价税合计金额，必须将开具在普通发票上的含税销售额换算成不含税销售额，才能作为增值税的税基。第四十五条 采取折扣方式销售的，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，不论在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。第四十六条 采取以旧换新方式销售的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。第四十七

45、条 采取还本销售方式销售货物的，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。第四十八条 采取以物易物方式销售的，以物易物双方都应分别作购、销业务处理。以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。第四十九条 企业为销售货物而出租出借包装物收取的押金，超过1年（含1年）仍不退还的，应按所包装货物的适用税率计算销项税额。由于包装物押金为价税合计金额，因此需要折算为不含税的应税销售额进行计算。销售额=包装物押金/（1+适用增值税税率）。若在以后又实际退还了包装物押金的，允许在退还时作销项税额的冲回。第五十条 对于兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税

46、劳务和非应税劳务的销售额。不能分别核算的以及征收增值税的混合销售，其销售额为货物销售额和非应税劳务的合计数。第五十一条 视同销售业务的销售额按照下列顺序和方法确定：a) 按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；b) 按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；c) 按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本（1+10%），属于应征消费税的货物，其组成计税价格中应加计消费税额，计算公式为：组成计税价格=成本（1+10%）/（1-消费税率）。第五十二条 计算销项税的销售额均以人民币计，纳税人以外汇结算销售额的，应当按外汇市场价格折合成人民币进行计算。第五十三条 进项税额是指纳税人

47、购进货物或者接受应税劳务，所支付或者负担的增值税额。进项税额的确定方式有两种：一是直接在增值税发票上明确的税额，不需计算；二是购进某些货物或非应税劳务时，按照法定扣除率计算的。不是所有的进项税额都可以从销项税额中抵扣，只有符合法律法规有关要求的进项税额才可以抵扣。第五十四条 准予从销项税额中抵扣的进项税及金额的确定：a) 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额准予抵扣；b) 从海关取得的完税凭证上注明的增值税额准予抵扣；c) 购进免税农业产品按照买价和法定13%的扣除率计算的进项税准予抵扣，计算公式：进项税金额=买价*13%；d) 外购或销售货物（不包括固定资产和免税货物）支付的运输费用

48、按照运费（含建设基金）和7%的扣除率计算的进项税准予抵扣，计算公式：进项税金额=运费（含建设基金）*7%。随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。e) 购进废旧物资回收经营单位销售的免税废旧物资，按发票注明金额和10%扣除率计算的进项税准予抵扣，计算公式：进项税额金额=买价10%f) 纳税人购置增值税防伪税控系统专用设备和通用设备，可凭购货所取得的专用发票所注明的税额进行抵扣。其中，专用设备包括税控金税卡、税控IC卡和读卡器；通用设备包括用于防伪税控系统开票专用的计算机和打印机。g) 纳税人在商品交易所通过期货交易购进货物所取得的合法增值税发票允许抵扣进项税额。第五十五条 不得从销项税额中抵扣的进项税额：a) 购进固定资产，无论是否取得扣税凭证均不得作进项税额抵扣，所谓固定资产指使用期限超过一年的机器、机械、运输工具及其他与生产经营有关的设备、工具、器具，以及单位价值在2000元以上，使用年限超过两年的不属于生产经营主要设备的物品。b) 用于非应税项目的购进货物或者应税劳务，无论是否